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【财税道杂志】哪些收益要记入“其他综合收益”科目?
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【新朋友】点击标题下面蓝色字“王俊东“关注。　【老朋友】点击右上角，转发或分享本页面内容。请点最下方的阅读原文进入获得“财务四大秘籍和六大超值赠送备注：更多精彩内容，敬请关注《财税道》2015年7月刊第122期。7月刊目录●对行邮税不可采取一刀切模式●卷烟消费税调整 税务处理有变●哪些收益要记入“其他综合收益”科目●企业所得税减免所得如何分摊费用●向境外支付利息 税前扣除应满足四个条件●加强账外核查 以防收入变“支出”●总分公司间划拨资产涉税问题●私车公用的税务处理●专项用途财政性资金的财税处理●收入占比发生变化 如何享受固定资产加速折旧政策...●居民企业境外所得税收抵免如何计算●企业出口自用旧设备 出口退税如何处理●工薪扣除又调整 利空利好各不同●固定资产加速折旧政策分析●实收资本项目的风险识别与化解●2015年7月份课程播报●答疑导读：本文介绍了原记入“资本公积——其他资本公积”科目现改为记入“其他综合收益”科目的集中情况，以及原来记入“资本公积——其他资本公积”科目的，仍在“资本公积——其他资本公积”科目中核算的情况，并通过案例给予了解释。　　财政部于日修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，该准则最大亮点之一是利润表中增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。“其他综合收益　　作为一级科目核算未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。本文分两种情况比较及例解分析。　　改头换面，另起炉灶　　原来记入“资本公积——其他资本公积”科目，现记入“其他综合收益”科目的情况，进行了科目转换，如此变化，主要是因为其他综合收益是指，企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。即以后终究会归入损益类科目核算，只是当时业务还不适合直接归入损益核算。就像百川归海，需要中途转个弯，这个中转站就是“其他综合收益”科目，主要包括下面几种情况：　　1.可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。还包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额部分。　　2.长期股权投资指，按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他综合收益的增加或减少。分两种情况：　　（1）对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他综合收益的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。　　（2）对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他综合收益和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。　　3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额记入所有者权益导致的其他综合收益的增加，及处置时的转出，记入其他综合收益科目。　　4.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额，记入“其他综合收益”科目。　　一如既往，原地不动　　原来记入“资本公积——其他资本公积”科目的，仍在“资本公积——其他资本公积”科目中核算。例如：权益结算的股份支付，授予日按照权益工具的公允价值贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目；可转换公司债券的权益成分的公允价值变动仍记入“资本公积——其他资本公积”科目。　　引用案例，亮点解析　　长期股权投资核算一直是业界较有分量的业务，“其他综合收益”核算涉及也较多，例如，长期股权投资核算权益法下“其他综合收益”明细科目的核算是新准则亮点内容，也最代表性，主要变化如下：　　被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。　　投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。　　例：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。　　A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，其会计处理如下：（单位：万元）　　借：长期股权投资——损益调整 1920　　　　其他综合收益　　　　
360　　　　贷：投资收益 ×30%）　　　　　　其他综合收益360（1200×30%）。----------------我是华丽的分割线------------成功，不在于你赢过多少人，而在于你帮助过多少人！亲，有好东西，就分享。马上点击屏幕右上角分享到微信朋友圈，你的善意善行善举，必有善报。马上加微信号关注我。搜公众号：王俊东 微信号：dlwanhjundong关注方法：1.点击微信&
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以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。外文名Previous annual profit and loss adjustment应用专业会计
以前年度损益调整的会计处理：
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的。
（二）由于以前年度损益调整增加的，借记本科目，贷记“——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的转入“——”科目。本科目如为余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。以前年度损益调整的会计处理举例分析：
企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳、以及相关项目的调整。关于以前年度损益调整的，虽然在有关中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。
一、案例简介
案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行时发现，该企业2000年度多提100万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业作，补交33万元（该税率33%）。当时企业所作的会计处理如下：
①借：以前年度损益调整 33(万元)
贷：--应交所得税 33(万元)
②借：应交税金--应交所得税 33(万元)
贷： 33(万元)
③借： 33(万元)
贷：以前年度损益调整 33(万元)
④借：利润分配--未分配利润 33(万元)
贷：本年利润 33(万元)
账务处理后出现的问题：
①该企业按折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的、折旧年限、相吻合，并与实际税负相一致？
②现行税法已将定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至利润分配显然不符合规定。
③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误。
④未作盈余公积调整，会计处理“漏项”。
案例二：2000年3月，审计机关对某国有进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到的办公设备记入“”，于是在下达的中要求企业进行调整（未列明分录）。该公司会计人员据此所作的调账分录如下：
①借：固定资产 300（万元）
贷：以前年度损益调整 300（万元）
②借：以前年度损益调整 300（万元）
贷：利润分配--未分配利润 300（万元）
账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应的情况下，直接将损益调整的结果转入“”，避开了。
二、以前年度损益调整的会计处理方法
有关以前年度的损益调整属于更正，笔者认为可将其分为和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。
（一）日后事项的损益调整
如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。
会计处理程序如下：
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记。
②作。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。
③将“以前年度损益调整”账户的转入“利润分配--未分配利润”账户。
④调整盈余公积计提数。补提时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；多提盈余公积时作相反的分录。
⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。
（二）非日后事项的损益调整
如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”
会计处理程序如下：
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”，调整方法同日后事项。
②将“以前年度损益调整”账户的转入“本年利润”账户。
③有关并入当期期末计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。
如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理：
①借：固定资产 300（万元）
贷：以前年度损益调整 300（万元）
②借：以前年度损益调整 300（万元）
贷：本年利润 300（万元）
需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行，而非并入期末计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整：
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。
②作所得税纳税调整。
③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。
④调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。
如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：
①借： 100（万元）
贷：以前年度损益调整 100（万元）
②借：以前年度损益调整 33（万元）
贷：应交税金--应交 33（万元）
借：应交税金--应交所得税 33（万元）
贷：银行存款 33（万元）
③借：以前年度损益调整 67（万元）
贷：利润分配--未分配利润 67（万元）（100－33）
④借：利润分配--未分配利润 6.7（万元）
贷： 6.7（万元）（67×10%）
三、案例点评
两个案例的性质完全相同，处理结果却大不一样。案例一只作了，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下：
1、“本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减，并影响的计算。案例一中，企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户，必将导致重复计征；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。
2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整”的余额结转至“本年利润”账户，期末与一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的结转至“利润分配--未分配利润”账户，以避免重复纳税。
3、案例的更正方法。案例一应首先用红字冲销原来所作的①、③、④三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理；案例二可将“利润分配--未分配利润”的发生额直接冲转至“本年利润”账户。
总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及，保全国家和企业双方的利益不受侵害。
新手上路我有疑问投诉建议参考资料 查看投资收益科目在借方金额是负数是什么意思_百度知道
投资收益科目在借方金额是负数是什么意思
　　损益类科目，借方登记减少，贷方登记增加。　　企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过本科目核算。　　企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。　　企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。　　证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。　　投资收益的主要账务处理　　（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。　　（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。　　被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。　　（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。　　出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
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其他2条回答
借方的负数，表示的是贷方。意思就是你们的投资盈利。
那就是贷方正数
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出门在外也不愁会计问题：银行存款利息收入记入什么科目哦？_百度知道
会计问题：银行存款利息收入记入什么科目哦？
手工账:借:银行存款贷:财务费用--利息收入 电算化:(报表与账薄上的数子才能对应)借:财务费用--利息收入(红字)贷:银行存款(红字)或:借:银行存款借:财务费用--利息收入(红字)
来自团队：
银行存款利息一是计入当期财务费用，二是计入（冲减）购建资产成本。
根据现行的企业会计制度，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。而在为简化核算起见，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，其发生金额较小的财务费用（减利息收入），可直接计入当期财务费用。
由此可见，...
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手工账:借:银行存款贷:财务费用--利息电算化:(报表与账簿上的数字才能对应)借:银行存款借:财务费用--利息(红字)
因为财务费用这科目，只有月底结转时才有贷方发生，收到银行存款利息用红字记入财务费用借方，其分录
借：银行存款
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问：银行存款利息收入记入什么科目哦？？》借：银行存款
贷：财务费用
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