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第15章 债务重组习题答案
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第15章 债务重组习题答案
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本试题来自：（2009年中级会计(会计实务)模拟试题，）一、单项选择题
(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以_项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为(
)万元。A．0B．100C．30D．80正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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单项选择题：（)甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧20万元，2004年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。A．72B．80C．90D．100答案：有，答案解析：有，单项选择题：（)日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为（）万元。A．-2B．7.5C．8D．9.5答案：有，答案解析：有，
中级会计(会计实务)模拟试题最新试卷
中级会计(会计实务)模拟试题热门试卷92第2章债务重组(含答案)-第2页
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92第2章债务重组(含答案)-2
2.蓝天公司2010年发生如下经济业务：；(1)日，蓝天公司销售一批材料；(2)日，蓝天公司销售一批库存；要求：编制蓝天公司上述与债务重组有关业务的会计分；3..甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值；（1）乙公司偿还现金30万元；；（2）现金偿还以后剩余债务以产品和股权投资偿还一；（3）该股权投资系乙公司购买某企业股
2. 蓝天公司2010年发生如下经济业务：(1)日，蓝天公司销售一批材料给白云公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为l7000元，款项尚未收到。日，白云公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，蓝天公司同意白云公司支付30000元现金，余额用一项交易性金融资产进行偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该金融资产为持有A公司股票，原入账价值为100000元，账面价值75000元，公允价值为70000元，蓝天公司将该股票作为交易目的持有。已知：蓝天公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。(2)日，蓝天公司销售一批库存商品给海洋公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。日，海洋公司与蓝天公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：海洋公司支付现金84000元；以购入的原材料偿还余额的一部分，另一部分转为资本；原材料的公允价值为80000元；蓝天公司获得海洋公司5％的股权作为可供出售金融资产，公允价值为45000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，蓝天公司对该项应收账款已计提坏账准备20 000元。要求：编制蓝天公司上述与债务重组有关业务的会计分录。 3. .甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2010年8月甲公司因一项交易应收乙公司账款1030万元，截至12月1日乙公司仍无力偿还，甲公司已计提坏账准备20万元，12月20日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕，协议内容如下：（1）乙公司偿还现金30万元；（2）现金偿还以后剩余债务以产品和股权投资偿还一部分，该产品公允价值200万元，成本300万元，乙公司已经计提100万元存货跌价准备，甲公司取得该产品作为库存商品核算；（3）该股权投资系乙公司购买某企业股票（作为交易性金融资产核算），债务重组时确认其公允价值为516万元，乙公司初始投资成本为300万元，乙公司已经确认了150万元的公允价值变动收益，转让该投资手续费用由甲乙双方各支付2万元，甲公司取得后确认为可供出售金融资产；（4）推迟一年偿还200万元债务，若乙公司经营较好，对这部分一年以后偿还的债务加收5%的利息（不必考虑折现）；假定乙公司估计经营状况很可能比较好。（5）剩余债务的豁免。要求： （1）计算乙公司重组后预计负债金额； （2）计算双方债务重组利得和损失，计算乙公司处置资产收益； （3）分别写出甲公司和乙公司的会计处理分录。 参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日。2.【答案】A【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益，即记入“营业外支出”科目。3.【答案】D【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。4.【答案】B【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-30-30×1.17-45=6.9（万元）。5.【答案】D【解析】甲公司债务重组利得=468-300×（1＋17%）=468-351=117(万元)，应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300-200=100（万元），所以税前利润增加=117+100=217（万元）。6.【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。7.【答案】B【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入――债务重组利得”，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出――债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出――债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入――债务重组利得”，选项D错误。8.【答案】A【解析】重组后债务余额反映其公允价值，即将来应付金额的现值，计算时不含将来应支付的利息，利息发生时计入当期财务费用。重组后该项债务余额2000万元，重组利得=0（万元）。9.【答案】A【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，因此选项BC不正确；只有在债务重组日才可以进行债务重组的账务处理，选项D不正确。10.【答案】D【解析】该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=-600-500=80(万元)。11.【答案】（1）D【解析】甲公司重组债权的账面价值=0（万元），受让现金和非现金资产=200+500+560=1260万元，放弃的应收债权为债务重组损失=（万元）。（2）C【解析】乙公司转让固定资产收益=500-（600-200）=100（万元），乙公司转让长期股权投资收益=560-（700-100）=-40（万元），合计转让资产损益=100-40=60（万元）。乙公司债务重组利得=-560=140（万元）。12.【答案】（1）B【解析】债务重组利得=1000-（700+100×1.17+3+150）=30（万元）。（2）A【解析】影响损益金额=处置无形资产损失[700-（）]+出售存货（100-80）+债务重组利得30=-150（万元）。A公司会计处理分录如下：(1)A公司：借：应付账款 1000营业外支出 200累计摊销 600贷：无形资产 1500营业外收入 30应付账款――重组债务 150预计负债 3主营业务收入 100应交税费――应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：应付账款――重组债务 150预计负债 3贷：银行存款 153（3）C【解析】B公司会计分录如下：借：应收账款――重组债务 150无形资产 700库存商品 100应交税费――应交增值税(进项税额) 17坏账准备 40贷：应收账款 1000资产减值损失 7借：银行存款 153贷：应收账款――重组债务 150营业外收入 3 二、多项选择题1.【答案】AB【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项C、D、E均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.【答案】BCDE【解析】以非现金资产清偿债务时,债务人应将其公允价值低于债务金额的差额计入当期损益。3.【答案】BE【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项；选项C 没有做出让步，不属于债务重组事项。4.【答案】ACE【解析】重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额为债务重组利得计入当期损益，股份公允价值总额与股本总额之间的差额为资本公积（股本溢价）。5. 【答案】ACDE【解析】债务人计提的存货跌价准备与债务重组损失无关。6.【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得），非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产转让损益。7.【答案】 ACD【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失; 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。8.【答案】ABDE9.【答案】（1）CE【解析】甲公司收到非现金资产按照公允价值入账；重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。（2）CE【解析】日乙公司重组后债务的入账价值=[900-(150×1.17+240×1.17)] ×(1-20％) =354.96(万元)；乙公司应结转存货跌价准备。会计分录如下：借：固定资产清理 225累计折旧 75贷：固定资产 300借：应付账款 900贷：主营业务收入 150应交税费――应交增值税(销项税额) 66.3[(150+240) ×17%]固定资产清理 240应付账款――债务重组 354.96预计负债 17.75(354.96×5％)营业外收入――债务重组利得 55.99――资产转让损益 15借：主营业务成本 117存货跌价准备 3贷：库存商品 120（3）ABC【解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为11.26万元，会计分录为：借：库存商品 150固定资产 240应交税费――应交增值税(进项税额) （25.5+40.8)66.3应收账款――债务重组 354.96坏账准备 100贷：应收账款 900资产减值损失 11.26（4）【答案】ABCE【解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。甲公司借：银行存款 [354.96×(1+5％)]372.71贷：应收账款――债务重组 354.96财务费用 17.75乙公司借：应付账款――债务重组 354.96财务费用 17.75预计负债 17.75贷：银行存款 [354.96×(1+5％)]372.71营业外收入――债务重组利得 17.7510. 【答案】（1）ABCD（2）AD【解析】重组后应收债权为现值400万元，即：20×2.×0.万元，或有收益50万元不得确认。债务重组损失=550-400=150（万元）。（3）ACD【解析】债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值为400万元；修改后债务条款符合预计负债确认条件=50×0.（万元），重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额为债务重组利得=550-400-43.19=106.81（万元）。 三、计算分析题1. 【答案】编制甲公司、乙公司债务重组时的会计分录。（1）甲公司的处理：借：库存商品
200固定资产
780可供出售金融资产――成本 800应交税费――应交增值税（进项税额） 166.6[（200＋780）×17%]坏账准备
340营业外支出
53.4贷：应收账款
2340（2）乙公司的处理：借：固定资产清理 900累计折旧 300包含各类专业文献、生活休闲娱乐、高等教育、各类资格考试、中学教育、幼儿教育、小学教育、外语学习资料、专业论文、92第2章债务重组(含答案)等内容。　
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