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一．单项选择题（40分每小题1分）1．企业出售无形资产有权取得的净收入，应贷记的科目是（）A．管理费用B．投资收益C．营业外收入D．其他业务收入2．企业出售3个月前购入的乙公司股票，收到价款50000元，其账面价值为 ...
一．单项选择题（40分 每小题1分）
1．企业出售无形资产有权取得的净收入，应贷记的科目是（）
A．管理费用&
B．投资收益&
C．营业外收入&
D．其他业务收入
2．企业出售3个月前购入的乙公司股票，收到价款50000元，其账面价值为48000元，其差额2000元，应（）科目。
A．借记投资收益&
B．贷记投资收益&
C．借记短期投资&
D．贷记短期投资
3．企业医务．福利部门人员工资应计入的科目是（）
A．管理费用&
B．应付福利费&
C．营业外支出&
D．制造费用
4．企业应付的商业承况汇票，到期不能足额付款时应转作（）
A．应付账款&
B．&其他应付款&
C．&预付账款&
D．&短期借款
5．A．企业日以105万元的价格发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，年票面利率5％，采用直线法摊销溢价。则该企业日应记入应付债券－应计利息科目的余额为（）万元。
6．下列项目中，不属于其他应付款科目核算内容的是（）
A．存入保证金&
B．应补付的货款&
C．应付赔偿金&
D．应付租金
7．下列各项，属于公益金用途的是（）
A．支付医药费&
B．转增资本&
C．支付职工困难补助&
D．兴建集体福利设施&
8．用盈余公积补亏时，正确的会计处理为借记盈余公积科目，贷记的科目是（）
A．本年利润&
B．利润分配－未分配利润&
C．利润分配－其他转入&
D．利润分配－提取盈余公积
9．企业不能吸收所有者的（）作为投入资本。
A．贷币资产&
B．&固定资产&
C．租赁资产&
D．&无形资产&
10．下列各项不属于资本公积的是（）
A．公益金&
B．资本溢价&
C．接受现金捐赠&
D．&股本溢价
11．企业销售商品发生的现金折扣应（）
A．冲减营业收入&
B．计入财务费用&
C．作为其他应付款&
D．不作任何处理
12．下列费用中，不属于财务费用的是（）
A．金融机构手续费&
B．业务招待费&
C．利息支出&
D．汇况损失
13．核算固定资产折旧的提取情况，应设置的科目是（）
A．累计折旧&
C．管理费用&
D．营业外支出
14．某企业8月份共收到银行存款60000元。其中：销售商品货款20000元，增值税3400元；接受捐赠10000元；经营性出租固定资产租金2000元。则该月收入为（）元
15．财务会计报告按编报时间的不同，可分为（）
A．年度．季度．月度财务报告&
B．中期季度．月度财务报告&
C．年度、半年度财务报告&
D．年度、半年度、季度、月度财务报告
16．将现金存入银行，使银行存款增加，应编制（）
A．现金收款凭证&
B．现金付款凭证&
C．银行收款凭证&
D．银行付款凭证
17．资产负债表中的存货项目不包括下列（）账户的期末余额
A．物资采购&
B．原材料&
C．库存商品&
D．待摊费用
18．应付债券科目的贷方不能反映的内容是（）
A．债券发行时产生的债券溢价&
B．债券折价的摊销&
C．期末计提应付债券利息&
D．债券的发行费用
19．城市维护建设税的计算依据不包括（）
A．所得税&
B．增值税&
C．消费税&
20．实收资本科目的贷方不能登记（）
A．投资者投入的资本&
B．投资者收回的资本&
C．资本公积转增资本&
D．盈余公积转增资本
21．费用后续化支出是指后续支出并没有提高固定资产原定的创得能力，该后续支出不能计入固定资产原值，而直接计入（）
A．固定资产&
C．营业外支出&
D．累计折旧
22．下列各项不属于营业外支出的是（）
A．处理固定资产净损失&
B．固定资产盘亏损失&
C．捐赠支出&
D．离退休人员工资&
23．企业设置待摊费用科目和预提费用科目的依据是（）
A．可比性原则&
B．收付实现制原则&
C．谨慎原则&
D．权责发生制原则
24．支票分为（）
A．现金支票．转账支票和普通支票&
B．现金支票．转账支票&
C．转账和普通支票&
D．现金支票和划线支票
25．采用双倍余额递减法计提折旧应根据（）乘以折旧率计算
A．固定资产原值&
B．固定资产账面净值&
C．固定资产预计残值&
D．固定资产应提取折旧额
26．融资租赁方式租入固定资产交付使用时，借记固定资产科目，贷记（）科目
A．长期待摊费用&
B．&递延资产&
C．&管理费用&
D．&长期应付款
27．贴现凭证中的贴现日期为日，贴现汇票的到期日为6月20日，则贴现天数为（）
28．某企业上月固定资产增加560000元，减少260000元，本月折旧额计算依据的变化应是（）
A．增加300000&
B．减少300000&
C．增加560000&
D．减少260000
29．一张5月26日签发的为期一个月的票据，其到期日是6月（）日
30．企业交纳的下列税金，不通过交税金科目核算的是（）
A．消费税&
B．印花税&
C．土地增值税&
31．凡是施行《企业会计制度》的企业，只能采用（）核算坏账损失
A．直接转销法&
B．账龄分析法&
C．备抵法&
D．销货净额&法
32．按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，应通过（）科目核算
A．应收账款&
B．其他应收款&
C．预收账款&
D．预付账款
33．2002年年末企业坏账准备科目贷方余额1500元，应收账款科目借方余额500000元坏账准备提取率为5‰，2002年末坏账准备提取额是（）元
34．工业企业外购村料入库，办理入库手续一般填制（）
A．收料单&
B．材料交库单&
C．限额领料单&
35．采用售价计价的商品流通企业，含税售价与进价之间的差额应通过（）科目核算
A．商品进销差价&
B．材料成本差异&
C．商品差异&
D．材料差异
36．原材料采用计划成本计价，为了正确核算成本和考核采购业务成果，需要设置（）两个科目
A．材料采购和材料进销差价&
B．物资采购和材料成本差异&
C．商品采购和商品进销差价&
D．在途物资和材料成本差异
37．下列包装物品中应列入包装物科目核算的是（）
A．随同商品出售，单独计价的包装物&
B．包装用的铁皮
C．用于储存产品的缸&
D．包装用的绳子
38．企业发生存货盘亏时，在报经批准前应（）科目
A．贷记待处理财产损溢&
B．借记存货&
C．借记待处理财产损溢&
D．借记材料
39．行政事业单位库存材料平均单价一般采用（）计算
A．移动加权法&
B．加权法&
C．平均加权法&
D．加权平均法
40．某工业企业月初库存原材料计划成本为20000元，材料成本差异贷方余额为1000元，本月10日购入原材料实际成本为44000元，计划成本为40000元。本月发出材料计划成本为30000元。本月月末库存材料的实际成本是（）元
二．多项选择题（40分 每小题2分）
1．固定资产折旧方法常用的有（）
A．年限平均法&
B．双倍余额递减法&
C．移动平均法&
D．年数总和法
2．下列各项属于留存收益的有（）
A．法定盈余公积&
B．任意盈余公积&
C．法定公益金&
D．未分配利润
3．处置固定资产所产生的现金流量不属于（）的现金流量
A．经营活动&
B．投资活动&
C．筹资活动&
D．汇率变动
4．下列各项中，应在资产负债表待摊费用项目中反映的有（）
A．待摊费用科目的借方余额&
B．待摊费用科目的贷方余额
C．预提费用科目的借方余额&
D．预提费用科目的贷方余额
5．下列各项，不应在资产负债表“应付账款”项目中反映的有（）
A．应付账款科目的借方余额&
B．应付账款科目的贷方余额&
C．预付账款科目的贷方余额&
D．应收账款科目的贷方余额&
6．存货发出的计价方法有（）
A．先进先出法&
B．后进先出法&
C．加权平均法&
D．个别计价法
7．企业应付给职工的工资总额包括（）
A．计时工资&
B．计件工资&
C．工资性津贴&
D．经常性奖金
8．主营业务收入科目可能与（）科目发生对应关系。
A．银行存款&
B．应收票据&
C．应收账款&
D．应交税金－应交增值税（销项税额）
9．企业设置的应交税金－应交增值税多栏式明细账涉及的栏目有（）
A．进项税额&
B．转出多交增值税&
C．未交增值税&
D．已交税金
10．工业企业按规定交纳营业税的项目有（）
A．销售商品取得的收入&
B．销售不动产取得的收入&
C．出售无形资产取得的收入&
D．出售多余材料取得的收入
11．下列各项应作为长期应付款科目的核算内容有（）
A．应付融资租入固定资产租赁费&
B．应付经营租入固定资产租赁费
C．应付补偿贸易引进设备款&
D．应付某企业的货款
12．下列各项不引起所有者权益总额发生变化的有（）
A．资本公积转增资本&
B．盈余公积转增资本&
C．盈余公积弥补亏损&
D．从净利润中提取盈余公积
13．丙材料10000元已入库，月末发票账单尚未收到，按暂估价入账。月末和下月初应编制的会计分录为（）
A．借：原材料－－丙材料&10000&
&&&&&&&&&&&&&& 贷：应付账款－－暂估价入账&
B．&借：原材料－－丙材料&
&&&&&&&&&&&&&&& 贷：应付账款－－暂估价入账&10000&
C．借：原材料－－丙材料&10000&
&&&&&&&&&&&&&& 贷：应付账款－－暂估价入账&
D．&借：在途物资&10000
&&&&&&&&&&&&&&& 贷：其他应付款&10000&
&&&&&&&&&&&&&&& 贷：应付账款&10000
14．下列各项属于营业外收入的有（）
A．补贴收入&
B．&罚款净收入&
C．无法支付的应付账款&
D．固定资产盘盈
15．企业的负债按其流动性分为（）
A．流动负债&
B．长期负债&
C．&固定负债&
D．&现时负债
16．企业的期间费用包括（）
A．营业费用&
B．管理费用&
C．&财务费用&
D．制造费用
17．会计假设包括（）
A．会计主体假设&
B．&持续经营假设&
C．会计分期假设&
D．货币计量假设
18．货币资金按其存放地点和用途不同分为（）
B．银行存款&
C．&其他贷币资金&
D．应收票据
19．投资企业拥有被投资企业股份比例不同，对被投资企业的影响程度也不同，在会计核算上应根据不同的情况，分别采用（）核算
A．进价法&
B．销价法&
C．成本法&
D．&权益法
20．2003年度收回2002年已核销的甲单位账款时，应编制的会计分录为（）
A．借：应收账款－－甲单位&
B．借：应收账款－－甲单位
贷：坏账准备&贷：应收账款－－甲单位
C．借：坏账准备&
D．借：银行存款
贷：银行存款&贷：应收账款－－甲单位
三．判断题（20分）
1．房屋和建筑物不使用就不提折旧。
2．用盈余公积转增资本不会引起所有者权益减少。
3．公司债券发行一般有面值发行．溢价发行和折价发行三种方式。
4．净利润＝利润总额－所得税
5．业务招待费属于营业费用。
6．投资收益．管理费用和营业费用都会影响企业的营业利润。
7．车间管理人员的工资不能计入产品成本，而应计入期间费用。
8．收入不一定表现为企业资产的增加
9．工业企业发生的各项费用，均应记入生产成本科目。
10．资产负债表中列示的资产都是企业拥有的。
11．营业外收支不应反映在利润表的营业利润中。
12．企业自创的商誉应当按评估确认的价值入账。
13．短期借款利息在实际支付时不通过短期借款科目核算，但在预提时应通过短期借款科目核算。
14．企业对于确实无法支付的应付账款，应冲减已计提的坏账准备。
15．盘盈的固定资产，应按其重置价值作为入账价值。
16．在低值易耗品采用分次摊销法核算的情况下，低值易耗品领用时应借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
17．其他货币资金是指企业除现金以外的其他各种货币资金，包括外埠存款．银行汇票存款．银行本票存款．信用证存款和存出投资款等。
18．其他应收款是指企业发生的除应收账款．应收票据和预付账款以外的应收或暂付的各种款项。
19．商业企业外购商品运费计入“营业费用”科目，不计入外购商品成本。
20．存货清查的目的，主要是进行总账和明细账的核对，做到账账相符。
参考答案：
一、1.C 2.B&3.B&4.&A&5.B&6.B&7.D&8.C&9.C&10.A&11.B&12.B&13.A&14.B&15.D&16.B&
17.D&18.D&19.A&20.B&21.B&22.D&23.D&24.A&25.B&26.D&27.D&28.A&29.B&
30.B&31.C&32.D&33.D&34.A&35.A&36.B&37.A&38.C&39.D&40.C
二、1.ABD&2.ABCD&3.ACD&4.AC&5.AD&6.ABCD&7.ABCD&8.ABC&9.ABD&10.BC
11.AC&12.ABCD&13.AB&14.BD&15.AB&16.ABC&17.ABCD&18.ABC&19.CD&20.AD 三、1.错&2.对&3.对&4.对&5.错&6.错&7.错&8.对&9.错&10.错&11.对&12.错&13.错&14.错
15.错&16.对&17.错&18.对&19.对&20.错
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随同商品出售而单独计价的包装物多提几个例子！顺便分析下
随同商品出售而单独计价的包装物多提几个例子！顺便分析下
生产领用的包装物，其成本计入制造费用；随同产品出售但不单独计价的包装物，其成本计入当期营业费用；随同产品出售单独计价的包装物，其成本计入当期其他业务成本。
收入计入：其他业务收入比如取得1170的包装物收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税金—应缴增值税（销项税）170周转材料的核算 - 会计学习网
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周转材料的核算
时间： 11:56 作者：会计学习网
周转材料的核算主要包括包装物和低值易耗品的核算。
　　一、包装物的核算
　　包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器。
　　包装物的核算是在&周转材料&&包装物&科目或&包装物&科目进行的。&包装物&科目是资产类科目，用来核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。借方登记包装物的购进、盘盈等增加数；贷方登记包装物出售、盘亏、摊销、废弃等减少数，借方余额表示结存包装物的实际成本。
　　（一）包装物的核算范围
　　&周转材料&&包装物&科目核算范围包括：
　　(1)用于包装商品作为商品组成部分的包装物。
　　(2)随同商品出售而不单独计价的包装物。
　　(3)随同商品出售而单独计价的包装物。
　　(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。
　　（二）包装物发出的核算
　　1．发出包装物用途不一样其核算也不一样
　　企业发出包装物，根据其用途不同，应分别进行处理。
　　(1)生产领用包装物。生产部门领用的包装物，构成了产品的组成部分，此种包装物应计人产品成本。
　　借：生产成本等科目
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　(2)随商品出售的包装物。随产品出售的包装物，分单独计价和不单独计价两种情况，会计处理方式不同。
　　随同产品出售而单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其收入，相应也应单独反映其销售成本。因此，应于商品出售时，视同材料销售处理。
　　借：其他业务成本
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　材料成本差异
　　随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中。
　　借：销售费用
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　材料成本差异
　　(3)出租的包装物。
　　企业多余的包装物可以出租，在第一次领用时，按出租包装物的实际成本计算。
　　借：其他业务成本
　　& 贷周转材料&&包装物
　　收取出租包装物的租金。
　　借：银行存款
　　& 贷：其他业务收入
　　期满收回残余价值或变价收入冲减&其他业务成本&科目借：原材料等科目
　　& 贷：其他业务成本
　　(4)出借的包装物。
　　出借包装物一般都是为了销售的需要，按出借包装物的实际成本记人&销售费用&科目。
　　借：销售费用
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　期满收回残余价值或变价收入冲减&销售费用&科目。
　　借：原材料等科目
　　& 贷：销售费用
　　2．包装物内部领用的核算
　　(1)用于包装商品或产品，作为商品或产品组成部分的包装物。因直接和商品或产品结合在一起，构成商品或产品的组成部分，领用时应作会计分录为：
　　借：生产成本
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　(2)领用后用于包装即将出售的商品或产品，应列为商品或产品的销售费用：
　　借：销售费用
　　& 贷:周转材料&&包装物
　　(3)随同商品或产品出售并单独计价的包装物，这部分包装物品用于包装准备出售的商品或产品，并单独计价收费。因此，应视同材料出售处理，取得包装物销售收入时，作会计分录为：
　　借：银行存款
　　& 贷：其他业务收入
　　结转已出售包装物成本时：
　　借：其他业务成本
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　(4)单独对外销售的包装物的核算
　　借:银行存款
　　& 贷：其他业务收入
　　结转已出售包装物成本时：
　　借一其他业务成本
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　3．包装物出租、出借的核算
　　企业在销售环节为销售商品或产品而提供给购货单位周转使用的出租或出借包装物，其核算过程如下：
　　(1)出租或出借新的包装物时：
　　借：其他业务成本（或销售费用）
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　(2)出租或出借包装物收取押金时，应作会计分录为：
　　借：库存现金（或银行存款）
　　& 贷：其他应付款
　　(3)对逾期未退的包装物的押金没收：
　　借：其他应付款
　　& 贷：其他业务收入
　　(4)出租包装物发生的租金收入：
　　借：银行存款
　　& 贷：其他业务收入
　　(5)出租、出借包装物发生的经常修理费应区别出租、出借包装物分别进行账务处理。
　　出租包装物时：
　　借：其他业务收入
　　& 贷：银行存款
　　出借包装物时：
　　借：销售费用
　　& 贷：银行存款
　　(6)出租、出借包装物的摊销。出租、出借包装物频繁、数量多、价值大的企业对其成本可采用五五摊销法、净值摊销法。当选取了一定的方法进行摊销时，作会计分录为；
　　出租包装物：
　　借：其他业务成本
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　出借包装物：
　　借：销售费用
　　& 贷：周转材料&&包装物
　　(7)出租、出借包装物不能继续使用而报废时，将残料回收入库。
　　出租包装物：
　　借：原材料
　　& 贷：其他业务成本
　　出借包装物：
　　借：原材料
　　& 贷：销售费用
　（三）包装物的摊销
　　包装物的摊销方法有一次转销法、五五摊销法等。
　　一次转销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包装物的成本，只是在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。义项指多义词的不同概念，如的义项：网球运动员、歌手等；的义项：冯小刚执导电影、江苏卫视交友节目等。
包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。 包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。用来容纳、保护、搬运、交付和提供商品，其范围从到加工成的商品，从生产者到使用者或消费者 2006年新的中，将包装物与，合并为，科目编号为:1412
外文名称 Packaging
包装物的双重经济属性显而易见，包装物的会计属性是，是存货的一个部分。一般来讲，根据的经济属性，可以把存货分为两类，一类为劳动对象，如、、、库存商品等，它们是企业生产和劳动价值的载体，也是企业资金运动的载体;而另一类为劳动手段，以为代表，低值易耗品作为劳动工具与一起为企业生产提供劳动条件，从物质上它本身并不形成产品实体，只是通过方式将自身价值逐渐转移到劳动对象--"产品"中去。而根据对包装物的现行定义，包装物可分为两部分，一部分是作为企业商品的组成部分的包装物，如电视机的包装箱、包装衬衫的盒、装酒的瓶等等，这部分包装物从经济属性上已属于 "劳动对象";另一部分包装物是为企业保存或保管另一种存货的包装容器等，如装油的桶、装酒的坛等，这部分包装物本质上属于"劳动手段"(或"劳动工具")。因此，包装物是一种兼有两种"身份"的特殊，这种双重属性给包装物的确认带来了复杂性。
有一类包装物，它们主要用于产品的生产中，与原材料一样形成产品的实体，因此一般把它等同原材料来进行核算。
这种包装物是为保管或保存企业别的存货而需要的包装容器或包装器具，虽然这些包装物有"包装"的外型和功能，但他们实质上只是一种 "劳动工具"，因此可以视为一些具有"包装"功能的低值易耗品(如果价值上符合固定资产的标准，他们还应归入"固定资产")。
这些包装物是在商品销售过程中，或为商品的保管提供方便、或为商品的美观考虑、或为顾客提供方便等而伴随着商品一同出售，不单独向顾客收取价款的包装物。
这些包装物尽管也随同商品一同出售，但因为价值较高，并且顾客一般也有选择的权利(如有些食品的礼品盒)，对需要的顾客采取在商品价格外单独收费的包装物。这类包装物在经营食品和礼品的企业中较常见。
企业出租出借的包装物一般也是与企业的销售有关，并且是一些可以周转使用的包装物。包装物出租过程中企业向承租方收取租金，出借是企业无偿向对方借出包装物。包装物性质的双重性和用途的多样性特点给包装物的界定带来了不确定性，也动摇了包装物作为一个独立的会计项目的地，同时带来了包装物在确认方面的一些问题。
包装物，现行中把它作为企业存货中一类独立的资产，并单独设置"包装物"进行核算。现行教科书中一般把"包装物"定义为:"为了包装该企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等"，可见，包装物的定义是从它的实物形状和功能来界定的，但本文认为这种界定并没有能真正把包装物与别的完全区别开来，它边界存在的模糊性和重叠性给包装物的确认带来了困难，同时给包装物的也带来了相关问题。
包装物的确认和相关核算的具体做法一般以《企业会计计制度》(2001)为依据。但制度提供的包装物核算中所指的包装物只是包装物概念中所指包装物的一部分，具体可归纳如下:不核算分类1、不按"包装物"核算的包装物，主要分为以下两类:⑴上文所述的"视同原材料的'包装物'"中的一部分如纸、绳、铁丝、铁皮等，因其包装功能不是太明显，故将其作为普通的"原材料"核算，与"包装物"脱离。⑵上文所述"视同工具的'包装物'"，这类包装物根据其价值不同分别进行核算，价值达到的归入"固定资产"进行核算，而达不到固定资产价值标准的那一类包装物作为"低值易耗品"核算。这一类包装物尽管从功能上符合包装物的定义，但因它们从经济性质上又与其他会计项目重叠，故也将它们从包装物范围中剥离。核算情况2、作为"包装物"核算的包装物，又分为以下四种情况:⑴ 作为产品一部分的包装物。如电视机生产中领用的纸包装盒，啤洒生产中使用的瓶或罐等。生产领用时，这些包装物与其他原材料一样从物质上形成产品的实体，从价值上转化为产品的制造成本。因此生产领用时，应做如下分录:借:生产成本贷:包装物(存货采用计价时，下同)⑵ 随同商品出售但不单独计价的包装物。这部分包装物一般作为企业促销的手段并给提供方便的包装物。因此这类包装物的价值应转化为企业的一项""来处理。销售领用时应做如下分录:借:销售费用贷:包装物材料成本差异⑶ 随同商品出售并单独计价的包装物。这类包装物与上述包装物一样也是用在产品销售过程中，只是本包装物向客户单独"计价"收费，因此会计上等同材料销售处理，其形成的作为""处理，同时作为的一个纳税项目核算其""。因此，收到包装物款项时，应作如下分录:借:贷:其他业务收入-(销项税额)结转包装物成本时:借:其他业务支出贷:包装物材料成本差异⑷ 出租出借的包装物。这一类包装物是以"租借"形式向客户提供的不发生所有权转移的包装物，核算上也有别于以上⑴-⑶类包装物。以出租方式的包装物的核算一般分为押金收取、收取租金、、退回押金几个环节，其中租金收入作为" 其他业务收入"处理。以出借方式的包装物不发生收入，仅发生成本，而这种成本会计上也一般作为促销费用，以""入账，其他核算环节与出租相同。出租出借方式的包装物的业务及分录以下表所示:分录 出租 出借1、发出包装物并收取押金借:银行存款贷:2、收取包装物租金借:银行存款贷:其他业务收入应交税金-应交增值税(销项税额) (不发生收入)3、结转包装物成本借:贷:包装物材料成本差异(计划成本时)借:贷:包装物材料成本差异(计划成本时)4、收回包装物并退回押金借:其他应付款贷:银行存款综上所述，现行制度中真正作为会计上的"包装物"核算的仅有上表所述的四种情况，包装物很难从它的经济特性进行界定，也不能根据它的用途完全独立归类，因而导致了其定义与核算相脱节的矛盾情况，这一点是与其他存货，如原材料、低值易耗品、委托加工物资、库存商品等是不同的。核算地位鉴于以上分析，可知包装物是兼具"劳动对象"和"劳动工具"两种经济属性的经济资源，同时也是具有多种用途的复杂资产，再者现行定义的"包装物"与现行核算的"包装物" 并不完全一致，后者只是前者的一部分。我们通过进一步分析发现，现行作为"包装物"核算的包装物即上文所述的四种类型的包装物也不外乎两类性质:一类作为原材料类型的包装物，包括生产领用的包装物、随同商品出售单独计价的包装物和随同商品出售不单独计价的包装物;另一类作为低值易耗品类型的包装物，包括出租出借的包装物。因此，从性质上讲包装物的具体内容都可以被"原材料"和"低值易耗品"所涵盖，包装物仅以"包装功能"独立成为的一个项目的基础并不稳固，包装物的独立性地位存在挑战。因此笔者认为，现行企业会计制度应重组存货的分类，取消包装物的独立地位，根据其性质分别把它们归入"原材料"或"低值易耗品"项目核算，即可把包装物一级科目的身份下放为"原材料"或 "低值易耗品"的二级科目，这样可以简化存货的项目，同时也可以解决包装物在方面的一些问题。这一点，已在2004年财政部颁布的《》中得到印证。重组后的确认包装物地位下降后，不再以包装物的独立身份出现，完全按照其在企业生产经营中地位和作用界定其是否应确认为"原材料"还是"低值易耗品"。如购入后明确为产品生产所需的，则直接确认为"原材料"，如购入后主要为产品销售所配套的(包括计价和不计价的)，也可确认为"原材料"，如购入后主要用于自身产品保存保管的或主要向客户出租出借的且价值不符合固定资产标准的，即可确认为"低值易耗品"。包装物的特点主要通过明细分类核算来体现。
包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。 "逾期"是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况:(一)
应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为:一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税(因为啤酒、黄酒从量计征消费税);但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税;二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。(二)
不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。重组后包装物的核算包装物身份改变后的核算也主要分为:生产领用、随同商品出售(包括单独计价和不单独计价)、出租出借等业务的核算，其均可参照现有制度中关于原材料、低值易耗品的核算方法。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收的押金，按上述一般押金的规定处理。
一、本科目核算企业库存的各种包装物的或计划成本。包装物是指为了包装该企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括:(一)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(二)随同商品出售而不单独计价的包装物;(三)随同商品出售而单独计价的包装物;(四)出租或出借给购买单位使用的包装物。各种，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在"原材料"科目内核算;用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在"固定资产"或"低值易耗品"科目核算。包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入"原材料"科目内核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。二、购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物。企业接受的人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物。取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照"原材料"科目的相关规定进行会计处理。三、生产领用包装物，借记"生产成本"等科目，贷记本科目;随同商品出售但不单独计价的包装物，借记"营业费"科目，贷记本科目;随同商品出售并单独计价的包装物，借记"其他业务支出"科目，贷记本科目。四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应，借记"其他业务支出"科目(出租包装物)，借记""科目(出借包装物)，贷记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过""或"长期待摊"科目分次。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。收到出租包装物的租金，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"等科目。收到出租、出借包装物的押金，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记"其他应付款"科目，退回押金作相反。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记"其他应付款"科目，按应交的增值税，贷记"--(销项税额)"科目，按其差额，贷记"其他业务收入"科目。这部分没收的押金收入应交的等，计入其他业务支出，借记"其他业务支出"科目，贷记"应交税金--应交消费税"等科目;对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作""处理，企业应按加收的押金，借记"其他应付款"科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记"应交税金"等科目，按其差额，贷记 "营业外收入--逾期包装物押金没收收入"科目。出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记"原材料"等科目，贷记"其他业务支出"(出租包装物)、""(出借包装物)等科目。五、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记"生产成本"、"其他业务支出"、""、"待摊费用"等科目，贷记"材料成本差异"科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。六、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用、值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置"库存未用包装物"、"库存已用包装物"、"出租包装物"、"出借包装物"、"包装物摊销"五个明细科目，本科目的，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。七、本科目应按包装物的种类设置，进行。八、除第六条规定外，本科目期末，反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。
由于包装物不像产品销售一样都在销售时实现其价值，有的价值较小，随同产品销售的同时也出售了;有的价值较大，在产品销售时可采用出借或出租的形式，由购货企业暂时存放。为了能保证购货方在购买产品后及时归还包装物，企业要收取一定的押金。押金的收取有价内收取和价外加收两种方式，根据的要求，对包装物可单独计价也可不单独计价。对单独计价收取的包装物押金不并入销售额计算，但同时因逾期(一般为一年)未收回的包装物不再退还的押金应按所包装货物的适用税率征收增值税。现就包装物的会计核算举例如下:
其价值随同产品体现，应缴纳增值税，成本计入"生产成本"科目。例:企业有包装用纸箱100个，单位实际成本100元，随产品一同出售，共收取货款510000元，增值税86700元。借:银行存款 596700贷: 510000应交税金-- 86700结转包装物成本:借:生产成本 10000贷:包装物 10000
不单独计价
在企业销售产品、自制半成品等过程，借记""科目，贷记"包装物"科目。例:企业销售产品时包装用纸箱100个，单位实际成本100元，随产品一同出售，共收取货款510000元，增值税86700元。借:银行存款 596700贷:产品销售收入 510000--应交增值税 86700:借:产品销售费用 10000贷:包装物 10000
应单独反映其(或支出)，于销售发出时视同材料销售处理，借记"其他业务支出"科目，贷记"包装物"科目。例:企业有包装用纸箱100个，单位实际成本100元，随产品一同出售，单独计价，收取货款510000元，增值税86700元。借:银行存款 596700贷:主营业务收入 500000其他业务收入 10000应交税金--应交增值税 86700结转成本:借: 10000贷:包装物 10000
收到的租金为非，计入"其他业务收入"科目，并计提增值税。其成本计入"其他业务支出"科目，借记"其他业务支出"科目,贷记"包装物"。例:一个增值税一般纳税人企业向某单位出租未用铁桶100个，单位实际成本70元，收到8000元，租金2000元，全部款项已存入银行。a 企业领用出租包装物时:借:包装物--出租包装物 7000贷:包装物--库存未用包装物 7000b 收到出租包装物押金:借:银行存款 8000贷:其他应付款-- 8000c 收到出租包装物租金:借:银行存款 2000贷:其他业务收入 1709.40应交税金--应交增值税 290.60逾期未退的包装物押金应视同包装物销售，作为"其他业务收入"处理，并计提增值税计入"其他业务支出"科目。如上例，逾期未退包装物押金8000元，计入"其他业务收入"科目。借:其他应付款-- 8000其他业务支出 1360贷:其他业务收入 8000应交税金--应交增值税 1360结转成本:借:其他业务支出 7000贷:包装物--出租包装物 7000
包装物成本的摊销应作为营业费用。若采用分g s次摊销方法的，应在第一次领用时，借记"待摊费用"科目，贷记"包装物"科目。分次摊销时，借记"产品销售费用"科目，贷记"待摊费用"科目。上例若是出借包装物100个，单位成本70元，且收到押金8000元，全部款项已存入银行。则企业在领用出借包装物、收取押金、收取逾期没收押金时的账务处理与上述相同，但在时，应为:借:产品销售费用 1000贷:包装物--出借包装物 1000对于少数出租、出借包装物在产品出售时，已包含包装物的价值，而在销售之外另加的押金，对逾期没收的收入，应先缴增值税，冲减"其他应付款"科目，转入""科目。
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并人应税消费品的销售额中缴纳消费税。对于出租出借包装物收取的押金和包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取的押金，因逾期未收回而没收的部分，也应并人应税消费品的销售额中缴纳消费税。此外，自1995年6 月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。根据以上规定，现行计制度对包装物的有关作了如下规定:
不单独计价
随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计人产品销售收入。因此，因包装物销售应交的消费税应一同记入""账户或其他有关税金账户。
随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入"其他业务收入"账户。因此，应缴纳的消费税应记人"其他业务支出"账户。
出租、出借
出租、出借的包装物收取的押金，借记"银行存款"账户，贷记"其他应付款"账户;待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理;包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记"其他应付款"账户，贷记"其他业务收入"、"应交税金-应交增值税(销项税额)"账户;这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记人"其他业务支出"账户。例如，某卷烟厂2004年7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元(不含税)，另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月;同时销售乙类卷烟一批，取得收入300 000元(不含税)，其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50 000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下:⑴销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税:增值税销项税额=400 000×17%=68000(元)应纳消费=400 000×50 % =200000(元)销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。借:银行存款 520 650贷:主营业务收入 400 000其他应付款 52 650应交税金-应交增值税(销项税额) 68 000借:主营业务税金及附加 200 000贷:应交税金-应交消费税 200 000⑵销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税:增值税销项税额=300 000×17%=51 000(元)应纳消费税额=300 000 ×40 % =120 000(元)其中包装物应纳的消费税倾=50.000×40%=20 000(元)借:银行存款 351 000贷:主营业务收入 250 000其他业务收入 50 000应交税金-应交增值税(销项税额) 51 000借:主营业务税金及附加 100 000其他业务支出 20 000贷:应交税金-应交消费税 120 000⑶逾期未收回包装物而没收押金时:增值税销项税额=52650÷(1+17%) × 17%=7 650(元)应纳消费税额=52650÷ (1+17%)×50%=22500(元)借:其他应付款 52 650贷:其他业务收入 45 000应交税金-应交增值税(销项税额) 7 650借:其他业务支出 22 500贷:应交税金-应交消费税 22 500
另收取押金
包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记"银行存款"账户，贷记"其他应付款"账户;包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的，首先自"其他应付款"账户中冲抵，即借记"其他应付款"账户，贷记"应交税金-应交消费税"账户;冲抵后"其他应付款"账户的余额转人"营业外收入"账户。例如，某公司2004年4月销售应税消费品200吨，每吨不含税销售价格为1000元，随同产品销售并单独计价的包装物200个，不含税单价 300元/个，为促使包装物能够收回，另外每个包装物收取押金23.4元，上述款项均以银行存款收讫。则该公司会计处理如下:⑴销售应税消费品及包装物，确认时:借:银行存款 308 880贷:主营业务收入 200 000其他业务收入 60 000应交税金-应交增值税(销项税额) 44 200其他应付款 4 680⑵计算该消费品应纳的消费税(假定该产品适用的消费税税率为10%)时:应纳消费=(200 000+60 000) ×l0%=26 000(元)借:主营业务税金及附加20000其他业务支出6000贷:应交税金-应交消费税26000⑶假定包装物的回收期限为3个月，2000年10月未收回包装物而没收押金时:该押金应纳的增值税销项税额=4 680÷(1+17%) ×17%=680(元)该押金应纳的消费=4680÷ (1+17%)×10%=400(元)借:其他应付款 4 680贷:应交税金-应交增值税(销项税额) 680一应交消费税 400
酒类生产企业
自日起，均应并人酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。收取押金时记人"其他应付款"账户，包装物所应缴纳的增值税和消费应记人"其他业务支出"或""账户，即借记"其他业务支出"或"营业费用"账户，贷记"应交税金-应交消费税"账户。⑴收取押金时:借:银行存欲 2 340贷:其他应付款 2 340⑵计算提取增值税和消费税时:应纳增值税=2340÷(1+17%) ×17%=340(元)应纳消费税=2340÷(1+17%) ×25%=500(元)借:其他业务支出(或) 840贷:应交税金-应交增值税(销项税额) 340应交消费税 500
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