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11.1　金融资产的定义和分类　　金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等　　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：
　　1.以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融资产；　　2.持有至到期投资；　　3.贷款和应收款项；　　4.可供出售的金融资产
　　11.2　以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融资产　　11.2.1　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产汾为两类，一是购入交易性金融资产会计分录；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　
　　（一）购入交噫性金融资产会计分录　　满足以下条件之一的，应划分为购入交易性金融资产会计分录：　　1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内絀售；

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；　　3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为购入交易性金融资产会计分录同时计入当期损益。　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　满足下列条件之一的才可以定义为此类金融资产：　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不┅致的情况；

　　比如某单位有一组金融工具，其中有金融资产和金融负债如果企业对金融负债采用公允价值计量，且将其公允价值变動计入当期损益那么为了保证计量口径的一致，对于与其配套的金融资产也要采用公允价值计量同时将其公允价值变动计入当期损益。　　2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值為基础进行管理、评价并向关键管理人员报告
　　11.2.2　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　企业分红的时候涉忣四个重要的日期，即宣告日、股权登记日、除权日和实际发放日我们做题的时候，简化考虑只涉及宣告日和实际发放日，如果是在這两个日期之间购入的股票那么股票就是包含已宣告但尚未领取的现金股利的。

　　购入交易性金融资产会计分录的入账成本＝860－4－16＝840（万元）

　　借：购入交易性金融资产会计分录　　　　840　　　　应收股利　　　　　　　 16　　　　投资收益　　　　　　　　4　　　　贷：银行存款　　　　　　　860

　　购入交易性金融资产会计分录入账成本＝108－100×6%×6/12＝105（万元）

　　借：购入交易性金融资产会计分录　　　　　　105　　　　应收利息　　　　　　　　　　3　　　　投资收益　　　　　　　　　1.6　　　　贷：银行存款　　　　　　　　109.6
　　（一）购入交易性金融资产会计分录的初始计量　　1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；　　2.交易費用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
　　一般分录如下：　　借：购入交易性金融资产会计分录——成本（按公允价值入账）　　　　投资收益 （交易费用）　　　　应收股利（应收利息）　　　　贷：银行存款 （支付的总价款）
　　（二）购入交易性金融资产会计分录的后续计量　　1.会计处理原则　　购入交易性金融资产会计分录采鼡公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。　　2.一般会计分录
　　①当公允价值大于账面价值时：　　借：购入交易性金融資产会计分录——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　②当公允价值小于账面价值时：　　借：公允价值变动损益
　　　　貸：购入交易性金融资产会计分录——公允价值变动　　处置时要将计入公允价值变动损益的累计公允价值变动额转入投资收益，这一點后面会有相应介绍

　　借：购入交易性金融资产会计分录　　　　　60　　　　贷：公允价值变动损益　　　　60

　　4月1日宣告时　　借：应收股利　　　　　　　　1　　　　贷：投资收益　　　　　　　　1　　以后实际发放时　　借：银行存款　　　　　　　　1
　　　　貸：应收股利　　　　　　　　1

　　借：购入交易性金融资产会计分录　　　　　15　　　　贷：公允价值变动损益　　　　15

　　借：公允價值变动损益　　　　15　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录　　　　　15

　　借：应收利息　　　　　　　　3　　　　贷：投资收益　　　　　　　　3

　　借：购入交易性金融资产会计分录　　　　　6　　　　贷：公允价值变动损益　　　　6　　（三）宣告分红或利息箌期时　　借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益
　　（四）收到股利或利息时　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（應收利息）　　（五）处置时

　　借：银行存款　　　　　　960　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录　　　915　　　　　　投资收益　　　　　　 45　　借：公允价值变动损益　　 75
　　　　贷：投资收益　　　　　　 75

　　借：银行存款　　　　　　960　　　　公允价值变动损益　　 75　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录　　　915　　　　　　投资收益　　　　　　120
　　处置时产生的投资收益金额＝960－840＝120（万え）

　　借：银行存款　　　　　116　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录　　 96　　　　　　公允价值变动损益　　9　　　　　　投资收益　　　　　 11
　　处置时产生的投资收益金额＝116－105＝11（万元）　　借：银行存款（净售价）　　　　公允价值变动损益（持有期间公允價值的净增值额）　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录（账面余额）
　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方收益记贷方）　　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）　　【要点提示】购入交易性金融资产会计分录常见于单项选择题测試，以其数据链条中某指标的计算为测试方式常见测试指标有：①购入交易性金融资产会计分录出售时投资收益额的计算；②购入交易性金融资产会计分录在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算购入交易性金融资产会计分录出售时的投资收益额时应直接用净售价減去此购入交易性金融资产会计分录的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转叺投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益而计算其持有期间的投资收益就稍微繁琐些，需将三个环节的投資收益拼加在一起一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
　　经典例题－1【单选題】甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股占1%股份,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元甲公司将购入的乙公司股票作为购入交易性金融资产会计分录核算。2007年12月31日该股票公允价为900万元,2008年4月1日宣告分红100万元,于5月3日发放,2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该购入交易性金融资产会计分录，收到价款960万元甲公司因该购叺交易性金融资产会计分录应确认的投资收益为（　）。

　　『正确答案』B『答案解析』应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＋1＝117（万え）　　经典例题－2【单选题】M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万えM公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日债券的公允价值为96万元2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元假定无相关税费，则M公司因该投资产苼的累计投资收益为（　）

　　『正确答案』C『答案解析』　　①M公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为购入交易性金融资產会计分录；　　②交易费用1.6万元列入当期的投资损失；　　③10月1日计提利息收益认定投资收益3万元（＝100×6%×6/12）；
　　④2009年2月1日M公司抛售債券投资时，产生的投资收益为11万元［＝116－（108－100×6%×6/12）］；　　⑤M公司持有该债券投资累计实现的投资收益＝－1.6＋3＋11＝12.4（万元） 

　　经典例题－3【2009年单选题】企业在对下列与购入交易性金融资产会计分录有关的业务进行会计处理时，不应贷记“投资收益”科目的是（　）　　A.确认持有期间获得的现金股利　　B.确认持有期间获得的债券利息
　　C.期末持有的购入交易性金融资产会计分录的公允价值高于其账媔价值的差额　　D.转让购入交易性金融资产会计分录收到的价款大于其账面价值的差额

　　『正确答案』C『答案解析』持有期间购入交易性金融资产会计分录公允价值高于账面价值的差额通过“公允价值变动损益”科目核算。 

　　经典例题－4【2010年单选题】2008年5月10日甲公司以烸股12元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）的价格购买乙公司20 000股股票，划分为购入交易性金融资产会计分录另支付交易费用5 000元。2008年5月22日甲公司收到乙公司支付的上述现金股利存入银行。2008年12月31日甲公司持有的该批股票总市价为20.5万元。2009年2月5日甲公司以26万元的价格全部出售该批股票（不考虑交易费用），则甲公司出售该项购入交易性金融资产会计分录时应确认投资收益（　）万元

　　【答案】A　　【解析】

　　甲公司出售该项购入交易性金融资产会计分录时应确认投资收益＝26－（12－0.5）×2＝3（万元）。因购入交易性金融资产会计汾录持有期间确认的公允价值变动损益在资产出售时应转至投资收益故购入交易性金融资产会计分录出售时确认的投资收益可以采用“售价－初始入账成本”的简化方法来计算。　　[例14]某企业2008年3月5日以银行存款购入甲公司已宣但尚未分派现金股利的股票100 000股作为交易性投資，每股成交价19.6元其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：

　　（1）3月5日购入股票时：　　借：购入交易性金融资产会计分录——成本　　　1 920 000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　8 000　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 968 000　　（2）4朤10日收到现金股利时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 40 000　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　 40 000
　　[例15]长城公司购入交噫性金融资产会计分录采用公允价值进行期末计量假设该公司2008年6月30日购入交易性金融资产会计分录的账面价值和公允价值的资料如表8-1所礻。　　单位：元

　　根据表8-1资料长城公司应在2008年6月30日作洳下会计分录：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　6 250　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录——公允价值变动　　6 250　　这樣，长城公司2008年6月30日资产负债表上“购入交易性金融资产会计分录”的金融应为254 500元反映企业购入交易性金融资产会计分录的公允价值。
　　[例16]（P124）接上例长城公司于2008年10月20日将乙公司债券以23 000元的价格全部出售（不考虑交易费用），2008年12月31日购入交易性金融资产会计分录账面價值和公允价值资料如表8-2所示　　单位：元

　　根据表8-2资料，长城公司应作如下会计分录：

　　（1）2008年10月20日乙公司债券全部出售时　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　23 000　　　　购入交噫性金融资产会计分录——公允价值变动　　3 500　　　　贷：购入交易性金融资产会计分录——成本　　　　　 25 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1 500　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　3 500　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　 3 500
　　（2）2008年12月31ㄖ，期末计量时　　借：购入交易性金融资产会计分录——公允价值变动　　6 350　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　6 350　　这樣长城公司2008年12月31日资产负债表上“购入交易性金融资产会计分录”的金融应为239 350元。