为什么同样是交易费用，交易性金融资产要计入投资收益，而其他资产类却可以计入成本？
解释这个问题，得关注交易性金融资产与其他金融资产有何区别。交易性金融资产的最大特点，是它主要是为了近期内出售，以公允价值计量，其价格变动计入当期损益（公允价值变动损益）。如果交易性金融资产的交易费用计入了初始计量成本，那么在会计期末以公允价值计量时，计入公允价值变动损益的金额就不能准确反映其后续的价格变动。举个例子，甲买了100股股票，每股1块钱，交易费用10块钱。如果交易费用10块钱计入交易性金融资产成本，成本=100*10+10=110。在会计期末这股票涨了5毛，以公允价值计量，成本=100*1.5=150，公允价值变动损益=150-110=40。然而，这股票实际涨了0.5*100=50，会计计量便不能反映客观情况（计入公允价值变动损益的金额就不能准确反映其后续的价格变动）。如果交易费用计入投资收益，那么投资收益=-10，公允价值变动损益=50，正好反映了实际股价变动情况。虽然总的当期损益没变化，但是细的项目分的清楚，股东一看这报表也明白了。
因为交易性金融资产记入成本了，期末也要进损益，至于那么折腾吗？第一类金融资产体现的是完全公允价值的概念，里面不能有其他东西
首先说一下金融资产的分类一般在金融资产获得时分为以下几类：（1）.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）.持有至到期投资（3）.贷款和应收款项（4）.可供出售的金融资产当然，还有货币资金和长期股权投资，但是不在这个分类中而第（1）类又可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由上面我们可以知道，交易性金融资产是以公允价值的变动来计算损益说白了就是仅仅根据市场价格的高低来决定赚了多少钱或者亏了多少钱同时交易性金融资产的持有目的往往是在近期内出售来赚取差价因此，如果把交易性金融资产的交易费用计入成本，就没有办法如实的反映出这个东西在短时间内是赚了多少钱或者亏了多少钱。所以，需要把交易性金融资产的交易费用计入投资收益
正好准备CPA，课程上讲到。交易性金融资产的费用计入损益，是为了准确反映计入投资收益的公允价值的变动。比如买入100万股票做交易性金融资产，手续费20万，如果20万计入成本，那么今后股票涨到200万时，公允价值变动就是80万，而不是实际的100万。而其他的金融资产，公允价值变动计入的是其他综合收益(可供出售金融资产)。为什么计入其他综合收益？因为它不是交易性金融资产也不是持有至到期投资(就是这么任性。个人认为这是由于作为一项股权，未形成控制，共同控制或重大影响的既然一般列入可供出售金融资产，那么其计量就还是跟长期股权投资有点类似)。对了，问题里说其他的资产的费用入成本是不准确的哦，长期股权投资的同一控制下通过权益性证券取得的长期股权投资的审计费，手续费冲减资本溢价
首先，交易性金融资产和可供出售金融资产，都属于同一个资产类别，也就是金融资产下面，而且两者都是以公允价值计量的，其交易费用的不同处理方法，其实还是体现了会计中以经济实质为重的思想，以及管理层的资产持有意图。交易性金融资产，简单点说，就是管理层希望短期持有以后出售从而赚取差价，那么相对于的交易中产生的那些费用，就希望可以放到其他科目去进行核算，这样管理层每次看报表，就能很直接得看到这项资产通过公允价值的变动总共给公司赚了后者亏了多少钱。可供出售金融资产则比较不同，管理层的持有意图并没有交易性金融资产来得那么的“急功近利”，因此在核算该资产带来的利得和损失的时候，想的是算一笔“总账”，也就是把当初购买该资产直接相关的费用都算进成本来，因为没有购买这项资产这些费用本身也就不存在了。另外多说一句，其实原则上来说，购买一项资产发生的直接相关费用，都是计入资产的成本中的，所以“交易性金融资产”算是一个小小的特例，按目前会计准则简化的趋势来看，两者核算方法统一起来也不是不可能。
我觉得大家都把“为什么不能计入成本”这个问题说的很清楚了，我这个外行也觉得可以理解了，但是对于为什么要计入投资收益 这个就有点不明白了，明明是付出去的钱，却要计为收益，这个在账目上是怎么体现的。
提到了投资收益=-10，是我想知道的，但是实际会计处理会写借或贷 -10么， 能不能再解释一下。谢谢
交易性金融资产发生的交易费用投资收益两个原因：第一：准则对交易性金融资产核算的规范：“取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。”第二：因交易性金融资产本身的投资目的是赚取差价，持有时间短，因此对于发生的交易费用其实金额一般不大，而且基于这种持有目的，我们更关心总体实现的损益情况，这种交易费用也是影响损益的原因，因此准则对此进行了规范，将交易费用计入投资收益科目的借方核算。摘自中华会计网校论坛依古·比古发帖
炒股一般用公允价值计量，一天n个数的，你去当成本的话不崩溃了。这利率也是一天一个数。剩下的全部用当成一年定期到期还本付息。计算利率可比。而且你不觉得摊余成本做的很优美嘛？
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关于可供出售金融资产的问题
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“如果可供出售金融资产时外币性金融资产，其形成的汇兑差额也应计入当期损益”
这句话对吗？
& && &我觉得汇兑损益大都只是暂时性的，应该计入“其他综合收益”，在处置相关金融资产时一次性进入当期损益。
而不是每次都计入当期损益。
& && &但要求这样的会计处理一定是有原因的，麻烦各位大神出来解释一下。
& && &另：我的看法哪儿有问题呢？
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要区分该项可供出售金融资产是否为货币性项目。在不考虑减值因素的情况下，如果属于货币性项目的，其期末汇兑损益调整计入损益，其余因素导致的公允价值变动计入其他综合收益；不属于外币货币性项目的（如权益工具投资），全部公允价值变动均计入其他综合收益。
掌握一点：可供出售金融资产的一大特点是：其对利润表的影响与按成本或摊余成本计量的其他类型金融资产是一致的。
要区分该项可供出售金融资产是否为货币性项目。在不考虑减值因素的情况下，如果属于货币性项目的，其期末汇 ...
外币货币性的计入损益而不是其他综合收益是因为时间段已经实现吗？还是？
与按摊余成本计量的外币货币性资产对利润表的影响相同，即属于汇兑损益的部分计入损益。&
请教陈版，可供出售金融资产当中属于权益性投资的不是货币性项目应当如何理解？
交易性金融资产中的权益性投资属于货币性项目吗？
请教陈版，可供出售金融资产当中属于权益性投资的不是货币性项目应当如何理解？
交易性金融资产中的权益性 ...
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
——见《〈企业会计准则第19号——外币折算〉应用指南》。
谢谢陈版，以公允价值计量的非货币性资产，如交易性金融资产和可供出售金融资产(权益类投资）汇率变动的影响进入公允价值变动损益或者其他综合收益，在分析金融工具风险时，这两类金融资产是不是应当单独分析其汇率变动风险和其他价格风险？就是说，尽管其为非货币性资产，但仍面临汇率风险？
应该分开分析单纯的汇率风险和其以标价币种表示的公允价值发生变动的市场风险。这是两种不同性质的风险。&
要区分该项可供出售金融资产是否为货币性项目。在不考虑减值因素的情况下，如果属于货币性项目的，其期末汇 ...
请教陈版，可供出售金融资产-债务工具（如外币的债券）是确认为货币性项目，还是非货币性项目？
本帖最后由 daronchow 于
14:27 编辑
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为 ...
请教陈版，可供出售金融资产-债务工具（如外币债券）是确认为货币性资产还是非货币性资产呢？
我个人认为是货币性资产，如果债券约定能有固定收益的话。
可供出售债务工具投资，有明确到期日，到期日可收回金额固定或可确定的，属于货币性项目，所以对此还是要在期末确认汇兑损益的。&
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为 ...
请教陈版，可供出售金融资产-债务工具（如外币债券）是确认为货币性资产还是非货币性资产呢？
我个人认为是货币性资产，如果债券约定能有固定收益的话。
陈版点评：可供出售债务工具投资，有明确到期日，到期日可收回金额固定或可确定的，属于货币性项目，所以对此还是要在期末确认汇兑损益的。
继续请教陈版：可供出售金融资产-债务工具，是持有待售的，在未来市场价格较高时便出售，这样亦可理解为有“明确的到期日，可收回金额确定”吗？
仍然可以这样理解。是否为货币性项目，是由该金融工具自身的特征决定的，与持有意图无关。&
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2015年注册会计师《会计》答疑精华：处置可供出售金融资产
11:28 来源：中华会计网校&& |
　　2015年备考火热进行中，您是否还在为遇到难题不能够及时解答而感到苦恼？为方便学员备考，网校从答疑板中整理了部分答疑精华。当然，如果学习中遇到问题，您可以到所报课程的答疑板进行提问，网校老师会及时问您解答！
　　【原题内容】
　　甲公司于日自证券交易所购入乙公司发行的50万股普通股，市价为每股8元，甲公司同时支付手续费5万元。购入后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。日，股票市价为每股7元，该股价为暂时性下跌。日，股票价值出现严重持续性下跌，每股市价为3元。日，甲公司将该股票出售，取得价款为200万元。则甲公司因持有该项可供出售金融资产应确认的投资收益的金额为（　）。
　　A.－205万元
　　B.50万元
　　C.－200万元
　　【正确答案】B
　　【答案解析】甲公司的会计处理为：
　　取得时：
　　借：可供出售金融资产&&成本 405
　　&&& 贷：银行存款 405
　　借：其他综合收益&&可供出售金融资产公允价值变动 55
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 55
　　借：资产减值损失255
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 200
　　&&&&&&& 其他综合收益&&可供出售金融资产公允价值变动 55
　　出售时：
　　借：银行存款 200
　　&&& 可供出售金融资产&&公允价值变动 255
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&成本 405
　　&&&&&&& 投资收益 50
　　因此，甲公司应确认的投资收益的金额＝50万元。
　　学员问题：可供出售金融资产快速计算公式不理解，是怎么得来的？处置时影响投资收益=公允价值-初始成本。处置时影响营业利润=公允价值-账面价值-其他综合收益。同样，交易性金融资产的快速计算公式也不理解。
　　回答：处置可供出售金融资产分两步：
　　1、结转账面价值，将公允价值与账面价值的差额计入投资收益
　　2、将其他综合收益转入投资收益
　　账面价值=初始成本+/-其他综合收益，所以处置影响投资收益=公允价值-账面价值+/-其他综合收益=公允价值-初始成本=处置时影响营业利润
　　因处置时只涉及投资收益这一个损益类科目，所以处置影响投资收益=处置时影响营业利润
　　处置交易性金融资产分两步：
　　1、结转账面价值，将公允价值与账面价值的差额计入投资收益
　　2、将公允价值变动损益转入投资收益
　　因此处置影响投资收益=公允价值-初始成本；公允价值变动损益转入投资收益不影响营业利润，所以处置时影响营业利润=公允价值-账面价值
　　如果您也对以上知识点有疑惑，建议您结合、再做进一步的理解，该知识点属于《会计》第二章金融资产的内容，中华会计网校注会《会计》辅导名师授课中都讲到过。关于备考中遇到的问题，还可以去与各位学友讨论，期待您的参与！
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　　注：本文为中华会计网校原创，版权属中华会计网校所有，未经授权，不得转载。
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4、联系方式：
编辑信箱：
电话：010-0【摘要】文章通过对交易性金融资产及可供出售金融资产的确认及后续计量方法进行探讨，提出问题及改进建议，从而提高利润表数据的合理性。
　　【关键词】交易性金融资产；可供出售金融资产；公允价值变动损益；投资收益 　　随着科学技术的飞速发展和社会的不断进步，企业间的竞争越来越激烈，企业的风险也越来越大，为分散企业的经营风险，越来越多的企业实施多元化经营战略。企业会结合自身的资金状况及未来的发展战略，审时度势地进行一系列的投资，对金融产品的投资是企业投资的很重要的途径。从会计核算的角度，随着全球一体化的发展，我国的会计准则也逐步与国际接轨，逐步引入“公允价值”这一概念。对于金融资产，我国《企业会计准则》（以下称《准则》）将其分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产；（4）贷款和应收款项。笔者认为，准则对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（中的交易性金融资产）与可供出售金融资产的确认及后续计量方法，部分内容有待改进。例如：同样投资一支股票，作为交易性金融资产和可供出售金融资产核算，以不同类别的金融资产的核算，公允价值变动对企业当期的利润表的影响却不同。下面我将对两种金融资产的核算方法进行对比、分析探讨。 　　一、交易性金融资产的确认及后续计量中存在的问题 　　交易性金融资产（Financial assets held for trading）是指企业为近期内出售儿持有的债券投资、股票投资和基金投资。根据《计准则第22号――金融工具确认和计量》，满足以下条件之一的金融资产或金融负责，应当划分为交易性金融资产或金融负责： 　　1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。 　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3.属于衍生工具。 　　在持有期间交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益（公允价值上升，借：交易性金融资产――公允价值变动，贷：公允价值变动损益；如公允价值下降，则做相反方向分录）。处置交易性金融资产时，将当期的公允价值变动及往期公允价值变动损益转入投资收益。由此可见，交易性金融资产的公允价值波动会一定程度地影响企业营业利润，而且近年来我国金融市场的波动十分剧烈，因此，交易性金融资产对企业利润表的影响显而易见。然而企业的营业利润反映的企业在一段时间内的经营成果，企业持有交易性金融资产并不是企业自身的经营行为，因此交易性金融资产的公允价值变动很大程度地影响企业的经营成果有失妥当。 　　在持有期间的减值处理：持有期间公允价值下降时，不管下降幅度多大，交易性金融资产都将其差额计入“公允价值变动损益”，即，不做减值处理。 　　二、可供出售金融资产的确认及后续计量中存在的问题 　　对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　每个企业都会有比较完备的组织构架及公司章程，在进行投资决策前会有非常谨慎的考量及明确的投资意图，因此持意图不明确这一解释并不符合逻辑。 　　由于准则并未对二者之间的区别作严格的解释与区分，因此在各种书籍和会计实务中这两个科目的运用就显得随意性比较强，财务会计书籍中凡是涉及到短期股票或债券投资的举例时，基本上都是由作者直接归类为交易性金融资产或者是可供出售金融资产。这样做增加了会计工作的随意性，很难实现会计信息质量要求中的“会计信息口径一致、相互可比”。 　　可供出售金融资产的后续计量笔者以股票投资举例，持有期间在资产负债表日将公允价值变动计入其他综合收益（公允价值上升，借：可供出售金融资产――公允价值变动，贷：其他综合收益，公允价值下降，做相反分录），该会计处理不影响企业当期的营业利润。在实际处置可供出售金融资产时将其他综合收益转入投资收益，从而将未实现的损益转为已实现的损益。笔者认为这种会计处理方法相比于交易性金融资产的会计处理更合理一些。 　　在持有期间的减值处理：持有期间公允价值下降时，可供出售金融资产视下降幅度的不同做不同处理：如果下降幅度小，判断其为暂时性下降的差额计入“其它综合收益”，若下降幅度大，视同发生了减值，应该提取资产减值准备，并冲销原“其它综合收益”账户差额。 　　由于准则对交易性金融资产与可供出售金融资产的后续计量处理不同，在实务中，就会成为某些企业为达成利润目标的工具。如果某企业将某项公允价值能够可靠计量的金融资产划分为可供出售金融资产，在持有期间该项金融资产公允价值变动不影响企业营业利润，然而当企业出于达成利润指标等目的时。由于可供出售金融资产不可以重分类为交易性金融资产，企业就可以通过先将该项金融资产出售，实现投资收益，达成利润指标后再将该项资产购回（再次购回该项资产的公允价值很可能高于原可供出售金融资产的售价）。此种做法并没有“实质性地”增加企业的营业利润，却仅因为出售行为实现了巨大的营业利润，然而后期又以高价将原“可供出售金融资产”购回的举措显然对企业来讲是不经济的。由此可见，会计准则对上述两种金融工具后续计量的方法不同会给调节企业利润留有余地。 　　在股票价格大幅度上涨，投资额度巨大的情况下，如果归属于交易性金融资产核算会为企业利润的大幅度攀升做出很大贡献，为企业EPS的提高立下汗马功劳，而可供出售金融资产核算则会在当期将这部分利润隐藏起来，这样就对不是很熟悉财务的财务信息使用者的投资决策造成视觉上的误差，也为一些机构借机炒作股票，企业进行盈余管理，人为操纵企业利润提供了空间。
　　综上，笔者有认为从会计准则方面可以进行如下三种方式的改进： 　　1.修改对可供出售金融资产的确认： 　　仅保留无法确认为其他三类的金融资产可确认为可供出售金融资产。对于公允价值能够可靠计量的金融资产应当按照公司投资意图划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等。企业持有上市公司限售股权对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　2.调整利润表结构： 　　目前，利润表由营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益、其他综合收益、综合收益总额组成。 　　按照企业的经营行为将收入的来源分为如下三类：企业自身的营业收入（主营业务收入、其他业务收入、营业成本及费用）、投资与筹资（公允价值变动损益、投资收益、财务费用）收入/支出、营业外收支，相对应地把利润表结构调整为：营业收入、营业利润、投资与筹资损益、利润总额、净利润、每股收益、其他综合收益、综合收益总额。 　　这样，我们可以通过利润表清晰的看到企业各项活动的经营成果，企业的投资、筹资成果也不会影响到本由企业自身经营的营业成果（营业利润），资本市场的巨大波动也不会影响到与企业自身密切相关的营业成果（营业利润）。 　　3.借鉴准则对可供出售金融资产的后续计量方法，调整交易性金融资产后续计量方法： 　　可以将交易性金融资产持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，待实际处置时，将其他综合收益转入投资收益。这样，对于同一金融资产，无论是以交易性金融资产核算还是以可供出售金融资产核算，公允价值变动对企业的利润表的影响将是相同的。 　　曾有人把会计师比喻成“魔术师”，因其可以熟练地利用会计准则将企业的财务状况及经营成果“变成”企业想要的样子。这正是利用了企业会计准则的漏洞，因此，我们应该在不断实践中完善准则，不断修补漏洞，让财务报表更容易被理解，被看懂，使其更加真实可靠的反映企业实际的财务状况和经营成果。不难看出，过于依赖企业的利润表数据，并不能全面而完整地解析企业的经营成果，还要结合其他财务报告资料。对于财务报表的广大使用者，还要擦亮双眼，认真分析判断财务报表的隐含的内在信息。 　　参考文献 　　[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010. 　　[2]刘秀兰.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理存在的问题及其对策[J].西南民族大学学报（人文社科版），2008，（208）：146. 　　作者简介：李攀 （1987-），女，北京人，在职研究生，会计初级，研究方向：会计学。
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