个人所得税筹划方案 【范文十篇】
个人所得税筹划方案
范文一：个人所得税筹划方案
现因公司规模不断扩大，管理人员不断增加，特别是经理级以上人员的个人所得税税负比较重，再加上2007年度年终奖准备发放。针对个人所得税有必在做合理合法避税减少个人所得税税负率。
一：细细拆分工资总额
如：李某是一家电子公司技术工人，合同上约定员工每月工资总额5000元。按照目前的扣税办法，李某每月按照工资薪金所得应缴纳个人所得税：（）×15%-125=325元；全年应缴个人所得税：325×12=3900元。根据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。如果将李某工资总额5000元细拆分工资4000元，误餐补助1000元（由李某取得发票到公司报销）。按照筹划后工资总额缴纳个人所得税：（）×10%-25=175元；全年应缴个人所得税：175×12=2100元。全年少缴纳个人所得税：00元。
二：高薪人士拿一次性奖金最合算
如：张某是一家电子公司高级管理人员，公司根据公司整体业绩和个人表现情况发给张某年度奖金30000元，如果公司考虑实际情况分两次发放（每次15000元）本年度张某缴纳的个人所得税：（%-25）×12+15=3825。如果奖金一次性发放张某缴纳的个人所得税：（%-125）×12=3000元。少缴纳个人所得税825元。根据国税发〔2005〕9号文第五条规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤
奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
三：利用个人所得税采取的九级超额累进税率设置级距
由于个人所得税采取的九级超额累进税率设置级距，扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。比如雇员小张全年奖金为6000元，应纳个人所得税为:6000×5％=300(元)；雇员小王全年奖金6001元，则应纳个人所得税6001×10％－25=575.1(元)。计算结果，小张的税后所得为5700元，小王的税后所得为5425.9元。虽然小王的税前奖金比小张高1元，税后却比小张少了274.1元。
企业财务人员可以通过筹划年终奖金额来进行合理节税。比如个人领取的年终奖金数额在6000元至6306元之间，统一以6000元来发放就更为合适，而年终奖金在24000元至25294元之间，就应选择24000元发放。这样就不会出现“奖金多，现金少”的矛盾。
四：利用损赠税前抵减
《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定：个人将其所得通过中国境遇人的社会团体，国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区，贫困地区的损赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部份，可以从其应纳税所得额中扣除。
综合以下几点结合我公司实际情况：
1， 细细拆分工资总额我公司针对部份管理人员在执行。
2， 因我公司对2007年度奖金分两次发放，公司可以针对部份高管人员使一次发
放，或者分多次发放，第一次按奖金发放，后几次与每月工资一起发放。 3， 我公司在计算2007年度奖金时，要考虑临界点奖金问题，如年终奖金数额在
6000元至6306元之间，统一以6000元来发放就更为合适。这样公司可以减少一部份奖金费用，员工可以拿到合理的奖金。如果不考虑临界点奖金问题，增加了公司奖金费用，员工拿到的奖金比原来少。
XXXXXX股份有限公司
范文二：个 人 所 得 税 的 纳 税 筹 划 方 案 及 探 讨　
（ 中能 源 东庞 矿 财务 科 冀
【 摘 要】 文从纳税 筹划 的原理 和 方法入 手 ， 本 以能 源行 业 中的 冀 中能　
５４ ０ ） ０ ２ ０　
在 当前 个 人 所 得 税 扣 缴 的 实 际 执 行 过 程 中 ， 为 个 人 所 得 税　 作
的 代 扣代 缴 义 务 人 ， 司 在经 营 中通 常 只 涉 及 到 员 工 的工 资 、 金　 公 薪
源 东 庞 矿 为 例 ， 国 家 税 收 法 规 、 策 允 许 的 范 围 内 ， 述 了 筹 划 个 人　 在 政 阐
所得 税的意 义及筹 划方案 ， 通过 对筹 资 、 资、 投 收入 分 配 等事 项 的事 先　
安排 和策 划， 职 工的正 当收入进 行 合 理规 划 ， 护 正 当所 得收 益 ， 对 维 增　
个 人所 得 税 。虽 然 个 人 所 得 税 是 由公 司代 扣 代 缴 的 ， 面 上 看 与　 表
企业 的经 营无 关 ， 与公 司 的利 润 额 无 关 ， 是 也 应 将 其 纳 入 公 司 整　 但
体 纳税 筹 划 的范 围 。原 因如 下 ： 于工 资 、 金 来 说 ， 员 工 的 角　 对 薪 从
加 员 工 可 支 配 收 入 ， 高 员 工 的 工 作 积 极 性 ， 加 公 司 团 队 的 相 对 稳 定　 提 增 性 ， 出 了进 行 纳 税 筹 划 应 该 注 意 的 几 点 问 题 。 指 　 【 键 词 】 税 筹 划 ； 人 所 得 税 ； 资 叠 ； 入 分 配　 关 纳 个 工 收
度 来 看 ， 工并 不 关 心个 人 税 前 工 资 的 多少 ， 关 心 自己 缴 纳 了 多　 员 不 少 个 人 所 得 税 ， 们 关 心 的是 自己 每 月 能 从 公 司得 到 的 实 际 可 支　 他
配 收入 ， 只有 这 些 实 际 可 支 配 收 入 的增 加 才 会 对 员 工 产 生有 效 的　
纳 税 筹 划 的含 义　
激 励 作 用 ， 果通 过 个 人 所 得 税 的 纳 税 筹划 增 加 员 工 可 支 配 收 入 ， 如 　
纳税 筹 划 ， 称 税 务 筹 划 ， 纳 税 人 在 国家 税 收 法 规 、 策 允　 又 是 政
必 将 大 大 提 高 员 工 的 工作 积 极 性 ， 加公 司 团 队 的相 对 稳 定 性 ， 增 间　
接 的减 少 公 司 的 人 力 资源 投 入 成 本 ， 公 司 的 整 体 经 营产 生 有 利　 对 的作 用 ， 外 ， 于企 业 员 工 个 人 所 得 税 是 从 企 业付 员工 的工 资 中　 另 由 扣 除并 缴 纳 的 ， 根 结 底 也 是 由公 司 负 担 的 ， 以 ， 业 应 该 对 员 归 所 企 　
工 的个 人 所 得税 积极 地 进 行 纳 税 筹 划 。 　 三 、 人所 得 税 筹 划 设 计　 个 １工 资 、 、 薪金 费 用化　
许 的 范 围 内 ， 过 对 筹 资 、 资 、 入 分 配 等 事 项 的事 先 安 排 和 策　 通 投 收
划， 以期 达 到合 理 减 少 税 收 支 出 、 取 税 收 利 益 的 目的 。 获 　
我 国 自 １８ 年 开 征 个 人 所 得 税 以 来
， 人 所 得 税 收 入 逐 年 增　 ９０ 个 长， 个人 所 得 税 正 逐 渐 成 为 我 国 一 个 越 来 越 重 要 的税 种 。 以能 源　
行业 中 的冀 中 能 源 东 庞 矿 为 例 ，０７年 代 扣 个 人 所 得 税 １７ ２０ ０７万　
元 ， 均 年 缴 Ｏ１ 人 ． ９万元 ；０９ 代 扣 个 人 所得 税 ２７ ２０ 年 ３６万 元 ， 均 年　 人 缴 ０ ３ 元 。三 年 间 职 工人 均缴 纳 个 税 以 ４ ． 的速 度 增 长 。 由 ． 万 ４ ９％ ９ 　 于在 这 个 期 间 内 ， 炭 价 格 变 动 很 大 ， 至 一 个 月 内 价 格 变 动 数　 煤 甚 次 。冀 中 能 源东 庞矿 执 行 岗 位 绩 效 工 资 制 度 ， 着 煤 炭 价 格 的变　 随
动 ， 矿 职 工 不 同 月度 间 收入 差 距 明显 ， 矿 职 工 个 人 所 得 税 的纳　 煤 煤
提 高 员 工 每 月从 公 司得 到 的实 际 可 支 配 收 入 有 两种 方 法 。一　
种 方 法 是 提 高企 业 员 工 的工 资 ， 样 他 们 税 后 收 入 就 会 比提 高 工　 这
资 前 的 税 后 收入 高 ； 一 种方 法是 保 持 员 工 工 资 不 变 ， 至 降 低 员　 另 甚 工 资 ， 大 幅 提 高 员 工 可 支配 费用 的额 度 ， 而 使 员 工 总 体 的 可 支　 但 从 配 收 入 增加 。第 一 种 方 法 由 于 要 提 高 员 工 的 实 际 工 资 ， 司 负 担　 公 的 工 资 费用 为 （ 际税 后 工 资 ＋个 人 所 得 税 ）二 者互 动 ， 实 ， 同方 向变　 化 ， 联 合 作 用 下会 使 公 司费 用 增 加 的幅 度 ， 大 超 过 员 工 实 际 工　 在 大 资 增长 的 幅度 ， 不是 明智 的 做 法 。第 二 种 仅 仅 是 增 加 了 公 司 的 管　 理 费 用 ， 可 以 保 持 员 工 实 际可 支 配 收 入 增 加 额 同 公 司 费 用 的增　 故 加额 相 等 ， 对公 司来 说 是 比较 有 利 的 。工 资 、 金 所 得适 用 九 级 超　 薪
额 累进 税 率 ， 最 低 税 率 为 ５ 、 高 税 率 为 ４ ％ ， 收 入 达 到 某　 其 ％ 最 ５ 当
税 筹 划 成 为 必需 面对 的 问 题 。纳 税 筹 划 是 在 法 律 规 定 的 范 围 内 ， 　 对 职 工 的 正 当 收入 进 行 合 理 规 划 ， 护 的 是 正 当 得 益 ， 取 得 的 是　 维 所 合 法 权 益 ， 法 律 保 护 ， 以它 也 是 纳税 人 的一 项 基 本 权 利 。 受 所 　
二 、 人 所得 税 纳 税 筹 划 的 意 义　 个
目前 ， 国个 人 所 得 税 采 用 超 额 累 进 税 率 。从 纵 向上 看 ， 额　 我 超 累 进税 率 意 味 着 收 入 越 高 ， 用 的 税 率 越 高 。这 看 起 来 十 分 公 平 ， 适 　
因 为税 收征 收 的原 则 就 是 纳 税 能 力 越 强 ， 税 收 越 多 。但 我 国 个　 则
人 所得 税 所 采 用 的 单 一 、 单 的 费 用 扣 除标 准 ， 没 有 考 虑 个 人 具　 简 并 体 的
负 担 能 力 ， 于矿 工 这 样 一 个 特殊 危 险 的 职业 而 言 ， 多数 为　 对 大 单 职工 ， 即夫 妻 只有 一 个 人 工 作 ， 家 的费 用 支 出 如 老 人 的赡 养 费　 全
档次时 ， 就按 该 档 次 的 适 用 税 率 计 算 纳 税 。但 是 ， 资 、 金 所　 工 薪
得 税 是 按 个 人 月 实 际 收 人来 计 税 的 ， 就 为 税务 筹 划 创 造 了条 件 。 这 　 增 加 薪 金 能 增 加 个 人 的 收人 满 足 其 消 费 的需 求 ， 由于 工 资 、 但 薪金　 个 人 所 得 税 的 税 率 是超 额 累进 税 率 ， 累进 到一 定 程 度 ， 增 薪金　 当 新 带 给 个 人 的 可 支 配 现金 将 会 逐 步 减 少 。把 个 人 现 金性 工 资转 为符　
用 、 女 的教 育 费 用 、 妇 一 方 工 作 单 独 负 担 家庭 费用 等 与其 他 行　 子 夫
业 有 很 大 不 同 。而西 方 发 达 国家 所 执 行 的 个 人 所 得税 的费 用 扣 除　
不 仅 包 括 与 获 取 所 得 直 接 有 关 的 费 用 ， 且 包 括 与 获 取 所 得活 动　 而
没 有 直 接 联 系 但 又是 进 行 获 取 所 得 活 动 所 必 需 的 生 活 开 支 。这 些　
费用 均 是 纳 税人 进 行 生 产 经 营 活 动 和 维 持 劳 动 力 再 生 产 所 必 需　
合 公 司 费 用 支 付 条 件 的福 利 待遇 ， 照样 可 以达 到 其 消 费 需 求 ， 可　 却
少缴个人所得税。 　
（） 据员 工 的 岗位 特 点 ， 许 部 分 员 工 将 自己 工 资 总 额 的一　 １根 允 定 比例 （％ 一 ５ 甚 至 更 多 ） 以 办 公 费 、 待 费 等 的 形 式 ， 发 票　 ３ ％ ， 招 凭 报 销 ， 是 减 少 交 纳个 人 所 得 税 的 有 效 办 法 。 即 员 工 的一 些 日常　 这 消 费 由公 司 承 担 ， 司 少 发 给员 工 相 应 数 额 的工 资 ， 是 员 工 可 支　 公 但
配 的 实 际 收入 并 未 减 少 ， 同 时又 增 加 了企 业 的 可 抵 减 项 目， 少　 而 减
了 企 业 的 所得 税 ， 举两 得 。 一 　
的， 如果 不 给 予 相 应 的 扣 除 ， 要 影 响 个 人 的 生产 经 营 积 极 性 和 工　 就 作 的积 极性 。如 美 国 ， 从 所 得 总额 中 扣 除 的 项 目至 少 包 括 不 予　 可 列 计 项 目 、 用 开 支 、 除 项 目 、 人 宽 免 额 等 四大 类 。 在 其 他 国　 费 扣 个 家 ， 除 项 目多 少 不 一 ， 均 作 为 一 个 要 素 存 在 。而 且 ， 前 扣 除　 扣 但 税
和 列 支 是个 人所 得 税 制 的重 要 组 成 部分 ， 过 这 一 要 素 ， 以实 现　 通 可
政 府 公 平分 配 的社 会 经 济 政 策 目标 。 　
（） 业 提 供 假 期 （ 游 ） 旅 费 津 贴 。冀 中 能 源 公 司对 员 工　 ２企 旅 差
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提供 轮 休 度 假 制度 ， 其 向一 线 职 工 倾 斜 ， 由企 业 支 付 员 工
（ 尤 即 旅　 游 ） 旅 费 ， 后 降 低 员 工 的 薪 金 。企 业 员 工 利 用 假 期 到 外 地 旅　 差 然 游 ， 发生 的费 用 单 据 ， 将 以公 务 出差 的 名 义 带 回来 企 业 报 销 ， 业　 企 则 根 据 员 工 报销 额 度 降低 其 工 资 。这 样 ， 企 业 来讲 ， 没 多 增 加　 对 并 支出， 而对 个 人 来 讲 则 是 增加 了 收入 ， 节 了工 作 压 力 。 调 　 （） ３ 由企业 给员 工 提 供 上 下 班 班 车 服 务 。冀 中 能 源 公 司 为 员　
工 提 供 免 费 班 车 ， 中在 上 下 班 时 间 运 行 。这 样 既 可 减 少 职 工 的　 集
高 ， 高额 的 奖 金 集 中 出 现 在 年 底 。财 务 制 度 规 定 ， 于 一 次 性　 而 对 较 高 的 收 入 ， 业 可 以将 其 有 计 划 地 分 配 到 若 干 个 月 份 ， 样 员　 企 这 工 就 不 会 因 为 一 次 性 收 入 过 高 而 缴 纳 较 高 的 个 人 所 得 税 。对 于　 员工 取 得 的 全 年 一 次 性 奖 金 ， 单 独 作 为 一 个 月 工 资 、 金 所 得　 可 薪 计 算 纳 税 即 将 员 工 当 月取 得 的 全 年 一 次 性 奖 金 ， 以 十 二 个 月 ， 除 　 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 和 速 算 扣 除 数 。在 一 个 纳 税 年 度 内 ， 每　 对
个 纳 税 人 ， 计 税 办 法 只允 许 采 用 一 次 。这 样 将 全 年 一 次 性 奖　 该
交 通 费 用 ， 便 职 工 工 作 ， 时 车 辆 的 汽 油 、 修 费 可 以转 为 企 业　 方 同 维 费用 ， 轻 企 业 的 所 得税 负担 。 减 　 （ ） 职工 提 供 培 训 。冀 中 能 源 是 一 个 以 煤 炭 为 主 的 大 型 公　 ４为 司 ， 炭 的安 全 生 产 是 第 一 位 。对 员 工 进 行 安 培 训 是 极 其 重 要 的　 煤 教 育 ， 业 做 大 做 强 也 必 须 发 展 企 业 文 化 。员 工 除 了 对 薪 金 要 求　 企 外 ， 自 己的 职 业发 展 也 很 重 视 ， 供 员 工 所 需 的技 术 文 化 培 训 ， 对 提 　 可 以提 升员 工 职 业 素 质 ， 时 也 提 高 了 工 作 效 率 ， 升 企 业 的 管　 同 提 理 ， 给 企 业 创 造更 多 的价 值 ， 强企 业 的竞 争 力 。 能 增 　
２、 均 分 摊 工 资 、 金 法　 平 奖
金 单 独 作 为 一 个 月 工 资 、 金 来 计 算 纳 税 的 方 法 ， 保 护 了 职 工　 薪 既 的正 当权 益 ， 体 现 了公 平 。 又 　 四 、 实 际工 作 中 ， 行 纳 税 筹 划 时 要 注 意 以 下 两点　 在 进 １我 国税 收政 策 法 规 的变 化 是 比较 频 繁 的 ， 就 要 求 财 务 人　 、 这 员 及 时 学 习 新 的税 收法 规 政 策 ， 采用 相应 的纳 税 筹 划 方 案 ， 纳 税　 使 筹 划 与 税 收 法 规 的 变化 保 持 一 致 ， 证 所 做 纳 税 筹 划 的 合法 性 。 保 　 ２纳 税 筹 划 是 有 成 本 的 ， 划
人 员 在 工 作 中要 遵 循 “ 济 性 ” 、 筹 经 　
的原 则 ， 有 在 纳 税 筹 划 的 收 益 大 于 为 此 已 经 付 出 或 将 要 付 出 的　 只
成 本 时 ， 税 筹 划 才 是 有 效 的 ， 则 得 不偿 失 ， 没 有 意义 的工 作 。 纳 否 是 　 总 而 言之 ， 论 是 理论 上还 是 现 实 的案 例 都 可 以说 明 ， 理 地　 无 合 对个 人所 得 税 进 行 纳 税 筹 划 不 管 对 员 工个 人 还 是 企 业 都 是 非 常 有　 利 的 。它 能够 极 大 地 调 动 员 工 的 积 极 性 和 创 造 性 ， 企 业 创 造 更　 为 多 经 济效 益 。对 国家 来 说 ， 然 暂 时 的 税 收 减 少 了 ， 从 长 远 看 ， 虽 但 　 企业 得 以发 展 壮 大 后 ， 为 国 家 带 来 更 多 的 税 收 收 入 。从 这 个 意　 能 义上 讲 ， 税 筹 划 对个 人 、 业 、 纳 企 国家 经 济 的 发 展都 是 有 利 的 。 　 阿赫 莽 之 陵墓 、 界上 保 存 完 整 的 三 本 手 抄 本 之 一 的 《 兰 经 》 世 古 珍　
由 于 工 资 、 金 适 用 的 九 级 超 额 累 进 税 率 ， 特 性 是 收 入 越　 薪 其 高 ， 际税 率 就 越 高 ， 金 支 出 增 加 的 幅度 就 越 大 。如 果 企 业 员　 边 税 工的收入在不 同的期 限 由于一 次性 收 入而 出 现较 大 的波 动 ， 有　 的 月 份 收 入 过 高 ， 的 月 份 收 入 过 低 ， 就 意 味 着 员 工 在 收 入 高　 有 这 的 月 份 被 课 以较 高 税 率 的 个人 所 得 税 。 以冀 中 能 源 为 例 ， 于 员　 由 工 的 收 入 与 全 年 的 安 全 和 任 务 密 切 相 关 ， 以 平 时 工 资 奖 金 不　 所
（ 接第 ７ 页 ） 上 ８ 　
牌 ， 成 经 济 发 展 多 级增 长点 ， 进 经 济快 速发 展 。在 积 极 发 展 企　 形 促 业 的 同 时也 特 别 注 重 品 牌 的建 设 ， 育 和 形 成 了 以 民族 文 化 为基　 培
藏馆 、 具 特 色 的 撒 拉 尔 民俗 风情 和 撒 拉 尔 美 丽 的东 迁传 说 融 为　 独
体 ， 为 撒 拉 尔 民俗 文 化 旅 游 区 。 成 　
六 、 度 开 发 特 色 文化 资 源 模 式　 深
础 ， 含着 撒 拉 族 精 神 的 “ 拉 人 家 ’‘ 巴 石 匠” 特 色 民族 经 济　 蕴 撒 ’宁 ‘ 等
品牌 和 以 “ 舟 ” 布 哈拉 ” 天 香 ” 为 主 的工 业 品牌 。同 时 形 成 了　 雪 “ “ 等 人 人 创 业 、 府 扶 持 、 牌 带 动 的 发 展 模 式 ， 面 提 升 了撒 拉 族 经　 政 品 全 济 发 展 的 层 次 和水 平 ， 力 的促 进 了撒 拉 族 经 济 持 续 较 快发 展 。 有 　
五 、 态 文 化旅 游发 展 模 式　 生
撒 拉 族 民族 文 化 具 有 资 源优 势 ， 度 开发 特色 文 化 资 源 ， 未　 深 是 来 撒 拉 族 经 济 发 展 新 的 增 长 点 。撒 拉 族 传 统 文 化 日益 成 为 撒 拉 族　 经 济
发 展 的 重 要 资 源 ， 在 区域 经 济 增 长 和 区域 产 业 结 构 调 整 均　 其 发 挥 着 重 要 作 用 。撒拉 族 建 筑 文 化 、 拉 族 饮 食 文 化 和 撒 拉 族 服　 撒 饰 文 化 、 拉 族 风情 园 等 具 有 民族 文 化 特 色 的 产 业 可 以在 原 来 基　 撒 础 上 深 度 开 发 ， 以促 进 就 业 ， 加 收 入 。 可 增 　 随 着我 国经 济体 制 改 革 的不 断 深化 和 完 善 ， 西部 少 数 民族 地 区　 有 进入 了西 部 大开 发 第二 阶段 的 良好 开 端 和历 史 机 遇 ， 和 国 家 对　 党 于 少数 民族 发展 以及 人 Ｖ较 少 民族 发 展 给予 高 度 重 视 ， 撒 拉 族 经　 Ｉ 为
济 社会 的发 展 在 客观 上 提供 了 良好 的政 策 环境 和历 史 发 展机 遇 。 　
近 几 年 ， 化县 为 了发 展 生 态 文 化 旅 游 经 济 ， 分 发 挥 自身 优　 循 充 势 ， 力 打 造 黄 河文 化 ， 努 已经 相继 五次 举 办 了 中 国青 海 国际 抢 渡 黄　 河 极 限挑 战赛 。黄 河 极 限 挑 战赛 以 海 拔 高 、 流 急 、 温 低 、 气　 水 水 氧 稀 薄 四 大 特 点 创 造 了全 国 公 开 水 域 比赛 之 最 ， 引起 了 国 内 外 的极　
大 关 注 ， 为青 海 省 一 年 一 度 集 体 育 、 游 、 化 于 一 体 的盛 大 活　 成 旅 文
动 ， 为重 要 的生 态 保 护 行 动 ， 极 倡 导 科 学 健 身 、 爱 自然 、 作 积 热 回归　
自然 、 战 自我 的健 康 新 理 念 ， 发 了人 们 保 护 环境 、 护 生 态 、 挑 激 保 保　
护 我 们 赖 以 生 存 的 美 好 家 园 的 极 大 热 情 ， 赛 事 本 身 所 具 有 的 知　 使 名度 和 吸 引 力 远 远 超 出 了体 育 比赛 的 范 畴 ， 动 了循 化 县 乃 至 青　 推
海省 经 济 社 会 事业 全 面发 展 。 　
【 考文献】 参 　
［ ］ 撒拉 族 简史》 写组编 写． 拉族 简 史． １《 编 撒 民族 出版 社． ０ ．１ ２ ８１． ０ 　 Ｅ ］ 维胜． ２马 撒拉 族先 民文化 经济 类型分析 ． 青海 民族学 院学报 ． ９ ． ． １ ６０ 　 ９ ３ Ｅ ］ 明 良． ３马 撒拉 族商 业观念 与经济 活动． 海民族 学院 学报 ． ９．１ 青 １ ５ ． ９ ０　 Ｅ３ ４ 撒彦 班．撒拉 族精神 ” “ 研讨 会 纪要 冲 国撒拉 族 ． ０ ．１ ２ ９Ｏ． ０ 　 Ｅ３ ５ 马成 俊 马伟 ． 百年撒拉 族研 究文 集． 青海人 民 出版社 ． ０ ． ２ ４　 ０ ［］ ６ 翟瑞 雪． 论撒拉 族 商业文化—— 概 念 、 形成 环境 及 功 能． 中国撒拉 族　
２０ １ ０ ８ 　
同时 ， 化 县 乘 全 省 建 设 高 原 旅 游 名 省 的 大 好 时 机 ， 地 制　 循 因
宜 、 足特 色 ， 出 了“ 立 提 旅游 活县 ” 略 ， 极 打 造 “ 河 上 游 流 动 的　 战 积 黄 风情走廊” 游品
牌 ， 旅 民俗 旅 游 正 在 成 为循 化县 最 具 活力 的支 柱 产　
业 。其 中骆 驼 泉景 区 内有 撒 拉 族 东 迁 历史 遗迹 和撒 拉 族 发 祥 地 骆　 驼泉 ， 与青海第二大清真寺街 子清真 大寺、 拉 尔先祖 嘎勒莽 、 它 撒 　
９ ９ —　
范文三：商业研究?
Businessstudy
个人所得税的纳税筹划方案及探讨
(冀中能源东庞矿财务科?504200)
?摘?要 本文从纳税筹划的原理和方法入手,以能源行业中的冀中能源东庞矿为例,在国家税收法规、政策允许的范围内,阐述了筹划个人所得税的意义及筹划方案,通过对筹资、投资、收入分配等事项的事先安排和策划,对职工的正当收入进行合理规划,维护正当所得收益,增加员工可支配收入,提高员工的工作积极性,增加公司团队的相对稳定性,指出了进行纳税筹划应该注意的几点问题。?关键词 纳税筹划;个人所得税;工资叠;收入分配
在当前个人所得税扣缴的实际执行过程中,作为个人所得税的代扣代缴义务人,公司在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由公司代扣代缴的,表面上看与企业的经营无关,与公司的利润额无关,但是也应将其纳入公司整体纳税筹划的范围。原因如下:对于工资、薪金来说,从员工的角度来看,员工并不关心个人税前工资的多少,不关心自己缴纳了多少个人所得税,他们关心的是自己每月能从公司得到的实际可支配收入,只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用,如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入,必将大大提高员工的工作积极性,增加公司团队的相对稳定性,间接的减少公司的人力资源投入成本,对公司的整体经营产生有利的作用,另外,由于企业员工个人所得税是从企业付员工的工资中扣除并缴纳的,归根结底也是由公司负担的,所以,企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划。
三、个人所得税筹划设计1、工资、薪金费用化
提高员工每月从公司得到的实际可支配收入有两种方法。一种方法是提高企业员工的工资,这样他们税后收入就会比提高工资前的税后收入高;另一种方法是保持员工工资不变,甚至降低员工资,但大幅提高员工可支配费用的额度,从而使员工总体的可支配收入增加。第一种方法由于要提高员工的实际工资,公司负担的工资费用为(实际税后工资+个人所得税),二者互动,同方向变化,在联合作用下会使公司费用增加的幅度,大大超过员工实际工资增长的幅度,不是明智的做法。第二种仅仅是增加了公司的管理费用,故可以保持员工实际可支配收入增加额同公司费用的增加额相等,对公司来说是比较有利的。工资、薪金所得适用九级超额累进税率,其最低税率为5%、最高税率为45%,当收入达到某一档次时,就按该档次的适用税率计算纳税。但是,工资、薪金所得税是按个人月实际收入来计税的,这就为税务筹划创造了条件。增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求,但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率,当累进到一定程度,新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。把个人现金性工资转为符合公司费用支付条件的福利待遇,照样可以达到其消费需求,却可少缴个人所得税。
(1)根据员工的岗位特点,允许部分员工将自己工资总额的一定比例(3%!5%甚至更多),以办公费、招待费等的形式,凭发票报销,这是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的一些日常消费由公司承担,公司少发给员工相应数额的工资,但是员工可支配的实际收入并未减少,而同时又增加了企业的可抵减项目,减少了企业的所得税,一举两得。
(2)企业提供假期(旅游)差旅费津贴。冀中能源公司对员工
98一、纳税筹划的含义
纳税筹划,又称税务筹划,是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对筹资、投资、收入分配等事项的事先安排和策划,以期达到合理减少税收支出、获取税收利益的目的。
我国自1980年开征个人所得税以来,个人所得税收入逐年增长,个人所得税正逐渐成为我国一个越来越重要的税种。以能源行业中的冀中能源东庞矿为例,2007年代扣个人所得税1077万元,人均年缴0.19万元;2009年代扣个人所得税2376万元,人均年缴0.43万元。三年间职工人均缴纳个税以49.9%的速度增长。由于在这个期间内,煤炭价格变动很大,甚至一个月内价格变动数次。冀中能源东庞矿执行岗位绩效工资制度,随着煤炭价格的变动,煤矿职工不同月度间收入差距明显,煤矿职工个人所得税的纳税筹划成为必需面对的问题。纳税筹划是在法律规定的范围内,对职工的正当收入进行合理规划,维护的是正当得益,所取得的是合法权益,受法律保护,所以它也是纳税人的一项基本权利。
二、个人所得税纳税筹划的意义
目前,我国个人所得税采用超额累进税率。从纵向上看,超额累进税率意味着收入越高,适用的税率越高。这看起来十分公平,因为税收征收的原则就是纳税能力越强,则税收越多。但我国个人所得税所采用的单一、简单的费用扣除标准,并没有考虑个人具体的负担能力,对于矿工这样一个特殊危险的职业而言,大多数为单职工,即夫妻只有一个人工作,全家的费用支出如老人的赡养费用、子女的教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等与其他行业有很大不同。而西方发达国家所执行的个人所得税的费用扣除不仅包括与获取所得直接有关的费用,而且包括与获取所得活动没有直接联系但又是进行获取所得活动所必需的生活开支。这些费用均是纳税人进行生产经营活动和维持劳动力再生产所必需的,如果不给予相应的扣除,就要影响个人的生产经营积极性和工作的积极性。如美国,可从所得总额中扣除的项目至少包括不予列计项目、费用开支、扣除项目、个人宽免额等四大类。在其他国家,扣除项目多少不一,但均作为一个要素存在。而且,税前扣除和列支是个人所得税制的重要组成部分,通过这一要素,可以实现政府公平分配的社会经济政策目标。
提供轮休度假制度,尤其向一线职工倾斜,即由企业支付员工(旅游)差旅费,然后降低员工的薪金。企业员工利用假期到外地旅游,将发生的费用单据,以公务出差的名义带回来企业报销,企业则根据员工报销额度降低其工资。这样,对企业来讲,并没多增加支出,而对个人来讲则是增加了收入,调节了工作压力。
(3)由企业给员工提供上下班班车服务。冀中能源公司为员工提供免费班车,集中在上下班时间运行。这样既可减少职工的交通费用,方便职工工作,同时车辆的汽油、维修费可以转为企业费用,减轻企业的所得税负担。
(4)为职工提供培训。冀中能源是一个以煤炭为主的大型公司,煤炭的安全生产是第一位。对员工进行安培训是极其重要的教育,企业做大做强也必须发展企业文化。员工除了对薪金要求外,对自己的职业发展也很重视,提供员工所需的技术文化培训,可以提升员工职业素质,同时也提高了工作效率,提升企业的管理,能给企业创造更多的价值,增强企业的竞争力。
2、平均分摊工资、奖金法
由于工资、薪金适用的九级超额累进税率,其特性是收入越高,边际税率就越高,税金支出增加的幅度就越大。如果企业员工的收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动,有的月份收入过高,有的月份收入过低,这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。以冀中能源为例,由于员工的收入与全年的安全和任务密切相关,所以平时工资奖金不高,(上接第78页)
牌,形成经济发展多级增长点,促进经济快速发展。在积极发展企业的同时也特别注重品牌的建设,培育和形成了以民族文化为基础,蕴含着撒拉族精神的?撒拉人家#?宁巴石匠#等特色民族经济品牌和以?雪舟#?布哈拉#?天香#等为主的工业品牌。同时形成了人人创业、政府扶持、品牌带动的发展模式,全面提升了撒拉族经济发展的层次和水平,有力的促进了撒拉族经济持续较快发展。
五、生态文化旅游发展模式
近几年,循化县为了发展生态文化旅游经济,充分发挥自身优势,努力打造黄河文化,已经相继五次举办了中国青海国际抢渡黄河极限挑战赛。黄河极限挑战赛以海拔高、水流急、水温低、氧气稀薄四大特点创造了全国公开水域比赛之最,引起了国内外的极大关注,成为青海省一年一度集体育、旅游、文化于一体的盛大活动,作为重要的生态保护行动,积极倡导科学健身、热爱自然、回归自然、挑战自我的健康新理念,激发了人们保护环境、保护生态、保护我们赖以生存的美好家园的极大热情,使赛事本身所具有的知名度和吸引力远远超出了体育比赛的范畴,推动了循化县乃至青海省经济社会事业全面发展。
同时,循化县乘全省建设高原旅游名省的大好时机,因地制宜、立足特色,提出了?旅游活县#战略,积极打造?黄河上游流动的风情走廊#旅游品牌,民俗旅游正在成为循化县最具活力的支柱产业。其中骆驼泉景区内有撒拉族东迁历史遗迹和撒拉族发祥地骆驼泉,它与青海第二大清真寺街子清真大寺、撒拉尔先祖嘎勒莽、
99?参考文献
Businessstudy
而高额的奖金集中出现在年底。财务制度规定,对于一次性较高的收入,企业可以将其有计划地分配到若干个月份,这样员工就不会因为一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。对于员工取得的全年一次性奖金,可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税即将员工当月取得的全年一次性奖金,除以十二个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。这样将全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金来计算纳税的方法,既保护了职工的正当权益,又体现了公平。
四、在实际工作中,进行纳税筹划时要注意以下两点
1、我国税收政策法规的变化是比较频繁的,这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策,采用相应的纳税筹划方案,使纳税筹划与税收法规的变化保持一致,保证所做纳税筹划的合法性。
2、纳税筹划是有成本的,筹划人员在工作中要遵循?经济性#的原则,只有在纳税筹划的收益大于为此已经付出或将要付出的成本时,纳税筹划才是有效的,否则得不偿失,是没有意义的工作。
总而言之,无论是理论上还是现实的案例都可以说明,合理地对个人所得税进行纳税筹划不管对员工个人还是企业都是非常有利的。它能够极大地调动员工的积极性和创造性,为企业创造更多经济效益。对国家来说,虽然暂时的税收减少了,但从长远看,企业得以发展壮大后,能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲,纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。阿赫莽之陵墓、世界上保存完整的三本手抄本之一的?古兰经%珍藏馆、独具特色的撒拉尔民俗风情和撒拉尔美丽的东迁传说融为一体,成为撒拉尔民俗文化旅游区。
六、深度开发特色文化资源模式
撒拉族民族文化具有资源优势,深度开发特色文化资源,是未来撒拉族经济发展新的增长点。撒拉族传统文化日益成为撒拉族经济发展的重要资源,其在区域经济增长和区域产业结构调整均发挥着重要作用。撒拉族建筑文化、撒拉族饮食文化和撒拉族服饰文化、撒拉族风情园等具有民族文化特色的产业可以在原来基础上深度开发,可以促进就业,增加收入。
随着我国经济体制改革的不断深化和完善,西部少数民族地区有进入了西部大开发第二阶段的良好开端和历史机遇,党和国家对于少数民族发展以及人口较少民族发展给予高度重视,为撒拉族经济社会的发展在客观上提供了良好的政策环境和历史发展机遇。
[1]?撒拉族简史%编写组编写.撒拉族简史.民族出版社.]马维胜.撒拉族先民文化经济类型分析.青海民族学院学报.]马明良.撒拉族商业观念与经济活动.青海民族学院学报.]撒彦班.?撒拉族精神#研讨会纪要.中国撒拉族.]马成俊马伟.百年撒拉族研究文集.青海人民出版社.2004.
[6]翟瑞雪.论撒拉族商业文化!!!概念、形成环境及功能.中国撒拉族.
范文四：作者：龚厚平财会信报 2006年02期　　企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面结合２００５年新颁布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[２００５?演９号）（以下简称９号文）和全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（自２００６年１月１日起执行）这两个文件进行分析，给出一个具有操作性的个税筹划方案。　　在９号文中，存在９个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去１元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为６１００元时，相应的个税为５８５元，税后收入为５５１５元，而年终奖为６０００元时，相应的个税为３００元，税后收入为５７００元。税前收入增加１００元，税后收入反而减少１８５元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（６００１—６３０５），（２４００１—２５２９４），（６０００１—６３４３７）和（２４０００１—２５４６６６）。筹划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去１后的余额作为年终奖最佳金额，如选６０００元、２４０００元、６００００元或２４００００元等。　　假设依据２００６年１月１日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除标准为１６００元，职工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为２００元，那么职工个人月收入扣除１８００元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额（依据下面的最佳配合数据可得），最后是收入总额扣除年终奖后的余额在１２个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：　　１、全年收入为０～２７６００时，年终奖为０元；　　２、全年收入为２７６０１～５７１００时，年终奖为６０００元；　　３、全年收入为５７１００１～１２７６００时，年终奖为２４０００元；　　４、全年收入为１２７６０１～３７６６００时，年终奖为６００００元。　　如果是在２００５年１２月３１日前，按工资收入中可扣除项目为月均８００元时，相应的全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：　　１、全年收入为０～１５６００时，年终奖为０元；　　２、全年收入为１５６０１～４５１００时，年终奖为６０００元；　　３、全年收入为４５１０１～１１５６００时，年终奖为２４０００元；　　４、全年收入为１１５６０１～３６４６００时，年终奖为６００００元。　　例１：某单位员工全年工资奖金收入约为２４０００元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。　　方案一：每月支付工资１０００元，年终一次性考核奖金为１２０００元。　　该员工１２个月工资个税＝（１０００－８００）×５％×１２＝１２０；年终奖个税＝１２０００×１０％－２５＝１１７５；全年应缴个税为１２０＋１１７５＝１２９５。　　方案二：每月发１０００元作为工资，７月发半年奖４０００元，１２月发年终奖８０００元。　　除７月外１１个月工资个税＝（１０００－８００）×５％×１１＝１１０；７月工资个税＝（５０００－８００）×１５％－１２５＝５０５；年终奖个税＝８０００×１０％－２５＝７７５；全年应扣缴个税为１１０＋５０５＋７７５＝１３９０。　　方案三：每月按２０００元发工资。　　全年个税＝[（２０００－８００）×１０％－２５?演×１２＝１１４０元。　　方案四：每月发１３００元，年终一次性奖金８４００元。　　全年月工资个税＝（１３００－８００）×５％×１２＝３００；年终奖个税＝８４００×１０％－２５＝８１５；全年应扣缴个税＝３００＋８１５＝１１１５。　　但如果按全年收入与年终奖最佳配合的数据组，收入为２４０００元，月可扣项目为８００元时，年终奖确定为６０００元，每月工资１５００元。那么全年月工资个税＝[（１５００－８００）×１０％－２５]×１２＝５４０元；年终奖应纳个税＝６０００×５％＝３００；全年应扣缴个税＝３００＋５４０＝８４０元，比最优的方案四还节约２７５元。
范文五：武汉青和城置业有限公司纳税规划方案
一、营业税：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。
房地产销售属于不动产销售，所以征收营业税，税率5%。
房产在办理房产证与土地证时，需要业主出据发票原件，故无法不开票来规避纳税。但可以通过减少开票金额来进行控制，比如：
①、转移金额：
销售房产发票总额500万元，应纳营业税额=500*5%=25万元。
分开为100万元设备安装（装饰）和400万元房产销售二种不同种类的发票。 设备安装属于建安工程，营业税率3%，应纳营业税额=100*3%=3万元。
房产销售应纳营业税额=400*5%=20万元。
采用此方法节约营业税2万元。
②、代为建设：
新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税率3％计算营业税，出售建筑物按5％税 计征，两税率相差2％。
适用于，项目整体出售，提前寻找买方。
③、延长纳税期：
房产建设达到一定形象进度，可以进行认筹或取得预售证进行预售，本环节不对外开据发票，待银行准备受理按揭手续时开据。延长一定的开票期，尽可能保持现金流，减少机会成本，增加投资收益。
二、土地增值税：
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。
土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%，扣除率5%。 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%，扣除率15%
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%，扣除率35%。
上面所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。 ①、收入分散筹划法：
常见的方法就是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离，比如房屋里面的各种设施。比如：
准备出售其拥有的一幢房屋以及土地使用权，房屋以及土地使用权为100万元，其中各种办公用品及设施的价格约为10万元。
如果该企业和购买者签订房地产转让合同时，采取一下变通方法，将收入分散，便可以节省税款，做法是在合同上仅注明90万元的房地产转让价格，同时签订一份10万元的附属办公设备购销合同，则问题迎刃而解。
因为，土地增值税的计税依据从100万元，降低到了90万元，另外10万元，是设施安装费或装修费，无需缴纳土地增值税。
②增值额筹划法：（未注明元的，均为万元）
·按照免税计算如下：
非住宅免税临界点系数：销售额（X）=1.37566×建造成本(Y)。
按照目前手中的成本数据，建造成本为45094.1万元，建筑面积53872㎡，当其销售这批商品房的价格为x时，相应的销售税金及附加为：
免税临界点：X=..15
免税临界点单价：72㎡=1.15151元/单价，销售价格在11515.10元时，不需要缴纳土地增值税。
·按照50%的增值计算：
5％×（1＋7％＋3％）X＝5.5％X（税金）
式中5％——营业税；7％——城市维护建设税；3％——教育费附加。
这时，其全部允许扣除金额为：.3＋5.5％X（1.3为税务扣除标准10%+20%+1） 该企业增值额50%内最高售价为：
X＝（.3＋5.5％X）×1.5
解以上方程可知，此时的最高售价为95840.32万元，单价为72㎡=17790.3元。 ·如果欲通过提高售价达到增加效益的目的，当增值率高于50％时，即应适用增值率在100％以下，税率为40％的规定。假定此时的售价为（95840.32＋F）。
由于售价的提高（数额为F），相应的销售税金及附加和允许扣除项目金额都应提高5.5％F。
允许扣除项目的金额＝.5％F
增值额（F）＝95840.32＋F－（.5％F）
化简后增值额的计算公式为(F)：94.5％F＋31946.77
所以应纳土地增值税：40％×（94.5％F＋31946.77）
若企业欲使提价带来的效益超过因突破起征点而新增加的税收，就必须使
F＞40％×（94.5％F＋31946.77）
F=40%×(94.5%F+31946.77) ，即F＞20544.55万元
这就是说，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必须使价格高于
（44.55），单价为/53872㎡=21603.96元。
·所以，得出结论，销售单价应该控制在11515.10元至17790.30元间，增值率为50%内，适合土地增值税率为30%，符合企业目前的指标。
③成本加成法：
直接影响土地增值税最有力的方面，直接成本和销售价格。但销售价格因市场行情、公司利益目标的需要不能按税收的角度过多的上下左右，比如销售价格不能过高于同一时期、同一市场、同类产品，或偏离公司利益目标，此时成本加成法可以直接降低税负，达到理想效果。 比如：设立可控的景观公司A公司（建筑工程税率3%），以A公司与甲方订立景观工程施工合同，掌握自主开票权。A公司转包景观实际施工给公司B，B公司对A公司开票，A公司对甲方开票。景观工程实际支出100万，A公司以150万或更高价向甲方开票。 A公司缴纳营业税金=150万*0.03=4.5万
A公司缴纳印花税金=150*0.万
A公司不缴纳企业所得税，甲方抵税效应体现在土地增值税和企业所得税上。
这就是开票控制权，用来增加成本。包括：弱电工程、景观工作、电梯购销、门窗购销，均可使用此方法，此方法的弊端就是操作会相对繁杂，需要成立不同的空公司，法定代表人需要承担一定风险责任。
此外，还可以在与各相关乙方签定合同时，签定补充协议约定乙方每次结算时需要多开票的点位（仅甲方留存），通过直接增加开票金额来增加工程成本。这是最直接、简单的操作方法，效果立竿见影。但必须在签定合同前谈妥，否则后期再谈，操作有阻力。
三、企业所得税：
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳
税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织。
①、控制税法政策：
1、招待费，营业收入的0.5%，但不超过60%。
2、广告宣传费，营业收入15%内可以扣除。
3、销售佣金，中介机构和个人不得超过合同协议金额5%，境外10%。
4、职工福利，实发总额的14%，超出不可以结转后期扣除。
②、增加建设成本：
1、通过增加建设成本来减少。前面已经提及到的办法均对企业所得税有作用。
范文六：法规依据
本次税收筹划的主要目的为降低拆迁补偿款的应纳所得税额，我们主要依据有《新企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题通知》（国税函[号）等相关税收法律法规，其中（国税函[号）对涉及三旧改造的优惠措施如下：
对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：
（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。
（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。
三、筹划方案
1、筹划背景介绍
A公瓦器与 XX镇人民政府于二0一一年三月三十一日签订拆迁补偿协议书，XX镇政府因三旧改造需要，征用A现有土地及厂房等建筑物，其中征用土地21000平方米，补偿840万元人民币，厂房及建筑物10978平方米，补偿1078.24万元，搬迁补偿费281.76万元，合计2200万元人民币，另XX镇负担本次补偿款中A需缴纳的企业所得税税款最高不超过385.5万元，超出部份A负担，凭A的完税凭证支付，如A凭国家税收优惠政策而未缴纳企业所得税款，节约部份双方各占50%。
2、筹划分析
如果不做税收筹划，A需支付企业所得税税款约为385.5万元，这部份可以XX镇镇政府负担，如果做税收筹划，A最多可节约企业所得税税款192.75万。
3、筹划方案
（1）方案一：
企业搬迁后继续按原有生产方式经营：
A现有土地使用权帐面原值为272.75万，净值约为120万元，取得补偿款840万元，产生处置收入720万元，建筑物原值1017.28万元，净值约为432万元，
取得补偿款1078.24万元，产生处置收入646.24万元，预计产生的厂房搬迁费用约为200万元，取得搬迁补偿收入281.76万元；
土地和厂房建筑物扣除搬迁费用后产生的净收入为：
1448元＝2200万—120万—432万—200万
企业所得税的税负为：
1448万*25%＝362万元
筹划建议：
建议在A重新购地重建，重建需购买厂房、土地等固定资产的资金可从政策性搬迁或处置收入中扣除，一方面已扣除的政策性搬迁和处置收入不需缴纳企业所得税，另一方面利用此笔资金购买的土地、厂房等固定资产可计提折旧在税前扣除。 如重建厂房和购置固定资产花费超 1448万元，则此笔政策性搬迁或处置收入需负担的企业所得税税款为0元。
可使用年限：5年
（2）方案二：
企业搬迁后缩小经营规模（或从生产型转为贸易型），即将原有机器设备出售，不再新购机器设备。
A土地使用权产生处置收入720万元，建筑物产生处置收入646.24万元，机器及其他设备原值1541万元，净值约为246.46万元，产生处置收入为-246.46万元。
土地、建筑物及其他固定资产产生的净收入为（未考虑残值收入）： 1401.54万元＝2200万—120万—432万—246.46万
企业所得税的税负为：
1401.54万元*25%＝350.38万
筹划建议：
可考虑购入办公楼或写字楼等建筑物，购置资金可从政策性搬迁或处置收入中扣除，一方面已扣除的政策性搬迁和处置收入不需缴纳企业所得税，另一方面利用此笔资金购买的土地、办公楼等固定资产可计提折旧在税前扣除。节税的多少取决于购买办公楼等固定资产的价值。
可使用年限：5年
（3）方案三：
企业拆迁后不再持续经营，有意结束公司业务或注销公司
A现有土地使用权帐面原值为272.75万，净值约为120万元，取得补偿款840万元，产生处置收入720万元，建筑物原值1017.28万元，净值约为432万元，取得补偿款1078.24万元，产生处置收入646.24万元，机器设备产生处置收入为-246.46万元。
以上合计产生的净收入为：
1401.54万＝2200万—120万—432万—246.46万
企业产生的所得税税负为：
1401.54万元*25%＝350.38万
筹划建议：
1）、员工安置产生支出（按50人算）：225万元
按照B市年平均工资标准约为15000元（2009年为14416元）
按个人所得税法规定：以当地上年职工平均工资3倍数额为标准，低于该数额的，劳动者无需缴纳个人所得税；高于该数额的，劳动者需要缴纳个人所得税。
则每个可税前扣除45000元的安置费，
全公司可计提225万元。
2）、公司清算及存货变现产生的损失：
以公司截止至2011年9月底存货约7000万，通过低价处理预计产生损失为10%—15%，即700万至1050万的损失。
4、方案注意事项
（1）、以上方案基于在XX镇三旧改造基础上，应在事先取得政府的关于三旧改造的文件和通告，以及政府搬迁文件或公告，如无法取得，则不能享受三旧改造相关的税收优惠。
（2）、如实施搬迁继续经营，应尽早向税局提供搬迁协议和搬迁计划，企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，并在税局备案。
（3）、如实施不继续经营，则相应的存货因陈旧、毁损等使材料价值降低相关涉税鉴证工作应事先准备，并取得当地税局认可。
（4）、所以方案均须与税局探讨操作程式后才可实施。
以上方案为初步意向方案，具体操作步聚待方案确定后再具体实施。
范文七：第10章 常用纳税筹划方案
10.1增值税的纳税筹划
10.1.1利用纳税人的身份进行筹划
毛利越高的商品，一般纳税人的税负越重；而毛利越低的商品，小规模纳税人的税负越重。所以单纯从减少税负来看，可以通过计算毛利的临界值的方法来选择是一般纳税人还是小规模纳税人。
一般纳税人销售商品17%，小规模纳税人3%。其毛利率临界值计算出为3%/17%=17.65%。但是由于一般纳税人的购货有从一般纳税人处购买，可抵扣；也有从小规模纳税人处购买，不可抵扣。所以还要计算抵扣商品占销售额比重的临界值1-3%/17%=82.35%。通过两个临界值来判断。得出的结论是：毛利率小于17.65%，可抵扣的部分大于82.35%选择一般纳税人有利。反之，毛利率大于17.65%，可抵扣部分小于82.35%选择小规模纳税人有利。
例：销售额100万，销售成本70万，其中可抵扣60万，计算出毛利率30%，可抵扣比重60%，选小规模合适。
当然，从企业的生产经营发展来考虑，一般纳税人还要看客户群，因为一般纳税人可以开具专用发票用于客户抵扣，小规模纳税人只能开具普通发票。
10.1.2利用混合销售进行纳税筹划
混合销售行为，是增值税业务和营业税业务分不开，看主营业务的税种来缴纳流转税。由于增值税税率和营业税税率不同，这就产生了纳税筹划的空间。在实务中，混合销售行为常常发生在建筑业应税业务
中，因此选用3%建筑安装业的营业税和增值税行为混合销售进行介绍。
1、一般纳税人计算增值税税额和营业税税额时的毛利率临界点：
含税销售额/（1+17%）*毛利率=含税销售额*3%
毛利率临界点=20.65%。
同时也要考虑购进货物的抵扣比例，
[混合销售含税销售额/（1+17%）*17%-进项税税额]/混合销售含税销售额=3%
可抵扣商品占含税销售额比重临界点=11.53%
得出结论：毛利率小于20.65%，可抵扣比重大于11.53%选择增值税作为主税种有利。反之，毛利率大于20.65%，可抵扣比重小于11.53%，选择营业税作为主税种有利。
例：销售建材并安装，不含税价格为220，成本170，计算得出毛利率（220-170）/220=22.72%,选择营业税有利。
2、小规模纳税人混和销售行为筹划。
选择增值税有利，因为如果税率都是3%的话，增值税计算时销售额要换算成不含税所以小于营业税的含税销售额，所以选择增值税，税负更低。
10.2营业税的纳税筹划
1、兼营不同税种分别核算按各自税率计算税额，如果不分别核算，一律按最高税率计算税额。
（如宾馆提供住宿，同时开设卡拉OK娱乐场所，一个税率5%，一个
税率20%，最好分别核算收入，分别计算税额）
2、利用营业税差额计算营业额
如公司举办展会收入200万，支出场地费80万，展台搭建费30万，广告费10万。可通过筹划，取得场地费，搭建费，广告费凭据，则可用200递减上述支出，差额计征营业税，降低税负。
3、利用税率划分进行纳税筹划：
如A公司承办项目4500万，分包给B公司1500万，请C公司作为协调人，提供工程协调、顾问服务150万。可通过纳税筹划，将C公司的服务费通过签订分包合同的方式做成分包款，那么计税时就以0作为计税依据，从而达到减少税负的效果。
4、利用减少缴纳环节来进行纳税筹划。
如甲公司准备建造一件办公楼，建成后出售给乙公司，甲公司可通过纳税筹划将该办公楼建造项目成本一间全资子公司作为项目公司，建造并持有该办公楼。在出售时，并不直接交易办公楼产权，而是将其持有办公楼的子公司股权出售给乙公司。
10.3所得税的纳税筹划
10.3.1利用所得税税率进行纳税筹划
一般25%，小微20%，高新15%
以小微为例介绍纳税筹划案例：
小微标准，年应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万，工业企业除外。
某宾馆资产800万，员工60人，上年的应纳税所得额25万元。为提
高效益，准备增加一个咖啡厅经营餐饮业务。据测算新增咖啡厅后收入会增加，资产增加250万，员工增加25人，应税所得增加10万。如果不进行纳税筹划，该企业增加后将超过小微企业认定条件，不再享受20%的低税率。宾馆做的和咖啡厅所得合并按照25%税率纳税。
纳税筹划方法如下：该宾馆可以成立一家全资子公司，将改造后的咖啡厅业务交由全资子公司经营。宾馆出资300成立咖啡厅，将250万用于咖啡厅的改造，50万用于流动资金，咖啡馆总资产300万，员工25人，年应税所得10万。而宾馆作为母公司通过先进出资，现金减少300万，长期投资增加300万，总资产不发生变化。不论是宾馆还是咖啡厅均符合小微企业条件，按照20%的税率缴纳所得税。
10.3.2母子公司间费用分摊纳税筹划
通过设立子公司可以有两个方面的作用。
1、母子公司之间可以通过安排经营往来，提高企业集团整体的销售额，从而达到整体上，在计算企业所得税所得额时，增加可扣除的限额费用的目的。如广告费、招待费等根据营业收入而计算限额的费用就可以提高扣除比例，降低应纳税所得额，减少税负。
2、同时由于母公司提供管理，往往成本费用较高，但又不实际经营，收入偏低，所以在计算所得税时一般都是亏损。而子公司一般发展业务，收入较高，而成本费用较低，在计算所得税负担较重。所以筹划的核心就是将集团内各公司的费用在集团内进行合理分摊，让母子公司之间发生关联交易，而且按照独立公司之间发生交易的情况进行交易，根据市场价格、签订交易合同等。
10.3.3及时注意企业的亏损弥补情况
10.4其他纳税筹划
10.4.1延缓纳税的纳税筹划
1、一般纳税人的增值税延缓纳税筹划
通过赊销、托收承付等方式提前取得增值税抵扣发票，利用抵扣发票能在180天内抵扣的时间差，合理安排每期应纳增值税额。
2、企业所得税的延缓纳税筹划
由于季度预缴为粗略估计，所以前两个季度可以估计为亏损，后两个季度按照所交税款估计为盈余，预缴总额略低于调整后的应纳税所得税，剩余税款在次年5月内的换算清缴时补足。
10.4.2企业经营中的非直接涉税纳税筹划
如在企业设立时就要考虑纳税因素，可以充分利用的税收优惠政策为企业减少税负，如：
从事农、林、渔、牧的相应的所得可以减征或免征企业所得税
创业投资企业采用股权投资方式，投资于未上市的中小型高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年从应纳税所得额中计算扣除，不足的，还可以在以后年度继续扣除。
企业聘用残疾人就业，人数达到一定的条件，其残疾人的工资可200%扣除，并且企业可不缴纳残疾人基金。
等等等等。
范文八：个人所得税筹划案例分析
随着近年来人们各类收入的增长达到一定水平，给个人带来一系列有益的变化，使个人的生活水平相应提高。
但是，由于我国对工资、薪金适用的是九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于劳务报酬一次收入畸高的，实行加成征收的方式，因而当收入提高到一定水平，也意味着上缴税款的比重增加。尤其在最近全球金融危机的影响下，怎样做好纳税筹划，使个人所承担的税收款项最小化，是纳税人所共同关心的问题。
我国工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率。两种取得收入的方式不同，则适用的税率也不同。
那么在取得相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢？要对工资、薪金所得和劳务报酬两种所得方式作节税比较，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。由此可见，雇员与非雇员是存在税收待遇上的差别的。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开有利于节税，而在有些情况下将工资、薪金所得合并反而会节约税收，即将劳务报酬转化为工资、薪金所得更利于节税。下面我们来对这两种情况分别加以计算和分析：
合并纳税节约税收原理－劳务报酬转化为工资、薪金所谓合并纳税是指将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，与原工资、薪金所得合并起来纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在条件允许的情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。
案例：张女士2008年1月份从单位获得工资类收入1500元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。
方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬
所得应纳税额为（）元×20％＝340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。
方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（－2000）元×10％－25元＝175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。
分析：在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税165元（340元－175元），一年则可节税1980元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税，因为此时工资、薪金所得适用的税率较低，即使将一部分劳务报酬所得合并进来仍然不会提高应纳税所得额和适用税率。当然，劳务报酬所得要转化为工资、薪金，关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。本案例中的纳税主体在收入较低的情况下采用了合并纳税方式就可以节约税收。那么，当收入较高时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得如何处理又更利于节税呢？下面再来看看分开纳税是如何节约税收。
分开纳税节约税收原理－工资、薪金所得与劳务报酬所得分开分开纳税指将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开按各自适用税率纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较高时，由于工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，而劳务报酬所得税率级距较大，因此将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。
案例：陈先生2008年1月从单位获得工资、薪金收入共15000元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入20000元。
方案一：分开纳税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（1）元×20％－375元＝2225元，劳务报酬所得应纳税额为20000元×（1－20％）×20％＝3200元，该月陈先生共应纳税5425元（2225元＋3200元）。
方案二：合并纳税。如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生1月份应缴纳个人所得税税额为（1－2000）元×25％－1375元＝6875元。
分析：在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收1450元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的
税率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。
通过以上两个案例的计算分析可以发现，工资、薪金与劳务报酬两项所得合并纳税还是分开纳税，对个人最终的税收负担会产生重要的影响，根据个人计税收入高低的不同，采用了两种不同的节税方案。在计税收入比较少的时候，采用合并纳税的形式缴纳的个人所得税较少；而当计税收入比较大时，采用分开纳税的形式缴纳的个人所得税较少。这是因为两种税收政策在税率设置方法上不同造成的，工资薪金的起点税率是5％，最高税率是45％，而劳务报酬的起点税率为20％，最高税率40％。因此，在签署用工合同的时候，究竟以雇佣关系取得工资与自己原来的工资薪金合并进行纳税呢，还是以提供劳务报酬的形式取得报酬与自己原来的工资薪金分开纳税呢？这需要根据其提供报酬的金额大小来具体筹划，分别采用以上介绍的两种方法精确计算，最终合理选择是否受雇以达到合法减轻个人税负的目标。
范文九：摘 要 随着经济的发展，市场经济的不断完善，我国公民收入在形式多种多样的情况下数额也在不断提高。个人所得税也随之成为越来越重要的税种之一。那么如何在依法纳税的前提下，通过筹划，减轻税负，使个人实际收入更多，也就成了纳税人急需面对的问题。本文在全面介绍纳税筹划含义的基础上，阐述了个人所得税纳税筹划的意义、纳税筹划的思路，并由此探讨了个人所得税具体涉税项目的纳税筹划，最后说明了纳税筹划应注意的问题，以便更好更全面的认识纳税筹划的各个方面。 　　关键词 个人所得税 纳税筹划 　　一、什么是纳税筹划 　　所谓纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，专业化趋势十分明显。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。 　　二、个人所得税纳税筹划有何意义 　　当前很多纳税人已从往日偷偷地或无意识地采纳各类方式减轻本身的税收承担，发展为积极地经由过程纳税规划来减轻税收承担。可是，纳税筹划在某些人的传统意识中常常和投机取巧接洽在一起。而且还有的人发出疑问：“纳税计划在不违法的前提下计划，这是否是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种思想指引下，正确指导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人以及整个社会经济的发展具有非常重要的指导意义，颇有钻研需要。此外，我国人民的收入水平日益增加，领工资吃饭的上班族越来越多的面对个人薪金所得应当缴纳个人所得税的这个现实问题，其税收负担的轻重直接影响到他们的工作主动性。所以，做好前期功课，将缴纳税款的计划好好筹备，无论是对于企业领导还是对上班族来说都越来越重要，这是关系到每一个企业乃至每一个人切身利益的事情。 　　（一）纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识 　　纳税人之所以进行税款规划，最初的目的都是一致的，都是为了能在不违反法律的情况下少缴纳或延缓缴纳税款，但纳税人的这种想法意在采纳的是正当或不违法的方式，这不但“钻”了国家规定的财税政策的空子，并且学到了相关税收政策和税收常识。另一方面，为了让纳税筹划达到更好的效果，纳税人还会自发不自发地更深一层研究相关税收政策和律例，从而更增强了纳税人学习相关政策、提高纳税意识的决心，自觉抵制违法行为。 　　（二）合理的纳税筹划可以合法减少纳税人税款数 　　我们通过比较各种税收方案，进而从中选择纳税较少的方案，削减纳税人的现金流出或削减本期现金的流出，增添可自行分配的资金，有利于纳税人自身成长。合理的纳税计划可让纳税人合理避税，不花冤枉钱。税法系统不断完善的进程是中国市场经济的健全进程中的重要部分，税收法律法规的完善促使税法的日趋庞大，若是对税收规章制度钻研得不透，就会造成缴税漏洞。 　　三、个税纳税筹划如何组织 　　（一）纳税筹划的思路 　　制定合理的避税计划，是纳税筹划的首要环节。纳税人通过研究税收法律法规，对自己最近一段时间内的收入状况做出一个合理的收入安排，权衡收入来源的时间和数量，支出支付方式，想办法降低名义收入额，进而达到降低税率级次，最终将税负降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略进行避税。针对个人所得税的一个合理避税计划可以从以下几个方面进行：一是提高职工福利水平，降低名义收入。二是均衡各月工资收入水平。三是抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用。四是利用税收优惠政策。 　　（二）重要涉税项目的纳税筹划举例 　　（1）工资薪金所得的纳税筹划。我国对于工资薪金所得税目采取的是九级超额累进税率，这样就会出现税率随着收入的变化而变化，收入越高，适用的税率越高，税收负担也相应增加。在税率每一级次与下一级次相交接的地方，收入可能只相差很小的数值，但是它所要负担的个人所得税的税款就会相差巨大。但是，如果我们采取一定的合理的方法进行计划，便很容易的避免这些现象的发生。1）均衡收入法。我国个人所得税税率是超额累进，这样就是纳税人的最高边际税率随着其应纳税所得的升高而升高，进而使得纳税人收入的平均税率和实际有效的税率都极大可能提高。因此，纳税人固定时期内如果其收入的总值一定的话，它分摊到每一个纳税期间内的收入就应该将其均衡，不能忽高忽低，否则会造成纳税人巨大的税收负担。2）利用职工福利筹划。个人所得税计算公式：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。如果各级税率不变的话，我们就可以降低自己的收入来使得自己适用较低级次的税率，同时计算个人所得税时的基数也随之变小。鉴于此类方法，我们可以与单位协商，通过企业变动支付给员工工资薪金的方法，由单位将本列入工资薪金的项目转为一些特定的福利项目，例如企业通过提供给职工宿舍，这种方法可以完成合理避税。另外，单位还可以考虑其他一些职工福利项目来抵减员工的工资薪金所得，如假期旅游，提供员工福利设施，提供免费餐券等。 　　（2）基于税收优惠政策下的纳税筹划。1）投资于基金，选购保险。首先，企业和个人按照相关规章制度提取的并向指定的部门缴付的住房公积金、医疗保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。另一方面，因为保险赔款属于保险公司赔付个人意外不幸情况的损失。因此，不属于个人应税所得，所以不征税。根据我国相关法律规定，以个人名义获得的保险赔偿金可以在计算应纳税所得额之前扣除，所以如果我们能自主选择适合自己的保险投入方案，我们就既可得到保险的庇护，又可以顺机合理避税。2）投资于国债。我国税法中明确表明，以个人名义获得的国有债券和国家发行的其他金融债券的利息收益是免税的。基于这样一个理论，个人将闲置的资金用来购买国债是一个很不错的选择。 　　四、个税纳税筹划应关注哪些问题的出现 　　（一）纳税筹划应该在合法的范围内 　　纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。 　　（二）纳税筹划要具有前瞻性 　　税款缴纳通常发生在企业经济业务事项的后期阶段，这种滞后性使得企业可适当合理的安排自己的纳税经济行为，充分利用国家税收法律法规中有关税收优惠的规定、合理掌握纳税的实际情况、配合申报方式的合理选择及收支控制等方式，对不同经济环境下的税负轻重做出判断，进而做出相应选择。 　　（三）纳税筹划应该着眼长期综合收益 　　纳税筹划应整体安排，不仅要注重各类税种税负的高低，更应该着眼于纳税人缴税后经济发展的长期走向。其次，纳税筹划有收益的同时，也是伴随着不低的成本，因此筹划的结果应着眼于综合收益。另外，纳税者必须明白一点，即纳税支出压到最低并不等同于资本收益最大。所以，纳税者在进行投资和生产经营决策时，必须综合考虑各种因素而不是单单考虑纳税因素，摒除弊端，综合决策。 　　个人所得税纳税筹划的方法很多，纳税筹划中的任何一点对法律与法规运用的失误，都可能走向违法与犯罪的道路。所以对纳税筹划者来说，始终保持谨慎不单是一个策略问题，更应是一个贯彻纳税筹划全过程的战略方针。 　　（作者单位为山东经贸职业学院） 　　[作者简介：孙蕾（1987―），女，山东潍坊人，本科，助教，研究方向：会计学。] 　　参考文献 　　[1] 杨祖华.个人所得税的筹划及避税策略[J].兰州学刊，2007（10）. 　　[2] 汪渝.个人所得税之稿酬所得的纳税筹划[J].商场现代化，）.
范文十：中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：（-02 　　摘 要 税收是国家为了实现其职能，利用政治权利，按照法律的规定取得财政收入的一种重要形式。而在众多的税种中，个人所得税是财政收入的主要来源之一。因此，作为公民，必须尽到公民的依法纳税的义务，但是在纳税时可以选择合理避税。本文从实际出发，浅谈工薪层个人所得税的避税方案。 　　关键词 个人所得税 合理避税 筹划方案 　　随着我国社会的发展和人民生活水平的提高，个人的收入来源也越来越多，与之相应的个人所得税的纳税义务人也越来越多。然而，收入偏低的工薪阶层从自己本身相对较少的工资中拿出一部分来缴纳个人所得税，还是有点舍不得。因此，想方设法的在合法的情况下合理避税，成为目前热议的话题。就目前而言，对于那些工薪阶层以缴纳个人所得税为主。个人所得税的征税范围包括公民的工资、薪金所得，、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得等。面对如此繁多的纳税项目，作为工薪阶层的个人，应该如何让筹划纳税方案，才能减轻自己的税负呢？因此，有必要先了解一下个人所得税的有关知识。 　　一、纳税筹划 　　纳税筹划是指纳税人在履行纳税义务的基础上，运用投资规划和理财的知识进行统筹规划，它具有合法性、灵活性等特点，总的来说纳税筹划的目的是帮助纳税人进行合理的避税降低纳税人的纳税义务。通过优化纳税方案，选择适合自己的目前实际情况的税收筹划方案进行纳税，以取得纳税人正当的权益，从而减少纳税人的税负负担，这是法律所允许的，这样一来，相同的收入通过避税筹划，所承担的税负也是不一样的，因此，针对不同的税收项目进行合理的避税规划，既满足了纳税人依法纳税的义务，又能够最大限度的为纳税人节省纳税支出，达到共赢的局面。 　　二、偷税与合理避税的区别 　　偷税与避税是两个截然不同的概念，前者是属于违反税法的行为，是法律所不能容忍的。而后者则是在法律允许的情况下，通过合法手段来达到减少纳税义务的行为。而偷税漏税则不同，这种行为违反了税法的有关规定是，触犯法律的行为。随着《中华人民共和国税收征管法》的颁布和实施，国家加强了税收方面的征管力度，同时加大偷税漏税和逃税的惩罚力度，而对于纳税人特别是工薪阶层的纳税人来说，通过税收筹划来减少纳税负担，是目前研究的主要问题。因此，接下来结合实际情况对浅谈工薪阶层的个人所得税的税收筹划方案。希望能给正在研究合理避税筹划方案的工薪阶层提高帮助。 　　三、工薪阶层个人所得税的避税筹划方案 　　1、实行“双薪”制度，均衡工资收入和年终奖金所得 　　我国目前个人所得税法采用的是九级超额累进税率来计算个人所得税。如果工薪阶层的全年收入比较稳定，就可以通过税收筹划，减轻税负。因为公民的工资收入项目越高，税率就越大，所必须缴纳的个人所得税也就越多，因此，为了能够合理避税，必须均衡其工资收入和奖金所得。 　　以梁某为例，结合个人所得税法，计算工资、奖金变动对纳税额的影响。假设梁某全年的收入之和为24000元为基点，其中月工资为6000元，年终奖金为18000元。 　　1.当梁某的收入由24000增至29000时，即增加一档税率工资，该如何纳税？（1）增加部分计入工资，工资由6000元增至11000元，工资纳税额950元[（）×20%-555]，奖金纳税额540元（18000×3%），梁某累计纳税1485元。 　　（2）增加部分计入奖金，工资纳税额145元[（）×10%-105]，奖金纳税2195元[（）×10%-105]，梁某累计纳税2440元。因此，增加的收入应该计入工资计算。 　　2.当薪金由24000元增加31000元至55000元时，又该如何纳税？ 　　（1）增加部分计入工资，工资由6000元增至37000元，工资纳税额7370元[（）×25%-1005]，奖金纳税额不变540元（18000×3%），梁某累计纳税7910元。 　　（2）增加部分计入奖金，工资纳税不变145元[（）×10%-105]，奖金纳税4795元[（）×10%-105）]，梁某累计纳税4940元。结果是增加薪金应该计入奖金范围。 　　工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里？因此假定纳税临界点的薪金总额为X，则有： [（X-）×25%-1005]+（18000×3%）=[（）×10%-105]+[（X-6000）×10%-105] 解之得X=37466.7（元） 　　也就是，当薪金总额在24000元至56500元范围变动时：纳税平衡点为37466.7元，当薪金总额等于37466.7元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于37466.7元时，增加部分应该计入工资，薪金总额大于37466.7元时，增加部分应该计入奖金。 　　因此，通过以上分析，工资与奖金在此段范围内波动时，会存在一个纳税临界点，在进行税收筹划时，要寻找工资奖金增减变化平衡点，合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻，避免出现虽然多发了奖金，但是实际到手的收入却减少的现象，达到合理避税的目的。 　　2、适当将部分工资纳入公司福利范围 　　我国税法明确规定，企业给员工发放的各种福利费用，员工的救济金和抚恤金还有社会保险等都是可以享受免税的待遇，这是为了鼓励企业能够改善员工的工作福利，提高员工工作积极性所规定的。因此，企业可以通过降低员工的工资薪金，将多余的部分用来提高员工的福利待遇和社保基金的缴纳，这样可以有效的减少工薪员工的个人所得税。目前，企业惯用的做法有以下几种：第一，企业购置车辆，免费接送员工的上下班，这样既可以减轻员工出行的困难，又可以让员工享受公司的待遇，减少员工上下班的交通费用。第二，企业为员工及其子女提供教育补助金，在单位任职的员工，可以享受企业的免费培训，进一步学习专业知识，提高专业技术水平，同时，有子女的职工可以享受企业为其提供的子女教育补助金的等；第三，为职工提供免费的食宿，这是目前许多企业常用的方式，企业为了提高员工的福利待遇，建立专门的食堂和宿舍提供给员工享受；第四，为员工提供办公所需用品，比如说电脑，手机等等。第六，增加员工的社保基金，企业为员工购买社会保险是企业应该做的事，而适当的减少工资的发放，增加社保金的缴纳，比如说住房公积金和养老保险等。通过以上几个项目，一方面，企业不增加任何开支，而提高企业的福利待遇，提高员工的工作积极性和主动性，吸引更多的人才。另一方面，因为这些项目都是税前扣除的，员工享受了企业为其提供的各种福利，又能减少自己应该承担的税负，达到共赢的目的，何乐而不为呢？ 　　3、对于劳务报酬所得、利息、财产租赁所得等收入来源，可以选择分次纳税和转移支出法 　　在个人所得税税法中规定，对于劳务报酬所得、利息、财产租赁所得等收入应该是按次进行纳税，如果一次性取得收入，就得按照所得金额申报纳税，因此，如果可以将一次性收入分为多次取得，就可以选择进行多次扣除，从而减少税负。在劳务报酬方面，还有可以用转移费用的方法来减少税负，也是就为他人提供劳务取得报酬的公民，可以考虑由对方支付其中需要花费的部分，减少劳务报酬，比如说，谢某为某公司特制一个柜子而取得一定的劳务报酬，此时，谢某可以要求某公司提供食宿，或者要求用人为谢某购买工作中需要的工具，这样可以通过减少劳务报酬，将自己需要开支的部分转移给公司，这样虽然谢某到手的报酬减少了，但是却减少了自己应当承担的税负，实际收入却增加了。 　　4、适当的通过捐赠减少需要缴纳的税额 　　我国为了鼓励公民积极投身到公益事业中，为公益事业的发展献出自己的一份爱心，税法中就明确规定，如果个人通过非盈利组织比如说红十字会、壹基金等社团，向贫困地区或者为了支持教育事业所捐献的部分资金，前提是捐赠金额不超过应纳税额的百分之三十的部分，不计算入个人应纳税额中，这一规定旨在防止某些不法分子通过捐赠作为谎言来进行偷税漏税的违法行为，又能鼓励个人的爱心行为。因此，在这一部分的纳税筹划中，只要严格按照以上的规定进行捐赠，一方面可以在有能力的情况下为公益事业捐献自己的一份力量，又能免缴一部分自己应该承担的个人所得税。从根本上讲，国家税收优惠通过这一政策，也是为了鼓励更多的公民投身于公益事业中，既可以贡献爱心，又能减少纳税金额。 　　四、结束语 　　总之，做好纳税筹划，不是偷税漏税范畴，而是在合法的情况下，灵活运用税收的基本知识，结合纳税人自身的实际情况，通过纳税筹划将同一收入进行合理的避税，达到减轻工薪阶层个人所得税的税负。这不仅能维护纳税人的权益，又能从各方面促进我国税法体制的完善。 　　参考文献 　　[1]吴晓微.工薪层个人所得税的合理避税筹划方案.中过乡镇企业会计.2008.