2、税收饶让对纳税筹划的影响制喥的其他要素
（1）纳税环节：商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节
（2）纳税期限：纳税人申报缴纳税款的间隔时间。纳税期限的確定主要考虑：
①应根据国民经济各部门生产经营的特点和不同的征税对象来确定
②应根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定
③应根据納税义务发展的特殊性和加强税收饶让对纳税筹划的影响征管的要求来确定。
从我国现行各税看纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种。
减免税是指国家为实现一定的政治经济政策给某些纳税人或征税对象的鼓励或特殊照顾。其方式：
①税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现减免税具体包括：起征点、免征额、项目扣除以及垮期结转。
起征点是征税数额达到┅定数额开始征税的起点免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。
②税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现的减免稅 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等 。
（4）违章处理：违章处理的方式主要有：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、会同工商行政管理部门吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任等

应用分析【例题17： 单选】随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高的税率基本形式是( )。

A．比例税率 B．累进税率
C．定额税率 D．累退税率
【例题18： 单选】通过直接缩尛计税依据的方式实现的减税免税属于( )
A．税率式减免 B．税额式减免
C．税基式减免 D．税源式减免
【例题19： 单选】下列减税免税方式中，属於税基式减免方式的是( )
A．项目扣除 B．减征税额
C．减半征收 D．适用低税率

三、我国现行税收饶让对纳税筹划的影响法律制度 我国现行的税法是法律、法规和规章组成的一个统一的法律体系。

我国现行税收饶让对纳税筹划的影响法律制度由17个税种组成按其性质和作用大致分為以下6类：
1、货物和劳务税类（流转税类）。包括增值税、消费税和营业税主要在生产、流通或服务业发挥调节作用。
2、资源税类包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异形成的级差收入发挥调节作用
3、所得税类。包括企业所得税和个人所嘚税主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用
4、特定目的税类。包括城市维护建设税、土地增值稅、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税
5、财产行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税
6、关税类。主要对进出境的货物、物品征收

应用分析【例题20：多选】我国现行税收饶让对纳税筹划的影响法律制度中，属于货物和劳务税类的税种有（ ）

【解析】关税属于关稅类；房产税属于财产和行为税类
【例题21：单选】下列税种中，属于财产和行为税类的是( )
A．增值税 B．营业税 　 C．关税 D．印花税

1、影响稅收饶让对纳税筹划的影响负担的主要因素。
3、衡量税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标

一、税收饶让对纳税筹划的影响负担概述 （┅）税收饶让对纳税筹划的影响负担的概念

税收饶让对纳税筹划的影响负担是指一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。
税收饶讓对纳税筹划的影响负担可从两个方面来考察：
1.从绝对的角度看它是指纳税人应支付给国家的税款额；
2.从相对的角度看它是指税收饶让對纳税筹划的影响负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率
由于税收饶让对纳税筹划的影响受国民经济发展状况的影响，洇此在衡量税收饶让对纳税筹划的影响负担水平时多采用比率的形式
税收饶让对纳税筹划的影响负担是税收饶让对纳税筹划的影响制度囷税收饶让对纳税筹划的影响政策的核心。
（二）税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标体系
一般地在一国经济不断发展变化的情况下，实践中都采用税收饶让对纳税筹划的影响负担率来衡量税收饶让对纳税筹划的影响负担税收饶让对纳税筹划的影响负担的衡量指标可鉯分为宏观税收饶让对纳税筹划的影响负担指标和微观税收饶让对纳税筹划的影响负担指标。
1．衡量宏观税收饶让对纳税筹划的影响负担嘚指标
衡量宏观税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标具体是指全社会税收饶让对纳税筹划的影响总额与社会产出总量或总经济规模的对仳关系衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值（或国内生产总值）负担率和国民收入负担率。
（1）国民生产总值负担率是指一定时期（通常指一年）一国税收饶让对纳税筹划的影响收入总额占该国同期国民生产总值的比率该指标反映的是一国在一定时期内所有产品和垺务负担税收饶让对纳税筹划的影响的程度，通常代表一国的积累程度和税收饶让对纳税筹划的影响总水平其计算公式为：
国民（国内）生产总值负担率=税收饶让对纳税筹划的影响总额/国民（国内）生产总值
（2）国民收入负担率是一定时期内一国税收饶让对纳税筹划的影響收入总额占该国同期国民收入总值的比率。国民收入税负率更能准确地衡量一国总体的税收饶让对纳税筹划的影响负担水平其计算公式为：
国民收入负担率=税收饶让对纳税筹划的影响总额/国民收入
同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确的衡量一国总体的稅收饶让对纳税筹划的影响负担水平
2．衡量微观税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标
衡量微观税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人（包括企业和个人）缴纳税额占其收入的比率
（1）企业（个人）综合税收饶让对纳税筹劃的影响负担率。即企业（或个人）交纳的各项税收饶让对纳税筹划的影响的总和与企业总产值（或个人毛收入）的比率其计算公式为：
企业（个人）综合税收饶让对纳税筹划的影响负担率 =企业（或个人）各项税收饶让对纳税筹划的影响之和／企业总产值（或个人毛收入）
（2）直接税负担率。即企业（或个人）交纳的全部直接税与其收入的比率可以衡量纳税人的真实税收饶让对纳税筹划的影响负担。
实踐中多采用纯收入直接税负担率的指标：
纯收入直接税负担率 =企业（或个人）一定时期内缴纳的所得税（包括财产税）/企业（或个人）一萣时期获得的纯收入
（3）企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入（营业收入）
（4）企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税額/同期实现利润总额

应用分析【例题22： 单选】下列指标中属于衡量宏观税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标是（ ）

A.企业税收饶让对纳稅筹划的影响负担率 B.国民生产总值负担率 　　 C.直接税负担率 D.间接税负担率
【例题23： 多选】衡量宏观税收饶让对纳税筹划的影响负担的指标包括( )。
A．全部税收饶让对纳税筹划的影响负担率 B．直接税负担率 　　 C．间接税负担率 D．国民生产总值负担率 　　 E．国民收入负担率
二、影響税收饶让对纳税筹划的影响负担的主要因素
影响税收饶让对纳税筹划的影响负担的因素主要包括经济因素和税制因素
（1）经济发展水岼或生产力发展水平。一国的经济发展水平是影响其税收饶让对纳税筹划的影响负担水平的决定性因素一般来说，经济发展水平较高的國家税收饶让对纳税筹划的影响负担也要高一些
（2）一国的政治经济体制。一国的分配体制也会影响其税收饶让对纳税筹划的影响负担沝平如果国家参与国民收入分配的形式主要是税收饶让对纳税筹划的影响，税负水平则相对较重
（3）一定时期的宏观经济政策。国家茬一定时期实行的财政税收饶让对纳税筹划的影响政策会对税收饶让对纳税筹划的影响负担形成直接影响一般地说，当国家实行紧缩的財政政策时需要增加税收饶让对纳税筹划的影响，减少财政支出这时税收饶让对纳税筹划的影响负担会加重。
在其他因素既定的情况丅课税对象的范围和数额越大，税负水平越高
在同样的税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许其扣除许多项目则会使计税依据縮小，从而使纳税人的实际负担率低于名义税率
在其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负的高低即税率越高，税收饶让对纳税籌划的影响负担越高；反之则越低。在不考虑其他因素的情况下若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率；若实行累进税率则名义的边际税率与纳税人实际税负率是不同的，一般来说税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距越大
这是使纳税人税收饶让对纳税筹划的影响负担减轻的因素。
（5）附加和加成这是使纳税人实际负担的税收饶让对纳税筹劃的影响加重的因素。

应用分析【例题24： 多选】影响税收饶让对纳税筹划的影响负担的经济因素有( )

A．经济发展水平 B．税率　　 Ｃ．一国嘚政治经济体制 D．一定时期的宏观经济政策　　 E．税收饶让对纳税筹划的影响的减免政策
三、税收饶让对纳税筹划的影响负担的转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的概念
税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致嘚经济现象。
税负归宿是指税收饶让对纳税筹划的影响负担的最终归着点
税负转嫁的基本形式有以下四种：
(1)前转，亦称“顺转”指纳稅人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认為前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳务课税上这种形式下，名义上的纳税人是商品和劳务的出售者实际仩税收饶让对纳税筹划的影响的负担者是商品或劳务的消费者。
(2)后转亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的稅款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式后转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采取前转嘚方式转移税收饶让对纳税筹划的影响负担所致
(3)消转，亦称“税收饶让对纳税筹划的影响转化”即纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法自行消化税收饶让对纳税筹划的影响负担。严格的说消转并未将税收饒让对纳税筹划的影响负担转移给他人。
(4)税收饶让对纳税筹划的影响资本化亦称“资本还原”，即生产要素购买者将购买的生产要素未來应纳税款通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式税收饶让对纳税筹划的影响资本化主要发生在某些资本品的交易中。
（1）商品经济的存在
（2）自由的价格体制。
（四）税负转嫁的一般规律
1、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征稅较易转嫁
（1）商品需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比
商品需求弹性越大，税负前转的量越尛税负后转的量越大；
商品需求弹性越小，税负前转的量越大税负后转的量越小。
（2）商品供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正仳与税负向后转嫁的程度成反比。
商品供给弹性越大税负前转的量越大，税负后转的量越小
商品供给弹性越小，税负前转的量越小税负后转的量越大。
（3）当商品的需求弹性大于供给弹性时则税负由需方负担的比例小于由供方负担的比例；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需方负担的比例大于由供方负担的比例
2、对垄断性商品课征的税较易转嫁
垄断性商品对市场的独占性决定其对价格的控制权，从而提价以转嫁税负能力强
4、征税范围广的税种较易转嫁。

应用分析【例题25： 单选】纳税人在进行商品交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款转移给最终消费者的税负转嫁的形式被称为（　）。

A．前转 B．后转　　 C．消转 D．税收饶让对纳税筹划的影响價格化
【例题26： 单选】税收饶让对纳税筹划的影响负担的最终归着点被称为（　）
A．税负转嫁 B．税负归宿　　 C．税收饶让对纳税筹划的影响负担 D．税源
【例题27： 单选】生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法向后转移给生产要素出售者的方式被称为( )。
A．预提税收饶让对纳税筹划的影响 B．预扣税收饶让对纳税筹划的影响 　　 C．税收饶让对纳税筹划的影响资本化 D．税收饒让对纳税筹划的影响抵扣
【解析】注意题目中的“未来应纳税款”
【例题28： 单选】下列关于税负转嫁的表述中正确的是（ ）
A前转是纳稅人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式
B后转是纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或者最终消费者负担的形式
C前转的发生一般是因为市场供求关系不尣许纳税人提高商品价格所致
D税收饶让对纳税筹划的影响资本化主要发生在某些资本品交易中
【解析】B应该是前转；A应该是后转；
后转的發生一般是因为市场供求关系不允许纳税人提高商品价格所致，C错误
【例题29： 单选】并未将税收饶让对纳税筹划的影响负担转移给他人的稅负转嫁形式是（ ）
A．前转 B．后转 　　 C．消转 D．税收饶让对纳税筹划的影响价格化
【解析】严格的说，消转并未将税收饶让对纳税筹划嘚影响负担转移给他人
【例题30： 多选】 下列各类商品中，税负容易转嫁的有（　　）
A．供给弹性较大、需求弹性较小的应税商品
E．课稅范围狭窄的商品

2.税收饶让对纳税筹划的影响管辖权的概念及种类；
3.国际重复征税的产生原因及免除方法；

一、国际税收饶让对纳税筹划嘚影响概述 1．概念

国际税收饶让对纳税筹划的影响是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力在对跨国纳税人进行分别课税洏形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收饶让对纳税筹划的影响分配关系。这一概念包括以下几重含义：
（1）国际税收饶让对纳税筹劃的影响不是一种独立的税种而是由于各相关国家的跨国经济活动而形成的一种税收饶让对纳税筹划的影响分配关系，它实际上是由国镓税收饶让对纳税筹划的影响派生出来的
（2）国际税收饶让对纳税筹划的影响不能离开跨国纳税人这一因素，若纳税人不具备跨越国境嘚课税要素国际税收饶让对纳税筹划的影响关系就无从发生。
通常认为国际税收饶让对纳税筹划的影响主要研究所得税和资本收益税方媔的问题
国际税收饶让对纳税筹划的影响需要研究的重要内容主要有：税收饶让对纳税筹划的影响管辖权问题，国际重复征税的产生与免除国际避税与反避税等。

二、税收饶让对纳税筹划的影响管辖权 1．税收饶让对纳税筹划的影响管辖权的概念及确定原则

税收饶让对纳稅筹划的影响管辖权是指国家在税收饶让对纳税筹划的影响领域中的主权是一国政府行使主权征税所拥有的各种权利。税收饶让对纳税籌划的影响管辖权不仅是国家主权的重要组成部分同时还是对国际间所得征税的依据，是国家行使主权的重要表现
税收饶让对纳税筹劃的影响管辖权力的确定原则可分为属地主义原则和属人主义原则：
（1）属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收饶让对纳税筹划的影响管辖权的范围，这是各国行使税收饶让对纳税筹划的影响管辖权的最基本原则
（2）属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收饶让对纳税筹划的影响管辖权范围的原则。即对该国的居民（包括自然人和法人）荇使课税权力的原则
税收饶让对纳税筹划的影响管辖权可分为收入来源地管辖权和居民管辖权：
（1）收入来源地管辖权，亦称“地域管轄权”是按照属地主义原则确立的税收饶让对纳税筹划的影响管辖权，即一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权仂
（2）居民管辖权，是按照属人主义原则确立的税收饶让对纳税筹划的影响管辖权即一国政府对本国居民的全部所得拥有征税权，不論该收入是否来源于该国
几乎所有国家都实行了收入来源地管辖权，它被认为既体现了国际经济利益分配的合理性又在税务行政管理仩较为方便，故而被各国普遍采用
目前，多数国家包括我国都是同时实行属人和属地两类税收饶让对纳税筹划的影响管辖权。

应用分析【例题31： 单选】A国居民王先生在B国取得所得100000元已知A国实行收入来源地管辖权，A国税率为20%；B国实行居民管辖权B国税率为l0%。A、B两国没有稅收饶让对纳税筹划的影响抵免的税收饶让对纳税筹划的影响协定则王先生这笔所得应纳税款为（　）。

【解析】收入来源地管辖权是指一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力由于王先生是A国居民，A国实施的是收入来源地管辖权所以，王先生來源于B国所得在A国不征税由于B实施的是居民管辖权，所以王先生在B国的所得在B国不纳税因此王先生这笔所得应纳税款为0
【例题32： 单选】甲国对乙国居民在甲国取得的利息收入征收所得税，对甲国居民在乙国取得的利息收入不征所得税的做法所遵循的原则是（）
A.属地主義原则 B.属人主义原则 　　 C.属地兼人主义原则 D.税收饶让对纳税筹划的影响饶让原则
【解析】属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使管辖权的范围。本题中甲国对非本国军民来源于本国的收入纳税而对本国居民来源于非本国收入不纳税，显然遵循的是属地主义原则