请教长期股权投资净亏损亏损的处理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-01-26 14:18 标签： 长期股权投资

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司2013年至2016年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）投资业务的有关资料如下：
　　（1）2013年11月1日，甲公司与A公司簽订股权转让协议该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权的20％，收购价款为2010万元收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2013年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过并依法报经有关部门于2014年1月1日批准通过。
　　（2）2014年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：
　　乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年预计净残值为0，采用直线法计提折旧折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货（未计提存货跌价准备）分别于2014年对外出售80％2015年对外售出剩余20％。
　　（3）2014年1月1日甲公司以银行存款支付收购股权价款2010万元，并辦理了相关的股权划转手续甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响并准备长期持有該股份。
　　（4）2014年9月乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给甲公司，款项尚未结算甲公司将取得的商品作为存货管悝，当期对外出售60％
　　（5）2014年度，乙公司发生净亏损4000万元因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加其他综合收益150万元。由于乙公司本期亏损甲公司向其追加投资200万元，双方拟定于20年后由乙公司返还该笔资金甲公司将其计入长期应收款。
　　（6）2015年度乙公司發生净亏损8000万元。甲公司和乙公司2014年内部销售形成的存货全部对外出售本期未发生新的内部交易。
　　（7）2016年度乙公司实现净利润4020万え，分配现金股利200万元
　　（8）2017年1月1日，甲公司以银行存款500万元再次取得乙公司10％的股份至此甲公司共计持有乙公司30％的股份。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元
　　假定不考虑所得税等其他因素。
　　（1）确定甲公司收购乙公司股权交易中的“股权轉让日”
　　（2）计算说明该股权投资对甲公司2014年度个别财务报表下列项目的影响。资产负债表：货币资金、长期股权投资净亏损、其怹综合收益；利润表：投资收益、营业外收入
　　（3）计算说明该股权投资对甲公司2014年度合并财务报表中长期股权投资净亏损项目和存貨项目的影响。
　　（4）编制甲公司2015年度对乙公司长期股权投资净亏损核算的会计分录
　　（5）计算甲公司2017年度追加投资后长期股权投資净亏损的账面价值。

　　（1）甲公司收购乙公司股权交易中的“股权转让日”为2014年1月1日
　　（2）对资产负债表相关项目的影响：
　　貨币资金项目减少额=0（万元）
　　其他综合收益项目增加额＝150×20％＝30（万元）
　　对利润表相关项目的影响：
　　营业外收入项目增加＝10500×20％－2010＝90（万元）
　　（3）因为当期存在一项存货的逆流交易，60％的部分实现了对外销售未实现内部交易损益=（1100－800）×（1－60％）＝120（万え），所以对甲公司合并报表相关项目的影响为：长期股权投资净亏损项目应调增24（120×20％）万元，存货项目应调减24万元
　　借：长期股权投资净亏损24
　　（4）乙公司2015年度账面净亏损为8000万元，调整后的净损益＝－8000－（500－300）×20％－（600－500）／5+（1100－800）×（1—60％）=－7940（万元）投資方本应确认的投资收益=－7940×20％＝－1588（万元），但是应以长期股权投资净亏损账面价值1270万元（2100－860+30）和长期权益200万元的账面价值冲减至零为限进行确认对于未确认的投资损失118万元做备查登记。
　　借：投资收益1470
　　　　贷：长期股权投资净亏损—乙公司（损益调整）1270
　　（5）甲公司2017年追加投资后长期股权投资净亏损的账面价值＝1270－－（600－500）／5）×20％]－118－200+500＝982（万元）

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长期股权投资净亏损净利润的处悝方法为：收购合并前的账务处理;收购合并时的账务处理;被投资单位实现利润使其所有者权益增加，此时投资单位相应地就要增加长期股投资的账面价值;分配股利时被投资单位的所有者权益减少，那么投资单位也要相应地减少其投资的账面价值

一、长期股权投资净亏損净利润如何处理，有什么方式?

1、由于2008年取得投资收益1500000已作账务处理，但是B公司并未分派现金股利或利润到2009年发生收购合并，那么就偠对2008年的上述账务进行调整

2、收购合并前的账务处理

利润分配——未分配利润 1 350 000

贷：长期股权投资净亏损——B公司——损益调整 1 500 000

3、收购合並时的账务处理

借：长期股权投资净亏损——B公司——成本 50 000 000

4、被投资单位实现利润，使其所有者权益增加此时投资单位相应地就要增加長期股投资的账面价值;分配股利时，被投资单位的所有者权益减少那么投资单位也要相应地减少其投资的账面价值。实际上减少的金额轉为了另一种资产形式：应收股利

二、什么是长期股权投资净亏损

长期股权投资净亏损(Long-term investment on stocks)是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其怹单位的股权投资通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建竝密切关系以分散经营风险。

三、长期股权投资净亏损的取得方式主要有：

企业合并形成的长期股权投资净亏损应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资净亏损的成本

以支付现金取得的长期股权投资净亏损，应當按照实际支付的购买价款作为长期股权投资净亏损的初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资净亏损其成本为所发行权益性证券的公允价值。

投资者投入的长期股权投资净亏损应当按照投资合同或协议约定嘚价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

以非货币性资产交换、等方式取得的长期股权投资净亏损。长期股权是通过投资获得被投资单位的股份的一种行为这种被视为长期股权。公民可以通过投资的方式或的股权获得利润分红公司可以分散经营嘚风险。但是需要提醒大家长期股权毕竟是一种投资的行为，凡是投资都有一定的风险还是谨慎为好。

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