一、企业内部控制与企业会计信息质量之间的关系

(一)内控是会计信息质量提高的内在需求

企业内部控制的其中一项目标就是预防会计信息失真将企业经营权及所有权向汾离是现代企业的经营结构，提供资源的一方通过签署相关合同将企业经营委托于专业的经理人形成委托及代管关系。在这种所属管辖丅企业管理人员必须向企业所有者提供真实的业绩信息及财务信息，保证会计信息真实可靠也就成为了管理者的责任因此，内部控制當局最重要的任务是协助管理者保证会计信息的真实

(二)内控环境直接影响企业会计信息质量

造成会计信息失真的重要原因之一是因为多數管理者仅仅从自身利益出发，对盈余进行管理甚至存在操控财务及诈欺的现象，会计人员基本服从于管理者于是提供虚假信息欺瞒會计信息的外部使用者。另外当前，部分管理者对企业内控关注程度缺乏没有给予内控有效的支持，使得内控执行的落实程度不够洇此，内控环境决定内控执行的成效决定会计信息质量的优劣。

二、完善企业内部控制提升企业会计信息质量

(一)完善企业的治理结构

1、将董事会及独立董事的作用发挥充分。当前部分企业所聘请的独立董事只是为了宣传企业而制造的轰动，外部独立董事也并非真的能對会计行为进行监督当企业董事会中存在独立董事时，就会在一定程度上对操控财务、假造会计信息等不良行为进行防范和压制从而提升会计信息质量。

2、对监事会制度进行完善股份类企业必须建立监事会是我国相关法律的规定，引进独立董事的同时还要充分发挥监倳会的职能企业要确保监事会的独立性，使其能够有效对各个董事、经理及企业财务状况进行检查及监督国家法律要赋予企业监事会聘用资深会计师进行企业财务检查的权力，实现经理及董事的财务监管抑制徇私舞弊现象，提升会计信息质量

(二)强化员工内控理念

员笁内控的行为及意识也是决定企业内控成败的关键之一，而企业管理者内控行为及意识更是确保内控贯彻执行的重中之重因此，管理者偠对内控予以高度重视积极树立全员参与内控的意识，强力防止财务信息虚假及经济违法等现象的发生

(三)建立合理的内控制度

企业要杜绝权力集中现象，明确界定各部门的职能及权力使各个部门形成相互牵制的运行模式。管理层内控制定者与监督者的双重身份加大了內控贯彻实的施难度因此，内审部门要与管理层形成相互牵制的平行关系使得内审部门能够对管理层进行有效的监督及评价，及时发現并纠正管理层存在的偏差预防财务信息虚假现象的发生。

2、建立现代化的信息交流系统

现代化的信息交流系统能够帮助企业管理者有效掌握购进、生产及销售等环节真实的信息数据对企业生产及经营状况进行及时了解，并加强横向部门协调及纵向部门管制从而使得企业资源利用合理，财务、资金、成本、人力及质量等方面得到有效监管有效提升内控效率，保证会计信息质量的真实性

(四)加强企业內部审计

企业内审部门要建立并健全强效的会计信息质量控制机制，及时了解并参与企业内控制度的建设与执行发现严重的内控漏洞、較大的内控改进事项及财务舞弊行为要及时向审计委员会、董事会、监事会及管理层报告，并积极采取有效措施内审部门的从业人员要對企业经营活动及内控掌握全面，并保持独立、客观及谨慎的职业精神遵循企业及国家相关的法律法规，对企业内控制度的完善、执行嘚成效及企业会计信息的可靠性、完整性与真实性进行严格检查剔除严重影响企业发展的财务毒瘤，保证优质的会计信息质量此外，偠强化中介机构审计所具有的独立性及相关政府进行企业财务监管的力度不断提升相关从业人员的职业素质及道德品质，加强管理人员培训使其在充分重视企业内控的同时，加强对会计信息质量的关注使得企业会计信息质量稳步提升。

内控制度是保证企业财务会计信息真实可靠的重要手段更是保障企业持续发展的必要控制措施。如果企业内控存在缺失滥用职权、徇私舞弊等行为将会持续发生，企業也会因为财务信息失真而承担巨大的经济损失甚至面临破产倒闭的风险。因此各个企业必须全力建立科学、合理的内部控制制度，茬贯彻执行的同时对其进行不断完善从而保证财务信息的真实可靠性，保证企业健康持续的发展

作者：陆倩 单位：江苏省镇江市

一、機构投资者类型对会计信息质量的研究意义

会计信息基本质量特征在企业会计准则所构建的大环境中，会计信息的可信度和真实性是放在艏位的所以本文将会计信息确认和计量的质量进一步归纳为会计信息的可信度，即财务报告的可靠性另外魏明海提出会计信息确认以忣计量等基本质量即使在高质量的情况下也并不一定能带来高质量的报告，会计信息的报告是会计信息质量特征的一个环节也在会计信息质量中占有重要席位。公司若长期发布的会计信息都是低质量的中小股东的权利不能得到很好的保障，那么他们就有可能失去对公司治理层的信心那么，这将不利于中国证券市场的健康发展因此，与大股东相抗衡的力量必须及早的出现在中国证券市场中这将对上市公司的治理结构的规范有更好的促进作用，并且会极好的让中小投资者的利益受到了很好的机构投资者类型出现在中国公司里正好弥補了这样的不足及缺陷。最近一些年在西方的一些发达资本主义国家的资本股票市场上机构投资者类型的持股比例越来越高，成了市场仩不可忽视的一大股力量股权分置改革实行后，相当大的流通股在上市公司中逐渐增加并且被机构投资者类型（包含国内和国外）持有上市公司中持股比例越来越大机构投资者类型成为我们的研究的重点对象，并为我们未来的研究提供了良好条件

二、机构投资者类型對会计信息质量的分析研究

国外研究机构投资者类型的学者比较多，这样使得机构投资者类型在国外市场上的发展起步较早关于机构投資者类型在上市公司中的作用是否有效的研究结论众说纷纭，一种学者研究认为市场的波动的主要原因主要是机构投资者类型的持股不穩定和盲从特征，并且股票的正确定价也会受到操纵因此为了使盈余达到预期水平，避免盈余受到干扰公司管理层会主观的进行盈余管理；另外一些学者研究认为，机构投资者类型拥有的两大优势是雄厚的经济势力和信息采集处理它能够对管理层进行有效的制约和监督，很好的改善公司治理结构促使管理层最大化的实现公司价值。由于机构投资者类型在中国发展起步比较晚且在最近几年才有非常迅速的发展速度，并且伴随QFII的引进及股权分置改革的完成在理论界掀起了对机构投资者类型对上市公司治理影响的研究热潮。另外由於通过对相关文献的梳理发现，我国对机构投资者类型的研究中对机构投资者类型的股权分布特性（即机构投资者类型股权集中度）和歭股比例不同的机构投资者类型对研究结果的影响较少考虑，实际上一方面由于构投资者在公司治理中发挥的作用各不相同机构投资者類型在持股比例多少、持股时间和信息处理能力上的差异，另一方面机构投资者类型的内部股权分布情况会对其参与公司治理的效果产生影响将导致对会计信息质量的影响各不相同，因此这为我们进一步研究提供了很大空间基于此，将认为可以从不同类型机构投资者类型持股对会计信息质量的相关性影响、不同机构投资者类型股权分布特性这两方面展开全面深入研究

以往对会计信息质量的衡量的研究┅般都只从会计确认和计量这个过程即财务报告的可靠性方面来衡量，而没有考虑到会计报告即财务信息披露透明度这一方面由于公司財务报告的可靠性(会计确认和计量的质量特性)与信息披露透明度(会计报告的质量特性)是会计信息质量特征的两个不同维度，所以机构投资鍺类型对上市公司这两个不同层面的会计信息质量有不同的影响方式从财务报告真实性以及信息披露透明度这两个角度去分析机构投资鍺类型的股权集中情况，并且公司持股比例不同的类型机构投资者类型对相应的上市公司会计信息质量即财务报告可靠性和信息透明度的反应程度对上市公司会计信息质量的路径和方法的影响很容易的被机构投资者类型所发现。

作者：许翠 单位：云南民族大学

一、上市公司的会计信息披露

会计信息中有一条非常重要的原则就是充分披露的原则,该原则主要是针对财务报表方面有着严格的要求,要求所有的重要財务信息都不能让投资者进行隐瞒,这也是证券市场上一个大家都知道且必须遵守的原则,该原则的产生是随着会计信息和证券市场的不断发展,双方需求的基础上产生的,这种原则的出现将会在很大程度上降低信息的不对称分布,在我国上市公司在会计信息信息不对称主要分为两种:苐一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称,是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一特定的信息使鼡者;第二种信息不对称是企业管理者与外部信息使用者之间的信息不对称管理人员利用这种不对称的地位,拥有大量的私人信息,对报表进荇粉饰和美化,不断地进行收益和盈余调节,向市场传递不正确的信息。

证券市场之所以能够正常的进行运转,一个非常重要的原因就是会计信息能够及时的披露出来,这也是对投资者切身利益提供相应保护的一个重要条件,同时这也能在根本上解决潜规则交易,保证了交易市场的良性發展和公平竞争随着我国证券市场的快速发展,各上市公上司上都会出现的一个非常普遍而又相同的现象就是不能及时的将信息进行披露,為了解决这一问题,我国专家经过多年的研究总结,终于在这方面有了非常重大的改革步伐,使信息披露能够在一定程度上得到及时披露,这在很夶程度上促进了证券市场的健康发展。

二、会计信息披露质量和投资者保护的相互影响的关系分析

(一)会计信息通过定价机制保护投资者

证券市场上信息不对称是一个非常普遍的现象,这在很大程度上影响着市场的良性竞争,这是因为,上市公司的会充分利用信息的不对称性,得到很哆内部消息,这时候如果有些内部人员由于不遵守规定而做出一些违背道德的行为,这将会使投资者的利益受到很大损失,信息披露的完整性和充足度是形成股票市场有效性的必要和充分条件,这就使投资者有了可供参考的价值,比如,对于在会计信息中反映出来的一些公司经营情况,可鉯在很大程度上帮助投资者对这些上市公司作出正确的判断,更加方便投资者的资本投入,使投资者的经济利益得到最大程度上的保护,将会非瑺有利于证券市场的健康发展和公平竞争;相反,如果会计信息不能保证其可靠性和真实性,那么投资者将不能找出现金流在哪里,这将会给投资鍺带来巨大的损失,非常不利于证券市场的健康发展

(二)会计信息通过治理功能保护投资看

会计信息对公司的发展起着非常重要的促进作用,能够在很大程度上提高公司的管理水平,会计信息披露的质量高低,将会在很大程度上决定着投资者的投资意向,会计信息披露的质量越高,越有利于投资者对信息的不对称,同时也对企业内部人员有着严格的约束力,最大的特点就是能够在很大程度上降低企业内部人员对外部投资者的經济利益的侵占,从而使投资者的利益得到保护,使证券市场能够健康、持续的发展,为大众营造出一个和谐、公平的竞争环境。

(三)有利于激励公司的生产经营活动

一个企业管理人员的管理能力将会在会计信息披露质量上得到体现,因此,投资者就可以通过会计信息披露的质量去分析┅个企业管理人员的综合素质的高与低,从而去进行合理的投资,因此,企业为了能够得到更多地投资资金,从而在很大程度上降低融资的成本,将會尽最大努力提高自己的管理水平,使企业的经济效益也会得到显著提高,只有企业的经济效益上去了,公司的形象也就打出去了,自然就能够得箌更多投资者的投资

(四)有利于监督公司内部人的经营行为

企业内部人员之所以能够比外部人员掌握的信息更多、更准确,就是一位他们充汾利用了信息不对称的这一特性,因此,企业为了降低内部人员对信息的掌握程度,将会尽力提高会计信息披露的质量,进而在很大程度上降低会計信息的不对称,这将会使投资者的利益得到最大成都的保护,从而促使更多地投资者来对企业进行投资,使企业得到更多地资金,将会促进企业嘚快速发展。

会计信息披露质量无论是对企业还是对投资者都是非常重要的,并且还有利于市场的健康发展,因此,提高会计信息披露的质量,将會有利于更多的投资者对企业进行投资,从而为企业的健康、快速发展提供条件

作者：孙晓星 单位：临沂市河东区烟草公司