注册会计师考试
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正确答案：答案:
(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
& &(2)(标准)无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
& &(3)(标准)无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则的规定。
& &(4)(标准)无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则的规定。
& &(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。如果戊公司管理层对已审计财务报表签字确认，只是拒绝就对财务报表具有重大影响的事项提供必要的声明的话，注册会计师可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告，但本题包括&拒绝签署2008年度已审计财务报表&，在这样情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
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第&1&题：填空题:X公司系2007年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在日完成审计工作。假定X公司2009年度财务报告于日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
& &X公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下： & & & & & & & & & & & & & & & &
金额(万元)
资本公积&&其他资本公积
法定盈余公积
未分配利润
&A和B注册会计师确定X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
财务报表具体项目和科目
重要性水平(万元)
长期股权投资
固定资产原价
固定资产减值准备
长期待摊费用
其他应付款
& &经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：
& &(1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股&&该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为日。X公司据此于日作如下会计处理：借记&长期股权投资&&D公司&1000万元、&坏账准备&600万元、&营业外支出&&债务重组损失&400万元，贷记&应收账款&&D公司&2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
& &(2)E公司系X公司于日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司 2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。
& &(3)2009年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。
& &(4)X公司2009年度审计后的净利润为-1000万元，日流动负债为 29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。
& &(5)A和B注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2009年1月作了如下会计处理：借记&银行存款&元，贷记&主营业务收入&元、&应交税费&&应交增值税(销项税额)&1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记&主营业务成本&8700000元，贷记&存货&&甲产品& 8700000元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。
& &(6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2010年度财务报表附注中按规定予以披露。
& &(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
& &(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
& &(3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2009年度财务报表的审计报告。
&答案解析：第&2&题：填空题:Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、 B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。
& &日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；C公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。
& &Y有限责任公司于日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。
& &(1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序。
& &(2)编制注册资本实收情况明细表。
& &(3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。
& &(4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。
&答案解析：第&3&题：多选题（子母）:
注册会计师在执行J公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。
审计J公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从J公司全部 7 500笔甲材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15页、每页50行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第1行第3列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1行、第2行&&按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( & &)。
答案解析： 2小题>
如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5%，预期发生的样本偏差数为2时的风险系数为6.3)，以下说法正确的有( & &)。
信赖过度风险为5％时控制测试中统计抽样样本量表
预计总体 偏差率
可容忍偏差率
A&根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)
B&可以接受总体
C&总体不能被接受
D&估计的总体偏差率上限为7.7，可以接受总体
答案解析： 3小题>
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( & &)。
A&对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体
B&虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会
C&不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取
D&运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
答案解析：第&4&题：多选题（子母）:请就下列与前后任注册会计师沟通相关的问题作出正确的专业判断。 1小题>ABC会计师事务所接受E公司委托，审计其20&8年度财务报表。EFG会计师事务所审计了E公司20&7年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC会计师事务所发现E公司20&7年度财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有( & &)。A&提请E公司安排三方会谈，以便妥善处理B&在E公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，考虑解除业务约定C&提请E公司管理层告知EFG会计师事务所D&在E公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，直接告知EFG会计师事务所答案解析： 2小题>下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( & &)。A&甲注册会计师代表ABC会计师事务所承接并审计了A公司20&8年度财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20&9年度财务报表审计业务B&甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司签订了关于20&8年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20&8年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书C&ABC会计师事务所审计了A公司20&8年度财务报表，甲注册会计师代表ABC会计师事务与A公司商谈关于承接A公司20&9年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司 20&9年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书D&甲注册会计师代表ABC会计师事务所审阅了A公司20&8年度的财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所审阅了A公司20&9年度的财务报表答案解析： 3小题>乙注册会计师准备代表EFG会计师事务所承接A公司20&8年度财务报表审计业务，甲注册会计师代表XYZ会计师事务所审计了A公司20&7年度财务报表。乙注册会计师在接受委托前向甲注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容有( & &)。A&乙注册会计师向甲注册会计师询问是否发现A公司管理层存在诚信方面的问题B&乙注册会计师向甲注册会计师询问A公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平C&乙注册会计师向甲注册会计师询问审计范围是否受到不当限制D&乙注册会计师要求查阅甲注册会计师的相关工作底稿答案解析： 4小题>下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有( & &)。A&后任注册会计师在接受审计业务委托前必需与前任注册会计师进行沟通B&接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序C&接受委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范D&接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······> 问题详情
遇到下列（)情况时，H注册会计师可能对M公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。A．M公司管理
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
发布时间：
遇到下列()情况时，H注册会计师可能对M公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。A．M公司管理当局拒绝向H注册会计师出具管理层声明书B．在存在疑虑的情况下，FI注册会计师不能就M公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C．未能就影响M公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据D．M公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对XYZ会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有(　　)。A．注册会计师担任被审计单位的独立董事B．会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务C．事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所，但其并未降低执业质量D．会计师事务所向帮助其取得委托业务的单位支付了佣金2ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。被审计单位下列行为中，属于违反法规行为的是(　　)。A．关联方交易未在会计报表附注中披露B．经济业务的处理不符合《企业会计准则》的规定C．违反了税法的规定D．违反了《经济合同法》的规定3A注册会计师是Q公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责固定资产项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师针对Q公司下列固定资产计提折旧的范围，测试其(　　)应计提固定资产折旧。A．经营租赁方式租出的固定资产B．未使用的固定资产C．提前报废的固定资产D．大修理停用的固定资产4在对R公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在审查R公司的下列资本公积项目中，检查被审计单位(　　)可以直接用于转增股本。A．股本溢价B．接受捐赠非现金资产准备C．接受现金捐赠D．拨款转入
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确认密码：求2015注册会计师审计部分选择题
　　1.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应考虑(　)。　　A、出具保留意见或无法表示意见的审计报告　　B、将其视为审计范围受到限制　　C、出具保留意见或否定意见的审计报告　　D、出具带有强调事项段的无保留意见　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查关联方的审计。如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。　　2.下列有关会计师事务所监控的说法中错误的是(　)。　　A、会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任　　B、向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的　　C、会计师事务所应当每年至少两次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动　　D、如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查监控。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。　　3.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的是(　)。　　A、会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过2年　　B、在每个周期内，对每个项目合伙人的业务至少选取两项进行检查　　C、在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组　　D、参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查，以确保熟悉该项业务　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查监控。选项A周期最长不得超过3年;选项B至少选取一项进行检查;选项D参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。　　4.以下有关强调事项段的说法中，错误的是( )。　　A、强调事项段的过多使用反而会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性　　B、审计意见并不会因强调事项而改变　　C、如果存在持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难，注册会计师可以考虑增加强调事项段以提醒报表使用者　　D、如果在审计报告中增加强调事项段，应当将强调事项段置于审计意见段之前　　【正确答案】 D　　【答案解析】 本题考查审计报告的强调事项段。如果在审计报告中增加强调事项段，应当将强调事项段紧接在审计意见段之后。　　5.下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是(　)。　　A、2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元(假定累计折旧重要性水平为10万元)，甲公司未调整　　B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司已在财务报表附注中进行了披露　　C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司拒绝在财务报表附注中进行了披露　　D、甲公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧(假定重要性水平为800万元)　　【正确答案】B　　【答案解析】本题考查审计报告的强调事项段。选项A应出具标准无保留意见;选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明;选项C应出具保留意见;选项D应出具保留意见。　　6.如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较信息作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的(　)予以说明。　　A、其他事项段　　B、责任段　　C、意见段　　D、强调事项段　　【正确答案】A　　【答案解析】本题考查增加其他事项段的情形。本题所述情形是在其他事项段中提及比较信息的情形。　　7.ABC会计师事务所的注册会计师于日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8000万元，负债总额5600万元，利润总额2000万元，净利润1400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。甲公司长期股权投资中，有一控股65%的海外子公司，该公司2012年度净利润为1500万元，该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是(　)。　　A、标准无保留意见　　B、加强调事项段的无保留意见　　C、保留意见　　D、无法表示意见　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查审计报告的意见类型。未经审计的财务信息具有财务重大性，而且影响广泛，应当发表无法表示意见。　　8.下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是(　)。　　A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响　　B、上期财务报表已由前任注册会计师审计　　C、上期财务报表存在重大错报，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露　　D、上期财务报表未经审计　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查对应数据与比较财务报表。选项A应出具保留意见或否定意见的审计报告;选项B注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告;选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。　　9.甲企业日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是(　)。　　A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项　　B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项　　C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项　　D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理　　【正确答案】 D　　【答案解析】 本题考查期后事项的处理。该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。　　10.下列有关审计工作底稿复核的表述中正确的是(　)。　　A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核　　B、项目质量控制复核是指在出具报告后六十天完成　　C、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核　　D、独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查完成审计工作阶段工作底稿的复核。选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次;选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程;选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。
&　　1.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，不正确的是(　)。 　　A、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的，需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 　　B、在审计工作完成后，注册会计师没有责任对期后事项实施审计程序 　　C、在审计报告日至财务报表报出日之间获知的在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论，必要时实施适当的审计程序 　　D、在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 　　【正确答案】B 　　【答案解析】本题考查期后事项。在完成审计工作到财务报表对外报出日之间的期后事项，注册会计师有被动识别的责任。 　　2.A注册会计师202年3月25日完成对Y公司20年度财务报表的审计工作，202年3月26日取得Y公司管理层书面声明，202年3月30日完成并签署报告，202年4月2日将审计报告报出。则Y公司管理层书面声明的日期通常是(　)。 　　A、202年3月25日 　　B、202年3月26日 　　C、202年3月30日 　　D、202年4月2日 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查管理层声明书的日期。管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。 　　3.在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是(　)。 　　A、财务报表及其认定属于书面声明 　　B、支持性账簿和相关记录不属于书面声明 　　C、书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息 　　D、尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据 　　【正确答案】A 　　【答案解析】本题考查书面声明基本概念。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。 　　4.注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为(　)。 　　A、带强调事项段的无保留意见 　　B、保留意见 　　C、否定意见 　　D、保留意见或无法表示意见 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查考虑持续经营假设。如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。 　　5.管理层对持续经营能力进行评估时，所涵盖的期间应该是(　)。 　　A、自当年财务报表报出日起2个月 　　B、自管理层签署财务报表的第二天起2个月 　　C、自财务报表日起2个月 　　D、自当年财务报表日起一个生产经营周期 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查考虑持续经营假设。根据审计准则，管理层对于持续经营能力进行评估应涵盖的合理期间是自财务报表日起2个月。 　　6.注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险，但除了实施下列程序外的是(　)。 　　A、分析程序 　　B、检查 　　C、重新执行 　　D、询问 　　【正确答案】D 　　【答案解析】本题考查的是考虑持续经营假设。在这种情况下，注册会计师除实施询问程序外，没有责任设计其他审计程序进行测试。 　　7.如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当(　)。 　　A、与管理层讨论该事项 　　B、修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围 　　C、对财务报表出具无法表示意见的审计报告 　　D、对财务报表出具保留意见的审计报告 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查书面声明对审计意见的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：()注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。 　　8.A注册会计师要求甲公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是甲公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则注册会计师的做法正确的是(　)。 　　A、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告 　　B、应当解除业务约定 　　C、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 　　D、应当通知甲公司治理层，由治理层提供必要的声明 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查的是书面声明。如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 　　9.下列有关获取书面声明的说法中，不正确的是(　)。 　　A、书面声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱 　　B、对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项的重要性的理解告知管理层 　　C、书面声明的日期应为财务报表公布日 　　D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查的是获取书面声明的日期。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。 　　10.下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是(　)。 　　A、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 　　B、注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见 　　C、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响 　　D、注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响 　　【正确答案】 B 　　【答案解析】 本题考查首次接受委托时对期初余额的审计。注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 　　11.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师应当对本期财务报表出具(　)。 　　A、保留意见审计报告 　　B、非无保留意见审计报告 　　C、无法表示意见审计报告 　　D、否定意见审计报告 　　【正确答案】B 　　【答案解析】本题考查首次接受委托对期初余额的审计。影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。 　　12.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是(　)。 　　A、标准无保留意见 　　B、保留或者无法表示意见 　　C、保留或者否定意见 　　D、带强调事项段的无保留意见 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考查关联方的审计。如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
&　　1.为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有(　)。 　　A、了解M公司与关联方相关的内部控制 　　B、复核M公司在销售业务中的各种产品质量保证程序 　　C、审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系 　　D、查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易 　　【正确答案】ACD 　　【答案解析】本题考查关联方交易风险评估程序和相关活动。选项B并不能发现关联方交易。 　　2.在下列情况中，注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见的有(　)。 　　A、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议 　　B、被审计单位管理层拒绝签发声明书 　　C、被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露 　　D、被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议 　　【正确答案】ACD 　　【答案解析】本题考查审计报告的意见类型。选项AC，注册会计师应出具保留意见或否定意见;选项D，不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。 　　3.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有(　)。 　　A、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据 　　B、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据 　　C、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 　　D、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认 　　【正确答案】ABD 　　【答案解析】本题考查审计报告意见类型。题目要求选择出具保留或无法表示意见的审计报告，也就是说是审计范围受限的情况。选项C审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见。但绝不会出具保留或无法表示意见。 　　4.注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有(　)。 　　A、被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失 　　B、财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值 　　C、财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁 　　D、财务报表日后企业合并 　　【正确答案】AB 　　【答案解析】本题考查期后调整事项。选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。 　　5.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中正确的有(　)。 　　A、有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别 　　B、在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序 　　C、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施 　　D、在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施 　　【正确答案】ABC 　　【答案解析】本题考查期后事项的处理。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。 　　6.如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有(　)。 　　A、保留意见 　　B、带强调段的无保留意见 　　C、无法表示意见 　　D、否定意见 　　【正确答案】AC 　　【答案解析】本题考查书面声明。在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。 　　7.注册会计师在了解被审计单位管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。询问的内容可以包括( )。 　　A、被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 　　B、需要作出会计估计的交易的条款是否已改变 　　C、由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化 　　D、是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项 　　【正确答案】 ABCD 　　【答案解析】 本题考查会计估计风险评估程序和相关活动。除此之外，询问的内容还可以包括：可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生。 　　8.在审计会计估计时，注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括(　)。 　　A、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 　　B、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 　　C、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 　　D、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 　　【正确答案】ABCD 　　【答案解析】本题考查审计会计估计。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。 　　9.如果识别出被审计单位管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当(　)。 　　A、立即将相关信息向项目组其他成员通报 　　B、在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易 　　C、对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 　　D、重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序 　　【正确答案】ABCD 　　【答案解析】本题考查关联方的审计。除了以上四个选项外，如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
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