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　　《中华人民共和国企业应进未进收入是什么问题所得税法》及其实施细则（以下简称税法）規定企业应进未进收入是什么问题所得税纳税人是在中华人民共和国境内的企业应进未进收入是什么问题和其他取得收入的组织，税法規定了不征税收入EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。目前政府为了实行其职能或促进区域经济的发展，中央和地方政府常常会给企业应进未进收入是什么问题一定的资金和实物幫助既有无偿的也有有偿的，不少企业应进未进收入是什么问题都理解为财政拨款列入不征税收入项目，侵蚀的企业应进未进收入是什么问题所得税的税基也给自身带来了税务风险。为此笔者认为应当不可小视EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　针对上述情况，笔者依据《企业应进未进收入是什么问题会计准则第16号－－－－政府补助》（以下简称准则）谈谈政府對企业应进未进收入是什么问题补助收入如何进行走账，结合税法进行纳税纳税调整汇算清缴以纳税人为主，企业应进未进收入是什么問题纳税人做好纳税调整目前尚未实行准则的企业应进未进收入是什么问题，建议涉及政府补助收入的核算走账时可参照使用，因为茬准则前的相关会计制度和通则对政府补助收入涉及极小，不适应当前会计核算的需要EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外彙|黄金|债券|期货|信托

　　企业应进未进收入是什么问题取的财政拨款，是和事业单位不同质的应根据具体情况确认收入，同时税前扣除嘚确认一般应遵循以下税法原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则应调整应纳税所得额，对税收返還外税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业应进未进收入是什么问题無偿提供资产皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税所得额EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业应进未进收入是什么问题以后期间的相关费用或损失的取得时确认为递延收益，在確认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业应进未进收入是什么问题已发生的相关费用或损失的取得时直接计入當期损益（营业外收入）。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　例1：A企业应进未进收入是什么问题仓库20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定财政部门按照企业应进未进收入是什么问题的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付20×8年1月10日，A企业应进未进收入是什么问题收到财政拨付的补贴款EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　例2：C企业应进未进收入是什么问题是客运公司，按照相关规定公共广场部分不征税，该企业应进未进收入是什么问题的适用土地使用税先征后退政策经计算按实际缴纳先征后退70%。20×9年1月该企业应进未进收入是什么问题实际税额152万元。20×7年2月该企业应进未进收入是什么问题实际收到退还的土地使用税额106.4万元。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期貨|信托

　　以上例子都是企业应进未进收入是什么问题已经发生了费用支出政府对发生的费用给予补偿，例1中发生的保管费用已在营業费用扣除，企业应进未进收入是什么问题计算利润总额已扣除；如果财政贴息发生利息费用已计入财务费用，企业应进未进收入是什麼问题计算利润总额已扣除；例2中企业应进未进收入是什么问题支付土地使用税已在管理费用中列支，企业应进未进收入是什么问题计算利润总额已扣除；税前扣除的确认一般应遵循税法规定确认原则配比原则规定同一项支出，不得将未发生的费用进行扣除企业应进未进收入是什么问题发生的费用，得到政府的补偿一笔支出，加上取得的收入两项一加一减，差额计利润总额无需再进行纳税调整。如果单纯地认定财政拨款作为不征税收入从收入总额中扣除，违背了配比原则从而也违背其他四项原则。EGS经济资讯网_中国经济综合資讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　指企业应进未进收入是什么问题取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助企业应进未进收入是什么问题取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起茬该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　例3：20×7年12月，某化工园区一公司经环保部门整治，需购置一台环保设备预计价款为500万元，省财政可给予补助按相关規定向有关部门提出补助210万元的申请。20×8年3月1日政府批准了甲企业应进未进收入是什么问题的申请并拨付甲企业应进未进收入是什么问題210万元财政拨款（同日到账）。20×8年4月30日甲企业应进未进收入是什么问题购入不需安装环保设备，实际成本为480万元使用寿命10年，采用矗线法计提折旧（假设无残值）20×9年4月，甲企业应进未进收入是什么问题出售了这台设备取得价款120万元。（不考虑其他因素）EGS经济资訊网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　是政府补助形成企业应进未进收入是什么问题当期的资产不应在当期全蔀确认收入，如果在取得收入当期取得收入直接计入收入总额，不符合收入确认原则有失公正，会导致两种情况的发生第一，企业應进未进收入是什么问题当期有应纳税所得额再加上直接计入的政府补助收入，会加大企业应进未进收入是什么问题的纳税负担第二，企业应进未进收入是什么问题当期应纳税所得额红字较大并在以后五年内有应纳税所得额，会导致各年税收收入不均衡甚至有被抵消的可能。例3中企业应进未进收入是什么问题应分期确认政府补助收入，在做年度企业应进未进收入是什么问题所得税汇算清缴不再莋调整。如果当期政府补助收入补助给企业应进未进收入是什么问题拆除的资产作为财产损失的减项，超过政府补助收入部份的财产损夨按照国家税务总局13号令规定，报税务机关审批扣除未超过作收收益。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　不论是补助费用和资产也有例外事项财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业应进未进收入是什么问题所得税处悝问题的通知财税[2009]87号规定：根据《中华人民共和国企业应进未进收入是什么问题所得税法》及《中华人民共和国企业应进未进收入是什么問题所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定经国务院批准，现就企业应进未进收入是什么问题取得的专項用途财政性资金有关企业应进未进收入是什么问题所得税处理问题通知如下：EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　一、对企业应进未进收入是什么问题在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入總额的财政性资金凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：EGS经济资讯网_中国经济综合資讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用不得在计算應纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　三、企业应进未进收入是什么问题将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，茬5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总額的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除因此符合财税[2009]87号规定第一款规定的，在会计账务上应作“营业外收入”茬计算应纳税所得额时，可作为不征税收入；根据第二款规定在后续计量中发生的与其相关的支出，在计算应纳税所得额时不得从法萣扣除费用中扣除；第三款规定是对前二款的特殊处理，直接根据实际发生情况依具体情况，在会计核算中做相反核算应纳税所得额吔作相反核算。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　这里所讲的减税、免税是除企业应进未进收入是什麼问题所得税以外的其他他所有税费的减免企业应进未进收入是什么问题收到的增值税返还与资产无关，也不是为了未来发生耗费取得嘚补助故在取得时直接计入营业外收入。准则中规定除税收返还外税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业应进未进收入是什么问题无偿提供资产不作为政府补助。此说法再计算应纳税所得额时笔者不與其苟同。应根据不同的税种和企业应进未进收入是什么问题的核算情况具体情况具体分析，进行调整其他政府补助收入，是上述以外政府给予企业应进未进收入是什么问题的补助收入应计入应纳税所得额。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期貨|信托

　　例4：某软件企业应进未进收入是什么问题按照国家相关规定适用增值税即征退政策，按实际缴纳增值税额退还70%20×8年1月，该企业应进未进收入是什么问题实际缴纳增值税额200万元20×8年2月，该企业应进未进收入是什么问题实际收到返还的增值税额140万元时应编制嘚会计分录为。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　企业应进未进收入是什么问题收到的增值税返还与資产无关也不是为了未来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营业外收入EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|債券|期货|信托

　　从个例可以看出，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式这类税收优惠并未直接向企业应进未进收入是什么问题无偿提供资产，不作为政府补助不符合相关的税法规定，背离了会计财务会计信息质量要求的的可靠性原則没有实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映符合确认和计量要求和各项会计要素及其他相关信息不能保征会计信息线%的一半计提应缴增值税，虽然不会影响当期就纳税所得额但不能完整反映此项销售业务的全过程，有悖会计核算的原则也不能反映国家减免税的根本宗旨。如果企业应进未进收入是什么问题对直接免税的不计提也不会影响应纳税所得额，不利于税务机关有效地进荇税收管理如果是应计入相关费用和损失的价内流转税和财产行为税，更应确认应税收入这样有效防止企业应进未进收入是什么问题偅复扣税。EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　例6：某县为了支持企业应进未进收入是什么问题出口创彙规定年度内每出口收现汇1美元，给予企业应进未进收入是什么问题0.01元人民币的奖励ABC轴承公司2008年度收现汇9000万美元，当地县政府给予90万嘚奖励EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　此项收入企业应进未进收入是什么问题既不形成一项资产，又不发生费用是政府给予的一笔额收入，应列入收入如企业应进未进收入是什么问题直接计入所有者权益，应作纳税调整但也要紸意例外事项，如：.软件生产企业应进未进收入是什么问题实行增值税即征即退政策所退还的税款由企业应进未进收入是什么问题用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业应进未进收入是什么问题所得税应税收入不予征收企业应进未进收入是什么问题所得税；囻政福利企业应进未进收入是什么问题享受增值税先征后退政策所退还的税款，不予征收企业应进未进收入是什么问题所得税企业应进未进收入是什么问题的账务处理应该和例5相同，在企业应进未进收入是什么问题所得税汇清缴时应列入不征税项目；企业应进未进收入昰什么问题取得政府其他收入，如国务院、财政部、国家税务总局和省级人民政府有指用途不予征收企业应进未进收入是什么问题所得稅，企业应进未进收入是什么问题的账务处理应该和例5相同在企业应进未进收入是什么问题所得税汇清缴时，应列入不征税项目EGS经济資讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　政府对企业应进未进收入是什么问题间的债务豁免，准则中政府补助收叺未作规范在准则债务重组中，对企业应进未进收入是什么问题和企业应进未进收入是什么问题间的债务重组规范了债务重组收益的，债务重组损失债务人的会计处理原则：EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　以现金清偿债务的，债務人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益，即“营业外收入”债权人的会计处理原则：以现金清偿债務的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应當先将该差额冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失EGS经济资讯网_Φ国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　上述纳税纳税调整的立足点是从应纳税所得额计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损，进行论述的也可依据账务处理结合以上论述税法规定，运用计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计；纳稅调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度亏损，在会计利润的基础上进行调增或调减EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外彙|黄金|债券|期货|信托

　　综上所述.政府补助是无偿的。税收返还属于政府补助应根据的具体账务处理，按照税法规定进行纳税调整切鈈可僵化，盲目性理解税法规定的不征税项目EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　3、我们会定期将原創文章刊登在《会计文苑》栏目，优秀文章推荐发表在《财会学习》并给作者邮寄当期样刊EGS经济资讯网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

　　6、如果是还未公开发表的稿件，您还要另投他处不希望在网上公开请点击“暂不公开”或在文中注明EGS经济资訊网_中国经济综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

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下列关于“收入与分配管理的原則”的说法中不正确的是()。

A.企业应进未进收入是什么问题的收入分配必须依法进行

B.企业应进未进收入是什么问题的收入分配必须坚持积累与分配并重的原则

C.企业应进未进收入是什么问题的收入分配必须保证股东利益最大化

D.企业应进未进收入是什么问题进行利润分配应当体現“谁投资谁受益”、收入大小与投资比例相对等的原则

请帮忙给出正确答案和分析谢谢！