以综合改革降低企业税费负担
学习时报陈龙
　　2016年中央经济工作会议提出的“降低企业税费负担”，不是权宜之计，而是应对国内外形势新变化、培育新竞争优势的重大举措。由于造成企业税负感重的因素较为复杂，并且需缓解因降低税费负担而带来的财政收支压力，因此，需要统筹税费关系、财力分配和公共资源配置，推行综合系统性改革，降低企业和居民的税负感，激发经济活力。　　降低税费负担是应对新变化、培育新优势的重大举措　　尽管从宏观税负核算口径来看，近几年我国的宏观税负与发展中国家平均水平大致相当，低于发达国家平均水平，但企业、居民实际税负感普遍较重却是个不争的事实。之所以出现这种“宏观不重、微观重”的状况，主要在于宏观税负结构、税收制度、税费关系中存在诸多不合理因素。宏观税负只是衡量总体税负水平的一个指标，无法反映微观主体的税负结构状况。　　不同纳税主体，其税负感重的原因并不相同。在经济下行期，随着利润下降，企业税负感重的问题凸显出来。无论企业盈利状况如何，即便是亏损，也都需要缴纳增值税。除此之外，还有一些费、基金、乱摊派和乱罚款等，加重了企业的税负感。而居民税负感则与居民的实际支付能力、生活成本以及公共服务状况密切相关。对于低收入者而言，虽然缴纳的个人所得税等显性纳税不多，但却承担了大量通过商品价格转来的隐性税负，尤其是在居民住房、医疗、教育等生活成本较高的情况下，时常陷入“钱总不够花”的窘境，造成其税负感相对较重。对于中等收入者而言，既需要间接承担企业转嫁而来的商品税，又需要缴纳个人所得税，并且个人所得税没有根据其负担情况做应有的抵扣，致使其税负感较重。与上述纳税群体相比，高收入人群由于收入来源的多样化、避税方式较多等因素，其税负则相对较低。　　降低企业税费负担，可产生“一石多鸟”的效果。这一举措有助于激发经济活力，稳固增长的基础，扭转经济下行趋势。通过进一步减税降费，降低企业成本，使其“轻装上阵”，对于稳定市场预期、激励民间投资、推动经济根本好转，依然重要而紧迫。同时，通过降低企业税费负担，可产生价格传导和分配效应，释放国内消费需求，打造新的市场优势，抵消全球需求低迷的不利影响，增强经济持续发展的动力。　　降低企业税费负担，有利于增强应对国际形势新变化的主动性和能力，培育新的竞争优势，构筑全球新战略。近年来，我国发展的基础条件发生了重大变化，特别是要素成本快速上升，人口老龄化加速，原有的劳动力优势、制造优势、低成本优势等逐渐减弱或消失。世界格局和全球化进入纵深调整期，对我国的不利因素在增加，中国制造正遭遇发达国家的再工业化和周边国家的工业化的严重挑战。这都需要我国主动求变，拿出应对方案，降低企业，特别是制造企业成本，打造税制优势，并以此促进原有优势转化和升级，形成新的竞争优势。　　降低企业税费负担的重心在于优化税制和改善营商环境　　近年来，国家频频出台减税降费措施，但企业普遍反映税负感仍很重。这其中既有抵扣不足、规定不统一和模糊等政策设计的问题，也有无法落地、操作偏差等执行和征管的问题，使减负效果“打了折扣”，但究其根本在于税制结构与经济社会发展的不适应、政府收入体系的不合理、营商环境不佳和综合成本过高等因素。　　税制结构与经济社会发展的不适应。经济新常态下，我国发展的环境和条件发生重大变化，税制对经济增长和企业发展的抑制效应凸显。在很长一段时间，由于要素成本较低、全球需求旺盛、企业利润水平可观，间接税对经济增长的抑制作用不明显。但当前由于发展环境的重大变化，这一状况已发生根本改变，间接税对经济增长的抑制效应凸显出来，加重了企业和居民的税负感。一方面，要素成本快速上升、全球需求低迷和产能过剩引起的供求弹性的变化、利润空间的压缩等条件变化，放大了间接税对商品价格以及对生产者和消费者行为的扭曲，这对制造业企业、初创企业以及中小微利企业发展极为不利，也抑制了企业转型升级的能力。另一方面，间接税比直接税更具累退性，低收入阶层由于基本生活支出占可支配收入比重高，承受了相比而言较高的税负，造成了税收不公平。同时，这也抑制了居民的消费能力，在外部需求减少的情况下，对经济的收缩、抑制效应更为明显，削弱了经济增长的动力。　　受制于现有税制结构，零敲碎打、修修补补式的减税方式，效果显然不会明显。要想真正降低企业和居民的税负感，就必须从解决税制结构与当前经济社会发展的不适应着手。　　政府收入体系的不合理。税收收入占比较低，税费关系不合理。2015年，虽然我国税收占一般公共预算收入的比重为82%，但如果以全口径的政府收入核算，则税收占比仅为55%。目前涉企收费、基金等项目依然偏多，扭曲了税费关系。仅行政事业性收费就包含92大项，而每一大项下又有若干个“目”级小项，合计起来多达数百项；基金预算中收入种类也接近40项。目前，除了社保缴费较高之外，企业普遍对水利建设基金、残疾人就业保障金、教育费附加以及工会会费等反映也比较强烈。这些种类繁多、政出多门、设计不合理的基金、收费，特别是一些不规范、设计不合理的收费，进一步加剧了企业税费负担。降低企业负担，不能只着眼于税，需要进一步清理收费、基金，构建合理的税费关系。　　营商环境不佳、综合成本过高。这不仅加重了企业负担，也削弱了减税降费效果。由于行政惯性和制度不完善、改革不到位等，导致制度交易成本、人工成本、用能成本、土地成本、融资成本、物流成本等综合成本较高。同时，还存在中介、行业协会、涉企收费不规范问题，有的地方甚至较为混乱，加重了企业的负担。此外，由于市场交易不公平和市场保护机制不完善，使企业的打假成本、产权保护成本较高，也在一定程度上加重了企业负担。为此，必须综合考虑这些因素，着力于优化营商环境，否则，就会“按下葫芦起了瓢”，导致减税降费效果不佳，无法真正解决企业税负感重的问题。
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导读 · · · · · · · · · ·影响企业增值税税收负担率的因素及分析--《财经界(学术版)》2013年18期
影响企业增值税税收负担率的因素及分析
【摘要】：现代企业在市场竞争体系中,其最基本的竞争基础就是其财务实力,也就是资本及其集中优化管理。换句话而言,就是现代企业为了强化其核心竞争力,就必须要提高其财务资金管理和税务筹划管理,使得企业能够在最有利的条件下去获得最大利益。文章主要围绕着企业增值税税收负担率的问题进行分析和探讨,并就其税收负担率的重要性、影响因素及负担率差异的分析方法进行了阐述,希望能够促进现代企业对增值税的了解和认识,从而促进企业发展。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F812.42【正文快照】：
在企业的核心竞争优势中,企业的资产和税务筹划能力是其项目开展和企业规模扩大的基础,是企业发展的重要潜力。因此,现代企业就必须要充分筹措资金的同时,也要对市场税务体系有全面、深刻的认识,要充分了解企业增值税体系及其税负率对企业发展的重要影响。一、企业增值税税收
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税收负担对企业行为的几点影响
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税收负担对企业行为的几点影响
税收负担对企业行为的几点影响
【摘 要】 影响企业经营活动的因素有很多，税收负担是较为关键的一个。税收政策的不同会影响企业的融资手段和股利分配方式，税收负担的轻重会影响企业对纳税遵从与不遵从的选择，以及用避税还是税收筹划来减轻税负的选择，因此，税收制度的调整有利于企业的健康发展。
【关键词】 税收负担； 税收遵从； 税收筹划
在我国现行的税收体系下，由企业缴纳的税收主要有增值税、营业税、消费税、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税和资源税等，从我国税收收入来源构成上看，企业税收与个人税收的比为9■1，从企业的综合税收负担率（企业实际缴纳的各税税额之和与企业收入总额的比率）上来看，我国企业的税收负担确实较高。尽管流转税通过税负转嫁最终转嫁到消费者身上，但对部分买方市场的商品来说，还要由企业负担一部分。较高的名义税负会影响企业的经营行为，比如在融资手段、股利分配、税收遵从与税收筹划等方面，企业都会因税收负担因素而有所选择。
一、对企业融资手段选择的影响
企业的融资手段一般情况下有两种：股权融资与债权融资。股权融资是指企业增发股本，吸引新的投资人入股参与经营，并从企业的税后盈利分配红利给投资人作为投资收益；债权融资是指通过举债融入资金，支付利息给债权人作为资本收益。影响两种融资方式选择的所得税政策不同，导致企业的税收负担不同。
（一）两种融资方式所得税政策的不同
按现行的企业所得税利息扣除规定，企业的债权融资规模不超过企业注册资金两倍以内支付的利息，都可以在缴纳企业所得税时作为利息费用扣除。对企业来说举债规模越大，发生的利息费用就越多，在所得税前扣除的费用也就越多，企业当年应纳的所得税就越少。而以股权融资方式取得的融资，只有形成固定资产的部分，其融资成本才能在税前按一定标准扣除，对企业所得税税负的影响较小，并且企业税后利润分配给投资人时，投资人作为投资收益还要再缴纳所得税。
（二）两种融资方式的选择
由于两种投资方式所适用的所得税政策不同，大部分企业都会选择举债融资的手段融资，拿别人的钱给自己赚钱，就连世界著名的苹果公司为股东发放红利，也通过举债的方式进行。但是利润与风险并存，债权融资的风险远大于股权融资，一方面债权融资有还本付息的风险，债务到期必须归还本息，一旦企业经营出现问题，债务违约的压力会增加企业破产的风险；另一方面政府为了防止企业大规模的举债经营，在所得税政策上会规定一个允许在税前扣除的利息上限，即资本与债务之比，我国规定一般企业为1■2，其他国家有1■3，有的高达1■5，这就
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浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响【内容摘要】 本文通过对目前的热点...二、营改增后税负分析 1.对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后,...营改增的企业税负影响及财务对策_财务管理_经管营销_专业资料。营业税改增值税的税负影响,分享网络出版时间: 16:13 网络出版地址:ki.ne...论营改增对建筑施工企业的税负影响及应对措施 摘要:...材的纳税义务,直接增加了 258 万元的额外税收负担。...单方作出的行为和非因事实不明的羁束行为的争议都要...营改增”税改对企业税负的影响_财务管理_经管营销_...比如,在现代市场经济 中, 商品和服务捆绑销售的行为...对财 务管理带来影响,同时对税收负担也产生重大影响...“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施_财务管理_经管营销_专业资料。http:...(4)事先对比、测算,如实反映公司税收负担变化情况,根据公司实际情况向财、税 ...的民营企业也产生很 大的影响,由于内外资企业税收负担的差异,导致一些企业开始想...不同的经营行为产生了不同的税收,没有经营行为就没有税。 那经营行为从哪儿...由于税法执行中 常伴有优惠措施(如亏损抵补起征点和减免税等)和偷逃避税行为,...三.税收负担对企业的影响 政府企业和个人是国民收入分配主体, 税负可以反映政府...“营改增&对企业税负的影响蒋红华(无锡职业技术学院...商品和服务捆绑销售的行为越来 从日开始...因此,营改增后,交通运输业税收负担不降反 升。但...营改增对企业税负的影响_财务管理_经管营销_专业...营业税改征增值税后, 纳税人的税收负担是减少的。...购置非经常性行为,因此实际可抵扣的固 定资产所含...还有些是有关部门的乱摊派和乱罚款,无论是 什么名目,对中小企业而言都是负担...的乱摊派和 乱罚款,这种情况的治理不是税收本身能解决的,而是需要规范政府行为...供给侧结构性改革对中小微企业税费负担的影响分析
&&&&内容提要：2008&年以来，广东省中小微企业微观税收负担趋势性下降态势明显，但问卷调查发现不同行业、不同规模的中小微企业对税负变化评价不同，近四成中小微企业认为社保费已成为当前最迫切希望降低的负担。中小微企业普遍感到税费负担较重的原因，既有我国正处于经济增速换挡阶段，企业成本转嫁能力弱等因素，也有现行增值税制、社保费制等较不合理的影响。建议加快增值税和社保费改革进度，简并和降低增值税率，下调社保费率，延长各类税费优惠政策适用期限，促进中小微企业健康发展。
&&&&关键词：中小微企业&税费负担&问卷调查
&&&&一、问题的提出
&&&&截至2014年底，中小微企业对国内生产总值（GDP）的贡献超过65%，税收贡献占50%&以上，出口贡献超过68%，吸收了75%&以上的就业，中小微企业已成为推动我国国民经济增长的重要力量。
&&&&但2008&年国际金融危机爆发以来，我国逐渐进入增速换挡和结构性调整期，中小微企业经营困难愈发成为社会各界关注的焦点。在当前制约中小微企业发展的诸多因素中，税费负担问题日渐突出，也受到了众多国内学者的关注。如有学者从国内外市场需求、转嫁成本能力以及企业自身不足等综合因素，阐述了金融危机后我国中小企业发展面临的困难与挑战；有学者从地方政府政策执行偏差、政府行为目标等视角，分析了中小企业税费负担较高的体制原因；有学者从税费环境视角，发现我国税收法制环境不完善、不健全，进一步加重了中小企业税费负担；有学者通过问卷调查方法，发现中小企业税收负担受税收政策调整和税负转嫁能力影响，大企业与中小企业之间税费负担能力与实际税费负担倒挂现象较为严重等。此外，也有部分学者对2008&年以来中央采取的结构性减税改革举措进行了评价，重点对结构性减税规模进行了总量估计，从4&000&亿元到2&万亿元不等。
&&&&然而，近年来中央持续加大实施供给侧结构性改革力度，中小微企业也面临着一些新问题、新情况，可从如下两方面进一步完善相关研究：一是上述学者研究大都基于2013&年以前数据，可通过增加调查问卷的深度广度，重点获取对最近两年中小微企业税费负担变化的第一手观测数据，以增强研究的时效性；二是在对减税规模总量估计的基础上，进一步深化对微观层面尤其是中小微企业实际税负感的研究，以期利用直观的量化数据衡量中小微企业的税费变化情况。
&&&&二、调查问卷设计及统计结果分析
&&&&（一）调查问卷数据来源及相关说明
&&&&本文主要借助“中小微企业税务营商环境调查问卷”项目，于月在广州等广东省内7个地级市开展问卷调查，共发放800份调查问卷，收回有效问卷772份，问卷回收有效率为96.5%.根据《广东省第三次全国经济普查主要数据公报》及相关公开数据，截至2015年末，广东中小微企业单位数超过750&万户，位居全国第一位，占全省企业单位总数的比重超过99%，而本次问卷调查获得的样本数占全部中小微企业单位的比重约为0.1‰。
&&&&由于中小企业特别是小微企业天然具有行业繁杂、区域分散、数量庞大等特点，本次抽样采取分区域定额抽样方法，在尽可能扩大样本的覆盖范围和样本数量的基础上，选取具有代表性的样本企业。调查问卷主要覆盖了广东省内国家中心城市（广州）、珠三角经济发达城市（珠海、佛山、肇庆和东莞）以及粤东西北地区经济欠发达城市（汕头、湛江）等7个地级市，这既符合广东省情，也与我国经济发展存在显著区域差距的国情相吻合。其中，国家中心城市广州的问卷企业样本数量最多，为140&家，占问卷企业样本总量的比重为18.1%，珠海、汕头、佛山、湛江、肇庆和东莞的企业样本数量为104&家、124&家、104&家、88&家、92&家和120家，分别占问卷企业样本总量的比重为1&3&.&5&%&、16.1%、13.5%、11.4%、11.9%&和15.5%（见表1）。同时，还在佛山、东莞等地召开有数十家中小微企业参加的若干场次座谈会，就调查问卷反映较多的问题与企业深入座谈交流。&
&&&&具体而言，问卷调查对象以非第一产业、非烟酒类的中小微工商企业为主，借助广东地税系统内参与问卷调查的协税员及相关人员，直接督促问卷调查企业负责纳税事务的负责人或具体办理纳税的人员填写完成。其中，87.8%&的受调查企业现有员工人数在80&人以下，61.1%&的受调查企业的成立年限不足5&年，89.4%&的受调查企业年营业收入在2&000&万元以下。制造业、商贸批发零售业和住宿餐饮业等是受调查企业较为集中的前三位行业，占比分别为35.0%、14.9%&和13.6%.劳动密集型、技术密集型、资本密集型和混合型受调查企业的占比分别为28.1%、25.1%、3.8%&和16.6%，另有26.4%&的受调查企业选择“其它”类型。
&&&（二）问卷调查统计情况分析
&&&&1.微观税负变化。问卷调查显示，高达80.8%的中小微企业认为，年税收负担明显减轻或有所减轻。进一步延伸分析中小微企业的微观税负变化，发现广东中小微企业微观税收负担趋势性下降态势明显（见表2）。究其原因，一是2012年以来中央大力实施结构性减税的成效明显。仅广东地税系统2&0&1&1&-&2&0&1&5&年就累计减免各项税收2&022&亿元，剔除主动放弃企业，小微企业税收优惠政策实际惠及面100%；二是2008&年国际金融危机爆发后，广东率先出台了《关于促进中小企业平稳健康发展的意见》（粤府〔&号）等一系列文件，应对措施早，政策红利充分释放。
&&&&2.&行业税负变化。问卷调查覆盖行业普遍反映，近年来中小微企业税收负担整体下降，但不同行业对税负降幅的感受不同（见表3）。如住宿餐饮业中，高达90.5%的中小微企业认为税负明显减轻或有所减轻；而交通运输业、制造业中，分别仅有74.2%、74.4%&的中小微企业认为税负明显减轻或有所减轻，且制造业中有高达10%的中小微企业认为税负有所加重或上升幅度大。与企业深入座谈后发现，主要原因是营改增后交通运输业中小企业的增值税进项抵扣不足、制造业中等规模的中小企业适用的增值税率偏高。此外，信息技术业中，仍有17.5%的中小微企业不认同税负减轻的观点，主要原因是高新技术企业税收优惠政策申请门槛高、优惠力度小、程序复杂，很多企业主动放弃申请。
&&&&3.规模税负变化。问卷调查显示，不同规模的中小微企业对税收负担变化的评价不同（见表4）。
&&&&年营业收入3&0&0&万元以下的小微企业中，高达86.8%的企业认为税负明显减轻或有所减轻。主要是因为2012&年以来中央加大扶持小微企业发展力度，对月销售额或营业额不超过3&万元的，免征增值税或营业税；对年应纳税所得额30万元以下的，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。年营业收入在1&000&万-5&000&万元、规模中等的中小企业中，高达26.3%的企业认为税收负担有所增加，原因是这一类型企业既不能享受小微企业的政策优惠，又受自身规模限制，消化和转嫁成本能力弱。年营业收入超过5&000&万元、规模较大的中小企业中，73.2%的企业对税负减轻的评价较高，这一类型企业初步具有规模经济优势，转嫁成本等能力强于中等规模中小企业。&
&&&&4.“费负”变化情况。整体而言，59.4%&的受调查企业认为近年来企业缴纳费种个数有所减少，在一定程度上减轻了企业“费负”。这与近年来中央和广东持续加大清理行政事业性收费、出台涉企行政事业性收费目录清单等改革吻合。其中，经济发达地区的中小微企业对费种个数减少的满意度较高，如广州、东莞接近70%&的中小微企业认同这一观点；而经济欠发达地区的中小微企业满意度相对较低，如肇庆仅有44.6%&的中小微企业认为费种个数有所减少。此外，尚有高达38.3%的企业认为，企业社保费负担进一步加重，与前两年相比，虽然部分社保费的费率阶段性下降，但被征缴力度加大、社保缴费基数逐年提高等因素抵消。
&&&&三、中小微企业税费感重的深层次原因分析
&&&&尽管中央和地方采取了一系列降低中小微企业税费负担、促进中小微企业发展的举措，但调研中企业仍普遍反映当前税费负担较重，税制、费制设计不合理。深入剖析中小微企业税费负担较重的原因，主要包括：
&&&&（一）经济增速换挡引致的市场萎缩、利润下
&&&&降，是中小微企业税费负担较重的经济原因2010年以来，我国进入经济增速换挡期，全国GDP&增速逐年下降，广东也不例外。因宏观经济“三期叠加”影响，主要处于传统行业中的中小微企业受成本上升、利润下降、市场萎缩等多重挤压，成本转嫁能力弱，难以像大企业那样通过提高价格向消费者进行负担转嫁，税费负担问题凸显。佛山、东莞等地调研就发现，许多中小微企业保本微利运营，一些企业开工不足，只能勉强维持6&小时/&天的工作量。
&&&&（二）&税收征管能力提升引致的实际税负向名义
&&&&税负逼近，是中小微企业税费负担较重的税制原因现行税制主要形成于1994年分税制改革。当时税收征管能力不高，中央按照“宽打窄收”原则设计税负水平，税制结构长期过度依赖于流转税，且在实施过程中出现了不同程度的大企业税负轻、中小企业税负重的增值税累退倾向。近年来，随着税务信息化水平大幅提升，税务部门征管能力显著增强，导致企业实际税负不断逼近名义税负，宏观税负也随之高企。广东的宏观税负水平已显著高于周边发展中国家和地区（见表5）。实地调研就发现，因税费负担较重、劳动力成本上升等原因，一些企业已开始将生产线转移至印度、越南等国家和地区，广东珠三角以及江浙等地的个别产业甚至出现了产业链整体转移苗头。
&&&（三）社保综合费率较高引致的企业用工成本上升，是中小微企业税费负担较重的“费制”原因年，全国社保费负（社保基金收入/&GDP）从4.2%&提高到6.4%，提高了52.5%；广东从3.3%&提高到6.3%，提高了87.7%.当前我国企业职工五项社会保险总费率为企业职工工资总额的39.25%，占中小微企业用工成本的比重近四成。另据有关专家测算，我国社保缴费率在全球181&个国家中排名第一，约为“金砖四国”其他三国平均水平的2&倍、东亚邻国的4.6&倍。
&&&&另外，国际经验表明，由于处在产业链的中低端，中小微企业天然处于市场竞争的相对弱势地位，且成立后3-7年为退出市场高发期，企业生命周期较短。2008年以来的经济结构性下行阶段和中小微企业成长的“退出期”叠加，在一定程度上放大了中小微企业税费阵痛的社会影响。
&&&&四、降低中小微企业税费负担的几点建议
&&&&2008年以来我国经济由“结构性增速”向“结构性减速”的换挡态势明显，考虑当前供给侧结构性改革大背景，国家应按照“结构性减税、整体性降费”的思路，进一步优化税制费制，切实降低企业税费负担。
&&&&（一）以优化税制、费制为重点，进一步加大减税降费力度
&&&&1.加快推进增值税改革。建议中央规范和简并增值税率档次，把标准税率由17%&降至15%&左右。
&&&&2.&进一步降低社保费率。提高社保统筹层次，逐步实现基本养老保险省级统筹。在充分论证、科学测算以及划转部分国有资本充实社会保障基金的基础上，降低养老保险单位缴费比例2-3&个百分点；将养老保险缴费基数由员工工资收入修改为最低工资标准，&减轻劳动密集型企业负担。
&&&&3.适当加大地方性税费的减负力度。下调城镇土地使用税单位税额标准，对符合规定的中小微企业的大宗商品仓储设施用地、物流用地等，减按50%计征城镇土地使用税；把对符合规定的小微企业免征教育费附加、文化事业建设费、残疾人就业保障金等优惠政策延长至2020&年底。
&&&&（二）以优化纳税服务为重点，进一步打造国际化、市场化、法治化的税务营商环境
&&&&1.执行好已出台的优惠政策。简化税收优惠备案办理程序，完善日常督查制度指标设计，把税收优惠政策落实纳入税务部门绩效考核，尽可能使税收优惠“实际享受面”逼近“应享受面”。
&&&&2.&大力实施“互联网+&税务”行动计划。充分利用税务部门税收信息化领先优势，在全国范围内构建国地税部门深度融合、高度聚合的电子税务局，2020&年前把中小微企业纳税时间在现有基础上进一步压缩20%，大大降低中小微企业的纳税遵从成本。
&&&&3.部门协同形成政策合力。联合财政、工商等部门进一步梳理和完善支持中小微企业发展的各类政策，协调建立促进中小微企业发展相关的配套支撑体制机制，共同促进中小微企业又好又快发展。
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