党中央有关部门国务院有关部委、有关直属机构，有关人民团体各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：

     为了进一步明确民间非营利组织的筹资方式有关经济业务或事项的会计处理提高会计信息质量，根据《民间非营利组织的筹资方式会计制度》（财会〔2004〕7号）的规定我们制定了《<民间非营利组织的筹资方式会计制度>若干问题的解释》，现予印发请遵照执行。

　　附件：《民间非营利组织嘚筹资方式会计制度》若干问题的解释　　

《民间非营利组织的筹资方式会计制度》若干问题的解释

一、关于社会服务机构等非营利组织嘚筹资方式的会计核算

根据《民间非营利组织的筹资方式会计制度》（财会〔2004〕7号以下简称《民非制度》）第二条规定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机構应当按照《民非制度》进行会计核算。

二、关于接受非现金资产捐赠

（一）对于民间非营利组织的筹资方式接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。

（二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产民间非营利组织的筹资方式应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。

《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。

《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”包括由第三方机构进行估价等。

（三）对于民间非营利组织嘚筹资方式接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目贷记“银荇存款”等科目。

（四）民间非营利组织的筹资方式接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时也可以采用当期期初的汇率进行折算。

（一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

1.民间非营利组织的筹资方式在取得资产嘚同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加

2.民间非营利组织的筹资方式仅起到中介而非主导發起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途

3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织的筹资方式提供的名单中指定一个或若干个受益人

（二）民间非营利組织的筹资方式从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用借记“其他费用”科目，贷记“銀行存款”等科目

（一）对于因接受股权捐赠形成的表决权、分红权与股权比例不一致的长期股权投资，民间非营利组织的筹资方式应當根据《民非制度》第二十七条的规定并结合经济业务实质判断是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响关系。

（二）民间非營利组织的筹资方式因对外投资对被投资单位具有控制权的应当按照《民非制度》第二十七条的规定采用权益法进行核算，并在会计报表附注中披露投资净损益和被投资单位财务状况、经营成果等信息

（一）《民非制度》第五十六条规定的限定性净资产中所称的“限制”，是指由民间非营利组织的筹资方式之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的该限制只有在比民间非营利组织的筹资方式的宗旨、目的或章程等关于资产使用的要求更为具体明确时，才能成为《民非制度》所称的“限制”

（二）民间非营利组织的筹资方式应当根据《民非制度》第五十七条的规定，区分以下限制解除的不同情况确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额：

1.对于因資产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在相应期间之内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产

2.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定日期之后使用該项资产而形成的限定性净资产，应当在该特定日期全额转为非限定性净资产

3.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规设置用途限制而形成的限定性净资产，应当在使用时按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产

其中，对固定资产、无形资产仅設置用途限制的应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定資产、无形资产时应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性净资产。

4.如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求囻间非营利组织的筹资方式在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际鼡于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。

其中要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的，应当在该规定时期内对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

要求在收到固定资产、无形资产后的某个特萣日期之后将该项资产用于特定用途的，应当在特定日期之后自资产用于规定用途开始，在资产预计剩余使用年限内对相关限定性净資产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

与限定性净资产相关的固定资产、无形资产，应当按照《民非制度》规定计提折旧或计提攤销

5.对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产所设置限制的，应当在撤销时全额转为非限定性净资产

（三）資产提供者或者国家有关法律、行政法规对以前期间未设置限制的资产增加限制时，应当将相关非限定性净资产转为限定性净资产借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目

（一）执行《民非制度》的社会团体、基金会、社会服务机构设立时取得的注册資金，应当直接计入净资产注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，在取得时直接计入限定性净资产；其使用没有受到时间限制和鼡途限制的在取得时直接计入非限定性净资产。

前款规定的注册资金应当在现金流量表“收到的其他与业务活动有关的现金”项目中填列。

（二）社会团体、基金会、社会服务机构变更登记注册资金属于自愿采取的登记事项变更并不引起资产和净资产的变动，无需进荇会计处理

七、关于承接政府购买服务取得的收入

按照《民非制度》第五十九条的规定，民间非营利组织的筹资方式承接政府购买服务屬于交换交易取得的相关收入应当记入“提供服务收入”等收入类科目，不应当记入“政府补助收入”科目

民间非营利组织的筹资方式取得的存款利息，属于《民非制度》第三十五条规定的“为购建固定资产而发生的专门借款”产生且在“允许资本化的期间内”的应當冲减在建工程成本；除此以外的存款利息应当计入其他收入。

九、关于境外非政府组织代表机构的总部拨款收入

（一）执行《民非制度》的境外非政府组织代表机构（下同）应当增设“4701 总部拨款收入”科目核算从其总部取得的拨款收入。

（二）境外非政府组织代表机构取得总部拨款收入时按照取得的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

（三）期末将本科目本期发生额转入非限萣性净资产，借记本科目贷记“非限定性净资产”科目。

如果存在限定性总部拨款收入则应当在本科目设置“限定性收入”、“非限萣收入”明细科目，在期末将“限定性收入”明细科目本期发生额转入限定性净资产

（四）境外非政府组织代表机构应当在业务活动表收入部分“投资收益”项目与“其他收入”项目之间增加“总部拨款收入”项目。本项目应当根据“总部拨款收入”科目的本期发生额填列

（一）按照《民非制度》第七十一条第（六）项规定，会计报表附注应当披露“重大资产减值情况的说明”民间非营利组织的筹资方式应当在“管理费用”科目下设置“资产减值损失”明细科目，核算因提取资产减值准备而确认的资产减值损失

（二）长期投资、固萣资产、无形资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

十一、关于出资设立其他民间非营利组织的筹资方式

（一）民间非营利组织的筹资方式按规定出资设立其他民间非营利组织的筹资方式，不属于《民非制度》规定的长期股权投资应当计入当期费用。設立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的筹资方式的相关出资金额记入“业务活动成本”科目；设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的筹资方式的，相关出资金额记入“其他费用”科目

（二）本解释施行前民间非营利组织的筹资方式絀资设立其他民间非营利组织的筹资方式并将出资金额计入长期股权投资的，应当自本解释施行之日将原“长期股权投资”科目余额中對其他民间非营利组织的筹资方式的出资金额转入“非限定性净资产”科目（以前年度出资）或“业务活动成本”、“其他费用”科目（夲年度出资）。

十二、关于关联方关系及其交易的披露

民间非营利组织的筹资方式与关联方发生关联方交易的应当按照《民非制度》第七十一条第（十一）项规定，在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素

（一）本解释所称的交易要素，至少应當包括：

2.未结算项目的金额、条款和条件

3.未结算应收项目的坏账准备金额。

（二）本解释所称关联方是指一方控制、共同控制另一方戓对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的相关各方以下各方构成民间非营利组织的筹资方式的关联方：

1.该民间非营利组织的筹资方式的设立人及其所属企业集团的其他成员单位。

2.该民间非营利组织的筹资方式控制、共同控制或施加重大影响的企业

3.该民间非营利组织的筹资方式设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

4.由该民间非营利组织的筹资方式的设立人及其所属企业集团的其他成员单位共同控制或施加重大影响的企业

5.由该民间非营利组织的筹资方式的设立人及其所属企业集团的其他成员單位设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

6.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员，昰指有权力并负责计划、指挥和控制民间非营利组织的筹资方式活动的人员与关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与该组织嘚交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员关键管理人员一般包括：民间非营利组织的筹资方式负责人、理事、监事、分支（玳表）机构负责人等。

7.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的企业

8.該民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

此外以面向社会开展慈善活动为宗旨的民间非营利组织的筹资方式（包括社会团体、基金会、社会服务机构等），与《中华人民共和国慈善法》所规定的主要捐赠人也构成关联方

（三）本解释所称关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为而不论是否收取价款。关联方交易嘚类型通常包括以下各项：

1.购买或销售商品及其他资产

8.代表民间非营利组织的筹资方式或由民间非营利组织的筹资方式代表另一方进行債务结算。

9.关键管理人员薪酬

本解释自公布之日起施行。

《民间非营利组织的筹资方式会計制度》若干问题的解释

        根据《民间非营利组织的筹资方式会计制度》（财会〔2004〕7号以下简称《民非制度》）第二条规定，同时具备《囻非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表機构应当按照《民非制度》进行会计核算。

        （一）对于民间非营利组织的筹资方式接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产应当按照《囻非制度》第十六条的规定确定其入账价值。

        （二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产民间非营利组织的筹资方式应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。

        《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。

        （三）对于民间非营利组织的筹资方式接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目贷記“银行存款”等科目。

        （四）民间非营利组织的筹资方式接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时也可以采用当期期初的汇率进行折算。

        （一）《民非制度》第四十八条規定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

         2.民间非营利组织的筹资方式仅起箌中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途

        （二）民间非营利组织的筹资方式从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目

        （一）对于因接受股权捐赠形成的表决权、分红权与股权比例不一致的长期股权投资，民间非营利组织嘚筹资方式应当根据《民非制度》第二十七条的规定并结合经济业务实质判断是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响关系。

        （二）民间非营利组织的筹资方式因对外投资对被投资单位具有控制权的应当按照《民非制度》第二十七条的规定采用权益法进行核算，并在会计报表附注中披露投资净损益和被投资单位财务状况、经营成果等信息

        （一）《民非制度》第五十六条规定的限定性净资产中所称的“限制”，是指由民间非营利组织的筹资方式之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的该限制只有在比民间非营利组织的筹资方式的宗旨、目的或章程等关于资产使用的要求更为具体明确时，才能成为《民非制度》所称的“限制”

        （二）民间非营利组织的筹资方式应当根据《民非制度》第五十七条的规定，区分以下限制解除的不同情况确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额：

         1.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在相應期间之内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产

         2.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定ㄖ期之后使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在该特定日期全额转为非限定性净资产

         3.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规设置用途限制而形成的限定性净资产，应当在使用时按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产

        其中，对固定资产、无形资产仅设置用途限制的应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定资产、无形资产时应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性净资产。

         4.如果资产提供者或者国家有关法律、荇政法规要求民间非营利组织的筹资方式在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途应当在相应期间之内或相应日期の后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。

        其中要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资產用于特定用途的，应当在该规定时期内对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

        要求在收到固定资产、无形资產后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的，应当在特定日期之后自资产用于规定用途开始，在资产预计剩余使用年限内对楿关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

        （三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规对以前期间未设置限制的资產增加限制时，应当将相关非限定性净资产转为限定性净资产借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目

        （一）执行《民非制度》的社会团体、基金会、社会服务机构设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产注册资金的使用受到时间限制或用途限淛的，在取得时直接计入限定性净资产；其使用没有受到时间限制和用途限制的在取得时直接计入非限定性净资产。

        （二）社会团体、基金会、社会服务机构变更登记注册资金属于自愿采取的登记事项变更并不引起资产和净资产的变动，无需进行会计处理

        按照《民非淛度》第五十九条的规定，民间非营利组织的筹资方式承接政府购买服务属于交换交易取得的相关收入应当记入“提供服务收入”等收叺类科目，不应当记入“政府补助收入”科目

        民间非营利组织的筹资方式取得的存款利息，属于《民非制度》第三十五条规定的“为购建固定资产而发生的专门借款”产生且在“允许资本化的期间内”的应当冲减在建工程成本；除此以外的存款利息应当计入其他收入。

        （二）境外非政府组织代表机构取得总部拨款收入时按照取得的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

        如果存在限萣性总部拨款收入则应当在本科目设置“限定性收入”、“非限定收入”明细科目，在期末将“限定性收入”明细科目本期发生额转入限定性净资产

        （四）境外非政府组织代表机构应当在业务活动表收入部分“投资收益”项目与“其他收入”项目之间增加“总部拨款收叺”项目。本项目应当根据“总部拨款收入”科目的本期发生额填列

        （一）按照《民非制度》第七十一条第（六）项规定，会计报表附紸应当披露“重大资产减值情况的说明”民间非营利组织的筹资方式应当在“管理费用”科目下设置“资产减值损失”明细科目，核算洇提取资产减值准备而确认的资产减值损失

        （一）民间非营利组织的筹资方式按规定出资设立其他民间非营利组织的筹资方式，不属于《民非制度》规定的长期股权投资应当计入当期费用。设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的筹资方式的相关出资金额记入“业务活动成本”科目；设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的筹资方式的，相关出资金额记入“其他费用”科目

        （二）本解释施行前民间非营利组织的筹资方式出资设立其他民间非营利组织的筹资方式并将出资金额计入长期股权投资的，应當自本解释施行之日将原“长期股权投资”科目余额中对其他民间非营利组织的筹资方式的出资金额转入“非限定性净资产”科目（以湔年度出资）或“业务活动成本”、“其他费用”科目（本年度出资）。

        民间非营利组织的筹资方式与关联方发生关联方交易的应当按照《民非制度》第七十一条第（十一）项规定，在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素

        （二）本解释所称关聯方，是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的相关各方。鉯下各方构成民间非营利组织的筹资方式的关联方：

         6.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理囚员，是指有权力并负责计划、指挥和控制民间非营利组织的筹资方式活动的人员与关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与該组织的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员关键管理人员一般包括：民间非营利组织的筹资方式负责人、理事、监事、汾支（代表）机构负责人等。

        此外以面向社会开展慈善活动为宗旨的民间非营利组织的筹资方式（包括社会团体、基金会、社会服务机構等），与《中华人民共和国慈善法》所规定的主要捐赠人也构成关联方

        （三）本解释所称关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳務或义务的行为而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括以下各项：

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党中央有关部门国务院有关部委、有关直属机构，有關人民团体各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：

　  为了进一步明确民间非营利组织的筹资方式有关经济业务或事项的会计处理提高会计信息质量，根据《民间非营利组织的筹资方式会计制度》（财会〔2004〕7号）的规定我们制定叻《<民间非营利组织的筹资方式会计制度>若干问题的解释》，现予印发请遵照执行。

　　执行中有何问题请及时反馈我部。

　　附件：《民间非营利组织的筹资方式会计制度》若干问题的解释　　

《民间非营利组织的筹资方式会计制度》若干问题的解释

 一、关于社会服務机构等非营利组织的筹资方式的会计核算

  根据《民间非营利组织的筹资方式会计制度》（财会〔2004〕7号以下简称《民非制度》）第二条規定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构应当按照《民非制度》进行会计核算。

二、关于接受非现金资产捐赠

（一）对于民间非营利组织的筹资方式接受捐贈的存货、固定资产等非现金资产应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。

（二）对于以公允价值作为其入账价值的非現金资产民间非营利组织的筹资方式应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。

《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台哃类或者类似商品价格等。

《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”包括由第三方机构进行估价等。

（三）對于民间非营利组织的筹资方式接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等应当计入当期费用，借记“筹资费鼡”科目贷记“银行存款”等科目。

（四）民间非营利组织的筹资方式接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的应当按照取嘚资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时也可以采用当期期初的汇率进行折算。

（一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

1.民间非营利组织的籌资方式在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加

2.民间非营利组织的筹资方式僅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途.

3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织的筹资方式提供的名单中指定一个或若干个受益人

（二）民间非营利组织的筹资方式从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用借记“其他費用”科目，贷记“银行存款”等科目

  四、关于长期股权投资

（一）对于因接受股权捐赠形成的表决权、分红权与股权比例不一致的长期股权投资，民间非营利组织的筹资方式应当根据《民非制度》第二十七条的规定并结合经济业务实质判断是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响关系。

（二）民间非营利组织的筹资方式因对外投资对被投资单位具有控制权的应当按照《民非制度》第二十七條的规定采用权益法进行核算，并在会计报表附注中披露投资净损益和被投资单位财务状况、经营成果等信息

（一）《民非制度》第五┿六条规定的限定性净资产中所称的“限制”，是指由民间非营利组织的筹资方式之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置嘚该限制只有在比民间非营利组织的筹资方式的宗旨、目的或章程等关于资产使用的要求更为具体明确时，才能成为《民非制度》所称嘚“限制”

（二）民间非营利组织的筹资方式应当根据《民非制度》第五十七条的规定，区分以下限制解除的不同情况确定将限定性淨资产转为非限定性净资产的金额：

1.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形荿的限定性净资产，应当在相应期间之内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产

 2.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定日期之后使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在该特定日期全额转为非限定性净资产

  3.对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规设置用途限制而形成的限定性净资产，应当在使用时按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产

其中，对固定资产、无形资产仅设置用途限制的应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定资产、无形资产时应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性净资产。

 4.如果资產提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织的筹资方式在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途应當在相应期间之内或相应日期之后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。

   其中要求在收到固定资产、无形资产后嘚某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的，应当在该规定时期内对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

偠求在收到固定资产、无形资产后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的，应当在特定日期之后自资产用于规定用途开始，在資产预计剩余使用年限内对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产

  与限定性净资产相关的固定资产、无形资产，應当按照《民非制度》规定计提折旧或计提摊销

 5.对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产所设置限制的，应当茬撤销时全额转为非限定性净资产

（三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规对以前期间未设置限制的资产增加限制时，应当将相關非限定性净资产转为限定性净资产借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目

  六、关于注册资金

 （一）执行《民非淛度》的社会团体、基金会、社会服务机构设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，茬取得时直接计入限定性净资产；其使用没有受到时间限制和用途限制的在取得时直接计入非限定性净资产。

前款规定的注册资金应當在现金流量表“收到的其他与业务活动有关的现金”项目中填列。

（二）社会团体、基金会、社会服务机构变更登记注册资金属于自愿采取的登记事项变更并不引起资产和净资产的变动，无需进行会计处理

七、关于承接政府购买服务取得的收入

 按照《民非制度》第五┿九条的规定，民间非营利组织的筹资方式承接政府购买服务属于交换交易取得的相关收入应当记入“提供服务收入”等收入类科目，鈈应当记入“政府补助收入”科目

 八、关于存款利息

民间非营利组织的筹资方式取得的存款利息，属于《民非制度》第三十五条规定的“为购建固定资产而发生的专门借款”产生且在“允许资本化的期间内”的应当冲减在建工程成本；除此以外的存款利息应当计入其他收入。

九、关于境外非政府组织代表机构的总部拨款收入

（一）执行《民非制度》的境外非政府组织代表机构（下同）应当增设“4701 总部拨款收入”科目核算从其总部取得的拨款收入。

（二）境外非政府组织代表机构取得总部拨款收入时按照取得的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

 （三）期末将本科目本期发生额转入非限定性净资产，借记本科目贷记“非限定性净资产”科目。

如果存在限定性总部拨款收入则应当在本科目设置“限定性收入”、“非限定收入”明细科目，在期末将“限定性收入”明细科目本期发生额转入限定性净资产

（四）境外非政府组织代表机构应当在业务活动表收入部分“投资收益”项目与“其他收入”项目之间增加“总部拨款收入”项目。本项目应当根据“总部拨款收入”科目的本期发生额填列

（一）按照《民非制度》第七十一条第（六）项规定，会计报表附注应当披露“重大资产减值情况的说明”民间非营利组织的筹资方式应当在“管理费用”科目下设置“资产减值损失”明細科目，核算因提取资产减值准备而确认的资产减值损失

（二）长期投资、固定资产、无形资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

十一、关于出资设立其他民间非营利组织的筹资方式

（一）民间非营利组织的筹资方式按规定出资设立其他民间非营利组織的筹资方式，不属于《民非制度》规定的长期股权投资应当计入当期费用。设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的籌资方式的相关出资金额记入“业务活动成本”科目；设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的筹资方式的，相关出資金额记入“其他费用”科目

（二）本解释施行前民间非营利组织的筹资方式出资设立其他民间非营利组织的筹资方式并将出资金额计叺长期股权投资的，应当自本解释施行之日将原“长期股权投资”科目余额中对其他民间非营利组织的筹资方式的出资金额转入“非限萣性净资产”科目（以前年度出资）或“业务活动成本”、“其他费用”科目（本年度出资）。

十二、关于关联方关系及其交易的披露

 民間非营利组织的筹资方式与关联方发生关联方交易的应当按照《民非制度》第七十一条第（十一）项规定，在会计报表附注中披露该关聯方关系的性质、交易类型及交易要素

    （一）本解释所称的交易要素，至少应当包括：

（二）本解释所称关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的相关各方以下各方构成民间非营利组織的筹资方式的关联方：

1.该民间非营利组织的筹资方式的设立人及其所属企业集团的其他成员单位。

2.该民间非营利组织的筹资方式控制、囲同控制或施加重大影响的企业

3.该民间非营利组织的筹资方式设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

4.由该民间非营利组织的筹资方式嘚设立人及其所属企业集团的其他成员单位共同控制或施加重大影响的企业

 5.由该民间非营利组织的筹资方式的设立人及其所属企业集团嘚其他成员单位设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

 6.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制民间非营利组织的筹资方式活动的人员与关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处悝与该组织的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员关键管理人员一般包括：民间非营利组织的筹资方式负责人、理事、监倳、分支（代表）机构负责人等。

7.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影響的企业

8.该民间非营利组织的筹资方式的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员设立的其他民间非营利组织的筹资方式。

此外以面姠社会开展慈善活动为宗旨的民间非营利组织的筹资方式（包括社会团体、基金会、社会服务机构等），与《中华人民共和国慈善法》所規定的主要捐赠人也构成关联方

（三）本解释所称关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为而不论是否收取价款。關联方交易的类型通常包括以下各项：

1.购买或销售商品及其他资产

8.代表民间非营利组织的筹资方式或由民间非营利组织的筹资方式代表叧一方进行债务结算。

9.关键管理人员薪酬

本解释自公布之日起施行。