四步法做好固定资产清查工作
&&&&本报讯唐河县检察院今年以来为进一步管好、用好固定资产，提高资产的使用效率，结合财政部门布置的政法装备动态管理系统软件编报工作，采取四步法对固定资产进行了全面的清查，为新刑事诉讼法实施后，保障各业务部门政法装备的配置提供了科学的数据支持。&&&&为详细掌握各部门装备配置情况，该院分四步对全院固定资产进行全面清查。一是成立资产清查组。该院成立了由主管财务检察长为组长，由监察、计财部门联合组成的资产清查组，制订了资产清查实施方案。二是资产清查造表登记，落实到人。该院根据财政部门政法装备管理系统装备分类及填报要求，制作了固定资产清理登记表，对全院车辆及院所有房间的办公家具、计算机设备及办公设备等固定资产进行了详细登记。三是账实核对，发现问题及时处理。清理完毕后由计财科结合账务登记进行账实相符的核对，发现固定资产账实、型号不符等情况，对领用人及使用人进行追查，及时处理，并告知使用人应及时将资产变动情况告知国有资产管理员。四是再次登记，资产责任人签名确认。账实核对相符后，对第一次登记的固定资产清理登记表整理修改后，对资产明确到使用人、存放地点后，按科室逐房间第二次登记固定资产清理登记表，由部门负责人及资产管理人进行签名确认，并录入专用的固定资产卡片管理系统，纳入微机动态管理。（程静）
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固定资产清理(fixed assets in liquidation/Liquidation of fixed assets／Disposal of Fixed Assets)
　　固定资产清理是指企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在过程中所发生的清理费用和清理收入等。
　　“固定资产清理”是，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的；表示清理后的，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“”或“”账户。
“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置。
　　一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、、、等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
　　企业（石油天然气开采）可以单独设置“1634 清理”科目，比照本科目进行处理。
　　二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
　　三、固定资产清理的主要账务处理
　　（一）企业因出售、转让、报废和毁损、、、、等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已的，借记“累计折旧”科目，原已计提的，借记“”科目，按其账面余额，贷记“”科目。
　　（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“”、“——应交增值税（销项税）”等科目。收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“”等科目，贷记本科目。
　　（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。
　　固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“——处置利得”科目。
　　四、本科目，反映企业尚未清理完毕固定资产的以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。
　　（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其为：
　　借：固定资产清理（固定资产账面价值）
　　　　累计折旧（已提折旧）
　　　　（已计提的）
　　　　贷：固定资产（账面原价）
　　（2）清理过程中发生的费用以及应交的，其会计分录为：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税金——（销项税）
　　（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：
　　借：银行存款
　　　　原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：
　　属于筹建期间的
　　借：固定资产清理
　　　　贷：长期待摊费用
　　属于生产经营期间的
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入——
　　（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：
　　属于筹建期间的
　　　　贷：固定资产清理
　　属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其为：
　　借：营业外支出——
　　　　贷：固定资产清理
　　属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：
　　借：营业外支出——处理固定资产净损失
　　　　贷：固定资产清理
　　报废机器一台，原值200 000元，已提折旧160 000元，以银行存款支付清理费用6 000元，机器残值出售收到现金30 000元，存入银行。
　　（1）冲销被清理固定资产的原值和已提折旧，将被清理资产的净值转入“固定资产清理”账户的借方
借：固定资产清理
贷：固定资产
　　（2）以支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
　　（3）出售固定资产收回的价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
　　(4) 将固定资产清理转入“”的借方
贷：固定资产清理
　　私营公司固定资产清理通常有出售和报废两种情况。下面分别说明这两种情况下的会计处理过程。
　　[例]某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为30000元，清理过程中用清理费用150元，取得出售收入22000元存入。根据以上资料，编制会计分录如下：
　　（1）注销固定资产原值和累计折旧。
　　借：固定资产清理　　20000
　　　　累计折旧　　30000
　　　　贷：固定资产　　50000
　　（2）支付清理费用。
　　借：固定资产清理　　150
　　　　贷：　　150
　　（3）收取价款。
　　借：　　22000
　　　　贷：固定资产清理　　22000
　　（4）结转固定资产清理净损益。
　　固定资产清理＝2－150＝1850（元）
　　借：固定资产清理　　1850
　　　　贷：营业外收入　　1850
　　[例]某企业某项固定资产的原值为80000元，2500元，预计使用年限为10年，现已使用11年（超龄使用1年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存款支出清理费用300元。根据以上资料，编制如下：
　　（1）注销固定资产原值和。
　　由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500（即8）元。
　　借：固定资产清理　　2500
　　　　　　77500
　　　　贷：固定资产　　80000
　　（2）支付清理费用。
　　借：固定资产清理　　300
　　　　贷：银行存款　　300
　　（3）残料计价入库。
　　借：　　2600
　　　　贷：固定资产清理　　2600
　　（4）结转固定资产清理净损益。
　　固定资产清理净损失＝－
　　借：营业外支出　　200
　　　　贷：固定资产清理　　200
　　[例]某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元；用银行存款支付清理费用500元；应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料，编制会计分录如下：
　　（1）注销固定资产原值和累计折旧。
　　借：固定资产清理　　17000
　　　　累计折旧　　13000
　　　　贷：固定资产　　30000
　　（2）支付清理费用。
　　借：固定资产清理　　500
　　　　贷：银行存款　　500
　　（3）收取残料价款。
　　借：银行存款　　1500
　　　　贷：固定资产清理　　1500
　　（4）结转应收赔偿款。
　　借：　　14000
　　　　贷：固定资产清理　　14000
　　（5）结转固定资产清理净损益。
　　固定资产清理净损失＝（1）－（）＝2000（元）
　　借：营业外支出　　2000
　　　　贷：固定资产清理　　2000
　　①确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；
　　②确定固定资产清理的期末余额是否正确；
　　③确定固定资产清理在上的披露是否恰当。
　　①核对固定资产清理明细帐与总帐的余额是否相符；
　　②检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定，会计处理是否正确；
　　③检查固定资产清理的转销是否查明原因并经适当授权批准，会计处理是否正确；
　　④检查固定资产清理是否长期挂帐，如有，应作出记录，必要时进行适当调整；
　　⑤验明固定资产清理是否已在上恰当披露。
执业规范指南第1号----年度（试行）.固定资产清理
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