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2014注册会计师《审计》机考预测试题2 附解析答案
　一、单项选择题
　　1、下列有关说法中不正确的是(　)。
　　A、审计的最终产品是审计报告
　　B、执行财务报表审计业务比财务报表审阅业务所需证据数量多
　　C、如果某项业务的预期使用者仅包括责任方，则该项业务可以作为审计业务承接
　　D、财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任
　　2、在采用邮寄方式发出询证函时，为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，注册会计师采取的下列措施最为恰当的是(　)。
　　A、亲自投入被审计单位本身的邮寄设施
　　B、不使用被审计单位本身的邮寄设施，直接在邮局投递
　　C、可以使用被审计单位本身的邮寄设施，但在询证函中写明，询证函直接寄往会计师事务所
　　D、认真核对被询证者的名称、地址，确保准确性
　　3、下列说法中不正确的是(　)。
　　A、假定收入确认存在舞弊风险，意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
　　B、与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易属于重大非常规交易
　　C、在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　D、如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　4、下列关于审计程序的说法中，不正确的是(　)。
　　A、注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，但其不能作为发表审计意见的基础
　　B、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
　　C、注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大
　　D、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
　　5、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是(　)。
　　A、评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
　　B、计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
　　C、计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小
　　D、确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
　　6、下列关于询证函的设计的说法中，不正确的是(　)。
　　A、注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计需要服从于审计目标的需要
　　B、通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认
　　C、在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样更有利于发现应收账款高估错报
　　D、在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素
　　7、在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时通常不需要考虑的是(　)。
　　A、可接受的信赖过度风险
　　B、可容忍偏差率
　　C、预计总体偏差率
　　D、总体变异性
　　8、下列关于公众利益实体和关联实体的说法中正确的是(　)。
　　A、在我国，公众利益实体指的就是上市公司
　　B、能够对客户施加直接或间接控制的实体一定是客户的关联实体
　　C、在审计客户是上市公司的情况下，职业道德守则所称审计客户包括该客户的所有关联实体
　　D、在审计客户不是上市公司的情况下，职业道德守则所称审计客户包括该客户的所有关联实体
　　9、下列关于认定与具体审计目标的说法，错误的是(　)。
　　A、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，将导致分类错误，违反了分类的认定
　　B、如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，违反了完整性的认定
　　C、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务的认定
　　D、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性目标的运用
　　10、《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第三条规定：“计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划”。下列相关说法中错误的是(　)。
　　A、确定审计业务的特征，以界定审计范围属于制定总体审计策略的内容
　　B、确定实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围属于制定总体审计策略的内容
　　C、制定总体审计策略时，需要确定财务报表层次的重要性
　　D、确定在认定层次实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围属于制定具体审计计划的内容
　11、下列有关审计过程中修改重要性的说法中，错误的是(　)。
　　A、注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险
　　B、审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改重要性
　　C、审计过程中获取新信息，可能导致注册会计师修改重要性
　　D、注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性
　　12、下列关于分析程序的运用的说法中，错误的是(　)。
　　A、在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同
　　B、与实质性分析程序相比，在风险评估阶段使用的分析程序综合性更强，因此能够提供更高的保证水平
　　C、在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次
　　D、在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序的差别主要在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同
　　13、注册会计师在运用审计抽样时，根据职业判断确定使用统计抽样还是非统计抽样。下列关于统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是(　)。
　　A、具备随机选取样本项目特征的抽样方法为统计抽样，其他为非统计抽样
　　B、统计抽样与非统计抽样最重要的区别在于统计抽样能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
　　C、注册会计师在统计抽样和非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益
　　D、随机数选样和系统选样既可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用
　　14、下列关于了解内部控制的说法中，错误的是(　)。
　　A、在风险评估阶段，了解内部控制是必须的
　　B、针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制
　　C、当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试
　　D、应当了解所有与财务报告相关的控制
　　15、关于评估重大错报风险，下列说法中错误的是(　)。
　　A、控制环境薄弱，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险
　　B、被审计单位存在复杂的联营或合资，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险
　　C、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
　　D、日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险
　　16、下列方式无助于提高审计程序不可预见性的是(　)。
　　A、对余额低于重要性水平的银行账户执行函证程序
　　B、调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期
　　C、本期采用不同于上期的抽样方法，使当期选取的测试样本与以前有所不同
　　D、预先不告知被审计单位选定的测试地点
　　17、下列有关审计工作底稿的存在形式的说法，错误的是(　)。
　　A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在
　　B、实务中，为便于复核，注册会计师通常将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿
　　C、若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿
　　D、无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制
　　18、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是(　)。
　　A、分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性
　　B、观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确
　　C、检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批
　　D、根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额
　　19、下列程序不属于注册会计师针对采购与付款交易执行的实质性分析程序的是(　)。
　　A、观察月度已记录采购总额趋势，与预算相比较
　　B、计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度比较
　　C、将实际毛利与以前年度和预算比较
　　D、比较存货余额和预期周转率
　　20、被审计单位的下述做法中，注册会计师认可的是(　)。
　　A、出纳兼任应收账款账目的登记工作
　　B、出纳负责银行存款日记账的登记
　　C、出纳定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表
　　D、为提高支付效率，由出纳一人保管支付款项所需的全部印章
　　21、关于注册会计师财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法错误的是(　)。
　　A、舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
　　B、通常情况下，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险
　　C、由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师没有责任对财务报表是否存在舞弊导致的重大错报获取合理保证
　　D、舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
　　22、下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是(　)。
　　A、审计工作底稿的归档期限为自审计报告日后30日内
　　B、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存5年
　　C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具多个不同的报告，会计师事务所应当于后出具的报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案
　　D、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿
　　23、首次接受委托的情况下，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质实施相应的审计程序，下列说法错误的是(　)。
　　A、对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
　　B、就存货而言，注册会计师本期对存货余额实施的审计程序，在很大程度上能够提供有关期初持有存货的审计证据
　　C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息
　　D、注册会计师可以通过向第三方函证获取长期借款项目期初余额的审计证据
　　24、下列属于标准审计报告的是(　)。
　　A、无法表示意见的审计报告
　　B、带强调事项段的无保留意见的审计报告
　　C、带其他事项段的无保留意见的审计报告
　　D、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告
　　25、下列情形中，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段的是(　)。
　　A、认为被审计单位运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，财务报表已经作出充分披露
　　B、被审计单位异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性，财务报表已经作出充分披露
　　C、提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则，财务报表已经作出充分披露
　　D、注册会计师在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改
二、多项选择题
　　1、注册会计师在确定是否选择函证程序作为实质性程序时需要考虑的因素包括(　)。
　　A、被询证者对函证事项的了解
　　B、预期被询证者回复询证函的能力或意愿
　　C、预期被询证者的客观性
　　D、评估的认定层次的重大错报风险
　　2、注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释这些存货为代第三方保管的存货，注册会计师执行的下列程序中恰当的有(　)。
　　A、查看与这些存货权属相关的证明文件
　　B、检查生产记录
　　C、检查仓库入库记录
　　D、向第三方函证
　　3、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法正确的有(　)。
　　A、违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度的法律法规的行为
　　B、保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任
　　C、违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越大，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为
　　D、注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见，其责任不能代替管理层应承担的遵守法律法规的责任
　　4、了解被审计单位及其环境是必要程序，为注册会计师在审计的关键环节作出职业判断提供了重要基础，其中这些相关关键环节包括(　)。
　　A、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
　　B、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性等
　　C、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平
　　D、评价所获取审计证据的充分性和适当性
　　5、当实施函证时，注册会计师应当对选择被函证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师可以采取的措施有(　)。
　　A、将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对
　　B、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
　　C、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
　　D、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
　　6、《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》规范了注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设》相关的责任，下列相关说法中，正确的有(　)。
　　A、针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉
　　B、管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自审计报告日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自审计报告日起的12个月
　　C、被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，通常情况下，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见
　　D、如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，即使财务报表中已就管理层运用持续经营假设的不适当性作出充分披露，注册会计师仍应当发表否定意见
　　7、关于销售的截止测试，下列说法中正确的有(　)。
　　A、测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确
　　B、以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估
　　C、以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，主要针对的是收入高估
　　D、以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入低估
　　8、关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有(　)。
　　A、对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
　　B、对被审计单位的持续经营能力提供绝对保证
　　C、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
　　D、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
　　9、如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括的情形有(　)。
　　A、删除或废弃被取代的审计工作底稿
　　B、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
　　C、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
　　D、记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
　　10、下列关于比较信息的说法，正确的有(　)。
　　A、注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响
　　B、比较信息包括对应数据和比较财务报表，对于对应数据，审计意见仅提及本期;对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期
　　C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计
　　D、当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
　三、简答题
　　1、甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。
　　(2)审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。
　　(3)甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。
　　(4)审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。
　　(5)甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。该评估结果不对财务报表产生直接影响。
　　(6)乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理
　　&1& 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
　　2、ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师A担任项目合伙人，审计项目组于日完成审计工作，3月20日编写完成审计报告并将其提交给甲公司管理层批准，甲公司次日对外报出。3月21日ABC会计师事务所拟定项目质量控制复核计划，由A担任负责人，对项目组做出的重大判断和在形成的结论做出客观评价。
　　在复核的过程中，项目组内部就某一重大结论出现了意见分歧，两方各执己见，至3月25日仍讨论未果，A将这一情况记录在了业务工作底稿中。事后，审计项目组将反映不全面的记录、财务报表的草稿等一并作为审计工作底稿在5月21日完成了归档。
　　归档后发现有一处事项记录不全，该事项由审计项目组成员已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并取得了恰当的审计结论，注册会计师补充并复核后即归入了工作底稿，未作其他记录。
　　&1& 、根据上述材料，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
　3、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)ABC会计师事务所接受甲公司委托对其2013年度财务报表进行审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。经了解，存货为甲公司重要资产项目，并拟定存货监盘计划。存货监盘计划的部分内容摘录如下：
　　(1)甲公司共有3类存货，分别存放在甲公司自有的4个仓库中，还有少量存货为方便销售，直接寄存在销售当地仓库。各仓库存货盘点及监盘时间安排如下，寄存在外地仓库的存货未纳入盘点范围：
盘点及监盘时间
　　(2)存货c为果汁饮品，未装瓶的用桶装保存，已灌装的按箱摆放。对桶装饮品实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。对已灌装的饮品数量加以清点包装箱确定，并检查箱外粘贴的标签，与明细表核对，并注意生产日期。
　　(3)存货b为生产用糖，堆放在仓库2中，对该类存货依赖甲公司收发存记录确定存货数量。
　　(4)在存货监盘过程中，除关注存货的数量外，还需要特别关注果汁饮品是否过期变质、淀粉等生产用原材料是否发霉等情况。
　　(5)存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿中。
　　&1& 、针对上述(1)～(5)项，逐项指出存货监盘计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
　　4、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
　　(1)A注册会计师抽样单元界定为构成管理费用总额的每个货币单元。
　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使各层包含的账户数大致相等。
　　(3)在确定样本规模后，采用随机数表的方式选取样本，A注册会计师选取的一个管理费用账户金额极小，因此另选了一个金额较大的管理费用账户予以代替。
　　(4)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
　　(5)甲公司2013年管理费用账面金额合计元，总体规模为4000。确定的样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
　　&1& 、针对上述(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
　　&2& 、在不考虑上述(1)至(4)项的情况下，针对上述第(5)项，分别采用差额估计抽样和比率估计抽样，计算管理费用错报金额的点估计值。
　　5、ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。具体情况如下：
　　(1)乙公司资产总额占集团资产总额的80%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%，乙公司主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划仅对乙公司营业收入实施审计程序。
　　(2)丙公司资产总额占集团资产总额的5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%，主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，不确定该组成部分重要性。
　　(3)丁公司资产总额占集团资产总额的4%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%，丁公司主要承担集团产品的出口销售，产品主要销往中东地区。A注册会计师计划对丁公司执行审阅程序，并确定组成部分重要性水平为100万元。
　　(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分，其财务报表由EFG会计师事务所负责审计，确定重要性为200万元，该组成部分实际执行的重要性由EFG会计师事务所自行确定，集团项目组无须评价。
　　&1& 、假定不考虑其他条件，结合上述(1)到(4)，分别指出上述说法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　6、ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
　　资料一：
　　(1)日，甲公司于日对境外销售5000万元的货物被检测不合格，价格尚在商讨中，目前还未确认收入;
　　(2)日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款(假定甲公司未对该事项做出任何处理);
　　(3)日，甲公司发生大火，仓库储存的80%的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。
　　资料二：假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
　　根据上述资料回答下列问题。
　　&1& 、根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
　　&2& 、根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型?
　　&3& 、在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，A注册会计师注意到财务信息与其他信息之间存在重大不一致，经确定，需要修改其他信息，管理层接受了修改建议并进行了修改，A注册会计师应当如何处理?
　四、综合题
　　1、上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需的铁矿石、原煤等原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。W会计师事务所常年审计甲公司，2012年委派注册会计师A担任审计项目合伙人。
　　资料一：
　　A在审计工作底稿中记录了审计项目组了解到的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
　　(1)受经济形势影响，2012年钢材行业低迷，根据国家发布的统计数据，2012年前三季度钢材行业投资总额同比下降46%。2012年钢材行业的平均毛利率为8%。甲公司2012年度的销售收入目标是25000万元，销售毛利目标是3200万元。2012年度，受通货膨胀影响，铁矿石和原煤价格不断上涨，2012年年末比年初分别上涨9%和11%，但因为钢材行业低迷，钢材的价格没有明显上涨。
　　(2)因预计2013年铁矿石和原煤价格仍将持续上涨，甲公司于2012年12月大量采购铁矿石和原煤，以满足2013年第一季度的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2013年1月中旬开始，铁矿石和原煤价格一路下跌。
　　(3)2010年8月甲公司新建某条生产线，为此向银行借入专门借款20000万元，借款期限30个月，2012年7月该生产线试运行投产成功，2012年11月，与建设方结算余款后停止了借款费用资本化。
　　(4)2012年10月，由于钢材生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民抗议，甚至有部分居民到当地政府目前静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司很可能需要赔偿1200万元。甲公司拟购入环保设备应对污染问题。
　　(5)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理有挪用公司资金行为。甲公司董事会已要求审计委员会就此事展开调查，目前尚无定论。
　　(6)2012年11月，甲公司从某银行购入8000万元一年期非保本高收益理财产品。
　　资料二：
　　A在审计底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
2012年未审数（单位：万元）
2011年审定数（单位：万元）
资产减值损失
存货账面余额
存货跌价准备
　　资料三：
　　A在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
　　(1)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。
　　(2)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。
　　(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，检查入账金额是否正确。
　　(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
　　(5)重新计算本年度应予资本化的借款费用金额，与被审计单位的入账金额进行比较。
　　&1& 、针对资料一第(1)至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、持有至到期投资、资产减值损失、固定资产、在建工程、财务费用和预计负债)的哪些认定相关。
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
属于哪个层次
财务报表项目名称及认定
钢材行业低迷，2012年收入不降反增；行业平均毛利率8%，甲公司毛利率高达12.81%；2011年毛利率9.09%，2012年原材料价格上涨，而钢材价格没有明显上涨，毛利率不降反增
营业收入（发生）；应收账款（存在）；营业成本（完整性）
2013年1月起，原材料价格一路下跌，原材料存在减值可能，但甲公司并未确认存货减值
资产减值损失（完整性）；存货（计价和分摊）
2012年7月达到预定可使用状态，2012年11月停止资本化，多计资产成本、少计财务费用的风险很高
固定资产（计价和分摊）；财务费用（完整性）
甲公司应就该预计赔偿确认预计负债，存在未及时确认的风险
预计负债（完整性、计价和分摊）
财务报表层次
管理层被举报，表明管理层诚信可能存在问题
非保本理财产品，年末公允价值难以计量，存在错报风险
持有至到期投资（计价和分摊）
　　&2& 、针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）
如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定
在建工程（完整性）
营业收入（准确性）
　答案部分
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。选项B，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大(而不是所有)的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　利用计算机辅助审计技术程度越高，注册会计师可以实施的更广泛的进一步审计程序。
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样更有利于发现应收账款低估错报。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　选项A，公众利益实体包括上市公司和下列实体：(1)法律法规界定的公众利益实体;(2)法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。(《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第二十二条)如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
　　需要考虑的因素包括：(1)实体业务的性质(例如金融业务、保险业务等);(2)实体的规模;(3)员工的数量(《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第二十三条)。选项B，能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要，该实体才属于客户的关联实体。
　　选项D，在审计客户不是上市公司的情况下，职业道德守则所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，表明期末该应收账款并不存在。
全部解析答案内容回复可见　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　确定实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围属于制定具体审计计划的内容。
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本项目;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。事实上，选项AD的描述相矛盾，既然随机选取样本项目的随机数选样和系统选样可以在非统计抽样中使用，那么具备随机选取样本项目特征就未必是统计抽样。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　注册会计师应当了解所有与审计相关的控制，而非与财务报告相关的控制。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试;选项BC，属于控制测试。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　选项D属于生产与存货交易的实质性分析程序。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　选项A，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;选项C，企业应当由专人(不可以是出纳)定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表;选项D，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致的。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　选项A，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;选项B，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年;选项C，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为审计档案。
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。下列一项或多项审计程序可以为存货余额提供充分、适当的审计证据：(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。
　　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　选项ABC属于注册会计师可能认为需要增加强调事项段;选项D，如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：(1)按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;(2)拒绝提交审计报告;(3)解除业务约定。
　　二、多项选择题
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　对于注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货，注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。
　　【正确答案】 BD
　　【答案解析】
　　选项A，违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为;选项C，违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　本题考查的是风险评估的作用。参考教材P115中的介绍。
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　注册会计师应当对函证实施过程进行控制，除上述四项措施外，还有将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。另外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自财务报表日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　选项B，主要防止多计收入，针对的是收入高估;选项C，主要防止少计收入，针对的是收入低估。
　　【正确答案】 CD
　　【答案解析】
　　执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见;二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
　　【正确答案】 ABCD
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。
　　三、简答题
　　【正确答案】 (1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。
　　(2)违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
　　(3)违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
　　(4)违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。
　　(5)不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
　　(6)违反。审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。
　　【正确答案】 (1)项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在出具报告前完成。
　　(2)项目质量控制复核的人员不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由未参与该项目的人员担任，不应由项目合伙人负责。
　　(3)重大意见分歧未解决就出具审计报告不符合规定。根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。
　　(4)审计工作底稿包括的内容不符合规定。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿、反映不全面或初步思考的记录等，这些不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此无须保留。
　　(5)审计工作底稿的归档期限不符合规定。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计项目组于3月15日完成审计工作，5月21日才完成了归档，超过了60天。
　　(6)审计工作底稿变动后的记录不符合规定。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。
　　【正确答案】 (1)不恰当。①对同类存货a应安排在同一天盘点和监盘。②应当将所有权属于甲公司的所有存货均纳入盘点范围，因此寄存在外地仓库的存货也应当包括在内。
　　(2)不恰当。对于桶装饮品实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。对于按箱摆放的饮品，应开箱检验。
　　(3)不恰当。对于堆积型存货，应运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。
　　(4)恰当。
　　(5)不恰当。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
　　[Answer]
　　(1) Inappropriate. ①Inventory counting and supervision of inventory counting for the same category inventories a shall be arranged on the same day. ②The ownership of inventories belonging to Jia Company should be included in the scope of inventory counting, therefore inventories which are stored in outside warehouse should also be included.
　　(2) Inappropriate. When conducting supervision of inventory counting on bottled drinks, shall using container to conduct supervision of inventory counting or determine through pre- the use of dip, test bar, engineering report and relying on perpetu test and analyze samples, or using experts’work. For the drinks which put by boxes, shall be inspected via open-package.
　　(3) Inappropriate. For accumulation type inventory, shall apply project estimation, geometric calculation and high altitude reconnaissance, and relying on detailed inventory records.
　　(4) Appropriate.
　　(5) Inappropriate. All records relating to all filed, obsolete and unused inventory counting form should be obtained.
　　【答案解析】
　　解析：参考教材P255中的介绍。
　　【正确答案】 第(1)项错误。抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。
　　第(2)项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。
　　第(3)项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。
　　第(4)项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序;如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。
　　【正确答案】 差额估计抽样：
　　(×(元)
　　比率估计抽样：
　　×0000(元)
　　【正确答案】 (1)不恰当。乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高，对集团具有财务重大性，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。
　　(2)恰当。
　　(3)不恰当。丁公司产品主要销往中东地区，风险较大，可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。
　　(4)不恰当。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，应当评价其适当性。
　　【正确答案】 事项(1)属于调整事项，期末存货价值已经减值，应对2013年期末存货价值进行调整。
　　事项(2)属于调整事项，日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。
　　事项(3)不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。
　　【正确答案】 如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　【正确答案】 注册会计师应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。
　四、综合题
　　【正确答案】
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
属于哪个层次
财务报表项目名称及认定
钢材行业低迷，2012年收入不降反增；行业平均毛利率8%，甲公司毛利率高达12.81%；2011年毛利率9.09%，2012年原材料价格上涨，而钢材价格没有明显上涨，毛利率不降反增
营业收入（发生）；应收账款（存在）；营业成本（完整性）
2013年1月起，原材料价格一路下跌，原材料存在减值可能，但甲公司并未确认存货减值
资产减值损失（完整性）；存货（计价和分摊）
2012年7月达到预定可使用状态，2012年11月停止资本化，多计资产成本、少计财务费用的风险很高
固定资产（计价和分摊）；财务费用（完整性）
甲公司应就该预计赔偿确认预计负债，存在未及时确认的风险
预计负债（完整性、计价和分摊）
财务报表层次
管理层被举报，表明管理层诚信可能存在问题
非保本理财产品，年末公允价值难以计量，存在错报风险
持有至到期投资（计价和分摊）
　　【正确答案】
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）
如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定
在建工程（完整性）
营业收入（准确性）
谢谢楼主，有帮助
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