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重新安装浏览器，或使用别的浏览器2017注会考试之会计考点：非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（2）
14:15:05&&&来源：&&& 点击：
【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理(与出售资产影响损益的处理是相同)：
(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转。
(3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的&其他综合收益&应一并转入投资收益。
2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
(1)个别财务报表
①原投资为长期股权投资
购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值。
【提示】购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积&&其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积&&其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。
②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产
购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值
3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价
非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。
【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。
购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则&&金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号&&金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。
【提示2】购买日之后发生的对合并价款的调整，只有在购买日后12 个月内发生，且是对&购买日已存在情况&有新的或者进一步证据导致的调整，才属于计量期调整，从而调整商誉。其他调整，尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整，都不能调整商誉。或有对价属于权益性质的，不进行会计处理;或有对价属于金融资产或者金融负债的，按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入其他综合收益;如果不属于金融工具，则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。
[责任编辑：陈傲寒]
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中级会计长期股权投资(30页).doc 32页
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中级会计长期股权投资(30页)
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第五章 长期股权投资
本章考情分析
本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试中各种题型均与本章内容有关。2009年客观题的分数为3分， 2010年的分数为12分；2011年的分数为1分，2009年和2011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。
最近3年题型题量分析
题型 2009年 2010年 2011年
单项选择题 1题1分
多项选择题 1题2分
计算分析题
合计 2题3分 1题12分 1题1分
考点 年份/题型
同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本的计算 2008年单选题
同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本及资本公积的计算 2009年单选题
对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算 2008年判断题
权益法核算确认投资收益应考虑的因素 2009年多选题
长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整 2008年多选题
影响长期股权投资账面价值增减变动的因素 2011年单选题
长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算 2010年计算分析题
2012年教材主要变化
教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报表的会计处理。
教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定；（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。
本章基本结构框架
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则：
1、控制（即对子公司投资，属于企业合并方式取得）；
（1）同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法。
（2）非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法。
2、共同控制，即对合营企业投资；
按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法。
3、重大影响，即对联营企业投资；
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法。
【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
在短期内赚钱差价：交易性金融资产；持有时间长：可供出售金融资产。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.对合营企业的投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】ABC
【解析】选项D，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并的界定　　 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。
企业合并的方式 控股合并、吸收合并和新设合并(只有控股合并才能形成长期股权投资）
企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
项目 借方 贷方 备注
初始计量 取得被合并方所有者权益账面价值份额 支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值、发行的权益性证券的面值 差额计入资本公积－资本或股本溢价，不足时冲减留存收益。
会计分录如下：
借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）
应收股利（已宣告但
正在加载中，请稍后...关于同一控制下企业合并，合并方以无形资产支付合并对价的按照账面价值还是公允价值计量_百度知道
关于同一控制下企业合并，合并方以无形资产支付合并对价的按照账面价值还是公允价值计量
【例题3•计算题】A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。20×5年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，...
我有更好的答案
你好，很高兴你为回答问题！解析：在同一控制下企业合并中，对合并成本的初始确认，会计准则做出的规定是，以投资者享有被投资单位净资产的“账面价值”的份额作为作为投资合并成本的。这里强调的是被投资单位的净资产的账面价值。并且在合并过程中是不确认损益的。但是作为投资方其投资用的无形资产，是相当于用无形资产的处置后的所得在再进行投资一样，这是两个环节上的，而非同一个环节，其处置无形资产环节的上利得是应当确认的。也就是说，你应当将这笔处理看作是两笔经济业务的合并处理，视同分解的处理是：借：银行存款
贷：无形资产
营业外收入
1000然后再：借：长期股权投资
贷：银行存款
资本公积-资本溢价
1200这样两笔合并后，就是题中的处理了，这是两个环节上的处理，即一是处置非流动资产，二是同一控制下的企业合并，这里面有的一个虚拟的“银行存款”的。只有第二笔处理才是同一控制下企业合并的准则所规定的，不允许其确认损益。这里说的不认公允是指，不认同被投资单位净资产的公允，而不是投资者作为对价资产的公允。不要理解错了，否则学习过程中的问题可就真得少不了！如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！
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新增长投成本与新支付对价公允价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），因为多次交换形成的最终合并在此前购入长投的时候对价是以公允价值计量的，此处保持存续一致。本题中无形资产的公允价值5000，但账面上借方只有4000（账面价值）因此只能转出4000，则1000营业外收入计入当期损益。等于说这里营业外收入是由资本公积（资本溢价）和无形资产账面价值倒挤出来的。
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长期股权投资多次交易，确认新投资日成本时对原投资一会儿用公允价值计量一会儿用账面价值计量，求解！
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分步实现的控股合并：1、对于同一控制下企业合并，未构成控股合并时采用权益法核算，长投入账价值是按照公允价值为基础进行确认的；在合并日，长期股权投资入账价值按照权益结合法确认（即相对于最终控制方的账面价值份额+从外部并购时产生的商誉），对于长投账面和原投资账面差额与构成同一控制时支付对价账面差额倒挤资本公积；2、对于非同一控制下企业合并，未构成控股合并时仍采用权益法核算，长投入账价值和分步实现的同一控制下企业合并不构成企业合并时计量是一致的。在购买日，按照原长期股权投资账面加上新增对价公允确认新的长期股权投资账面价值（在合并财务报表中，原投资需要调整为公允，同时计入投资收益，也就是说在合并财务报表中购买日长投账面价值等于原投资公允加支付对价公允。如果原投资是金融资产，在个别报表调整为公允）。
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