在分析重资产行业时,在分行业固定资产投资方面主要需要关注哪些问题?

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-06-03 12:33 标签： 餐饮行业固定资产折旧
IPO审核中对固定资产及在建工程的关注要点总结
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IPO审核中对固定资产及在建工程的关注要点总结
固定资产与在建工程是生产型企业资产的重要组成部分，也是企业经营所依赖的主要资源，其披露的真实性、准确性以及合理性历来都是IPO审核的关注重点。结合近期证监会IPO审核中对固定资产和在建工程的反馈问题，对其关注要点进行了总结，主要如下：一、固定资产固定资产是公司资产的重要组成部分，特别是在重资产的生产型企业中，固定资产的规模较大，其资产状况、质量、会计核算对公司的持续经营能力和盈利能力有着重要的影响，主要体现在一下几个方面：1、初始计量的准确性企业固定资产按来源可分为外购型、自建型和租赁型。外购固定资产按形成该固定资产的成本入账，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人士服务费等；自建型由企业的在建工程转固定资产而来，其入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态所发生的必要支出构成；租赁型主要指承租人以融资租赁的方式取得的固定资产，按照会计准则需要该资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为入账价值。审核中，对于固定资产的初始计量重点关注自建型固定资产，在建设过程中是否存在费用资本化的情形，折旧年限是否合理等。针对此问题，尽调过程中，我们需要结合建设项目的可行性研究报告、预算报告、相关规划及工程图纸，抽查记账凭证、发票、资金拨付审批单等进行核查，重点关注成本核算的准确性。2、后续计量及会计处理固定资产后续计量主要是折旧的计提以及报告期内的增减变化，审核时通常会重点关注折旧计提比例是否合理、固定资产预计使用年限是否谨慎以及新增固定资产与在建工程余额变化的勾稽关系。尽调中，通常比较同行业上市公司折旧计提比例，同时也可以根据企业具体情况，来说明固定资产折旧的充分性；再结合在建工程的期初数、本期增加数、本期减少数、期末数，分析其与固定资产结转的勾稽关系，说明固定资产变化的合理性。3、固定资产的减值审核中对于固定资产的减值也关注较多，因此，在尽调过程中，对参与对固定资产的盘点是必不可少的，实地查看使用或运行情况，对比网上公开价格等方式，对于存在故障、公允价值低于账面价值、闲置不用的固定资产、以及其他可能导致固定资产出现减值的情形要进行盘亏、毁损处理。4、固定资产规模与企业产能、营业收入之间的匹配关系企业固定资产规模及构成在审核时也较为关注，从资产及其构成的角度进一步分析企业收入的合理性和真实性。IPO反馈问题要求中，通常要求对比同行业上市公司固定资产与产能、营业收入之间的匹配关系进行对比分析，说明产生差异的原因。存在报告期内在建工程转固定资产的，还需要关注各期新增固定资产内容、金额，与公司产能情况的匹配性（例如重庆圣华曦药业、普元信息等）。二、在建工程IPO审核过程中，主要关注在建工程的成本归集、结转以及减值测试等，是否存在对企业当期利润进行调节的空间。1、成本归集企业在建工程的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。IPO审核时，关注在建工程成本归集的合理性，是否存在将费用资本化的情况，是否存在混入产品成本及费用的情况。对于在建的募投项目，募集资金到位后需要对先期投入进行置换，审核时还关注是否将募投项目无关的支出计入，或者将其他非募投项目的支出计入。2、在建工程的结转对于在建工程的结转，一般审核时关注企业是否存在延迟在建工程转固时间以调节期间折旧的行为。对于部分存疑的项目，反馈问题会要求中介机构结合工程建设图纸实地检查工程进度，逐项核查会计核算内容与实际工程是否一致，核查在建工程是否达到预计可使用状态（如江苏雷利电机、哈尔滨城林科技、深圳澄天伟业等）。3、在建工程的减值对于部分生产线建设类形成的固定资产，审核时关注在建工程是否存在减值可能，如有减值需要及时计提。例如：该项在建工程所生产的具体产品与发行人目前产品的区别、未来市场前景以及是否需要计提在建工程减值准备（北京必创科技、山东英科医疗等）。三、结语固定资产及在建工程是企业资产的重要组成部分，对于生产型企业，资产质量直接影响着企业的持续经营能力与持续盈利能力，因此对固定资产的核查不容忽视。存在建设项目时，在建工程的成本核算的准确性、结转时点的选择都存在对企业利润进行调节的空间。尽职调查时，除通过对企业内部可研、预决算、工程规划、合同及会计凭着等资料的核查外，还可以结合现场盘点使用及运行情况、查询公开市场价格、同行业对比等外部手段进行多角度分析判断。
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