期初余额_百度百科
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期初（opening balance），是指期初已存在的。期初余额以上期为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的的结果。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、、前期更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
期初余额简介
期初反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的为根据，是被审计单位按照上期采用的对以前发生的交易和事项处理后的结果。期初余额与首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期是否已正确结转至本期，或者是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的。
期初余额理解
，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。至2010年底累计有15.8万人取得了全科证书。
期初余额延伸
是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
注册会计师协会的会员主要包括执业会员（即注册会计师）和非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。证通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。
我国注册会计师制度的建立与发展
注册会计师简称CPA（Certified Public Accountant）是会计行业的一项执业资格考试。
成立于1988年的中国注册会计师协会是财政部领导下的一个全国性协会，也是中国唯一的会计执业团体。我国从1991年开始实行的注册会计全国统一考试制度。1993年起每年举行一次，已举办18次，
《中华人民共和国注册会计师法》于日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过，日中华人民共和国主席令第十三号公布，日起施行。截至2010年底，累计已有近15.4万名考生通过全部科目的考试，而我国需要约为35万人。具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加注册会计师全国统一考试。
期初余额分类
⒈若审计人员对被审计单位常年进行，应注意本表期初数与上期中的和累计折旧的审定数核对相符。
⒉若审计人员因被审计单位变更委托事务所而初次进行年度报表的审计，可向前任事务所借阅其工作底稿。如果前任事务所具有良好的工作信誉，则后任可仅对包括本表在内的信息进行一般性复核。需注意的是，后任是否信任前任的，取决其职业判断，并为此承担责任。
⒊如果被审计单位此前从未经过事务所审计，即初次审计情况下，审计人员应对期初进行较全面的审计，尤其是被审计单位的固定资产数量多、价值大、占总额比重高时更应如此。最理想的方法是追查自该单位设立起的和累计折旧中所有重要的记录。
期初余额审计
期初余额审计目标
⑴证实不存在对本期产生重大影响的错报；
⑵上期已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；
⑶被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
期初余额审计程序
⑴考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；
⑵上期财务报表由前任审计情况下的审计程序；
①查阅的；
②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；
③与前任注册会计师沟通时的考虑。
⑶上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；
⑷考虑账户的性质和本期财务报表中的；
⑸考虑期初对于本期财务报表的重要程度。
期初余额影响
⑴无法获取有关期初充分、适当的审计证据时；
如果实施相关后无法获取有关期初余额的充分、适当的，应当出具保留意见或无法表示意见的。
；⑵期初余额存在重大错报对审计报告的影响；
如果期初余额存在对本期财务报表产生的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或。
⑶对审计报告的影响；
如果与期初相关的未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或的审计报告。
⑷前任注册会计师对上期出具了。
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应当对本期财务报表出具非标准审计报告。
期初余额原因
上的期初合计与余额合计不相符，常见的原因是编制试算平衡表时将有关数字抄写错误。本期之期初，应是上期之期末余额，如果在上期曾编制过试算平衡表，且期末余额相等，则说明是在编表时存在抄写错误。另一种原因是，因上期期末的试算平衡表上期末合计与贷方合计不相符，导致本期试算平衡表上的期初余额合计与贷方余额合计不相符。对具体原因的追查，可按后面所述的借贷不平衡的查证方法实施检查。
期初余额查证方法
如果检查人员已经查明上期的中借方合计与贷方合计相符，则可以初步断定本期可能存在编表时数字抄写的错误；这时，应将上期试算平衡表的期末余额借贷两方的合计分别与本期试算平衡表的期初余额借贷两方的合计进行核对，如果发现有一方的合计在两张试算平衡表上不一致，而另一方一致，则不一致的一方可成为查证的线索，可将此方的逐个核对，最后，可以找出差错之处（即在两张表上不一致的某个账户的某方的）。
如果采用上述方法查证后，两表上相同的余额也是一致的，可以再对两表上的余额合计的计算是否正确进行验算，如果仍发现是相符的，则可采用将上期试算平衡表上的各账户余额直接与各的实际余额进行核对的方法进行查寻，在正常情况下，除非账户上余额计算差错以及发生额差错的波及性影响，编表时的转记差错都能被揭露出来。
期初余额审计
在审计实务中，进行时，一般无须专门对期初发表，但应当实施适当的，并充分考虑相关对所审计会计报表发表审计意见的影响。如果上期已经其他会计师事务所审计，注册会计师应当与前任注册会计师联系，以获取必要的，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见的影响，如出具了带有说明段的，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。
如果在实施了相关审计程序后仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经，注册会计师应当对期初余额实施包括通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实、补充实施其他适当的程序等程序。
因此，在实务操作中应注意以下两点：
⒈如果发现期初对本期可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师可出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
⒉如果期初余额存在影响本期会计报表的重大错报，且被审计单位拒绝接受注册会计师提出的调整或披露建议，注册会计师可出具保留意见或否定意见的审计报告。
期初余额案例
案例：AA股份有限公司
由于期初是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审的影响，以决定发表的类型。
由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面：
第一，期初余额是否存在对本期会计报表有的错报或漏报；
第二，上期是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；
第三，上期遵循了恰当的，并与本期一致；
第四，上期的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准中的说明内容对本期报表的影响。
学习本案例，应了解如何对期初进行审核，审核的核心是什么，期初余额对类型的影响。
期初余额关键内容
（一）审计概况
会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以、张仪芳、为组员的项目组
⒉被审计人：
⒊审计内容：
康华会计师事务所自日首次接受AA股份有限公司委托，于至3月6日对该公司2001年度的进行审计。由于AA股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和测试已经完成，因对AA股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对AA股份有限公司的主要过程及相关问题。
⒋公司背景：
AA在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势AA股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的，经2001年大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月事务所接任AA股份有限公司的年报审计。
⒌审计方法：
在审计人员首先对诚信会计师事务所的和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的，运用、、抽查法对、、投资额、和等方面进行了核对和抽查，发现以下问题：
⑴2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权AA仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。
⑵2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。
⑶2000年末应收票据（）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的中也未对其进行调整。
⑷从上年审计报告可知，AA股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初不正确。
⑸AA在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。
倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响 2001年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。
（二）本案例需要关注的问题
⒈对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初予以充分关注。
期初余额的审核是出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。应当根据已获取的，形成对期初余额的，井确定其对本期意见的影响。
⒉对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露，
如本案例所述，该公司期初存在严重影响本期的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知。
⒊充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。
从案例的审核过程来看，前任事务所出具的结论对期初余额的确认具有非常大的影响。在进行期初余额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高，并取得较好的效果。
⒋在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。
在期初的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑；若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对计提准备业务；对外投资的调整入账。
⒌当期初余额对本期有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。
期初余额注意事项
⑴当启用时间一致时，除了输入在账务中“”和“”科目的外，还需在固定资产系统的“固资期初”窗口中输入固定资产卡片的期初余额，在账务系统结账时，系统将自动检查账务中的“固定资产”和“累计折旧”科目的期初余额与固定资产中固资卡片的原值和累计折旧的期初余额是否一致，若不一致，系统将不允许结账；
⑵当启用时间不一致时（如先启用账务，后启用固定资产），在固定资产系统中不再输入固资期初（因为系统结账后将不允许再输入期初数据），而是把固资启用日期前的固定资产在“固定资产增加”窗口中输入，输入时需注意的是：在卡片录入中选择“不生成凭证”，这样才不至于两边的数据重复。
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http://dingyue.nosdn.127.net/I0OttAUq7m5GChmbV6V1AXwzs7tyv8A0nhSDaHCt3zRJZ9.png第12章　审计工作底稿的要素_中华会计网校论坛
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审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要索：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。
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（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。1.具体项目或事项的识别特征。在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征，记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，例如，这能反映项目组履行职责的情况，也便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。为帮助理解，以下列举部分审计程序中所测试的样本的识别特征：如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号；若被审计单位序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。例如，银行存款日记账中—定余额以上的所有会计分录。对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。对于需要询问被审计单位中特定人员的审计和程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关规定观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
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2.重大事项及相关重大职业判断。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。因此，注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价谓大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。注册会计师在执行审计工作和评价审计结果时运用职业判断的程度，是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要因素。在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如根据实际结果对以前作出的会计估计进行复核〕。当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如：（1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由；（2）记录注册会计师对某些方而主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。3.针对重大事项如何处理不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些不一致。但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿。例如，某些信息初步显示与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无须保留这些初步的判断意见。
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（三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。注册会计师恰当地记录审计结论非常重要。注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计结论时需注意、在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。
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（四）审计标识及其说明审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。以下是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子，供参考。在实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。∧：纵加核对＜：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函：C\：已收回询证函
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（五）索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号，例如，A1，D6等等，以说明其在审计工作底稿中的放置位置。工作底稿中每张表所包含的信息都应当与另一张表中的相关信息进行交叉索引，例如，现金盘点表应当与列示所有现金余额的导表进行交叉索引。利用计算机编制工作底稿时，可以采用电子索引和链接。随着审计工作的推进，链接表还可予以自动更新。例如，审计调整表可以链接到试算平衡表，当新的调整分录编制完后，计算机会自动更新试算平衡表，为相关调整分录插入索引号。同样，评估的固有风险或控制风险可以与针对特定风险领域设计的相关审计程序进行交叉索引。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1，机器设备的编号为 C1-1-2，运输工具的编号为C1-1-3，其他设备的编号为C1-1-4。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。以下是不同审计工作底稿之间相互索引的例子，供参考。
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例如，固定资产的原值、累计折旧及净值的总额应分别与固定资产明细表的数字互相勾稽。以下是从固定资产汇总表工作底稿（见表12-1）及固定资产明细表工作底稿（见表12-2）中节选的部分，以做相互索引的示范。表12-1固定资产汇总表（工作底稿索引号：C1）（节选）工作底稿索引号固定资产20×2年12月31日20×1年12月31日C1-1原值×××G×××C1-1累计折旧×××G××× 净值×××T/B∧×××B∧表12-2固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）（节选）工作底稿索引号固定资产期初余额本期增加本期减少期末余额 原值
C1-1-11.房屋建筑物××× ××××××SC1-1-22.机器设备×××××× ×××SC1-1-33.运输工具×××
×××SC1-1-44.其他设备×××
×××S 小计×××B∧×××∧×××∧×××＜C1∧
C1-1-11.房屋建筑物×××
×××SC1-1-22.机器设备×××××× ×××SC1-1-33.运输工具×××
×××SC1-1-44.其他设备×××
×××S 小计×××B∧×××∧×××∧×××＜C1∧ 净值×××B∧
×××C1∧ 注：“∧”纵加核对相符；“＜”横加核对相符。
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（六）编制人员和复核人员及执行日期为了明确责任，在各向完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：1.测试的具体项目或事项的识别特征；2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。例如，应收账款函证核对表的索引号为L3-1-1/21，相对应的询证函回函共有20份，每一份应收账款询证函回函索引号以L3-1-2/21、L3-1-3/21……L3-1-21/21表示，对于这种情况，就可以仅在应收账款函证核对表上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。
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不错，辛苦了
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