盘盈的房屋可以按提足折旧入账吗_百度知道
盘盈的房屋可以按提足折旧入账吗
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绿岛公司固定资产审计案例
本案例导学
固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素。因此，固定资产的审计在财务报表审计中也是举足轻重的。
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学习提示：
请先仔细听下面课件中深圳广播电视大学邱庆荣老师关于会计师事务所业务承接前期调查案例讲解，然后阅读下面的案例背景、案例内容与过程、案例分析和扩展知识，最后试着回答问题。
诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会的委托，对该公司进行年度财务报表审计。根据审计计划的安排，日至3月4日，诚信会计师事务所的李辰、季小明等注册会计师，依据《中国注册会计师执业准则》和对北京绿岛公司2007年度财务报表审计的具体实施方案，开始对北京绿岛实业公司的固定资产进行了审计。本案例主要反映在固定资产审计过程中的相关程序、发现的问题及其处理办法。
北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。该公司2004年主要财务数据和指标（按新会计制度）是总资产万元，净利润5907万元，报表层的重要性水平是根据总资产的0.5％确定的，即668.2万元。该公司日的未审计固定资产原值为49706万元，累计折旧为7603.2万元，固定资产净值42102.8万元，在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。其年报以前年度曾经过本市大新会计师事务所审计，该事务所现已合并到诚信会计师事务所，因此审计业务实际保持了连贯性，可以查找到以前年度的审计底稿。
根据审计计划，该项目的负责人王越安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。
1.审计目标
评价应付账款内部控制的健全性与有效性；
确定应付账款会计处理的合法性和公允性。
2.对应付账款环节进行风险评估和控制测试
在评估固定资产环节重大错报风险时，审计人员首先了解了绿岛公司与固定资产相关的环境和政策。绿岛公司是一个以经营超市业为主的企业。由于经营策略问题导致公司持续经营性受到威胁。对固定资产的会计核算自审计年度起采用财政部2006年颁布的企业会计准则，审计年度内固定资产增减变化虽不突出，但其规模影响了企业业务的开展。
审计人员李辰负责对固定资产进行控制测试。李辰首先通过调查表的方式对绿岛公司固定资产内部控制情况进行调查了解，见表3－3所示，并进一步对固定资产的内部控制进行了测试，在此基础上初步形成评价结论。
固定资产内部控制调查问卷
被审计单位名称：北京绿岛实业有限公司
财务报表期间：截至日止
工作底稿索引号：C2-2
编制人及复核人员签字：
编制人：李辰
复核人：王越
项目质量控制复核人：许之
1．请购审批
1.1新增固定资产和在建工程有无投资预算,并经授权批准?
2.采购验收
2.1在建工程完工转固定资产是否办理竣工验收和移交手续?
2.2外购固定资产是否有严格的验收手续?
3.日常管理
3.1固定资产是否实行目录管理,定期核对账卡,做到账卡物三者一致?
3.2固定资产的毁损、报废清理是否业经技术鉴定和授权批准？
3.3固定资产是否定期盘点，盘盈、盘亏和报废是否及时按规定处理？
3.4固定资产的购置与验收、使用、付款与记账等职责是否分离？
3.5内部审计人员是否定期审查本循环有关内容？
3.6内部审计意见是否及时正确调整入账？
简要说明及结论：
固定资产的管理制度较为合理并基本得到有效执行，但由于未进行过全面盘点，并且部分固定资产卡片账上使用部门不明确，不利于对其进行定期盘点。实质性测试时应注重其固定资产的存在性认定。
李辰对以上控制程序，主要采取实地观察并结合抽查原始凭证及记账凭证的方法，对其进行了解及初步评价。
李辰抽查了几笔较大金额的固定资产购置，注意到100万元以上的固定资产购置基本依据预算，未经预算的也经过董事长的特别审批手续，但对实际支出与预算之间的差异不太大的，未补充特别的审批手续。通过这些测试，李辰认为公司大额固定资产的预算制度及授权审批制度基本按规定执行，处置固定资产时亦分级履行了审批手续。此外，李辰发现固定资产卡片账上的存放地点或使用部门一栏填写不全，尤其办公设备的使用部门不明确，不利于管理。
李辰对固定资产盘点制度进行了详细地询问，发现公司近年来一直未进行过较为全面的盘点，但在上年审计时组织过一次抽盘。李辰拟在审计过程中组织人员对其进行盘点。
通过以上控制测试程序，李辰形成结论如表3－4所示。
3．对固定资产实施实质性程序
根据上述风险评估和控制测试，按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实际盘点法等方法进行，应编制固定资产实质性测试工作底稿。
诚信会计师事务所注册会计师李辰、季小明等对北京绿岛实业公司固定资产实质性测试主要过程包括：
（1）明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序，是对固定资产及累计折旧进行实质性测试的首要工作。李辰和季小明首先编制了如下固定资产及累计折旧审计程序表，见表3－4。
诚信会计师事务所
固定资产、累计折旧审计程序表
被审计单位名称：北京绿岛实业有限公司
财务报表期间：截至日止
工作底稿索引号：C2-4
编制人及复核人员签字：
编制人：李辰
复核人：王越
项目质量控制复核人：许之
一、审计目标
确定固定资产是否存在；
确定固定资产是否归被审计单位所有；
确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；
确定固定资产折旧政策和计提是否恰当；
确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确；
确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
二、审计程序
执行情况说明
1、核对固定资产及累计折旧明细账与总账的余额是否相符；
2、获取或编制本年度固定资产增减变动明细表，检查增加固定资产的计价是否正确，手续是否完备；对已交付使用但未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已估计入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否适当；检查减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账；
3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在；
4、抽查有关使用权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；
5、复核固定资产保险范围，数额是否足够；
6、获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确；
7、检查年度内未使用、不需用固定资产状况及起始时间，并作出记录；
8、了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确；
9、检查涉及固定资产购置约定的资本性支出；
10、验明固定资产及累计折旧是否已在资产负债表上确定披露。
已核对相符
已检查各项
无租入、租出固定资产
该项已检查，无未使用、不需用固定资产
已检查并复核
（2）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。在此基础上，审计人员将分类汇总表的内容过入固定资产及累计折旧导引表，具体如表3－5所示。
固定资产及累计折旧导引表
被审计单位名称：北京绿岛实业有限公司
财务报表期间：截至日止
工作底稿索引号：C2-5
编制人及复核人员签字：
编制人：李辰
复核人：王越
项目质量控制复核人：许之
借方（贷方）
固定资产原值：
1．房屋及建筑物
2．办公设备
3．其他设备
累计折旧：
1．房屋及建筑物
2．办公设备
3．其他设备
固定资产净值
审计结论:未发现异常情况。
（3）审计固定资产的增加。审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购入、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种方式，审计人员可区别固定资产的增加途径进行审计。
新增固定资产的审计主要由季小明负责。在审查过程中，对于外购固定资产，季小明通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，季小明着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。
季小明在该程序的审计过程中的编制的主要工作底稿如表3－6所示。
固定资产增加情况测试表
被审计单位名称：北京绿岛实业有限公司
财务报表期间：截至日止
工作底稿索引号：C2-7
编制人及复核人员签字：
编制人：李辰
复核人：王越
项目质量控制复核人：许之
固定资产类别
固定资产名称
房屋及建筑物
房屋及建筑物
测试内容：
①新增固定资产的计价正确。
②新增固定资产原始凭证手续齐备。
③新增固定资产计提折旧方法正确。
④新增固定资产归企业所有。
⑤新增固定资产的会计处理正确。
⑥新增固定资产划清资本性支出与收益性支出界限。
审计结论：如以下两笔建议调整外，其余未见异常。
在审计过程中，季小明发现本年新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、装璜的费用支出72万元，计入固定资产的价值。一般情况下，对原有的固定资产资产进行改建、扩建或对原有固定资产的某一装置进行改造、改善或提高其原有功能而发生的支出，可以根据财务制度的规定计入固定资产的价值。但早已投入使用固定资产的装修、装璜等支出，因其性质仅是对原有固定资产的外观及环境的改善投入而并未改变固定资产的功能，所以，应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。
调整分录（＊1）为：
第一步，将固定资产转入长期待摊费用
借：长期待摊费用
贷：固定资产
第二步，冲销已提折旧（本会计年度已计提折旧72000元）
借：累计折旧
贷：管理费用（或相关费用科目）
第三步，按三年有效期进行摊销，本会计年度按使用期摊销6个月。
借：管理费用（或相关费用科目）
贷：长期待摊费用
季小明在审计过程中，发现有未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。季小明现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。为此，季小明报告项目负责人王越，王越提请管理当局予以调整，管理当局已同意调整。
调整分录（＊2）如下：
借：固定资产－－XX工程
贷：在建工程－－XX工程
补提该部分当年的折旧，
借：管理费用（或相关费用科目）
贷：累计折旧
（4）审计固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理。根据工作计划的安排，主要由李辰负责该部分内容的审计。
在对减少的固定资产进行审计时，李辰首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认其是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，李辰还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。
李辰在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔办公设备提前报废的业务，但该公司对此项业务的账务处理却引起的审计人员的疑问，有关账务处理的会计分录为：
①借：固定资产清理
贷：固定资产
②借：营业外支出－－非常损失
贷：固定资产清理
从以上账务可以看出，该台设备的净值占原值的比例高达80％，说明其使用期限并不长而提前报废。而且该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的&固定资产清理&账户没有任何残值收入和清理费用的记载，李辰认为这笔业务必有问题，于是进行进一步追查。李辰首先调阅了该机器设备的固定资产卡片，发现该台设备使用仅2年，且无任何大修理记录，说明其使用状态较好。李辰又认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。最后，有关人员终于承认，该项业务是虚报固定资产报废，实则将其变卖，所获款项已被有关人员私分。
针对这一情况，李辰向公司管理当局进行了汇报，并提请管理当局进行处理。由于涉及的金额不太大，尚未进行会计调整，待公司处理结果下来之后再作会计处理。
审查固定资产的所有权。审计人员季小明负责对固定资产的所有权进行在审查。在审查固定资产的所有权时，季小明主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本，（以前年度购置的在以前年度底稿中已存档）。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权(如卖主可能持有已出售固定资产的旧产权证书)，所以季小明进一步审计有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。
在审查固定资产的所有权时，季小明发现绿岛公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由（该公司由绿岛公司负责经营管理），绿岛公司在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减&持有至到期投资&项目。季小明认为，C公司是独立的企业法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。因此，不论出于何种理由，绿岛公司不能自行将原投入的固定资产收回和冲销&长期投资&项目。对此，季小明建议对该笔会计分录予以调整。调整分录为：
借：长期期权投资
贷：固定资产
借：累计折旧
贷：管理费用 20 000
（6）固定资产折旧的审计。审计人员李辰在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。计算之前，李辰对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。
其次，李辰计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，李辰还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。在进行分析性复核后，李辰审查了折旧的计提和分配，并将&累计折旧&账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。
最后，李辰对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。
在以上审计过程中，李辰发现办公设备的折旧计提5－9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5－9月）提取。现行财务制度所规定的固定资产使用年限，是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的夏季使用而其他季节停用的空调设备，其使用的实际月份，在实质上讲，其性质属于&季节性停用的固定资产&的使用期间，其他停用月份，按财务制度的规定应照常计提折旧。该企业由于本年度
的费用支出较大，故本年少提了7个月的空调设备折旧费用，经计算少提92万元，李辰提请管理当局予以补提，调整分录为：
借：管理费用（或相关费用科目）
贷：累计折旧
此外，李辰通过测试发现该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除&已提足折旧继续使用的固定资产&的价值，按折旧率计算多提折旧额25万元，建议管理当局予调整，调整分录为：
借：管理费用（或相关费用科目）
贷：累计折旧
（7）实地观察固定资产。一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内增加的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。观察范围的确定需要依据客户单位内部控制的强弱、固定资产重要性和注册会计师的经验。通过分析企业内部控制情况，李辰决定对期初存在的固定资产进行30％的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。
李辰以经核对相符的固定资产明细表为起点，进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况，并注意观察固定资产的保养和使用状况，运行是否正常。
盘点表部分内容如表3－7所示。
固定资产抽查盘点表
被审计单位名称：北京绿岛实业有限公司
财务报表期间：截至日止
工作底稿索引号：C2-9
编制人及复核人员签字：
编制人：李辰
复核人：王越
项目质量控制复核人：许之
三菱吉普车
客货两用车
EPSON打印机
备注：盘点发现客货两用实存比账面多出2台，系由捐赠资产未入账所致。
在抽盘过程中，李辰发现绿岛公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账。捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在活跃市场的，按市场价格估计入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。李辰参照二手车市场的价格，作出调整分录，记入工作底稿，并提请公司管理当局进行调账，调整分录为：
借：固定资产
贷：营业外收入
本案例列示了一般情况下固定资产审计的程序及方法，反映了固定资产及累计折旧中所存在的会计错弊及其审计调整过程及结果。通过本案例我们可以明确以下问题：
1．固定资产在购建和建造过程中的错弊情况
①在购建固定资产计划决策中的错弊。一般来说，固定资产购建工程投资较大，需要建设的，其建设时间一般也较长，因此，投资风险大。若决策失误，将会导致盲目购建，重复建设，使购建的固定资产不适应生产经营需要，或效益不高，甚至无效益，造成企业资产的浪费和损失。因此，注册会计师注重审查固定资产的购建是否经过严格的预算并经过专家论证，这是一个企业固定资产管理成功的基础。
②在购建固定资产计价中的错弊。将不合理、不合法的费用开支摊入购建费用，使购建成本增大；或将购建支出列入产品成本或计入其他费用，如将工程在建期间的利息支出计入财务费用，使购建成本降低；或只将固定资产的购进价格计入成本，未将固定资产购进的运费及安装费等资本性支出计入成本；计算房屋及建筑物、机器设备的建造成本时，只算工程直接发生的价款，而漏计因建造发生的工程管理费等。
③在购建固定资产账务处理中的错弊。不按规定进行明细分类核算，造成不同项目间的费用难以划分清楚，难以正确计提折旧，给固定资产核算带来差错。
2．实地观察固定资产的重要性
实地观察固定资产，有助于审计人员深入了解、熟悉被审计单位的生产经营情况，验证固定资产增加、减少会计处理的正确性。当被审计单位固定资产内部控制较薄弱时，实地观察显得尤为必要。审计人员可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。在实地观察的过程中，注册会计师应当注意观察固定资产的保养和使用状况，运行是否正常，对于未使用的闲置固定资产，如果不是由于大修理或订货不足或季节性原因而暂时闲置，而是无法在未来期间继续使用的，还应注意其账务处理是否正确。
3．固定资产增加方式及审查
固定资产的增加有购入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种方式。在本案例对固定资产增加的审计中，未涉及后三种方式。如被审单位有这三种情况，则对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全；对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产进价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。
4．固定资产减值准备的审查
本案例中的被审单位非股份有限公司，暂未执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按《企业会计制度》规定正确地计提了固定资产减值准备。审计人员应确定计提固定资产减值准备的方法和比例是否恰当，增减变动的记录是否完整，期末余额是否正确等。一般来说，应采取以下措施进行审计：
核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。
检查固定资产减值准备是否按单项资产计提；对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备；对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。
检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。
检查固定资产减值准备在会计报报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。
1．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？
参考答案：
根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。
2．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？
参考答案：
函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。
还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。
3．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别？
参考答案：
应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。
4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？
参考答案：
对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。
5．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2007年12月末有关应付账款会计资料时，发现"应付账款"中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？
参考答案：
不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。
6．本永锋公司案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？
应付账款明细表
被审计单位：永锋股份有限公司
编制人：李明
编号：永锋2000/12
截止日期：日
复核人：郑明
期 末 余 额
参考答案：
审计人员应选择图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。
7．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？
参考答案：
审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
8．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？
参考答案：
在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。
9．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察"以物查账"的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在"在建工程"科目反映。季小明对此因如何处理？
参考答案：
按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：
（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位&在建工程&项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；
（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；
（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。
练一练 判断正误并说明理由
1．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
错，理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。
2．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。
错，理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作弊之处。从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。