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期间费用核算
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期间费用核算
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3秒自动关闭窗口《期间费用明细表》一般企业如何填报_段光勋_新浪博客
《期间费用明细表》一般企业如何填报
来源：中国税网 作者：张新松 日期： 字号[ 大 中 小 ]
近日，国家税务总局下发《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），对照已经实施6年的企业所得税年度纳税申报表不难发现，《期间费用明细表》（A104000，以下简称：本表）是修改后企业所得税申报表新增加的一张基础表格。本表是《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类、A100000，以下简称：主表）第4行“销售费用”、第5行“管理费用”、第6行“财务费用”的填报依据，也是企业所得税正常纳税人必须填列的一张表。增加本表的目的，笔者以为主要基于两个方面，一是便于基层税务机关掌握企业期间费用各项目构成状况，二是便于基层税务机关对企业申报表进行逻辑分析和税收风险控制。因此，企业在填报此表时必须引起足够的重视，不能因为此表是基础表而马虎对待。
一、本表与不同会计核算方法下《利润表》相关栏目的比较分析
分析过主表（A100000）结构的人应该发现，主表（A100000）的第1行至第13行是根据《&企业会计准则第30号—财务报表列报&应用指南》一般企业利润表格式设计，执行企业会计准则的企业填报本表中“销售费用”、
“管理费用”、 “财务费用”项目合计数应与《利润表》相关栏目的累计数完全相符。
主表（A100000）第1行至第13行与《小企业会计准则》所附利润表格式相比仅多“公允价值变动收益”、“资产减值损失”
两个栏目，而小企业不核算
“公允价值变动收益”，坏账损失则在“营业外支出”科目中核算，并在《一般企业成本支出明细表》（A102010）第24行“（八）坏账损失”中填列，此类企业填报本表中“销售费用”、
“管理费用”、“财务费用”项目合计数也应与《利润表》相关栏目的累计数一致。
主表（A100000）第1行至第13行与《企业会计制度》所附利润表格式相比多了“公允价值变动收益”、“资产减值损失”两个栏目，少“其他业务利润”、“补贴收入”两个栏目。“其他业务利润”、“补贴收入”项目按照填报要求应在《一般企业收入明细表》（A101010）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）分别填列。执行《企业会计制度》的企业不核算“公允价值变动收益”，此栏目可以不填，如果有些企业比照执行《企业会计准则》有关规定，将相关指标直接填列即可：“资产减值损失”虽未在《利润表》中单独反映，其经济业务分别在“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”科目中核算，分别填报在《利润表》“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”栏目中，在填报本表是否需要“管理费用”中列支的“坏账准备”、“存货跌价准备”从“管理费用”中剔出呢？笔者以为，从整个报表的逻辑性和整体性考虑不需要。
从上述分析可以得出结论，本表“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目合计数不仅与主表（A100000）还是与不同会计核算方式下的《利润表》相关栏目的累计数应完全相符。
二、本表具体栏目合计数与其它各表相关栏目数字的逻辑关系
1、本表第1行“职工薪酬”第1列＋第3列&职工薪酬纳税调整明细表（A105050）第13行“合计”第1列。
2、本表第4行“业务招待费”第1列＋第3列≤纳税调整项目明细表（A105000）第15行“（三）业务招待费支出”第1列。
3、本表第5行“广告费和业务宣传费”第1列＋第3列≤广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第一行“一、本年广告费和业务宣传费支出”。
4、本表第6行“佣金和手续费支出”第1列＋第3列≤纳税调整项目明细表（A105000）第23行“（十一）佣金和手续费支出”第1列。
5、本表第7行“七、资产折旧摊销费”第1列＋第3列&资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）第1行“一、固定资产”第2列。
6、本表第8行“八、财产损耗、盘亏及毁损损失”第1列＋第3列&资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）第3行“（二）存货发生的正常损耗”第1列。
7、本表第19行“十九、研究费用”第1列＋第3列＝研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）第10行“合计”第13列。
8、本表第21行“二十一、利息收支”第5列≤纳税调整项目明细表（A105000）第18行“（六）利息支出”第1列。
三、填报本表应注意的常见问题：
一般情况下，本表是根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个帐户的明细账填列，但客观上存在一些项目与所设明细账不尽一致，部分企业存在着明细账户设置不规范、核算内容不统一问题，要正确完整填列本表必须重新分类统计。在方法上可以采用T型工作底稿进行调整，但所有项目的调整必须在上述三个账户内进行，总额必须与三个账户的合计数相一致，调整资料必须保存完整。
除做好上述工作外，笔者根据以往企业在申报中普遍存在的下列问题提醒大家注意：
（一）不合法凭证入账问题的处理，例如无税务监制章发票；已经明文作废发票；单位名称不符、不是全称或无单位名称发票；以其他单据或白条代替发票；购买货物劳务取得财政等部门收据；涂改发票等不得在税前扣除。有部分人员认为《企业所得税法》及其《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但税务机关对此类支出普遍都是要调增应纳税所得额。对有扣除限额的“业务招待费”、“广告费和业务宣传费”、“佣金和手续费”中如果有不合法凭证入账问题，应先减除这部分金额后再计算准予扣除限额，否则，可能会产生计算业务招待费时部分或全额被剔除，不合法凭证入账金额再剔除的后果。例如：某企业“管理费用—业务招待费”明细账，年累计发生额210万元，其中有不合法凭证入账金额30万元，在填列本表第4行第3列时，只填列180万元，其他30万元并入本表第24行第3列，待汇总其他扣除项目列支的不合法凭证金额后，再填列到《纳税调整项目明细表》（A105000）第29行“（十六）其他”第1列。
（二）“职工薪酬”与“劳务费”的区分问题。职工薪酬是指企业为获得职工所提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出以及企业对职工股权激励。劳务费是指企业接受个人独立提供从事非雇佣的劳务所支付的费用。两者的区别在于企业与劳务的提供者是否存在雇佣与非雇佣关系。在会计与税收的处理上也都不一致。在税收上，职工薪酬是以自制凭证和完备的审批手续作为合法凭证，劳务费是以税务部门开出的发票作为合法凭证作为会计处理依据，符合合法凭证要求的支出可以在税前扣除，否则不得在税前扣除。
（三）“业务招待费”理解与把握。在业务招待费的范围上，无论是财务制度、会计规定还是税法都未给予明确的界定。从税务机关执行的情况看，业务招待的对象主要为外部的客商而非内部人士，企业内部员工聚餐、会议餐费、培训餐费、误餐费均不包括；从内容看主要烟、酒、餐费，还包括用、玩、住、送等各方面的接待费用，但贿赂等非法支出不属于业务招待费范围。企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等不属于业务招待费，应作为业务宣传费处理。
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第八章：产品成本核算
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第七章：税收征收管理
期间费用的账务处理
知识点所属：此知识点处于初级会计职称《初级会计实务》科目下第五章第三节，历年真题涉及到2009单选和多选、2010单选、2011单选和多选、2012单选和多选、2013多选题。
考点指数：★★★★★
期间费用的账务处理的概述
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：1.保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等； 2.为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用； 【相关链接】业务招待费记入“管理费用”科目。3.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。 【提示1】企业发生的与行政管理机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 【提示2】已售商品预计保修费用、随同商品出售而不单独计价的包装物成本，计入销售费用。 【提示3】随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。 【提示4】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 【相关链接1】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用或主营业务成本）。 【相关链接2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括：1.企业在筹建期间发生的开办费；2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）； 【提示】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。 3.行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）； 4.聘请中介机构费（年报审计费）、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费； 5.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用) 、排污费等； 【提示】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目；开发阶段不满足资本化条件的支出全部费用化最终计入管理费用。 【相关链接】研究阶段和开发阶段无法区分的情况下，发生的所有支出一律计入管理费用。 6.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 【相关链接】企业支付的生产管理人员的工资、福利费等计入制造费用；企业支付的生产工人的工资、福利费等计入生产成本。 【提示】计提的车间固定资产的折旧费计入制造费用； 【提示】企业支付的财务部门人员的薪酬等计入管理费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：1.利息支出（减利息收入）； 2.汇兑损益（例如：外币应收账款的汇兑收益或损失）以及相关的手续费； 3.企业发生或享有的现金折扣等。 【提示1】企业销售商品发生的商业折扣和销售折让，直接减少主营业务收入，不确认为财务费用。 【提示2】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： ①属于筹建期间的，不能资本化的计入管理费用(筹建期间符合资本化条件的利息计入在建工程)； ②属于生产经营期间的，不符合资本化条件的计入财务费用； ③如果长期借款和应付债券用于购建固定资产的（关键点），符合资本化条件利息支出数，计入在建工程成本；按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 【提示3】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用； 【提示4】企业期末计提票据利息（初级简化处理），借：财务费用，贷：应付票据； 【提示5】企业预提短期借款（初级简化处理）的利息计入财务费用； 【提示6】对于票据贴现，贴现息部分计入财务费用。 【提示7】发行股票支付的手续费和佣金冲减“资本公积―股本溢价”
期间费用的账务处理的试题
【例题?多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（　　）。
A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用
B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用
C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用
D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用
【答案】ACD
【解析】转销确实无法支付的应付账款，按其账面余额转入营业外收入。
期间费用的账务处理名师视频解答
本知识点属于高频考点。周春利老师将三大期间费用以表格的方式对其各自核算的内容做以列示，更提供了多个提示和相关链接，让学员一目了然，帮助学员更好地掌握本知识点。
期间费用的账务处理名师点拨
期间费用的账务处理的相关知识点
期间费用的账务处理相关答疑
问：原题：下列各项中，不应确认为财务费用的有（　　）。
　　A.企业筹建期间的借款费用
　　B.资本化的借款利息支出
　　C.销售商品发生的商业折扣
　　D.支付的银行承兑汇票手续费
　　正确答案：A, B, C
　　学员提问：
　　尊敬的老师您好：
　　请问如果商业折扣不计入财务费用那应该怎么处理呢？谢谢老师！
东奥老师回答：
尊敬的学员，您好：
商业折扣是直接按照折扣后的价格计算收入的。
比如销售商品100元，成本50元。
销售时的分录：
借：银行存款 117
　　贷：主营业务收入 100
应交税费--应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 50
　　贷：库存商品 50
而如果发生商业折扣，给予20%折扣：
借：银行存款 93.6
　　贷：主营业务收入 80
　　　　应交税费--应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 50
　　贷：库存商品 50
祝您学习愉快！
学员追问：
那请问老师是不是可以理解为：商业折扣是不是不作处理，因为只有折后价才做账？
东奥老师回答：
尊敬的学员，您好：
恩恩，是的，商业折扣可以理解是不做处理的，直接扣除掉就可以的。
祝您学习愉快！
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　　不包括工资。　　1、管理费用：指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会计费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。　　2、财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。　　3、销售费用：指企业在销商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。　　
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利润表中的期间费用包括：管理费用、销售销售、财务费用其中发生工资性支出可以计入管理费用、销售费，财务费用是核算有关利息收入、利息支出、手续费等方面的收支，不核算工资
本回答被提问者采纳
销售费用，管理费用，财务费用是期间费用,管理费用和销售费用中可以有工资列支.财务费用不可以列支工资财务费用核算的是企业经营期间利息——借款的利息、贴现利息、存款利息，手续费——买支票、办电汇等费用，汇兑损益 ——外币结汇用 等
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