在某公司工作10年的员工老张，是公司的老会计。但因为患病从上个月出院以后，身体一直 爱说篇
在某公司工作10年的员工老张，是公司的老会计。但因为患病从上个月出院以后，身体一直
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在某公司工作10年的员工老张，是公司的老会计。但因为患病从上个月出院以后，身体一直不好，也一直没法来公司工作。日，公司经理通知辞退老张，让他去财务处领取完本月的工资后，明天就不要来上班了。可是，老张与公司签订的劳动合同要到日才到期。老张该怎么办呢？请你运用《劳动合同法》的相关法律规范，帮助老张出出主意，合法维护自身权益。
1、根据〈劳动合同法〉第四十条规定， 有下列情形之一的，用人单位提前三十日以书面形式通知劳动者本人或者额外支付劳动者一个月工资后，可以解除劳动合同：其中第（一）项，劳动者患病或者非因工负伤，在规定的医疗期满后不能从事原工作，也不能从事由用人单位另行安排的工作的。如果老张出院后能继续从事工作的，单位不应该辞退，如果出院后不能从事工作了，那单位可以提前一个月通知解除劳动合同，公司没有提前一个月通知解除劳动合同，而在日通知辞退老张，应该在领完本月工资后另发一个月工资。2、根据〈劳动合同法》第四十六条 有下列情形之一的，用人单位应当向劳动者支付经济补偿：其中第（三）项用人单位依照本法第四十条 规定解除劳动合同的。第四十七条规定， 经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。经济补偿的标准是，劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。月补偿的标准是本人在解除劳动合同前十二个月的平均工资。老张在公司工作10年，可以按在解除劳动合同前十二个月平均工资补偿10个月。3、老张可以得到按1计算的1个月和按2计算的10个月，共11个月工资的经济补偿。如果单位不同意的话，老张可以到当地劳动监察部门投诉，也可以通过劳动仲裁或向人民法院起诉。
利剑bjf：就张当地有没有管事的人，如果没有的话即使法律再好也没用
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营改增后会计核算违规易发10大税务风险
　　&营改增&的税务环境，要求只有会计核算规范的企业才能正确进行纳税申报。自《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号发布起，房企一般纳税人在会计核算方面都发生了重大改变。营增值税采用抵扣核算模式，账务处理难度明显加大。同样，&营改增&不仅改变了房企会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。&营改增&后，房企增值税的会计核算主要依据《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会〔1993〕83号)和《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)，以及《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第18号执行。纳税人在进行会计核算相关事项时，应当按照有关税收政策法规和会计制度的规定办理。如果房企&营改增&会计核算违规税务处理，极易引发相关的税务风险，进而带来的经济损失不可低估。基于此，笔者系统梳理房企&营改增&会计核算违规税务处理的十大系列税务风险，供房企纳税人参考和借鉴。
　　违规核算一：会计核算不健全，不得抵扣增值税进项税额
　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算，按照销售额和增值税税率计算应纳税额。而会计核算不健全，一是账务设置过于简化，尤其是税法明确规定应当设置而未设置的有关账簿，无法满足申报纳税的必备明细核算需求;二是不能按照会计制度和税务机关的要求准确核算成本、收入、费用、应缴税金等账簿的有关数据，尤其是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额;三是会计科目逻辑关系混乱，对应关系出现差错;四是有关会计数据在原始凭证、记账凭证、明细账、总账、会计报表和申报表之间缺乏逻辑对应关系;五是缺乏原始凭证或者原始凭证不符合规定要求。一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税税制下，对企业财务核算的规范性要求很高。现行税法规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，企业应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。即如果一般纳税人企业税务核算不合规，按照企业适用的增值税税率(17%、11%和6%)直接计算当期应纳增值税。
　　违规核算二：应税行为价格异常，税务机关有权确定销售额
　　纳税人发生应税行为价格明显偏低，或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本&(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。
　　违规核算三：兼营行为未分别核算，从高适用增值税税率
　　增值税纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额&(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)&当期全部销售额
　　此外，需要重点提示的是，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
　　违规核算四：兼营免税减税项目，未分别核算不得免税和减税
　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税和减税。因此，会计核算不是单纯的财务问题，也是税务管理的一个组成部分。增值税全面覆盖以后，企业不再需要对增值税和营业税分别核算，但应根据具体经营内容正确选择税目和适用税率，避免增值税未分别核算税收风险的发生。
　　违规核算五：服务与货物混合销售，处理不当无法将税法与业务流程结合
　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。由此可见，营改增试点税收政策中的混合是服务与货物的混合，并不涉及不动产与货物、不动产与服务。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。自从我国引进增值税以来，混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。纳税人在实务操作过程中应关注混合销售内涵的变化。防范混合销售业务处理的涉税风险。
　　违规核算六：视同销售行为，未按规定确认收入
　　视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：第十四条明确，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。除用于公益事业或者以社会公众为对象的外，向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，按照现行税收政策规定，均应视同销售货物、服务、无形资产或者不动产，计征增值税和其他相关税费。
　　违规核算七：老项目计税方法选择风险
　　房地产老项目，是指：(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在日前的房地产项目;(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在日前的建筑工程项目。根据&营改增&最新政策，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。考虑到房地产一般纳税人&营改增&后适用11%的税率，因此，房地产企业对于符合条件的&老项目&恰当选择简易计税，可以实现有效控制税负的目的。在一般计税下，进项税额以及土地成本可以抵扣。事实上，老项目本身也是千差万别，有的项目已近尾声，有的项目可能还没有实际开工，是否适用简易征收，在具体判定上需要综合考虑以下几个因素：
　　●开发进度及可抵扣成本占比。开发进度越靠后，可抵扣成本越少，适用简易征收可能更有利。对于建筑企业，符合条件的老项目也可以适用简易征收，为房地产企业开具3%的增值税专用发票。
　　●土地成本大小。本次营改增一大亮点是，在一般计税方式下，房地产企业的土地成本可以扣除。简易计税下，不得扣除对应的土地价款，土地成本的大小取决于取得时间、区域、取得类型(毛地、净地)。
　　●融资成本大小。本次营改增后，企业购进的贷款服务成本&&利息&&是不能进行扣除的。对于资本运行型的房地产企业需要充分考虑到这一具体规定。
　　●预计毛利率。房地产项目毛利率会影响项目的增值情况，一般而言，增值大的项目适用简易征收有利。
　　●土地增值税。根据最新规定，土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。
　　违规核算八：延续营业税优惠政策适用错误
　　营改增后房地产业新老项目有过渡性税收优惠政策，如果延续营业税优惠政策适用错误，将可能承受优惠政策调整的税收风险。营改增的税收制度设计上，原房地产业的部分营业税政策在增值税体系下得以延续，从而确保房地产业实现营改增的平稳过渡。比如，出租老不动产，纳税人可以选择简易计税方法按5%征收率计税，资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中所涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税;房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税;无偿转让不动产将视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，等等。正确的延续原营业税优惠政策，对房企来讲是直接的经济利益，而错误延续税收优惠政策则会成为潜在的税务风险，有的税务风险的存在是非常显著的，影响也是非常直接的。因此，房企应当重新审查目前享受的税收优惠政策，警惕不当延续原营业税优惠政策的税务风险。
　　违规核算九：增值税税控系统通用设备抵减增值税额
　　按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减。但是，与之相配套的电脑、打印机、扫描仪等属于通用设备，不属于防伪税控系统的专用设备。因此，不适用《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)文件规定的可以抵扣的项目。
　　违规核算十：计算房地产项目销售额超范围扣除土地价款
　　房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
　　●土地价款以外的其他土地成本项目 土地成本除了土地买价或出让金允许抵扣增值税进项税额以外，其他土地成本构成项目一律不得抵扣增值税进项税额。包括大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
　　●超过纳税人实际支付的土地价款一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。
　　●销售自行开发房地产老项目适用简易计税方法计税 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。房地产老项目，是指：(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在日前的房地产项目;(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在日前的建筑工程项目。
　　●预收款预缴增值税土地价款 房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。对房地产开发企业预收款预缴增值税，在计算预缴增值税时不能扣除土地价款。
　　●计算应税销售额非当期对应的土地价款 土地价款并非一次性从销售额中扣除，而是要随着销售额的确定，逐步扣除。也就是说，只有房企将所有&可供&销售的面积卖完时，土地价款才会全部扣除。因此，在计算应税销售额时，非当期对应的土地价款不得扣除。当期允许扣除的土地价款计算公式为：
　　当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积&房地产项目可供销售建筑面积)&支付的土地价款
　　●支付土地价款没有取得行事业性收据 支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款，并应当取得省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。
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电话：027-&&鄂ICP备号-1物业服务企业营改增后相关账务处理的探讨
包志伟摘要：随着我国“营改增”政策在全国全面推行，物业服务企业也由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。本文以某物业服务企业实施“营改增”后实际发生的经营业务为案例，从会计账务处理的视角，详细阐述了“营改增”后物业服务企业主要账务处理过程，为物业服务企业账务处理提供参考。关键词：物业服务企业 营改增 财务处理 探讨自日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。随之财务相关账务处理也发生了较大的变化，本文主要以一般纳税人为例阐述了“营改增”后物业服务企业主要账务处理。（连续不超过12个月应税服务营业额超过500万元的纳税人认定为一般纳税人，增值税税率为6%，连续12个月应税服务营业额未超过500万元的纳税人认定为小规模纳税人，增值税税率为3%。）某物业服务企业属物业服务一级资质企业，主要为住宅小区、商业购物中心等场所提供物业服务，日起改征增值税，被核定为增值税一般纳税人，该企业以权责发生制确认所属当期的各项收入和成本费用；本文以2016年5月份发生的各项经营业务为账务处理依据，只考虑营业税及增值税的影响，相关附加税不予考虑；每个案例中相关数据只是为了读者理解相关账务处理；营改增后对物业服务行业的整体税负影响非本文讨论议题。一、关于收取物业服务费的相关账务处理（一）当月收取业主交来物业服务费3000元，其中月份各1000元1、开具增税税发票借：银行存款 3000贷：应收账款-业主 1000主营业务收入-业主 943.40预收账款-业主 943.40应交税费-应交增值税-销项税 113.20借：主营业务税金及附加 50贷：预付税费-营业税 502、不开具增值税发票，开具收据借：银行存款 3000贷：应收账款-业主 1000主营业务收入-业主 943.40预收账款-业主 1000应交税费-应交增值税-销项税 56.60（二）确认房产公司代付业主物业费1、当期确认应收房产公司空置房物业费1000元借：应收账款-房产公司 1000贷：主营业务收入-房产公司 943.40应交税费-应交增值税-销项税 56.602、收到房产公司银行转账支付1000元代业主支付的物业费借：银行存款 1000贷：应收账款-房产公司 10003、确认业主因工程质量问题欠费，转由房产公司代业主支付物业费借：应收账款-房产公司贷：应收账款-业主（三）收取业主装修押金1、收取业主交来装修押金1000元借：银行存款 1000贷：其他应付款-物业押金 10002、返还业主装修押金1000元借：其他应付款-物业押金 1000贷：银行存款 1000（四）收取业主未及时缴纳物业费的滞纳金50元借：银行存款 50贷：营业外收入 50二、关于收取社区经营收入的相关账务处理收取业主住户卡、业主卡、蓝牙卡工本费、垃圾清运费、有偿服务及公共场地出租收入等收入。（1）业主办理蓝牙卡，收取工本费1000元。借：银行存款 1000贷：主营业务收入-社区增值收入 943.40应交税费-应交增值税-销项税 56.60（2）出租某一部分社区公共场地给某商家作为广告张贴区，取得出租收入1000元，存入银行。借：银行存款 1000贷：主营业务收入-社区增值收入 283.02应交税费-应交增值税-销项税 16.98其他应付款-公共区域收支 700三、关于出租物业公司接管不动产相关账务处理。（1）出租日前物业公司取得管理权的停车位，当月取得相关收入1050元，存入银行。借：银行存款 1050贷：主营业务收入-社区增值收入 1000应交税费-应交增值税-销项税 50（2）出租日后物业公司取得管理权的停车位，当月取得相关收入1110元，存入银行。借：银行存款 1110贷：主营业务收入-社区增值收入 1000应交税费-应交增值税-销项税 110四、代收业主费用（代收水费、电费、垃圾费、电梯分摊等）的会计处代收业主的费用（代收水费、电费、垃圾费、电梯分摊等），供水局或供电局等开具发票给物业公司，再由物业公司开具发票给业主。（1）银行存款支付当期电费1170元给供电公司，取得专用发票，增值税170元。借：其他应付款-代收款项-杂费 1000应交税费——应交增值税-进项税额 170贷：银行存款 1170（2）收取代业主支付的电费1060元，并开具发票给业主。借：银行存款 1060贷：其他应付款-代收款项-杂费 1000
应交税费——应交增值税-销项税额 60代收业主的费用（代收水费、电费、垃圾费、电梯分摊等），供水局或供电局等直接开具发票给业主个人。（1）银行存款支付当期电费1170元给供电公司，取得普通发票，发票名头为业主。借：其他应付款-代收款项-杂费 1170贷：银行存款 1170（2）收取代业主支付的电费1170元，并开具收据给业主。借：银行存款 1170贷：其他应付款-代收款项-杂费 1170五、采购办公用品及维修材料采购维修用材料一批，价值1000元，增值税170元，用银行存款支付。借：原材料 1000应交税费-应交增值税-进项税 170贷：银行存款 1170六、保洁、绿化、垃圾清运委外（一）本月确认保洁公司的成本1060元借：主营业务成本-保洁委外 1060贷：应付账款-保洁公司 1060（二）保洁公司开来发票一张金额1000元，增值税60元，用银行存款支付借：应付账款-保洁公司 1000应交税费-应交增值税-进项税 60贷：银行存款 1060七、当月员工成本（一）计提当月员工工资借：主营业务成本-一线人员 1000管理费用-二线人员 1000贷：应付职工薪酬（社保、福利） 2000（二）支付员工工资借：应付职工薪酬 （社保、福利） 2000贷：银行存款 2000八、员工报销差旅费、办公费、邮寄费、水电费、取暖费、汽车费用、交通费等（一）维修部报销办公区水电费1000元，进项税170元，银行存款支付借：管理费用-水电费 1000应交税费-应交增值税-进项税 170贷：银行存款 1170（二）员工食堂用水电费117元，进项税转17元借：主营业务成本（管理费用） 17贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出 17九、不动产出租一般纳税人出租不动产日前取得的可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额，日后取得的不动产，适用一般计税方法11%计税。出租日前物业公司取得管理权的停车位，当月取得相关收入1050元，存入银行。借：银行存款 1050贷：主营业务收入-社区增值收入 1000应交税费-应交增值税-销项税 50出租日后物业公司取得管理权的停车位，当月取得相关收入1110元，存入银行。借：银行存款 1110贷：主营业务收入-社区增值收入 1000应交税费-应交增值税-销项税 110十、增值税结转、缴纳（1）月末转出当月发生的增值税销项税、进项税差额 1000元。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1000贷：应交税费——未交增值税（一般计税） 1000（2）下月申报税金并交纳1000元借：应交税费——未交增值税（一般计税） 1000贷：银行存款 1000以上有关增值税会计处理方法均是指一般纳税人，小规模纳税人只需在“应交税费——应交增值税——小规模纳税人”科目核算。参考文献：[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2016[2]财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号，2016[3]国家税务总局.关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告[S].国家税务总局公告2016年第16号，2016[4]王洪涛.浅析营改增对物业服务企业的影响和作用[J].企业导报，2016（13）.95
财经界·学术版
2016年19期
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来源：柏略咨询
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