关于我国个人所得税实行单一税改革研究--《中央财经大学》2005年硕士论文
关于我国个人所得税实行单一税改革研究
【摘要】：所得税起源于18世纪的英国。经过200多年的发展,所得税制变得更加成熟和完备,在组织财政收入、调控经济方面发挥了突出的作用,已成为各国社会生活中的重要组成部分。但是,在完善和补充的过程中,所得税制也逐渐变得复杂和繁琐。同时,许多国家的政府将所得税政策广泛用于政治、经济、科技、文化等方面,不仅使所得税固有的优点被大打折扣,而且也对社会和经济的发展产生了诸多不良影响。因此,包括美国在内的许多国家都在积极探索如何解决现行所得税制度存在的这些问题。1981年,美国斯坦福大学研究员霍尔(Robert E·Hall)和拉布什卡(Alvin Rabushka)提出了“单一税”(The Flat Tax)的改革设想,认为要解决现行税制出现的问题的最好办法,就是降低税率、拓宽税基、简化税制,使税收更加中性,更加富有效率。单一税具有“单一税率、消费税基、整洁税基”三大特征,正好符合这种条件。
我国的个人所得税制的历史与西方发达国家相比要短得多,但是在实施20多年来,尤其是最近几年,产生了许多问题,对经济和社会的发展造成了消极的影响。目前,社会上要求对个人所得税进行改革的呼声日益高涨。关于个人所得税改革的方案也有很多,但这些方案大都集中在对课税模式、累进税率和级距设计等的争论上,而无法从整个所得税制的角度来研究问题,有的甚至还对个人所得税的调节功能产生了误解。单一税作为所得税制改革的新理论,最近几年被引入我国。国内也对单一税理论进行了一定的研究,但是都还局限于对理论的简单介绍上,而未对其在中国的应用进行过设计。
本文将采用实证和规范相结合的方法,借鉴单一税的思想以及国际上一些国家和地区改革的成功经验,结合我国的实际情况,对我国的个人所得税制度进行单一税性质的设计,希望能为我国的个人所得税制度改革提供一些有价值的参考意见。
全文共分四章,第一章针对国内对单一税理论认识还不够充分的情况,对单一税理论的做了较为详细的介绍。通过对美国联邦所得税制的回顾和总结,分析了单一税理论的产生背景、具体方案的设计和对经济产生的影响。该章节是本文的理论基础部分,为后文的分析提供了基本的理论依据。第二章介绍了部分国家和地区进行的单一税改革,主要是牙买加和俄罗斯的所得税制改革情况,以此说明这些国家单一税改革取得的成功经验以及对我国个人所得税改革的启示。第三章分析了我国个人所得税目前存在的问题以及对经济社会产生的影响,如税制不公平、税收流失严重、对经济效率产生损害等。
通过对这些问题的分析,找出症结所在,为第四章设计税制作了铺垫。第四章是本文的
重点所在,在本章中,结合我国的具体情况,对我国的个人所得税制的设计提出了具体
的政策建议,如对所得的重新划分、重新设计费用扣除规定、采用单一的比例税率等等。
当然,这种设计没有完全照搬霍尔和拉布什卡方案,而是根据我国的具体情况进行了一
些调整。在本章中,还进行了一定的实证分析,对新方案可能产生的个人所得税收入以
及对公平可能产生的影响进行了估计,以此来论证本文的观点。最后,对一些配套措施
的改革也提出了一些的建议,因为这部分对于税制改革的成功也是必不可少的。
总之,本文笔者力图说明这样一个问题,即个人所得税的改革应当以注重效率为主。
这需要人们改变对公平的传统认识,并接受这样一个事实:个人所得税对收入公平分配
的作用非常有限,试图通过设计累进税率来对高收入者征税的做法,不仅无助于公平的
实现,而且会对经济效率产生损害。要想做到既不损害效率,又不至于出现严重不公平,
就只能通过降低税率、提高宽免额、减少优惠项目的途径来实现。这最好地体现出了单
一税的思想。
由于目前关于单一税的系统研究很少,再加上笔者本人的理论和实践水平有限,对
该问题的探讨难免有不足甚至错误之处,恳请各位老师同学批评指正!
关键词:单一税个人所得税公平效率
【学位授予单位】：中央财经大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2005【分类号】：F812.42
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400-819-9993新企业所得税法的税收中性原则应用分析--《河南理工大学学报(社会科学版)》2008年03期
新企业所得税法的税收中性原则应用分析
【摘要】：税收是一把双刃剑,简单、僵硬的税收政策可能会扭曲市场在资源配置中的决定性作用。在现代税收活动中,政府应通过中性原则使税收尽量保持中性,即税收不应给社会施加除税款以外的额外负担,税收中性原则有着经济规律上和法理上的合理性。我国新企业所得税法在简化税制、整合优惠、明确税基、避免重复征税等方面体现了税收中性原则。这种变化有利于提高税务行政效率,促进经济发展,它标志着我国税收立法理念的进一步合理化、现代化。
【作者单位】：
【分类号】：F812.42
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3秒自动关闭窗口论税收中性的理论与实践--《复旦大学》2006年博士论文
论税收中性的理论与实践
【摘要】：
经济发展必然要经历从繁荣至衰退的周期性变化，在自由竞争的市场经济条件下，调节经济周期主要靠市场机制的自身调节作用，运用供求比例来自发地调节经济周期，使经济发展达到均衡点，但进入资本垄断阶段，特别是经济全球化趋势日益明显的今天，市场机制在调节经济周期性变化中的作用已大大削弱，世界各国政府必须运用各种经济杠杆来协助市场机制解决周期性经济问题，当市场机制失灵时，宏观经济调控成为弥补市场失灵的重要手段，税收系统作为一个重要的宏观调控系统是调节经济周期性变化不可或缺的工具，正因为如此三百多年来西方经济界一代代经济学家致力于研究税收经济学，旨在发掘出一种损失最小、效益最大的最优税制。
税收中性理论体系一直以来是税收经济学的重要理论体系，税收经济学的最终目标是建立中性税制，税收中性理论随着中性税制的不断实践一步步得以深化，从开始的绝对中性理论发展为相对中性理论，从一味地否定税收调控到强调中性与调控的有机结合，从一味追求最优效应到结合实际地追求次优效应，税收中性理论正逐渐走向完善。
税收中性的本质是使纳税人和社会的税收超额负担最小化，即税收成本最小化，一直以来不管是税收超额负担论还是最优税收论都是从超额负担最小化来阐述最优税制模式的，超额负担论的基本观点是只有需求弹性为零，超额负担才能达到最小值，税收只有收入效应没有替代效应，不改变均衡价格，这样的税收是最优的，最优税收论也是从需求弹性角度论述了税种、税率的最优配置问题。这两大理论为最优税制的实践奠定了坚实的理论基础，我们可以从之后的各国税收实践中看到这两大理论的影子，所以本文将在第二章着重描述这两大代表性理论的原理。
本文共分六章，以税收中性为切入点，通过理论基础——政策实践——立法实践——制度实践将税收中性原理的理论与实践加以详细阐述。在导论部分，主要通过写作目的和意义引出税收中性的理论综述，回顾了近三百年来西方各经济学派在研究税收中性原理中提出的一些理论流派和理论观点，将税收中性理论的发展脉络呈现给读者，在综述了税收中性理论的发展脉络后，笔者对税收中性理论进行了评述，并提出了自己对税收中性的理解，同时也阐述了税收中性理论的不足和进一步发展方向。
第二章主要是衔接导论部分的理论综述对在税收中性理论发展过程中有重要影响的两大代表性理论进行详细阐述，一方面是证明了税收中性原理的坚实理论基础，另一方面也为后几章的税收中性实践进行了理论铺垫。本章主要讨论了两大代表性理论，税收超额负担理论是运用税收效率分析来加以阐述的，通过对所得税、商品税的效率分析并进一步扩展到劳动力市场，通过税收效应分析，得出了相关税收超额负担形成及最小值取得的结论，这一结论引发了经济界对最优税收的研究，也引出了本章第二节对最优税收理论的讨论，最优税收理论起源于福利经济学，通过对最优所得税和最优商品税的研究，通过线性和非线性方法，得出了最优边际税率的倒U型曲线，为之后各国的税制改革提供了税种、税率最优配置的理论基础。从这两大理论的阐述和论证引出了第三章关于税收中性理论的宏观政策实践，通过第一节关于税收中性和税收调控的讨论，表述了笔者对税收中性的理解，即税收中性应该是中性与调控相结合的相对中性，在第二节中以实证分析的方法论述了各经济学派的税收中性政策实践，主要以凯恩斯学派与供应学派的实践为主线来论述，这两大学派主要通过有效需求理论与拉弗曲线为理论基础，展开政策实践，同时也可以看到其实践的目的是产生超额负担最小的最优税制。
税收制度必须有法律保障，第四章对税收中性的立法实践进行了阐述，通过法律原则的理论内涵与应用，通过实证分析，对税收中性立法的目标体系和优化选择，特别在国民待遇原则的实证分析中，对我国目前税制中较敏感的两大课题，出口退税制度和国民待遇问题进行了实证分析。在出口退税制度中论述了立法的不足之处，以及中性建设的目标和方法，在国民待遇问题中运用大量数据论证了我国的“超国民待遇”只存在于税收政策中，在实践中并不存在内外资的重大税负差异，这对于今后我国的税制改革具有一定的参考意义。本章第二节税收中性立法的国际比较，直观地从日、美、德三国的立法实践中体现了税收立法程序的中性程度，为我国税收立法的中性建设提供了实证借鉴。
税收中性理论最终目标是建立中性税制，第五章税收中性制度实践是本文的重点，本章首先通过世界各国税制改革的实证分析，讨论了税收中性在发达国家与发展中国家税制建设中的重要目标地位，第二节主要通过日美两国的税制中性实践，阐述了税收中性理论制度实践的国际比较，由于日本的税制实践是以借鉴美国税制为主的，而在税基上又没有美国的税基宽广，税源也不丰富，同样的税收制度在两国的实践取得了不同的效果，可见税制的中性是要体现国情民意的，不同的发展水平，不同的经济结构，不同的国家体制会造成类似的税收制度完全不同的中性程度。
所有关于税收中性的理论与实践研究目的只是为了建立我国的中性税制提供理论和实践借鉴，最后一章以较大篇幅，阐述了我国税制的发展和改革进程，通过对我国税制建设和改革的分析，对新一轮税制改革提出了笔者的建议和制度设想，从税种、税率、立法、税制等方面详细地进行剖析，同时提出了借助第三方力量大力发展税收代理制度的设想，旨在中国建立公平与效率兼顾，中性与调控相统一的税收中性制度。
【学位授予单位】：复旦大学【学位级别】：博士【学位授予年份】：2006【分类号】：F810.42
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