酒店餐饮房地产企业会计待遇营改增账务处理的流程，及处理过程中的注意事项是什么??

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-09-14 13:04 标签： 房地产企业会计待遇

      本次课程内容是以会计实操为主线来展开阐述的，包括会计的基本概念，会计实务基础，账户和借贷记账法的运用，账户的分类，会计凭证 与会计账簿，财产清查的方法，会计做账技巧，会计报表的概念、作用、结构和内容，财务报告分析等。     会计学堂有针对各行业会计实操学习课程，老会计手把手教你如何做账，解决你所有问题，让你轻轻松松成为一名优秀的会计人才。

扫一扫 下载喜马拉雅FM手机APP

1.您可通过官方App在

‘帮助与反馈’中留言（推荐）

　　“甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方（建设方）提供材料，此模式下，甲方（建设方）与乙方（施工方）通常会在签订合同时约定供应材料的具体清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。本文通过案例，对施工方在“营改增”前后的“甲供材”税务及会计处理变化进行简要介绍。

　　施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元，取得增值税专用发票，增值税进项税额34万元）。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，增值税进项税额340万元，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。

　　《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。上述实施细则第七条规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为除外。此外，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。据此，本案例中甲方提供的材料2000万元应并入乙方营业税计税营业额，乙方应纳营业税()×3%=300(万元)。

　　乙方取得甲供材料，该业务无需进行账务处理，可对取得的材料进行验收并登记备查。乙方其他相关业务的会计处理如下（单位：万元）：

　　（1）购买石材（石材是乙方自行采购，并非甲方供应）

　　（2）工程领用石材

　　（3）计提并缴纳营业税

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。假设本案例中合同总价款是含税价，“营改增”后，乙方的增值税计算应视不同情形而定。

　　情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。

　　情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。

　　情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。

　　乙方取得甲供材料，该业务无需进行账务处理，可对取得的材料进行验收并登记备查。乙方其他相关业务的会计处理如下（单位：万元）：

　　情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。

　　（2）工程领用石材

　　（3）确定增值税销项税额

　　情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。

　　（2）工程领用石材

　　（3）确定增值税税额

　　注：依据财税〔2016〕36号等规定，建筑劳务增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　情形3：乙方是小规模纳税人。

　　会计处理同情形2。

　　综上，通过对“营改增”前后税务及会计处理比较可以发现，“营改增”后施工方增值税计税依据不包括“甲供材”，如果适用简易方法或小规模纳税人计税，税负会明显下降，但如果适用一般计税方法，税负应视其进项税额的抵扣情况而定。此外，“营改增”后施工方账务处理也有所变化，应依据增值税核算的会计科目设置要求进行处理。(作者：刘佑渠

我要回帖

更多关于 房地产企业会计待遇 的文章

 

随机推荐