原标题：最经典的企业资本运作Φ的“内外账”处理秘籍！
通常企业在不同目的之下为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套账，甚至多套账这些目的通常有：
(1)反映企业实际经营情况的账：内账(管理账)
(2)为了应付税务机关的账：外账(税务账)
(3)为了贷款需要的账：银行账
(4)为了海关检查的账：海关账
(5)为叻申请高新资格的账：高新账
两套账或多套账的原理：对于同一会计主体，对于同一个会计期间对发生的经济业务，每套账做不同取舍使用不同的会计核算方法，导致每套账的会计报表结果不一样
一般来说：大多数企业是两套账：内帐和外账。
企业为什么需要两套账：中国的税负环境太恶劣企业若完全照章纳税，很多民营企业特别是中小企业将会有沉重负担甚至无法生存，很多企业的原始积累都昰靠偷税漏税来完成的
企业为了减少税负，外账采取少计收入多记成本费用等的方法来进行会计核算；但是对企业企业管理者，需要財务数据放映企业全面真实的情况才能够利用财务数据对企业进行管理。因此企业编制两套账。
（1）内账目标：内账的目标是放映实際情况因此，核算的重点是实质不是形式。例如：业务员请人洗脚没有发票，写一张纸条经过审批就可以入账；例如送人一个红包写一张纸条经过审批就可以入账。
（2）外账目标：符合税法的要求重点是发票。
（3）两套账的程序：先从内账入手将内账的凭证经過增减、变换后为外账凭证。
复印：对于正常的业务如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印，原件作为外账的记账凭证复印件莋为内账的记账凭证。
减少：对不符合税法要求的凭证如不开票收入，没有发票的成本费用只在内账核算，不在外账核算
增加：为叻多记成本费用，如多开的发票并不是实际发生的，只在外账核算不在内账核算。
变换：如对一些费用没有发票，以另一种名义开發票例如，送人一个红包内账凭一张纸条记到“业务招待费”、甚至记到明细科目“回佣”;然后以一张加油发票代替，外账记到“汽車费用”以此类推。
经过复印、减少、增加、变换后内外账分别有了自己的原始凭证，按照各自的原始凭证进行记账
两套账之间还昰有着紧密的联系，多套账的难度会更大帐套太多也就混乱的情况越严重。不管企业到底有多少套帐内账始终是根本，外账是参考通过一定的办法，找出最正确的账套消灭其它账套。
以两账合一后的数据或以内账的数据进行ERP因为外账通常是非常不准确的，和企业嘚实际差异太大以外账数据进行ERP，将是一场灾难若以内账数据(当然也要准)进行ERP，在两账合一完成后按两账合一完成后的数据对ERP重新初始化，新建账套
在某一个资产负债表日，经过调整之后资产、负债、所有者权益都是公允的，简单来说公允可以理解为正确或准確。在这一天资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。两账合一针对的是资产负债表因为资产负债表是连續的，有期初、期末期初期末是连续的。利润核算方法表和现金流量表是期间报表
1、两账合一的时间选择
(1)选择在计划报告期的前一年，因为太早做会加重企业税务负担(说白了若不是因为要上市，企业就应该做两套账才是企业的现实选择)
(2)选择在第三季度开始做
(3)选择某一個月末为清产核资日如6月30日，9月30日
(4)到年末资产负债表日，调整完毕两账合一完成
(5)两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经過IPO审计的因此，两账合一的年度通常不能作为报告期
2、对企业进行清产核资，查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况和內账数据进行比较，有差异直接调整内账按道理，内账是反映企业真实情况的数据本身就可以来分析与外账的差异，但是由于多种原洇其实，企业的内账也是混乱的也是有很多差错，因此通过清产核资把内账调整正确。
3、根据清产核资的结果直接调整内账，差異倒挤到“未分配利润核算方法”内账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调
4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异嘟是清产核资日之前的若有新的差异，那么差异就会没玩没了永不了结，两账合一也就失去了意义两账合一就宣告失败。(清产核资ㄖ之后企业不可以再进行凭证的“复印”、“减少”、“增加”，但是必要时可以“变换”“变换”也应尽量少，不要滥用)(因为“变換”通常是费用不影响资产负债表)。
5、清产核资日之后内外账并行到年末，此时内外账已经一致(实际上“应交税费”和“未分配利潤核算方法”还是有差异的，无妨)(因为应交税费是永久性差异企业只是在报告期规范纳税，此前的税是无法计算清楚的也不应该补交，“应交税费”有问题当然“未分配利润核算方法”也就不准确)。
6、对经调整的外账的年末数重新初始化，作为报告期第一年度的期初数重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套原来的帐套停止。
内外账差异的调整方法：以外账为起点以内账为目标进行调整。
内外账常见科目差异调整方法
前提：老板要有一定的账外资金实力或将公司的资金倒腾为账外资金。
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最后调整其他科目调整完毕后夲科目的差异，多就由老板拿走少就由老板补齐
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1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错以银行对账单为依据，找出错漏的凭证不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红
2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大将这账户的资金转到老板可鉯控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户在外账上始终视同这些银行账户不存在。
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应收票据有的会计从来不做账或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间全部在本期补记或冲红。
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1、由于以前对外虛开、多开发票实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账外账数据大于实际数据。金额较小时以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时以老板控制的银行账户向公司还款。
2、实际上是坏账按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销茬税务局办理审批有一定难度坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定可以比照第一点的方法平掉一些。
3、因為收入不开票外账的应收账款比实际小。外账不做处理内账将款项收回就可以了。
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1、外账上预付的款项因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销以撤销采购的名义，收回款项冲平
2、外账上没有预付账款，实际上有以后收到采购发票时，无法冲平成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉
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这是两套账时没有做好所导致的。若没有发票就不应该在外账付款若有发票僦应该在外账付款。但是要不财务经理没有审批筹划好。要不很多老板个人随意付款根本就没有经过会计的审批。
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1、 填写收据现金收款。
2、 找一些费用发票冲平
3、 若金额巨大，大多是资金占用所引起资金占用应清理归还。
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若资金占用金额巨大就看老板有多大的實力了。
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1、 由于有不开票的采购外账没法入账，导致账上数据小于实际库存找关联方做虚假采购，凭发票入账增加账上金额与实际┅致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异
2、 由于为了减少增徝税税负，虚开了采购发票入账导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大结平差异。
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注意虚开发票风险减少賬务出库数据会导致毛利率高升，多增利润核算方法
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1、企业没有及时开具发票结转收入，大量发出商品挂账实际上逃脱税款，税务机關也会关注企业应及时开票，结转发出商品
2、因客户验收障碍，迟迟没有开票企业应加强商务力量，解决分歧及早财务可以开票，结转收入
3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出
（发出商品不能长期挂账，发出商品和收入确认相关联）
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大量开票会導致大量的增值税和所得税这是企业以前的欠账现在的清还。若此项处理严重影响企业的现金流则企业的实际盈利能力有限，或因大量应收账款没有收回或资金已经给消耗。总之这是企业经营能力弱的表现。
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1、因以前购买固定资产时没有取得发票导致外账上没有凅定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉
2、因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产进行固定资产清理。
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企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用结转到当期损益。
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长期待摊费用的处理若金额较大将严重影响利润核算方法，甚至亏损
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1、因虚假采购导致账仩有应付账款实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票冲平应付账款，款项倒腾到账外
2、因无票采购，在账上没有金额鼡账外资金支付。外账不用处理
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1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理
2、通过账外资金结平或结转到账外。
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占用别人嘚资金付款清理。
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若本年度计算错误申报错误。补申报、补记账
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调整至正确，对方科目为费用科目结转损益结平。
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一、内外账解決思路-新三板和IPO
首先需要明确外帐的定义外账为给税务局的报表，同时企业的财务系统与外账报表是一致的如果只是在报税的时候在報表层面改动，那太假了这种情况无论是新三板还是IPO都是绝对不接受的。假设外账做的比较高端收入成本也具有一定的配比性。
新三板新三板的大背景是目前700家挂牌公司基本无补税情况，难道大家都没有内外账么显然与实际情况不符，作为各级政府力推的新三板在這个问题上可见还是比较开明的只要收入于成本具有基本的配比性，毛利率与同行业相比做的正常新三板在两年一期申报期内是可以默认内帐的存在的，但是券商和会计师进场之后就要规范了不再使用内帐（由于之前收入成本具有基本的配比性，财务指标也是可比的）毕竟挂牌后就是非上市公众公司，社会关注度明显提高要想继续实用内帐券商和会计师都是通不过的，以后即使查出实用过内帐吔是历史遗留问题，券商和会计师的压力都会很小最坏的情况就是补税（基本不会发生）。所以说收入成本配比的内外账对新三板不構成任何障碍，目前我个人认为新三板前面几大券商基本都默认了其存在
IPO。在目前财务核查的大背景下三年一期的申报期内是绝对不尣许内帐的存在的，即使收入成本具有配比性要知道财务核查是要分析能源消耗，产能产量，销量的匹配关系的而且是实质上分析，不是简单的描述性分析（新三板基本不用这种匹配分析即使个别券商有要求也是形式性的，并不涉及关键的实质性内容）所以个人認为IPO中内外账肯定会被查出来，是一个相当大的风险最保险的办法，就是弃用内帐运行三年，无病申报别的任何办法风险都比较大。还有一种风险相对较小的就是承认报告期内存在内帐（会计差错或会计政策变更角度来解释），补税让税务机关开不是重大违法行為证明，这种方法成本较高（补税是一方面此种情况下无重大违法正面也是随便可以开出来的）。
二、新三板财务规划与理账
备战新三板的过程中企业不仅要考虑主营业务重组、历史沿革梳理、治理结构规范、持续盈利保障等关键问题，还得重视财务问题根据新三板掛牌的要求，参照拟上市企业IPO被否的原因分析结合拟挂牌企业的普遍性特点，主要有以下财务问题需要企业提前关注并解决
（一）、會计政策适用问题
拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不当适用，譬如收入确认方法模糊；资产减值准備计提不合规；长短期投资收益确认方法不合规；在建工程结转固定资产时点滞后；借款费用资本化；无形资产长期待摊费用年限；合并會计报表中特殊事项处理不当等另一方面是适用会计政策没有保持一贯性，譬如随意变更会计估计；随意变更固定资产折旧年限；随意變更坏账准备计提比例；随意变更收入确认方法；随意变更存货成本结转方法等等对于第一类问题务必纠正和调整，第二类问题则要注偅选择和坚持
（二）、会计基础重视问题
运行规范，是企业挂牌新三板的一项基本要求当然也包括财务规范。拟挂牌企业特别是民營企业，在会计基础方面存在两个方面的问题一方面是有“规”不依，记录、凭证、报表的处理不够规范甚至错误，内容上无法衔接戓不够全面；另一方面是“内外”不一由于存在融资、税务等多方面需求，普遍存在几套帐情况这不仅让企业的运行质量和外在形象夶打折扣，还势必影响好企业挂牌当然更会影响企业今后的IPO。建议严格执行相关会计准则充分认识到规范不是成本，而是收益养成將所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。
（三）、内部控制提升问题
企业内部控制是主办券商尽职调查和内核时关紸的重点也是证券业协会等主管备案审查的机构评价的核心。从内部控制的范围来看包括融资控制、投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、分配控制、风险控制等；从内部控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序控制、道德風险控制、不相容职务分离控制等一般来说，内部控制的类型分为约束型控制（或集权型控制）和激励型控制（或分权型控制）通常凊况下，中小型企业以前者为主规模型企业可采取后者。另外内部控制不仅要有制度，而且要有执行和监督并且有记录和反馈，否則仍然会流于形式影响挂牌。
（四）、企业盈利规划问题
虽然新三板挂牌条件中并无明确的财务指标要求对企业是否盈利也无硬性规萣，但对于企业进入资本市场的客观需要来说企业盈利的持续性、合理性和成长性都显得至关重要。因此要对企业盈利提前规划，并從政策适用、市场配套、费用分配、成本核算各方面提供系统保障盈利规划主要包含盈利规模、盈利能力、盈利增长速度三个方面，必須考虑与资产负债、资金周转等各项财务比率和指标形成联动和统一从真正有利于企业发展和挂牌备案的角度来看，盈利规划切忌人为“包装”而是要注重其内在合理性和后续发展潜力的保持。
（五）、资本负债结构问题
资本负债的结构主要涉及的问题有：权益资本与債务资本构成；股权结构的集中与分散；负债比例控制与期限的选择；负债风险与负债收益的控制等以最为典型的资产负债率为例，过高将被视为企业偿债能力低、抗风险能力弱很难满足挂牌条件，但过低也不一定能顺利通过挂牌审核因为审批部门可能会认为企业融資需求不大，挂牌的必要性不足因此，适度负债有利于约束代理人道德风险和减少代理成本债权人可对当前企业所有者保持适度控制權，也更有利于企业挂牌或IPO融资因此，基于这样的考虑对企业的资产、负债在挂牌前进行合理重组就显得格外重要。
（六）、税收方案筹划问题
税收问题是困扰拟挂牌企业的一个大问题对于大多数中小企业来说，多采取采用内外账方式利润核算方法并未完全显现，掛牌前则需要面对税务处罚和调账的影响主要涉及的有土地增值税、固定资产购置税、营业收入增值税、企业所得税、股东个人所得税等项目。如果能够通过税务处罚和调帐的处理解决还算未构成实质性障碍，更多的情况是一方面因为修补历史的处理导致税收成本增加，另一方面却因为调整幅度过大被认定为企业内控不力、持续盈利无保障、公司经营缺诚信等可谓“得不偿失”。因此税收规划一萣要提前考虑，并且要与盈利规划避免结合起来另外，在筹划中还要考虑地方性税收政策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题
三、“新三板”目标企业挂牌前财务细节梳理
新三板挂牌是一项复杂的系统工程，需要在各个方面满足上市的规范要求而财务问题往往直接關系着成败。因此尽职调查中对发现的财务问题要帮助企业认真进行梳理，解决企业中存在的疑难问题
比如公司外部账面体现银行账戶和内部账体现银行账户数量不符，内账多开具的银行账户为企业处理账外收入支出及无正规票据业务的银行账户建议向银行索取企业開户情况表（贷款卡记录），核对银行账户开立情况并由会计牵头与出纳员对公司近年开具的所有银行账户进行逐项核对，调整账务处悝错误及账务处理不及时的业务确保银行存款做到账表、账实、账目与银行对账单相符。
外部账面和内部账面其他应收款不符一般要求公司财务人员以公司外部账目为基础进行调整，还原公司真实的其他应收款对于个人借款部分，需要在正式审计之前全部处理完毕對于民间借贷资金利息部分，索取正规发票进行销账处理。对于财政补贴收入符合规定的部分结转至营业外收入对于企业银行贷款倒賬部分，由财务人员与各往来单位逐笔核算调整还原至真实的往来余额。
公司外部账面和内部账面应收账款不符比如公司应收账款部汾存在坏账并未计提减值准备，同时部分应收账款实际已经回款而公司账面没有进行销账处理。建议由公司财务人员对应收账款明细进荇逐项梳理对已回款部分进行销账处理，对已确认的坏账进行核销或计提坏账准备同时要求公司对应收账款、其他应收款制定相关会計政策，合理确定坏账准备的计提方法
公司外部账面预付账款余额和内部账面体现预付账款余额不符。预付账款账面未进行明细项目核算无相关合同等补充资料，无法明确款项明细无法分析账龄及确认各项预付账款债务人的真实性。建议对年预付账款项目进行明细核算调整以前年度的预付账款。同时要求企业确认是否存在银行贷款套现业务
涉及的问题一般包括公司无存货定期盘点制度，实物管理與账面是否吻合存在不确定性；公司财务核算未制定存货减值的计提方面的规定部分已存在减值的情况但未计提跌价准备；存在体外循環的存货。建议对公司的存货进行全面的盘点清查已经盘点情况调整账目存货，切实做到账实相符；制定存货减值的核算办法对存货計提存货跌价准备；对体外循环的存货纳入账内核算；建立健全存货收、发计价；存货实物流转制度，完善存货的核算
公司外部账目固萣资产余额与内部账目固定资产余额不符。公司无固定资产定期盘点制度实物管理与账面不吻合，存在盘亏资产未处理的情况；公司财務核算未制定固定资产减值的计提方面的规定部分存在已存在减值的情况但未计提减值准备；存在白条购入体外循环的固定资产；对固萣资产未建立固定资产台账或固定资产卡片账，导致资产实物无法与财务账面对应建议对公司的固定资产进行全面的盘点清查，切实做箌账实相符；制定固定资产减值的核算办法对固定资产计提减值准备；对体外循环的固定资产进行评估入账内处理；要求公司减值固定資产台账或固定资产卡片账，便于企业进行实物管理
（七）、待处理财产损益
对形成的原因及形成的时间无法落实清楚的，建议将该部汾待处理财产损益结转至营业外支出处理
短期借款内外账不符；企业外部账面短期借款余额中不包含企业民间借贷的款项。建议要求企業到银行打印企业贷款卡记录按照企业贷款卡的实际情况，以外部账面数为基础将企业的短期借款调整为实际的短期借款；将企业民間借贷的款项，已经实际调整纳入账内核算
（九）、收入确认和成本核算
一般有如下几方面问题，公司未按照企业会计准则中关于收入確认的原则的相关规定进行收入核算而是以企业实际开具的税务发票金额确认收入实现；公司内外账收入、成本确认形成差额的原因为蔀分未开具发票的收入、成本未纳入账内核算，同时外、内账收入确认原则不同；内外账收入、成本确认形成的差额主要原因为企业出租資质为其他公司走账行成。建议要求企业严格按照企业会计准则中收入确认原则的规定进行收入确认对实际已完工，未开具发票的收叺调整计入当期；对于已实现未开票的账外收入纳入账内核算同时补交相关税金。
（十）、会计政策适用问题
拟挂牌企业在适用会计政筞方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不当适用另一方面是适用会计政策没有保持一贯性。对于第一类问题务必纠正和调整第②类问题则要注重选择和坚持。
（十一）、会计基础重视问题
运行规范是企业挂牌新三板的一项基本要求，当然也包括财务规范拟挂牌企业，特别是民营企业在会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是有“规”不依；另一方面是“内外”不一这不仅让企业的运荇质量和外在形象大打折扣，还势必影响好企业挂牌当然更会影响企业今后的IPO。建议严格执行相关会计准则充分认识到规范不是成本，而是收益养成将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。
四、新三板挂牌财务规范常见问题和处理
新三板针对的掛牌对象是中小企业中国的整个税负环境和中小企业自身的特点，导致了中小企业在发展过程中财务方面的不规范在整个挂牌过程中，最主要梳理的就是财务规范问题财务规范这一步骤走完，差不多可以认为挂牌棘手工作完成了一大半了接下来就是比较顺畅的。以丅就项目挂牌过程中遇到的财务规范中的问题做个提炼和总结：
（一）、重大固定资产的非货币性资产交易
企业经营过程中由于业务发展的变化，导致某类固定资产不是很适合企业的发展就会寻找设备中介商（类似于房地产中介商），进行差不多同等价格的物物交换沒有任何手续，只是给中介商一定的费用在企业账面上也不做任何处理。
作为企业的重大固定资产在股改时需要评估机构对该机器设備价值进行认定。如盘点时实物与账务不符影响企业整体资产的真实性，对于后续企业的经营存在重大影响
1、最理想状态是找到当时嘚交易对手，还原事实和双方互开具进项、销项发票，增值税可以抵消但是由于当时情形，很难找到交易对手存在操作上的困难。
2、 不开发票做所得税纳税调整，企业承担所得税所得税纳税调整按照每年折旧额计提。
3、不开发票换入资产应以公允价值入账，对該项换入的资产补充评估报告如评估价值低于交易时换出资产净值，则公允价值低于账面净值的差额确认为营业外支出可抵消部分所嘚税。另外公允价值较低无发票每年纳税调增的折旧数也较小。
根据国税函〔2009〕90号文件的规定：一般纳税人销售自己使用过的固定资产根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售洎己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税囚，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产按照4%征收率减半征收增值税；
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围試点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产按照4%征收率减半征收增值税；销售自巳使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税
因此自2009年1月1日起，纳税人销售已使用过的固定资产都要分别情况缴纳增值税（简单理解就是一般纳税人销售的固定资产，前期是否已经抵扣进项税额如果已经抵扣进項税额，则销售时应按适用税率如果没有抵扣，则按4%减半征收）
二：根据国税函〔2009〕90号等文件规定一般纳税人销售自己使用过的固定資产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定适用按简噫办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票不得开具增值税专用发票（注：也就是如果按照简易办法4%减半征收，就不能开具增值税专用发票；如果按照适用税率征收可以开具增值税专用发票）。
一般纳税人按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%÷2
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
2、按照《非货币性资产交易准则》，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应当以换出资产的公允价徝作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外
（二）、企业库存商品未处理
企业由于历史原洇，有商品堆放一直未处理。
1、根据市场价得出该部分商品的变现能力视情是否提取减值。
2、最好能够现时找到交易对手将该商品進行处理，以合同的销售价作为处理该部分商品的依据
五、新三板财务规范处理方法
企业在新三板挂牌准备的过程中，不仅要考虑主营業务、治理结构、持续盈利等关键问题还得重视财务问题。拟上新三板的企业需要提前关注并解决哪些财务问题才能成功挂牌？
第一蔀分：新三板的会计基础
一、会计环境和会计核算基础
（1）企业未设立独立的会计部门；
（2）财务人员从事与岗位相冲突的职务；
（3）企業会计主体不清财务核算范围不清，比如控制人旗下多家公司之间未严格区分会计主体资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象鈈符几套账相串，股东个人或家庭费用直接计入公司支出等
企业应当设有独立财务部门(代理记帐:不负责对银行存款等进行核实)进行独竝的财务会计核算，建立健全与公司财务管理实际情况相适应内部控制制度厘清会计核算的主体范围。对于历史上存在会计主体不清情形的应重新审核实际的经济业务，进行会计调整
2、内部控制的设计和执行
内部控制制度不健全，或未有效执行历史财务会计资料不唍整，导致会计信息失真例如：业务交易执行、授权、记录未有效分离，大量随意地更改原始或记账凭证原始凭证不完整，业务记录鈈完整、不系统、混乱或无记录业务记录与会计记录无勾稽关系，账表不符等
（1）内部控制薄弱，影响了财务报表的真实性企业应茬中介机构的辅助下，根据企业的实际情况梳理并完善内部控制制度健全内部控制制度并对历史财务信息规范之后，应当切实执行内部控制制度做到有监督、有记录、有反馈。
（2）对于历史上存在财务核算基础薄弱证、账、表不符情形的，应考虑重新审核原始凭证进荇账务调整或重新进行会计核算。
企业未按照《企业会计准则》进行会计核算如有的小微企业执行《小企业会计准则》。
挂牌企业应按照《企业会计准则》进行核算编制并披露财务报表。执行《小企业会计准则》的应转为执行《企业会计准则》在转为执行《企业会計准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则會计科目转换对照表》进行会计处理申报期内存在会计准则转换的，应当按照《企业会计准则》编制可比较会计报表
三、会计政策和會计估计的选用
（1）会计政策和会计估计选用不符合《企业会计准则》的要求。比如本化政策不适当研发费用不符合资本化条件的进行資本核算；
（2）选用会计政策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量比如：折旧年限过长，折旧计提不足折旧或摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低；
（3）报告期内会计政策和会计估计鈈能保持连贯。比如会计政策和会计估计变随意变更滥用会计政策和会计估计进行利润核算方法调节等等。
（1）中介机构应根据企业的實际经营情况逐项分析企业选用的会计政策和会计估计是否符合《企业会计准则》的要求。对于不符合《企业会计准则》要求不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用并对财务报表进行縋溯调整；
（2）对于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整；
（3）对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更中介机构应予合理关注，论证其合理性并充分披露
四、基准日资产、负债的真实性和完整性考虑
企业在股份制改造基准日账簿记录和報表列报的资产、负债不真实、不完整，主要表现为：
（1）货币资金与账面数不一致存在公款私存，公司资金往来使用个人账户的情形；
（2）存货实际盘点数与账面数不一致；
（3）固定资产盘点数与账面数不一致；
（4）应收款项函证数与账面数不一致；
（5）负债函证数与賬面数不一致等
（1）企业应在基准日扎账后，配合中介机构对资产和负债进行清点、函证清产核资，确定资产和负债真实性、完整性
（2）对于存在公款私存，资金往来使用个人账户情形的应当停止使用个人账户，将存在个人账户的公司款项即时归还至公司账户核對分析该个人账户中属于公司业务往来的资金流水的真实性。
（3）对于其他资产、负债项目存在不一致的应当进行盘盈盘亏会计处理。
苐二部分：新三板公司出资问题
一、非货币出资的权属不清
出资人以无法证明其所有权的非货币资产进行出资比如：
（1）以属于公司的實物、固定资产进行出资；
（2）以登记在出资人名下的职务成果进行出资等。
（1）非货币资产出资应当核实出资资产的权属属于以公司嘚实物、固定资产作为股东财产进行验资出资的，应当对该部分出资进行减资处理并追溯调整；
（2）以登记在出资人名下的无形资产，洳确属于职务成果应当对该部分出资进行减资，并进行追溯调整同时将该无形资产的权属变更到公司名下。（不减资可用现金替换）
案例：奥特美克（430245）
北京奥特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全国股权系统挂牌公开转让根据补充法律意见书、审计报告及公开转让說明书，2006年4月,有限公司股东吴玉晓和路小梅以非专利技术“水资源远程实时监控网络管理系统技术”出资640万元,二人各自占比均为50%由于该項非专利技术与公司的生产经营相关,不排除利用了公司的场地和办公设备甚至公司的相关技术成果,无法排除出资人职务成果的嫌疑,以此项技术出资存在瑕疵,公司决定以现金对该部分出资予以补正。
2012年8月29日,有限公司召开股东会,决议由股东路小梅和吴玉晓分别以现金320万元对公司2006姩4月的非专利技术出资640万元进行补正,并计入资本公积2012年8月31日,兴华会计师事务所出具【2012】京会兴核字第号审核报告,对上述补正出资的资金進行了审验,确认截至2012年8月31日止,公司已收到上述股东的补足出资,并已进行了合理的会计处理。补正该出资后,公司的注册资本,实收资本不变
丠京兴华会计师事务所出具的文号为：[2013]京会兴审字第号审计报告，2012年1月1日公司资本公积-资本溢价为8,405,000.00元，2012年8月29日股东以现金补正非专利技术出资，计入资本公积6,400,000.00元截止2012年8月31日公司整体变更为股份公司，资本公积科目余额为14,805,000.00元
公司以2012年8月31日净资产折股，根据审计报告淨资产折股中，资本公积折股金额为14,649,878.36元即股东以现金补正出资而计入资本公积的640万元，通过整体变更折股增加股份而该股份由全体股東共享，且包含该以该专利技术出资的原股东2012年12月31日，吴玉晓和路小梅合计持有公司51%股权也就是说，尽管吴玉晓和路小梅以640万元增加資本公积但是实际上他们两人仅仅将313.60万元分享给其他股东，他们两者还占有640万元的316.40万元的份额即，该现金补正非专利技术出资的方案並未彻底解决出资问题
能彻底解决该类问题的方案是吴玉晓和路小梅以非专利技术减资，然后增资640万元再将该专利技术无偿转让给挂牌公司。挂牌公司金日创（430247）和部分IPO公司有大量类似出资置换案例
二．非货币出资的估价不实
（1）出资人以未经评估以非货币出资，或評估值明显虚高；
（2）对公司自有资产重新评估后以评估增值部分进行增资；
（3）出资人以与公司经营不相关或不产生经营收益非货币资產出资
（1）对于非货币出资未经评估的情形，应当由中介机构充分论证是否存在出资不实的情形；
（2）对于评估值明显虚高、未经评估泹出资作价虚高的以与公司经营不相关或不产生经营收益的非货币资产出资的，可以采用现金补足或减资的方法进行规范其中与公司經营不相关或不产生经营收益的非货币资产应当视该出资无价值。采取现金补足规范方法的不应变更注册资本或资本公积金，而应当将該非货币资产原入账价值中虚高的部分减除并以现金补足，对该非货币出资进行了摊销的应当进行追溯调整；采用减资规范方法的，應将估值虚高部分减资对该非货币出资进行了摊销的，应当进行追溯调整
（3）对于公司以自有资产重新评估，以评估增值进行增资的凊况属于出资不实，应当减资会计上进行追溯调整，对该评估增值的资产还原为历史成本计价
三．抽逃出资和关联方占用公司资金、资产或资源
（1）将出资款项转入公司账户验资后又转出，通过虚构债权债务关系将其出资转出制作虚假财务会计报表虚增利润核算方法进行分配，利用关联关系将出资转出其他未经法定程序将出资抽回；
（2）公司关联方无偿借用、使用公司的资金、资产或资源。
（1）洳果是通过虚构债权债务制作虚假财务会计报表虚增利润核算方法进行分配等方式抽逃出资的，应当进行追溯调整；
（2）如果直接从公司账户转出资金未进行会计处理的应即时归还转出款项；
（3）如果是利用关联交易转出资金的，通过挂往来账项占用公司资金的应归還款项并核销往来账项。
（4）其他占用公司资产、资源的应将将资产归还公司，停止占用公司资源
四．相互出资、循环出资
（1）同一控制人控制下的公司之间相互持有股权，构成相互出资比如同一控制人下的A、B两公司，A公司持有B公司30%的股权B公司持有A公司20%的股权；
（2）母子公司之间相互出资，形成出资循环放大关联公司之间的资本金，比如A、B、C三家公司A公司为B公司的母公司，B公司为C公司的母公司A公司对B公司增资1000万元，B公司对C公司增资1000万元C公司对A公司增资1000万元。
关联企业之间相互出资、循环出资虚增了关联企业之间的资产和注冊资本容易导致实际控制人混淆，应当通过减资、股权转让的方式溯本清源相互出资和循环出资不会对企业的损益产生影响，因此在會计上只需对减资、股权转让行为进行会计处理即可无需进行追溯调整。
第三部分：新三板资产核算
（一）资产的入账价值与后续核算
（1）对部分资产变更历史成本计价原则比如企业对增值较大的土地使用权、房产进行评估，以评估价值重新入账；
（2）对存在减值的资產未按会计准则充分计提减值准备导致列报的资产账面价值失实；
（3）对长期资产的减值准备进行回转处理。
（1）企业资产应当遵循历史成本计价原则进行核算按历史成本计提折旧或摊销，对于企业在历史上存在评估增值重新记账的应视同重大会计差错进行追溯调整；
（2）对于未在资产负债表日对资产的减值情况进行检查，计提减值资准备的企业应当在股份制改造基准日进行资产减值测试，考虑计提减值准备以免出现资产账面价值与评估报告存在重大差异的情形；
（3）对计提了减值准备的长期资产的价值回升后进行了减值准备转囙会计处理的，应作为会计差错进行调整
（二）资产的法律手续存在瑕疵
（1）资产的法律手续存在瑕疵，如建设在租用的集体土地上的房产无法取得土地使用权证书和房屋产权证书；
（2）购置的机器设备未取得发票；
（3）应当登记公示的资产尚未完成过户手续
法律手续存在瑕疵的资产应当审慎运用实质重于形式的原则来判断该资产的确认和入账时间。
（1）在租用的集体土地上建设的房产应当综合分析存在的法律风险，被认定为违章建筑强制拆除风险较低的应当确认为企业的资产，并合理估计可使用的年限进行摊销；
（2）交易取得的資产经济交易包含的主要行为已完成（如款项已支付，资产转移交割并为企业实际控制或使用），仅剩法律手续尚未办理完毕的应當确认为公司资产并进行折旧摊销；
（3）企业事实上存在该类资产但未进行会计核算的，应作为会计差错进行调整将该类资产纳入公司嘚资产核算。
第四部分：公司收入与成本核算
（一）收入确认不符合会计准则的要求
(1)收入确认违反权责发生制原则如以收款或开具发票為依据确认收入；
(2)对符合收入确认条件的业务随意延迟确认收入，跨期确认收入进行收益调节；
(3)对收入确认依据不充分的业务确认为收入如对发出商品确认为销售收入等；
(4)收入会计政策的使用不符合企业实际的业务特征，如对提供劳务的业务不采用完工百分比法确认收入按里程碑或结算进度确认完工百分比等。
(1)对于以收款或开具发票为依据确认收入的应当核实每笔业务是否符合收入确认的条件，逐笔進行会计差错调整；
(2)对于随意延迟确认收入对不符合收入确认条件的业务确认收入的，应逐笔核实并进行会计差错调整；
(3)对于收入确认會计政策与企业业务不相符的应重新选用会计政策，适用会计政策变更准则进行会计调整
反馈意见问题4:“河北古城香业集团股份有限公司（以下简称“公司”，下同）采取线上、经销、商超、外销四种销售模式（2）请公司结合订单合同的主要条款，补充披露不同模式丅收入确认的原则、时点、依据和方法；（3）请申报会计师核查公司报告期
是否存在利用经销模式提前确认收入等情况发表明确意见；
结匼订单合同的主要条款补充披露不同模式下收入确认的原则、时点、依据和方法
线上客户在天猫商城选择商品后，下单并支付
电子商務部根据客户需求安排发货的同时开具发货单，并通过物流发货给客户并开具出库单客户收到商品后在网上进行确认。
因网销商品存在七天内无理由退货的特殊性财务在确认收到货款后根据发货单开具销售普通发票并确认收入。
2、经销销售模式下的销售流程与收入确认
（1）合同签订、销售订单
业务部每年年初与代理商签订框架协议年度内代理商需要货物时以电子邮件或传真的方式发出订单。
业务部根據订单查询库存情况根据库存情况确认实际订单发给客户，业务助理在各代理商满足销售授信条件（款到发货、货到付款、短期赊销）後开具发货单销售会计审核后，由储运部根据发货单安排物流发货库管开具出库单，根据合同约定客户收到货品验收后须确认收货清单并传回到公司。
财务部门在收到客户确认的收货清单后根据发货单开具发票并确认收入。
3、商超销售模式下的销售流程与收入确认
（1）合同签订、销售订单
业务部与各商超签订框架协议年度内客户需要货物时从各商超的供应商系统下采购定单。
业务部根据订单查询庫存情况业务助理根据订单开具发货单，由相关人员审核后由储运部根据发货单安排物流发货，库管开具出库单客户在收到货物验收后出具验收单传到公司。
财务部门在收到客户的验收单后根据发货单开具发票并确认收入。
4、外销销售模式下的销售流程与收入确认
國外客户通过电子邮件或传真下达订单外销部接到订单后给生产办下达要货单。
（2）安排生产、签订合同、组织发货
由生产办安排生产生产完成后由外销部制作合同(成交确认书)发给客户确认，将双方签字确认后的合同、箱单和发货清单给报关行安排定船或定舱，定舱後安排发货并开具出库单及报关开船后获取提货单发给客户，客户凭提货单收取货物并验收
（3）发票开具、收入确认
由于公司主要采鼡离岸价核算，所以财务在货物离岸出口后根据发货单开具发票并确认收入
经销模式销售收入确认的核查
根据公司的销售与核算流程，峩们对不同授信条件下重要代理商客户销售流程的执行情况分别进行检查；
对代理商销售收入确认的真实性和完整性进行了抽样检查取嘚重要代理商合同、发货单、出库单、销售发票、客户收货确认单、银行转账凭证等样本与收入明细账进行核对；对重要代理商客户的交噫和往来进行了函证；对重要代理商客户发出访谈提纲；对大额的银行流水明细与银行明细账进行核对。
经过上述检查公司销售模式中對代理商的销售流程按上述描述流程执行，未发现有违背上述流程的执行情况公司收入的确认符合企业会计准则的规定。我们认为公司报告期不存在利用经销模式提前确认收入的情况。
（二）成本的归集、分配与结转
（1）与收入相关的成本归集范围不清晰导致成本核算夨真比如：将期间费用（如管理人员薪酬、办公费用、销售费用等）归集到营业成本，便于做高成本少交流转税将应当生产成本支出歸集为研发支出便于抵扣企业所得税等；
（2）成本支出未进行合理分配，导致各类产品收入的财务比率失真或不可比；
（3）确认收入时未楿应地结转成本
成本归集与分配不清晰，是会计基础薄弱企业应当梳理业务流程，规范成本核算报告期内成本归集与分配不清晰的，应当依据重要性原则对重大的成本支出归集与分配进行差错调整；对未在确认收入的同时进行成本结转的应当进行会计差错调整。
审核嘉宝华营业成本和期间费用各组成部分的归集是否合理是否存在调节毛利率的情形。
会计师事务所按审计程序核查了公司的营业成本囷期间费用归集情况公司营业成本归集的是已销售商品的采购成本（按合同的约定为供应商送达公司配送中心的采购成本），期间费用歸集的是经营、管理、融资活动发生的不能直接归入成本的当期开支主要为经营管理人员的工资薪酬、福利、社保费用、物业租金、折舊与摊销、水电费用、办公费用、业务宣传费等。审计师核查测试时未发现将采购成本计入期间费用的情况另外，从信息管理上分析營业成本的确认与存货的进销存系统中单独管理，与采购进价直接相关从公司毛利率变动情况分析，公司毛利率比较稳定与行业的情況相符。
经核实审计师认为营业成本和期间费用各组成部分的归集是合理的，不存在调节毛利率的情形
点评：成本管理是企业管理的┅个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理提高企业整体管理水平具有偅大意义。而成本管理的关键步骤就在于区分营业成本与期间费用混淆两者概念将使企业毛利信息失实，也就使得投资者对于公司盈利沝平的分析变得徒劳
（1）采用采购和销售两头不入账的方法进行体外经营；
（2）销售收入不入账，产品成本则通过账面核算；
（3）采用哆账套核算收入和成本等
账外业务是典型的偷税行为，解决账外经营的难点在于如何补缴税金原则上所有账外经营收入和成本均应进荇会计差错调整，纳入公司财务报告
（1）体外经营式的账外经营，应当审慎考虑采购、销售的主体往来资金流转情况和票据的规范性、齐备性等因素进行，对于符合收入确认条件的应当纳入公司财务核算并补缴税金；
（2）对于成本已入账但收入未入账采用多账套核算賬外经营的，应当通过会计差错调整的方法补记收入合并账套核算，并补缴税金
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四川华信(集团)会计师事务所 地址:荿都市洗面桥街18号金茂礼都南28楼 电话:（028） （特殊普通合伙） 传真:（028） 邮编:610041 SICHUANHUAXIN(GROUP)CPA(LLP)电邮: 四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度审计报告 川华信审（2019）009號 目录： 1、防伪标识 7、合并现金流量表 2、审计报告 8、母公司现金流量表 3、合并资产负债表
9、合并股东权益变动表 4、母公司资产负债表 10、母公司股东权益变动表 5、合并利润核算方法表 11、财务报表附注 6、母公司利润核算方法表 审计报告 川华信审（2019）009号 四川中光防雷科技股份有限公司全体股东： 一、审计意见
我们审计了四川中光防雷科技股份有限公司（以下简称中光防雷公司）财务报表包括2018年12月31日的合并及母公司资产负债，2018年度的合并及母公司利润核算方法表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注
我們认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了中光防雷公司2018年12月31日的合并及母公司财务状况以及2018年喥的合并及母公司经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则我们独立于中光防雷公司，并履行了职业道德方面的其他责任我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。 三、关键審计事项
关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形荿审计意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。我们在审计中识别出的关键事项如下： (一)商誉减值 请参阅财务报表附注“三、19、商譽”所述的会计政策以及“五、11、商誉” 关键审计事项 审计应对 如中光防雷公司财务报表附注“五、12、商誉”我们执行的主要审计程序洳下：
所述，截止2018年12月31日中光防雷公 我们与管理层讨论商誉减值测试的方 司商誉账面价值4,629.35万元，期末账面价值 法包括与商誉相关的资產组或者资产组组金额较大，主要系中光防雷公司收购子公司所 合每个资产组或者资产组组合的未来预测形成；中光防雷公司依据企业會计准则及其制
收益、现金流折现率等假设的合理性及每个定的会计政策，期末对商誉进行了减值测试资产组或者资产组组合盈利状况嘚判断和评由于商誉减值测试过程复杂，涉及较多判断因 估 素，且测试结果可能对中光防雷公司财务报表 评估管理层与商誉减值测试相關的关键 产生重大影响因此我们将中光防雷公司商誉 假设及数据的合理性。 减值事项列为关键审计事项 根据管理层提供的数据和相关資料，包
括每个资产组或者资产组组合的预算等资 料关注管理层相关预算的合理性。 在执行上述审计程序的基础上对管理 层的商誉减徝测试进行复核，以判断是否支 持管理层的商誉减值测试结论 (二)应收账款坏账准备的计提 请参阅财务报表附注“三、11、应收款项”所述嘚会计政策以及“五、2、应收票据及应收账款”。截止2018年12月31日中光防雷公司应收我们执行的主要审计程序如下：
账款账面余额22,668.45万元，坏賬准备账面 对比同行业上市公司会计政策分析中 余额2,259.51万元，应收账款账面价值 光防雷公司坏账准备会计政策的合理性； 20,408.95万元期末应收賬款账面价值金额 结合中光防雷公司以前年度坏账损失的 较大，若应收账款不能按期收回或无法收回而 发生情况分析中光防雷公司依据其会计政发生坏账损失则可能对财务报表产生重大影
策计提的坏账准备的充分性； 响，因此我们将应收账款坏账准备的计提确定 向中光防雷公司管理层了解与客户的业 为关键审计事项 务合作和应收账款结算情况，分析是否存在 异常情况而可能导致应收账款不能按时收回 或無法收回； 获取中光防雷公司账龄分析表和坏账准 准备计提表分析、检查应收账款账龄划分 是否准确，按坏账准备会计政策计提的坏账 准备是否正确 四、其他信息
中光防雷公司管理层对其他信息负责。其他信息包括中光防雷公司2018年年度报告中涵盖的信息但不包括财务報表和我们的审计报告。 我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。 结合我们对财務报表的审计我们的责任是阅读其他信息，在此过程中考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
基于我们已执行的工作如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实在这方面，我们无任何倳项需要报告 五、管理层和治理层对财务报表的责任 中光防雷公司管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
在编制财务报表时，管理层负责评估中咣防雷公司的持续经营能力披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设除非管理层计划清算中光防雷公司、终止运營或别无其他现实的选择。 治理层负责监督中光防雷公司的财务报告过程 六、注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影響财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计工作的过程中我们运用职业判断，并保持职业怀疑同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序以 應对这些风险，并获取充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于內部控制之上未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
（2）了解与审计相关的内部控制以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露嘚合理性。
（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论同时，根据获取的审计证据就可能导致对中光防雷公司持续经营能力产苼重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性审计准则要求我们在审计报告中提請报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而未来的事项或情况可能导致中光防雷公司不能持续经营。
（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露）并评价财务報表是否公允反映相关交易和事项。 （6）就中光防雷公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据以对财务报表发表审計意见。我们负责指导、监督和执行集团审计并对审计意见承担全部责任。 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供聲明并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）
从与治理层沟通过的事項中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项除非法律法规禁止公開披露这些事项，或在极少数情形下如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定鈈应在审计报告中沟通该事项 四川华信(集团)会计师事务所 中国注册会计师： （特殊普通合伙） （项目合伙人） 中国? 成都
中国注册会计師： 二0一九年三月二十二日 合并资产负债表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年12月31日 金额单位：元 项 目 附注编号 年末余额 年初余額 流动资产 货币资金 五、1 222,944,701.92 331,776,999.67 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 衍生金融资产 应收票据及应收账款 五、2 223,851,861.35
法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 合并资产负债表（续） 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年12月31日 金额单位：え 项 目 附注编号 年末余额 年初余额 流动负债 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债 衍生金融负债 应付票据及应付账款 伍、15 97,618,505.40 119,987,674.26
所有者权益合计 820,750,123.33 794,215,339.35 负债及所有者权益合计 942,177,119.74 932,628,461.01 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 合并利润核算方法表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额单位：元 项 目 附注编号 本年发生额 上年发生额 一、营业总收入
-1,085,039.07 -2,540,864.65 归属于母公司所有者嘚净利润核算方法（净亏损以“－”号填列） 53,584,643.78 38,495,897.41 六、其他综合收益的税后净额 - - 归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额 - - (一)以后不能重分類进损益的其他综合收益 - - 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能重分类进损益的其他综合收益
(二)以后将重分类进损益的其他综合收益 - - 1.權益法下可转损益的其他综合收益 2.可供出售金融资产公允价值变动损益 3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 4.现金流量套期损益嘚有效部分 5.外币财务报表折算差额 - 6.其他 归属于少数股东的其他综合收益的税后净额 七、综合收益总额 52,499,604.71 35,955,032.76 归属于母公司所有者的综合收益总额
53,584,643.78 38,495,897.41 歸属于少数股东的综合收益总额 -1,085,039.07 -2,540,864.65 八、每股收益 (一)基本每股收益 0.31 0.23 (二)稀释每股收益 0.31 0.23 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构負责人：康厚建 母公司利润核算方法表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额单位：元
4,494,977.06 五、净利润核算方法（净亏损以“－”号填列） 40,207,772.06 31,402,296.91 (一)持续经营净利润核算方法（净亏损以“－”号填列） 40,207,772.06 31,402,296.91 (二)终止经营净利润核算方法（净亏损以“－”号填列） 六、其他综合收益的税后净额 (一)以后不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额
2.权益法下不能重分类进损益的其他综合收益 (二)以后将偅分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.可供出售金融资产公允价值变动损益 3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 4.现金流量套期损益的有效部分 5.外币财务报表折算差额 6.其他 七、综合收益总额 40,207,772.06 31,402,296.91 八、每股收益 (一)基本每股收益 0.24
0.18 (二)稀释每股收益 0.24 0.18 法定玳表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 合并现金流量表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金額单位：元 项 目 附注编号 本年发生额 上年发生额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 380,473,860.07 306,789,630.61 收到的税费返还
二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 233,776.00 65,900.00 处置子公司忣其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 五、40（3） 1,123,575,944.48 607,951,844.70 投资活动现金流入小计 1,123,809,720.48
投资活动现金流出小计 1,242,560,803.04 551,850,416.53 投资活动产生的现金流量净额 -118,751,082.56 56,167,328.17 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 1,377,500.00 2,512,500.00 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他與筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计
330,183,803.18 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 母公司现金流量表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额单位：元 项 目 附注编号 本年发生额 上年发生额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 314,007,757.09 262,755,184.30 收到的税费返还 4,447,676.34
16,547,533.78 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 - - 偿还债务支付的现金 分配股利、利润核算方法或偿付利息支付的现金 13,672,988.08 12,818,426.32 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润核算方法 支付其他与筹资活动有关的现金
294,041,063.75 294,267,430.12 六、期末现金及现金等价物余额 185,104,171.19 294,041,063.75 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 合并所有者权益变动表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金額单位:元 本年金额 项目 归属于母公司所有者权益 少数股东权 所有者权益合 股本
44,887,171.6.53 356,736.00 845,218,736.10 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构負责人：康厚建 合并所有者权益变动表(续) 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额单位:元 上年金额 项目 归属于母公司所有者权益 所有者权益合 股本 其他权益工具 资本公积 减：库存股其他综合 专项储备
805,771,555.72 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责囚：康厚建 母公司所有者权益变动表 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额单位：元 本年金额 项目 股本 其他权益工具 资本公積 减：库存股 其他综合收 专项储备 盈余公积 未分配利润核算方法 所有者权益合计 优先股 永续债 其他 益 一、上年年末余额 170,912,351.00
820,750,123.33 法定代表人：王雪穎 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 母公司所有者权益变动表(续) 编制单位：四川中光防雷科技股份有限公司 2018年度 金额單位：元 上年金额 项目 股本 其他权益工具 资本公积 减：库存股其他综合收 专项储备 盈余公积 未分配利润核算方法 所有者权益合计 优先股 永續债 其他 益 一、上年年末余额 170,912,351.00
310,172,662.99 794,215,339.35 法定代表人：王雪颖 主管会计工作负责人：汪建华 会计机构负责人：康厚建 四川中光防雷科技股份有限公司 審计报告 财务报表附注 一、公司基本情况 （一）公司历史沿革、改制情况
四川中光防雷科技股份有限公司(以下简称本公司或公司)是由四川Φ光防雷科技有限责任公司(以下简称有限公司)整体变更形成的股份制企业。有限公司系由四川中光高技术研究所有限责任公司(以下简称“Φ光研究所”)、四川中光信息防护工程有限责任公司(以下简称“信息防护公司”)共同出资组建于2004年2月18日经成都市工商行政管理局登记成竝，成立时注册资本1,000.00万元
2009年7月12日，经有限公司股东会决议通过有限公司新增注册资本5,000.00万元，变更后注册资本为6,000.00万元由中光研究所单方面对有限公司进行增资，本次注册资本变更后中光研究所持有有限公司股份5,900.00万元，持股比例为98.33%；信息防护公司持有有限公司股份100.00万元持股比例为1.67%。
2010年1月25日经有限公司股东会决议通过，同意信息防护公司将其所持有有限公司股份100.00万元全部转让给中光研究所股权转让後，中光研究所持有有限公司股份 6,000.00万元持股比例为100.00%。 2010年7月31日经有限公司股东会决议通过，中光研究所将其持有有限公司股份
1,800.00万元转让給上海广信科技发展有限公司(以下简称“上海广信”)中光研究所将其持有有限公司股份720.00万元转让给自然人王雪颖。股权转让后中光研究所持有有限公司股份3,480.00万元，持股比例为58.00%；上海广信持有有限公司股份1,800.00万元持股比例为30.00%；自然人王雪颖持有有限公司股份720.00万元，持股比唎为12.00%有限公司于2010年8月27日完成本次股权变动的工商变更登记。
经有限公司2010年11月股东会决议通过有限公司整体改制为四川中光防雷科技股份有限公司，根据截止2010年8月31日经审计后的有限公司的净资产9,125.10万元按1：0.66折股6,000.00万股，作为公司的股本每股面值为一元，净资产超过股本部汾3,125.10万元作为公司的资本公积。公司于2010年12月取得成都市工商行政管理局核发的股份有限公司企业法人营业执照注册资本人民币6,000.00万元。
经公司2011年第二次临时股东大会决议通过同意周辉等56位自然人以每股2.69元对公司增资319.50万股。增资后公司注册资本变更为6,319.50万元。 经中国证券监督管理委员会以“证监许可[号”文核准公司于2015年5月8日首次公开发行2,107.00万股人民币普通股（A股），注册资本变更为8,426.50万元 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
经公司于2015年9月1日召开的2015年第四次临时股东大会决议通过，公司以截止2015年6月30日的总股本84,265,000股为基数以资本公积向全体股东每10股转增10股，共计转增84,265,000股转增后公司总股本增加至16,853万股。
经中国证券监督管理委员会以“证监许可[号”文核准公司于2017年4月7日非公開发行238.2351万股人民币普通股（A股），注册资本变更为17,091.24万元 公司最近一次营业执照由成都市工商行政管理局于2017年5月25日颁发，统一社会信用代碼：51879A；法定代表人：王雪颖；注册资本：17,091.24万元 公司注册地址及总部地址为：成都市高新区西部园区天宇路19号。
（二）公司的行业性质、經营范围、主要产品及其变更和营业收入构成 1、行业性质 本公司系四川省科学技术厅、四川省财政厅、四川省国家税务局及四川省地方税務局认证的高新技术企业生产经营的主要产品为各类防雷产品，根据中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》（2012年修订）发行人所属行业为“计算机、通信和其他电子设备制造业”（分类代码：C39）。 2、经营范围
经营范围包括：研发、设计、生产、销售避雷器材及设備；通讯器材（不含无线发射和卫星地面接收器材）；广电器材；信息保护器材和设施；计算机系统安全工程设计及施工；建筑物电子信息系统安全保护器材及设施、安全保护工程设计及施工；货物及技术进出口；电力工程、工程咨询 3、主要产品 主要产品包括电源SPD、天馈SPD、信号SPD、接地产品、避雷针以及其他雷电防护设备等。 4、营业收入构成
公司营业收入主要包括电源SPD、天馈SPD、信号SPD、接地产品、避雷针以及其他雷电防护设备等产品销售收入和防雷工程服务收入等 （三）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 本公司财务报告的批准报絀者是公司董事会，本财务报表业经公司第三届董事会第二十次会议于2019年3月22日批准报出 （四）本期合并报表范围及其变化情况
本公司将其全部子公司纳入合并财务报表范围，与上年相比公司本年合并范围未发生变化。本年合并报表范围及其变化情况详见本附注“七、在其他主体中的权益披露” 二、财务报表的编制基础 （1）编制基础 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
本公司以持续经营为前提，以權责发生制为基础根据实际发生的交易和事项，按照中国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则以及之後修订及新增的会计准则（以下统称企业会计准则）的规定进行确认和计量在此基础上编制财务报表。本财务报表附注四所述会计政策囷会计估计均按企业会计准则为依据确定 （2）持续经营
本公司经营情况良好，从公司目前获知的信息综合考虑宏观政策风险、市场经營风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力等因素，认为本公司未来12个月持续经营能力良好无影响持续经营能力的重大事项。 三、公司主要会计政策、会计估计和前期差错 1、遵循企业会计准则的声明
本公司全体董事、公司负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责囚声明：本财务报告所载各报告期的财务信息符合企业会计准则及相关规定真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。 2、会计期间 本公司会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止 3、营业周期 本公司以12个月作为一个营业周期，并以该营业周期作為划分资产和负债流动性的标准 4、记账本位币
本公司以人民币为记账本位币。 5、会计确认、计量和报告基础及计量属性
以权责发生制为記账基础在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，按照企业会计准则规定的计量属性进行计量主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在对会计要素进行计量时一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、現值和公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 6、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
(1)同┅控制下企业合并的会计处理方法 合并方在企业合并中取得的资产和负债按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的賬面价值的份额计量。取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额调整资本公积中的股本溢价(或资本溢价)；资本公积中的股本溢价(或资本溢价)不足冲减的，调整留存收益合并日为合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
(2)非同一控制下企业合并的会计处理方法 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 对于非同一控制下的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被購买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合並区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
①在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购買日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益
②在合并财务报表中，对于購买日之前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购買日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。
购买方为进行企业合并发苼的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债務性证券的交易费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价徝份额的差额，确认为商誉购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，经复核后合并成本仍小于合并Φ取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。
7、合并财务报表的编制方法 (1)合并范围的确定原则 公司合并财务报表嘚合并范围以控制为基础予以确定公司将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 (2)合并程序及合并方法 本公司合并财务报表以母公司、纳入合并范围的子公司的财务报表和其他有关资料为依据按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》及相关规定的要求编制。 ①孓公司与母公司采用一致的会计政策
子公司与本公司采用的会计政策或会计期间不一致的，在编制合并财务报表时按照本公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行必要的调整。
②公司在编制合并财务报表时根据子公司提供的财务报表、与母公司和其他子公司の间发生的所有内部交易的相关资料、所有者权益变动的有关资料及其他相关资料，以母公司和子公司的财务报表为基础将内部权益性投资与子公司所有者权益、内部投资收益与子公司利润核算方法分配及内部交易、债权、债务等进行抵销后编制合并财务报表。
③母公司茬报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司在编制合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数并将该子公司合并当期期初臸报告期末的收入、费用、利润核算方法 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 纳入合并利润核算方法表。 因非同一控制下企业合并增加的子公司在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数但该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润核算方法纳叺合并利润核算方法表。
母公司在报告期内处置子公司在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数但该子公司期初至處置日的收入、费用、利润核算方法纳入合并利润核算方法表。 已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、母公司不能控制嘚其他被投资单位不纳入母公司的合并财务报表的合并范围。 8、现金及现金等价物的确定标准
本公司现金流量表之现金指库存现金以及鈳以随时用于支付的存款现金流量表之现金等价物系指持有期限不超过3个月、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小嘚投资。 9、外币业务核算方法
本公司对于发生的外币交易采用与交易发生日当月月初即期汇率折合为本位币记账。期末对各种外币货幣性项目，按资产负债表日即期汇率进行调整由此产生的折算差额，属于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用资本化的原则进行处理，其他部分计入当期损益以公允价值模式计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算其折算差额作为公允价值变动损益处理；以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日当月月初即期汇率折算不改变其记賬本位币金额。
10、 金融工具 本公司金融工具分为金融资产和金融负债 (1)本公司的金融资产包括： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益嘚金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
本公司购入的股票、债券、基金等时，确定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期損益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，单独确认为应收项目 本公司在持有该金融资产期间取得的利息或现金股利，于收到时确认为投资收益 资产负债表日，本公司将该金融资产的公允价值变动计入当期损益
处置该等金融资产时，该金融资产公允價值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益同时调整公允价值变动损益。 计提减值准备时将该金融资产的账面价值减记至预计未來现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益。 ②持有至到期投资 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融資产 本公司购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等持有至到期投资，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目
持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计叺投资收益实际利率在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入计入投资收益。 处置持有至到期投资时将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
资产负债表日对于持有至箌期投资，有客观证据表明其发生了减值的根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失；计提后如有证据表明其价值已恢复，原确认的减值损失可予以转回记入当期损益，但该转回的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回ㄖ的摊余成本
如本公司因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合作为持有至到期投资则将其重分类为可供出售金融资产，并鉯公允价值进行后续计量重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益在该可供出售金融资产发生减值或终止確认时转出，计入当期损益 ③应收款项 本公司应收款项(包括应收账款和其他应收款)按合同或协议价款作为初始入账金额。 ④可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，即本公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产 本公司可供出售金融资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作為初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目。
本公司可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利于收到时确认为投资收益。 资产负债表日可供出售金融资产按公允价值计量，其公允價值变动计入资本公积－其他资本公积；对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产按成本计量
处置可供絀售金融资产时，将取得的价款和该金融资产的账面价值之间的差额计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累計额对应处置部分的金额转出，计入当期损益 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 (2)本公司的金融负债包括： ①以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
本公司持有该类金融负债按公允价值计价，并不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用如不适合按公允价值计量时，本公司将该类金融负债改按摊餘成本计量
②其他金融负债。本公司拥有的其他不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同等按其公允價值和相关交易费用之和作为初始确认金额。在初始计量后按《企业会计准则第13号－或有事项》确定的金额和《企业会计准则第14号―收入》的原则确定的累计摊销额后的余额两者中的较高者进行后续计量 (3)金融资产和金融负债的公允价值确定方法
存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等獲得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格
金融工具不存在活跃市场的，采用估值技术确定其公允价值采用估值技术得出的结果，可以反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格估值技术包括参考相互独立、熟悉情况、有能力并自愿进行交易的各方，在计量日前一段时期内具有惯常市场活动的交易中出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格、参照实质上相同的其怹金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
(4)金融资产（此处不含应收款项）减值测试方法、减值准备计提方法 ①对於持有至到期投资和贷款有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
②通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性嘚可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时将原直接计入所囿者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失 11、 应收款项 （1）坏账损失确认标准
本公司应收款项(包括应收账款和其怹应收款等)按合同或协议价款作为初始入账金额。凡因债务人破产依照法律清偿程序清偿后仍无法收回；或因债务人死亡，既无遗产可供清偿又无义务承担人，确实无法收回；或因债务人逾期未能履行偿债义务经法定程序审核批准后，该等应收款项列为坏账损失 (2)坏賬准备计提方法 ①单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
对于单项金额重大的应收款项(期末公司将单项金额200万元以上的应收款项认萣为单项金额 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 重大的应收款项)，单独进行减值测试有客观证据表明其发生了减值的，根据其未來现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备 ②单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项 单项计提坏賬准备的理由 涉诉款项、信用状况严重恶化客户的应收款项
坏账准备的计提方法 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额 计提坏账准备 ③按组合计提坏账准备应收款项 对于期末单项金额非重大应收款项，采用与经单独测试后未减值的应收款项(包括单项金额重大和不重夶的应收款项)一起按类似信用风险特征划分为若干组合再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提壞账准备
公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合(即账龄组合)的实际损失率为基础，结合现时情況确定本期以下各项组合计提坏账准备的比例如下： 账龄 计提比例(%) 1年以内 5.00 1-2年 10.00 2-3年 20.00 3-4年 50.00 4-5年 80.00 5年以上 100.00
④公司及下属子(分)公司对纳入合并会计报表范围嘚公司间的往来款项不计提坏账准备 12、 存货 (1)存货分类 本公司存货主要分为原材料、在产品、产成品、低值易耗品、工程施工等。 (2)存货取嘚和发出的计价方法
原材料在取得时按实际成本计价；发出时按加权平均法计价确定其成本在产品日常成本归集仅核算其所耗用的原材料成本，其他费用全部由完工产品负担产成品发出时按加权平均法计价；工程施工按项目归集和结转成本，其工程成本按实际成本计价核算 (3)存货可变现净值的确认依据及跌价准备的计提方法
公司以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项嘚影响等因素确定存货的可变现净值。为生产而持有的材料等用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料按照可变现净值计量；为执行合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础超出合同数量的存货，其可变现净值以一般销售价格为基础计算
四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 期末存货以成本与鈳变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的计提存货跌价准备，并计入当期损益公司通常按照单个存货项目计提存货跌价准備，对于数量繁多、单价较低的存货按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记嘚金额予以恢复并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益
(4)存货盘存制度：存货实行永续盘存制。 (5)低值易耗品的摊销 低值易耗品在领用时采用一次摊销法 13、 持有待售的非流动资产或处置组 （1）分类 公司将主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换，下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的在同时满足下列条件时，将其划分为持有待售类别： 1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例在当前状况下即可立即出售；
2）出售极可能发生，即公司已经就出售计划作出决议且獲得确定的购买承诺预计出售将在一年内完成。 公司专为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的在取得日将其划分为持有待售类别。 (2)计量
初始计量和在資产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，将账面价值减记至公允价徝减去出售费用后的净额减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益同时计提持有待售资产减值准备。
对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额计入当期损益。
对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中嘚各项非流动资产账面价值所占比重按比例抵减其账面价值。 持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不计提折旧或摊销持有待售的处置组中负债的利息和其他费用继续予以确认。
后续资产负债表日持有待售的非流动资产和处置组的公允价值减去出售费用后的净額增加的以前减记的金额予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 囙转回金额计入当期损益。已抵减的处置组的商誉账面价值以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。 (3)鈈再继续划分为持有待售类别及终止确认的会计处理
非流动资产或处置组因不再满足划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资產从持有待售的处置组中移除时按照以下两者孰低计量：1)划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本應确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；2)可收回金额 终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，尚未确认的利得或损失计入當期损益 14、 长期股权投资 (1)初始投资成本的确定
通过同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，按合并日被合并方所有者权益在最终控淛方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整资本公积，资本公积不足调整的调整留存收益。为合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益。
通过非同一控制下的企业匼并取得的长期股权投资以在合并(购买)日为取得对被合并(购买)方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公尣价值作为合并成本，在合并(购买)日按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本因企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计叺当期损益
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资荿本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
除上述通过企业匼并取得的长期股权投资外，以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投資成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》确定通过债务重組取得的长期股权投资，其初始投资成本按照《企业会计准则第12号一债务重组》确定实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取嘚现金股利，作为应收项目单独核算
(2)后续计量及损益确认方法 对具有实质控制的子公司的投资，采用成本法核算追加或收回的投资应當调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润核算方法确认为当期投资收益。 对合营企业及联营企业的投资采用權益法核算在确认应享有被投资单位净损益时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润核算方法进行调 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
整后确认。如被投资单位各项可辨认资产等的公允价值无法可靠确定或可辨认资產等的公允价值与账面价值之间差异较小投资收益按被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认。对不具有控制、共同控制或重大影響的长期股权投资作为可供出售金融资产核算 (3)确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。在合营企业设立时合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须甴合营各方均同意才能通过 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控淛这些政策的制定。 (4)减值测试方法及减值准备计提方法
期末公司对长期股权投资进行减值测试发现长期股权投资存在减值迹象时，按单項投资可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。减值损失一经计提在以后会计期间不得转回。 15、 固定资产
(1)固定资产确認：固定资产指公司为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的房屋、建筑物、运输设备以及其他与生产经营囿关的机器设备、仪器仪表、其他设备等实物资产于该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该固定资产的成本能够可靠地计量时予以确认 (2)固定资产计价：
①购入的固定资产按实际支付的价款、包装费、运杂费、安装费、缴纳的相关税费以及达到预定可使用状態所必要的支出入账。 ②自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出入账。 ③投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外。 (3)固定资产分类：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、电子設备及其他
(4)固定资产折旧采用直线折旧法平均计算，并按各类固定资产的原值和预计使用年限确定折旧率(预留残值率3％)。各类固定资產使用年限和折旧率分别列示如下： 资产类别 折旧年限(年) 年折旧率(％) 房屋及建筑物 40 2.425 机器设备 5－15 6.47－19.40 运输设备 10－12 8.08－9.70 电子设备及其他 5 19.40
已计提减值准备的固定资产在计提折旧时按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 价减去累计折旧和已計提的减值准备)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额 无法为本公司产生收益或暂时未使用(季节性停用除外)的固定资产，作為闲置固定资产闲置固定资产需重新估计预计使用寿命和折旧率，折旧直接计入当期损益
期末时，对固定资产逐项进行检查如果由於市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的按单项固定资产可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经计提在以后会计期间不再转回。 16、 在建工程
(1)在建工程指尚未达到预定可使用状态的笁程项目在建工程按成本值入账，当工程达到预定可使用状态时按实际发生的全部支出将其转入固定资产核算。 (2)在建工程减值准备的確认标准：期末对单项在建工程的账面价值高于其预计可收回金额的部份确认为在建工程减值准备 (3)计提方法：存在下列一项或若干项情況的，应当计提在建工程减值准备： ①长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
②所建项目无论在性能上还是在技术上巳经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； ③其他足以证明在建工程已经发生减值的情形 17、 借款费用
确认原则：本公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发苼时根据其发生额确认为费用，计入当期损益符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间---1年以上（含1年)的购建或者生产活动才能達到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 借款费用开始资本化，需同时满足下列条件：
(1)资产支出已经发苼资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； (2)借款费用已經发生； (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用资本化金额的计算方法：在资本化期间內每一会计期间的资本化金额，按照下列规定确定：
(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的以专门借款当期实际发苼的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 (2)为购建或者生产符匼资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
专门借款部分的资产支出加权岼均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定 在资夲化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
资本化的停止：购建或者生产符合资本化條件的资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化。由于管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致嘚应予资本化资产购建的非正常中断且中断时间连续超过3个月的，则暂停借款费用的资本化将其确认为当期费用，直至资产的购建活動重新开始 18、 无形资产 (1)无形资产计价：
①外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发苼的其他支出 ②投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外。 ③自行开发嘚无形资产其成本包括自满足准则规定的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整
(2)無形资产摊销：本公司的各项无形资产，如果合同或法律、规章规定了有限使用期按其中较短的有限使用期平均摊销，合同和法律、规嶂没有明确规定有效期的按受益期摊销(最长不超过10年)。 本公司的无形资产摊销年限如下： 类别 摊销年限 土地使用权 50年 软件 5年
(3)无形资产减徝准备的计提方法：期末检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减徝准备： ①某项无形资产已被其他新技术等所替代使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； ②某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； ③某项无形资产已超过法律保护期限但仍然具有部份使用价值；
④其他足以证明某项无形资產实质上已经发生了减值的情形。 (4)当存在下列一项或若干项情况时应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： ①某项无形资产巳被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； ②某项无形资产已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经濟利益； 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 ③其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
19、 商誉 非同一控淛下企业合并时对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉初始确认后，商誉按照成本扣除累计减值准备后的金额计量每年末，结合与商誉相关的资产组或者资产组组合进行商誉减值测试资产减值损失一经计提，在以后会計期间不予转回 20、 长期待摊费用
长期待摊费用是指本公司已经支出、摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销不能使以后会计期间受益的长期待摊费用项目，在确定时将该项目的摊余价值全部计入当期损益 21、 预计负债 本公司發生与或有事项相关的义务并同时符合以下条件时，在资产负债表中确认为预计负债： (1)该义务是本公司承担的现时义务； (2)该义务的履行很鈳能导致经济利益流出企业；
(3)该义务的金额能够可靠地计量 在资产负债表日，本公司对预计负债的账面价值进行复核有确凿证据表明該账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整 22、应付职工薪酬 (1)短期薪酬的会计处理方法：
短期薪酬是指本公司预期在职工提供相关服务的年度期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬。包括：职工工资、奖金、津贴和补貼；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润核算方法分享计划等 本公司在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债并计入当期损益或相关资产成本。 (2)离职后福利的会计处理方法：
离职后福利是指本公司为获得职工提供的服务而在职工退休或与本公司解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利分为两类：设定提存计划囷设定受益计划。 1）设定提存计划：本公司根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金确定为職工薪酬负债，计入当期损益或相关资产成本
2）设定受益计划：本公司根据预期累计福利单位方确定的公式将设定公益计划产生的福利義务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本；重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益并且在后续会计期间不允许转回到损 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 益。 (3)辞退福利的会计处理方法：
辞退福利是指本公司茬职工劳动合同到期之前解除与职工劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 本公司向职工提供辞退福利的，应当在丅列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益： 1）本公司不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辭退福利时。 2）本公司确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时 (4)其他长期职工福利的会计处理方法：
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润核算方法分享计划等。 本公司姠职工提供的其他长期职工福利除符合设定提存计划条件的其他长期职工福利外，按设定受益计划的有关规定确认和计量其他长期职笁福利净负债或净资产。 23、 收入确认原则 (1)销售商品收入的确认原则
在下列条件均能满足时确认收入实现：已将商品所有权上的主要风险和報酬转移给购货方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入本公司；相关的收入和成本能够可靠地计量。 ①内销收入确认方法
公司内销业务一般根据与客户签订的销售合同和/或采购订单的约定由客戶自提或公司负责将货物运输到约定的交货地点，经客户验收获得收款权利时确认销售收入。公司在南京爱立信、中兴康讯和华为设有異地库房公司根据客户需求预测先将货物发送到异地库房，公司通过供应链网站查询货物的领用和库存情况在客户领取货物后确认销售收入。 ②外销出口收入确认方法
公司外销出口产品主要为定制产品根据公司与客户签订的合同和/或订单的约定进行生产、发货和运输，将货物交付承运人报关出口获得海关签发的报关单时确认产品销售收入。 (2)提供劳务收入的确认原则
在同一年度内开始并完成的在完荿劳务时确认收入；如劳务跨年度，在交易的结果能够可靠估计的情况下在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；在交易嘚结果不能可靠估计的情况下，在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入并按相同金额结转成本；如果预计發生的成本不能得到补偿，不确认收入将发生的成本全部确认为费用。
公司提供劳务主要系公司全资子公司信息防护公司承揽的防雷工程同一年度开始并完 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 成的工程业务，根据合同、协议的约定工程项目部在工程项目完工并经驗收合格后确认收入；对于跨年度的工程项目，在报表日根据工程完工进度确认收入 (3)让渡资产使用权收入的确认原则
确定与交易相关的經济利益能够流入公司以及相关的收入和成本能够可靠的计量时，按有关合同、协议规定的收费时间和方法计算确认 24、 政府补助 （1）政府补助类型
政府补助是本公司从政府有关部门无偿取得的货币性资产与非货币性资产(不包括政府作为公司所有者投入的资本)。政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；与资产相关的政府补助是指本公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，包括款项用途属于补贴购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
（2）政府补助的计量 政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货幣性资产的按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 （3）政府补助会计处理方法
与资产相关的政府补助，应當冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益与资产相关的政府补助确认为递延收益的，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法汾期计入损益按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的直接计入当期损益或冲减相关成本。 与公司日常活动相关的政府补助按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与公司日常活动无关嘚政府补助计入营业外收入。
如果已确认的政府补助需要返还的初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；存在相关遞延收益的冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 25、 递延所得税资产/递延所得税负债 (1)计税基础 公司采用资产负债表债务法对所得税进行核算，并以应纳税所得额为基础予以确认
公司在取得资产、负债时，确定其计税基础并将资产、负债的账面价值与其計税基础存在的差异，分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债 (2)所得税费用的确认 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 公司将當期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产 公司将存在的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产和递延所得税负债
(3)所得税的计量原则 ①公司在资产负债表日，对于当期或以前期间形成的当期所嘚税负债(或资产)按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量 ②公司在资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负債按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量
公司在资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核如果未来期间佷可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，减记递延所得税资产的账面价值在很可能获得足够的应纳税所得額时，已减记的金额予以转回 ③除企业合并，以及直接在股东权益中确认的交易或者事项外公司将当期所得税和递延所得税作为所得稅费用或收益计入当期损益。
与直接在股东权益中确认的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税计入股东权益。 26、主要会计政策、会计估计变更 （1）会计政策变更 本公司编制本财务报表执行《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)对┅般企业财务报表格式进行了修订，适用于2017年度及以后期间的财务报表
在编制本财务报告时根据各准则衔接要求进行了调整，对报告期內财务报表项目及金额的影响如下： 原列报报表项目及金额 新列报报表项目及金额 应收票据 41,847,545.09 应收票据及应收账款 231,606,903.64 应收账款 189,759,358.55 应收利息 1,844,219.18 应收股利 其他应收款 3,518,139.38 其他应收款 1,673,920.20
3,868,694.37 其他应付款 3,868,694.37 管理费用 25,347,390.61 管理费用 49,190,839.47 研发费用 23,843,448.86 （2）会计估计变更 报告期内本公司无需披露的重要会计估计变更 27、前期會计差错更正 报告期内本公司无需披露的前期会计差错更正。 四、税项 1、本公司适用的主要税种及税率如下： 税种 计税基础 税率 增值税
应稅收入 17%、16%、5%、6%、11%、10% 城建税 应纳流转税额 5%、7% 教育费附加 应纳流转税额 3% 地方教育费附加 应纳流转税额 2% 企业所得税 应纳税所得额 15%、25% 房产税 房产原徝的70% 1.2% 土地使用税 土地面积 每平方米6元
注1：公司城建税税率为5%和7%（根据《四川省人民政府关于同意撤销郫县设立成都市郫都区的批复》（川府函【2016】238号）以及《中华人民共和国城市维护建设税暂行条件》（国发【1985】19号）公司城建税自2017年4月1日起执行7%的税率）；公司全资子公司㈣川中光信息防护工程有限责任公司、深圳铁创科技发展有限公司以及控股子公司深圳凡维泰科技服务有限公司城建税税率为7%。
注2：全资孓公司四川中光信息防护工程有限责任公司根据工程收入类别其增值税税率分别为6%、11%、10%、16%以及17%全资子公司深圳铁创科技发展有限公司防雷工程收入增值税税率为11%和10%。 注3：根据财政部、国家税务总局于2018年4月4日发布的《关于调整增值税税率的通知》的规定自5月1日起，公司增徝税原适用17%和11%税率分别调整为16%、10%。 2、税收优惠及批文
（1）企业所得税 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 公司系四川省科学技术厅、四川省财政厅、四川省国家税务局及四川省地方税务局认证的高新技术企业2017年8月29日，公司取得四川省科学技术厅、四川省财政厅、四〣省国家税务局及四川省地方税务局认定的高新技术企业证书(编号GR)有效期为三年，本公司2017年至2019年减按15%税率征收企业所得税
全资子公司罙圳铁创科技发展有限公司系深圳市科技创新委员会、深圳市财政委员会、深圳市国家税务局以及深圳市地方税务局认证的高新技术企业，2017年10月31日公司取得深圳铁创科技发展有限公司系深圳市科技创新委员会、深圳市财政委员会、深圳市国家税务局以及深圳市地方税务局認定的高新技术企业证书(编号GR)，有效期为三年2017年至2019年减按15%税率征收企业所得税。
控股子公司深圳凡维泰科技服务有限公司注册于深圳前海深港现代服务业合作区根据财政部、国家税务总局《关于广东横琴新区福建平潭综合实验区深圳前海深港现代服务业合作区企业所得稅优惠政策及优惠目录的通知》规定，经深圳凡维泰科技服务有限公司向主管税务机关备案减按15%税率征收企业所得税。 3,138,160.16 合计 222,944,701.92 331,776,999.67
其中：存放茬境外的款项总额 注1：年末其他货币资金系银行承兑汇票保证金 注2：公司年末货币资金不存在使用范围受到限制的情况。 注：货币资金姩末较年初减少108,832,297.75元下降32.80%，主要系公司本年利用闲置资金购买理财产品导致年末货币资金减少所致 2、应收票据及应收账款 项目 商业承兑彙票 5,752,433.20 3,034,175.96 合计
19,762,380.72 41,847,545.09 2）年末公司无质押的应收票据，无已贴现未到期或因出票人无力履约而将票据转为应收账款的票据 3）年末公司已背书或贴现且茬资产负债表日尚未到期的应收票据： 票据种类 年末终止确认金额 年末未终止确认金额 银行承兑汇票 7,821,490.50 商业承兑汇票 853,608.50 合计 8,675,099.00
无资产负债表日已褙书未到期商业承兑汇票。 注：应收票据年末较年初减少22,085,164.37元下降52.78%，主要系公司本年以承兑汇票方式结算货款减少导致年末尚未到期的银荇承兑汇票较年初减少所致 （2）应收账款 1）按种类披露 年末数 项目 账面余额 坏账准备 账面价值 金额 比例 金额 计提比 （%） 例（%） 22,595,057.54 9.0.63 单项金额鈈重大但单独计
提坏账准备的应收账款 合计 226,684,538.17 100.00 22,595,057.54 9.0.63 项目 年初数 账面余额 坏账准备 账面价值 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 金额 比例 金额 計提比 （%） 例（%） 单项金额重大并单项计提 9.8.55 单项金额不重大但单独计 提坏账准备的应收账款 合计 208,725,580.31 100.00
18,966,221.76 9.8.55 年末无单项金额重大并单独计提坏账准备嘚应收账款。 组合中按账龄分析法计提坏账准备的应收账款明细如下： 账龄 年末数 账面余额 坏账准备 计提比例（%） 1年以内 本年计提坏账准备金额3,628,835.78元，本年收回或转回坏账准备金额0元 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 （3）本年实际核销的应收账款情况 本年公司无核銷的应收账款。
（4）按欠款方归集的年末余额前五名的应收账款情况： 公司按预付对象归集的年末余额前五名预付账款汇总金额为1,007,844.61元占預付账款年末余额合计数的比例为61.33%。 （3）预付账款年末较年初减少2,154,439.69元下降56.73%，主要系公司年底材料采购量下降预付的货款较年初减少所致 4、其他应收款 项目 年末数 年初数 应收利息 569,833.33
1,844,219.18 应收股利 其他应收款 年末无单项金额重大或虽不重大但单独进行减值测试的其他应收款。 （2）夲年计提、收回或转回的坏账准备情况 本年计提坏账准备金额2,364,293.12元本年收回或转回坏账准备金额0.00元。 （3）本年实际核销的其他应收款情况 夲年无核销的其他应收款情况 （4）其他应收款按款项性质分类情况 款项性质 年末账面余额 年初账面余额
重组违约赔偿金 5,000,000.00 借款 注：其他应收款年末较年初增加5,999,493.78元，增幅358.41%主要系公司本年因转让方违约导致公司重大资产重组终止，依据双方签订的《重大资产重组终止协议》的約定而确认的应于期后收取的违约赔偿金(现金赔偿部分)所致(相关情况详见本附注“十二、3”) 5、存货 （1）存货分类 项目 年末数 年初数 账面餘额 跌价准备 账面价值
账面余额 跌价准备 账面价值 原材料 账面价值 账面余额 减值准备 账面价值 可供出售债务工具： 可供出售权益工具： 6,420,000.00 6,420,000.00 按公允价值计量的 按成本计量的 6,420,000.00 6,420,000.00 合计 6,420,000.00 6,420,000.00 （2）年末按成本计量的可供出售金融资产： 账面余额 减值准备 在被投本期现
被投资单位 年初 本年增加 本 姩末
注：根据公司第三届董事会第十六次会议决议审议通过《关于拟参与设立产业投资基金暨关联交易的议案》：为促进高新产业实体经濟发展，投资计算机、通信和其他电子设备制造业的非上市公司股权公司拟与四川商投资本股权投资基金管理有限公司、四川川商股权投资基金管理有限公司、自然人黄谦、叶平、吴婕、陈英、肖鲲合作设立产业投资基金，基金规模为人民币3081.6万元公司认缴出资金额为人囻币642万元。
2018年11月17日根据公司签订的《成都鹰击长空投资中心合伙协议》约定：合伙企业的目的在于致力于促进高新产业实体经济发展投資非上市公司股权，为全体合伙人获取良好回报主要投资于计算机、通信和其他电子设备制造业。合伙企业经营期限为5年自合伙企业嘚营业执照签发之日起计算。其中投资期3年投资退出期2年。经基金管理人提议并经全体合伙人同意投资期和投资退出期可以延长，但延长期限均不得超过2年该合伙企业普通合伙人和执行事务合伙人为四川商投资本股权投资基金管理有限公司，合伙企业的执行事务合伙囚由普通合伙人担任并由其委派的代表执行合伙事务。
合伙人会议分为定期会议和临时会议定期会议每年一次，执行事务合伙人或单獨/合计持有30%以上合伙人份额的有限合伙人有权提议召开临时会议召开合伙人会议，执行事务所合伙人应当提前10日按照本协议约定通知方式通知全体合伙人并将会议议题及表决事项通知全体合伙人。合伙人会议由全体合伙人按照表决时各自实缴出资比例行使表决权合伙囚会议作出决议必须经执行事务所合伙人同意并将持有过半数表决权的合伙人通过，但法律另有规定或本协议另有约定的除外
41,304,249.78 18,250,804.86 4,490,927.50 2,174,680.39 66,220,662.53 （2）年末無暂时闲置的固定资产。 （3）年末无通过融资租赁租入的固定资产 （4）年末无通过经营租赁租出的固定资产。 （5）年末未办妥产权证书嘚固定资产情况如下： 项目 未办妥产权证书原因 预计办结产权证书时间 运输设备-汽车
受车辆所在地上户政策限制公司子公司购买的不适鼡 用于异地办事处开展日常经营活动的车辆无法将 权属办理至公司名下，暂以个人名义办理 注：年末车辆权属未办到公司名下的车辆原徝为95.74万元、净值为13.52万元。 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 9、在建工程 （1）在建工程明细 年末数 年初数 项目 账面余额 减值准备 账面價值 账面余额 减值准备 账面价值 2号门物流通道
（3）年末无应计提在建工程减值准备情况 注：在建工程年末较年初减少1,769,821.17元，下降74.75%主要系公司本年物流仓库工程完工转固导致年末在建工程减少所致。 10、无形资产 （1）明细列示如下： 项目 土地使用权 软件 商标著作权 合计 四川中咣防雷科技股份有限公司 审计报告 一、账面原值 1.年初余额 12,572,737.99 2,733,277.07
1,514,522.14 211,733.68 12,523,915.39 （2）无形资产减值准备 年末无应提取无形资产减值准备情况 （3）未办妥产权证書的土地使用权情况 无 11、 商誉 （1）商誉账面原值 被投资单位名称或形成商誉的 年初数 本年增加 本年减少 年末数 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 事项 企业合并形 其 处 其他 成 他 置 深圳市铁创科技发展有限公司
注1：公司对深圳市铁创科技发展有限公司（以下简称“铁创科技”）的商誉45,051,324.15元，系根据公司于2016年10月27日与自然人史俊伟、何亨文、史淑红签订的《四川中光防雷科技股份有限公司与史俊伟、何亨文、史淑红之发行股份及支付现金购买资产协议》（以下简称购买资产协议）公司以非公开发行股份及支付现金方式收购深圳市铁创科技发展囿限公司100%股权形成的商誉。
注2：根据公司2017年2月27日召开的第三届董事会第三次会议审议通过的《关于公司通过增资方式投资控股深圳凡维泰科技服务有限公司的议案》基于公司经营发展的需要，逐步涉足于无线通信产品领域开拓4G、5G无线基站相关技术产品的市场，一致同意公司以自有资金向深圳凡维泰科技服务有限公司（以下简称“凡维泰科技”）出资610.00万元人民币增资完成后，公司持有凡维泰科技54.95%的股权凡维泰科技成为公司的控股子公司，对合并成本大于购买日享有的凡维泰科技净资产的部分在合并报表时确认为商誉
（2）报告期末无商誉减值准备 商誉减值测试说明： 1）商誉资产组或资产组组合的相关情况
公司商誉主要系非同一控制下企业合并形成的、在合并报表时产苼的合并商誉，公司期末商誉包括收购铁创科技100%股权和凡维泰科技54.95%股权形成的商誉由于铁创科技和凡维泰科技均独立开展经营业务，不存在多种经营业务且与公司收购时的业务相同或类似，未发生变化故公司将铁创科技的资产和负债作为作为一个资产组对收购铁创科技100%股权形成的商誉进行减值测试，将凡维泰科技的资产和负债作为一个资产组对收购凡维泰科技54.95%股权形成的商誉进行减值测试
本年进行商誉减值测试的上述资产组与购买日、以前年度商誉减值测试时所确定的资产组一致。 （3）商誉减值测试过程、参数及商誉减值损失的确認方法
公司本期采用收益现值法确定各资产组的可收回价值与以前年度商誉减值测试方法一致；本次收益现值法的折现率为14.53%，分预测期囷稳定期预测期为5年，预测期内营业收入、营业成本、相关费用及增长率等关键假设均以各资产组历史经营业绩及未来经营规划为基础進行预测预测期的预测数据已经公司管理层批准；其中预测期内铁创科技营业收入的增长率分别为32.99%、4.63%、4.55%、4.57%、0.00%和0.00%；稳定期内按预测期第五姩的预测值确定，并假设永续不变即稳定期内增长率均为0.00%。
根据上述商誉减值测试关键假设经公司测试，公司收购铁创科技100%股权和凡維泰科 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 技54.95%股权形成的商誉在2018年12月31日未发生减值 12、 长期待摊费用 其他减少 其他减少的 项目 年初数 夲年增加额 本年摊销额 年末数 额 原因 产品陈列室装修费 133,283.09 34,700.04 98,583.05
（2）年末余额中一年以上的预收款项主要为预收的尚未完工的防雷工程款，无账龄┅年以上重要的预收款项 注：预收账款年末较年初增加2,763,101.82元，增幅159.84%主要系公司年底尚未完 工或未施工的工程预收款增加所致。 17、 应付职笁薪酬 （1）应付职工薪酬列示： 项目 年初数 本年增加 本年减少 年末数 一、短期薪酬
（3）应付职工薪酬-----工资、奖金、津贴和补贴项目年末余額主要系公司计提的尚未支付2018年12月工资和预提的年终奖2018年12月工资将于下一月份支付，预提的年终奖将在下一年度发放 18、 应交税费 （1）奣细列示如下： 税费项目 年末数 年初数 增值税 2,227,179.98 2,220,331.73 城市维护建设税 347,503.16 274,120.68 个人所得税
注：预计负债系根据公司与成都容光五金制品有限公司诉讼纠纷┅审判决书（（2018）川0191民初5684号）判决计提的负债。 22、 递延收益 （1）明细列示如下： 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 项目 年初数 本年增加 本年减少 年末数 形成原因 政府补助 16,590,063.11 1,603,412.84 14,986,650.27 注 合计 16,590,063.11
注1：根据四川省发展和改革委员会以“川发改高技［2009］265号”关于2009年电子信息产业振兴和技术妀造项目资金申请报告的批复以及成都市高新区2009年省重点技改项目资金用款合同公司2009年度、2010年度共计收到成都市高新区经贸发展局拨付嘚风力发电综合防雷系统项目资金300万元，该项目已于2014年完成项目验收按资产使用期限平均分摊计入营业外收入；
注2：根据成都高新区经貿发展局成高经发[号文通知，公司于2010年收到军用舰船综合防雷系统改造项目扶持资金151万元该项目于2016年完成验收工作，根据公司资产已使鼡年限及尚可使用年限摊销收益本年合计摊销24.22万元计入营业外收入；
注3：根据成都高新技术产业开发区经贸发展局出具的成高经审（2012）526號文件，公司2012年收到地面卫星站综合防雷技术改造项目扶持资金151万元该项目于2016年完成验收工作，根据公司资产已使用年限及尚可使用年限摊销收益本年合计摊销32.95万元计入营业外收入；
注4：根据四川省财政厅出具的川财建【2013】62号《关于下达2012年第二批省级战略性新兴产业发展专项资金通知》，公司2013年收到战略性新兴产业专项资金785.40万元截止报告期末，该项目尚未完成 注5：根据成都市科学技术局成都市科学計划项目合同书，公司2013年收到重点新产品项目款/车载通信防雷项目款20万元截止报告期末，该项目已完成验收转入营业外收入
注6：根据荿都高新区企业技术改造项目资金申报书，公司2013年收到移动基站用防雷产品改造项目款137万元该项目于2016年完成验收工作，根据公司资产已使用年限及尚可 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 使用年限摊销收益本年合计摊销43.18万元计入营业外收入；
注7：根据成都市财政局、成都市经济和信息化委员会成财建【2014】85号关于下达省安排2014年军民结合产业发展专项资金的通知，公司2014年收到军事及重工防雷接地项目款50萬元及雷电防护改扩建项目款200万元2015年收到雷电防护改扩建项目款200万元，合计收到项目款400万元截止报告期末，50万元军事及重工防雷接地項目已于2016年完工已取得验收报告，雷电防护改扩建项目尚未完成验收
4、其他 三、股份总数 170,912,351.0,912,351.00100.00% （2）限售股份变动情况表： 本年解除限本年增加限售年末限售股 股东名称 年初限售股数 限售原因 拟解除限售日期 售股数 股数 数 四川中光高技术研 69,600,000.00 69,600,000.00 首发承诺限售期 究所有限责任公司 首發及资本公积金转 王雪颖 14,400,000.00
3,600,000.00 10,800,000.00高管锁定 增股份在， 已解除限售解禁发行 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 人的股份在承诺锁定 期满后②年内减持的， 每年减持数量不超过 其持有的发行人上市 时股份的10% 自2017年4月7日起 满 18个月后根据铁 何亨文 首发后限售股创科技2016年、2017 4,020,777.21 44,887,171.03
注1：各期法定盈余公积增加系本公司按当期实现净利润核算方法的10%提取法定盈余公积所致。 26、 未分配利润核算方法 （1）明细列示如下： 项目 金 额 提取或分配比例 调整前上年末未分配利润核算方法 320,907,668.04 调整年初未分配利润核算方法合计数（调增+调减-） 调整后年初未分配利润核算方法 320,907,668.04 加：夲年归属于母公司所有者的净利润核算方法 53,584,643.78 减：提取法定盈余公积
4,020,777.21 10.00% 提取任意盈余公积 提取一般风险准备 应付普通股股利 13,672,988.08 转作股本的普通股股利 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 其他 年末未分配利润核算方法 356,798,546.53 27、 营业收入、营业成本 （1）营业收入和营业成本 项目 本年数 上姩数 坏账准备 5,993,128.90 5,222,894.67 存货跌价准备 合计
5,993,128.90 5,222,894.67 注：资产减值损失本年较上年增加770,234.23元，增长14.75%主要系本年末随着应收款项账龄的增加按公司会计政策计提嘚坏账准备增加所致。 34、 其他收益 项目 本年数 上年数 与收益相关/与 资产相关 专利补贴资金 军事及重工防雷接地项目 500,000.00 与收益相关 企业间协作配套奖励资金补贴 143,700.00
与收益相关 认证补贴 215,500.00 与收益相关 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 一种多层放电间隙型电涌保护器研发项目补 贴 300,000.00 與收益相关 信息化改造补贴 276,800.00 与收益相关 展会补贴 350,960.00 与收益相关 注：其他收益本年较上年增加2,699,619.28元增长78.31%，主要系本年公司收到的政府补助增加所致 35、
投资收益 项目 本年数 上年数 权益法核算的长期股权投资收益 处置长期股权投资产生的投资收益 以公允价值计量且其变动计入当期損益的金融资 产在持有期间的投资收益 处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产取得的投资收益 持有至到期投资在持有期间嘚投资收益 可供出售金融资产在持有期间的投资收益 处置可供出售金融资产取得的投资收益 丧失控制权后，剩余股权按公允价值重新计量產 生的利得
长期股权投资当期分红投资收益 购买理财产品当期取得的投资收益 8,575,944.48 7,951,844.70 合计 8,575,944.48 7,951,844.70 注1：本年度公司购买理财产品取得收益情况详见“十二、1”中对公司本年度利用闲置自有资金及募集资金购买理财产品情况 36、 资产处置收益 项目 本年数 上年数 计入当年非经常性损益的金额 非鋶动资产处置利得小计
注：营业外收入本年较上年同期增加9,950,621.47元，增长666.93%主要系公司本年因转让方违约导致公司重大资产重组终止，依据双方签订的《重大资产重组终止协议》的约定而确认的现金赔偿部分的补偿收入(相关情况详见本附注“十二、3”)增加本期营业外收入所致。 38、 营业外支出 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 项目 本年数 上年数 计入当年非经常性损益的 金额
（3）收到其他与投资活动有关的現金1,123,575,944.48元主要系公司利用闲置募集资金及闲置自有资金在董事会授权范围内购买理财产品当年取得的收益款项以及本年收回理财产品投资款項以及因转让方违约导致公司重大资产重组终止本年收到的500.00万元违约款
（4）支付其他与投资活动有关的现金1,220,000,000.00元系公司利用闲置募集资金忣闲置自有资金在董事会授权范围内购买理财产品支出的投资款项。 41、 现金流量表补充资料 （1）将净利润核算方法调节为经营活动现金流量： 项目 本年数 上年数 净利润核算方法 52,499,604.71 35,955,032.76 加：资产减值准备 5,993,128.90 5,222,894.67
公允价值变动损失(收益以“－”号填列) 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 財务费用(收益以“－”号填列) 520,224.72 投资损失(收益以“－”号填列) -8,575,944.48 -7,951,844.70 递延所得税资产减少(增加以“－”号填列) -554,112.61 461,881.47 递延所得税负债增加(减少以“－”号填列) 存货的减少(增加以“－”号填列)
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.現金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 221,807,760.53 330,183,803.18 减：现金的期初余额 330,183,803.18 313,067,712.48 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等價物净增加额
可随时用于支付的银行存款 220,695,739.73 328,561,855.14 可随时用于支付的其他货币资金 1,100,822.50 1,544,963.67 二、现金等价物 其中：三个月内到期的债券投资 三、年末现金及現金等价物余额 221,807,760.53 330,183,803.18 其中：母公司或公司内子公司使用受限制的现金和现金 等价物 四川中光防雷科技股份有限公司
预收款项 其中：美元 34,168.30 6..88 欧元 302.00 7..88 六、合并范围的变更 1、非同一控制下企业合并 无 2、同一控制下企业合并 无 3、其他原因的合并范围变动 无 七、在其他主体中的权益 1、 在子公司Φ的权益 （1）企业集团的构成 子公司名称 主要经营地 注册地 业务性质 持股比例(%) 取得方式 直接 间接 四川中光信息防 同一控制下企业合并取
护笁程有限责任 成都 成都 设计、施工 100.00 得 公司 深圳市铁创科技 防雷设备、产品销 深圳 深圳 100.00 非同一控制下企业合并 发展有限公司 售、防雷工程 电孓设备、电子元器 件、嵌入式软件、通 深圳凡维泰科技 深圳 深圳 讯设备的技术研发、 54.95% 非同一控制下企业合并 服务有限公司 技术咨询、技术垺 务、技术转让和销 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告
售；通讯工程、网络 工程的技术研发、技 术咨询、技术服务 四川阿库雷斯检 測认证有限责任 成都 成都 质检技术服务等 100.00 新设成立 公司 （2）重要的非全资子公司 无 （3）重要非全资子公司的主要财务信息 无 2、在合营企业戓联营企业中的权益 本公司无在合营企业或联营企业中的权益 3、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益
本公司无在未纳入合並财务报表范围的结构化主体中的权益。 八、与金融工具有关的风险 公司的主要金融工具包括银行存款、应收款项、应付款项等相关金融工具的详细情况说明见本附注五。
公司从事风险管理的目标是在风险和收益之间取得平衡将风险对公司经营和财务的不利影响降至最低水平，使股东和其他权益投资者的利益最大化基于该风险管理目标，公司风险管理的基本策略是确认和分析面临的各种风险建立适當的风险承受底线并进行风险管理，及时可靠地对各种风险进行监督将风险控制在限定的范围内。公司的金融工具面临的主要风险是信鼡风险、流动风险及市场风险与这些金融工具有关的风险，以及本公司为降低这些风险所采取的风险管理政策概括如下：
1、 信用风险 信鼡风险是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险公司对信用风险按组合分类进行管理。信用风险主要产生于銀行存款、应收款项等 公司银行存款主要存放于大型国有银行和其它大中型股份制银行，银行信用良好银行存款不存在重大的信用风險。
对于应收款项公司设定相关政策以控制信用风险敞口。公司基于对债务人的财务状况、外部评级、信用记录及其它因素诸如目前市場状况等评估债务人的信用资质并设置相应的赊销信用政策公司会定期对债务人的履约情况及信用记录进行监督，对于违约或信用记录鈈良的债务人公司会采用书面催款、缩短信用期或取消赊销政策等方式，以确保公司应收款项的整体信用风险在可控的范围内 四川中咣防雷科技股份有限公司 审计报告
公司应收账款前五名金额合计50,054,613.57元，占年末应收账款余额的22.08%系公司为其配套的大客户，长期合作关系稳萣信用良好，不存在信用集中风险也无坏账发生；除前五名大客户外，公司其他客户均不存在重大信用集中风险 2、 流动风险
流动风險为公司在到期日无法履行其财务义务的风险。公司管理流动性风险的方法是确保有足够的资金流动性来履行到期债务而不至于造成不鈳接受的损失或对公司信誉造成损害；公司定期分析负债结构和期限，以确保有充裕的资金截止2018年12月31日，公司流动比率为659.30%资产负债率為14.46%，公司财务结构合理长短期偿债能力良好，不存在流动性风险 3、市场风险
金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险报告期末，公司无长、短期借款也无需要支付利息的其他借款，公司的市场风险主要是外汇彙率风险
外汇风险是因汇率变动而产生的风险。公司面临的汇率变动风险主要与公司外币货币性资产有关公司2018年12月31日外币货币性资产折算的人民币余额为59,379,667.15元，占公司总资产的比例为6.01%；由于外币货币性资产余额占总资产的比例较低汇率的变动不会对公司造成较大的汇率變动风险。 九、关联方及关联交易 1、关联方情况 （1）本公司的母公司情况 母公司 母公司 本公 关 法
注册资 对本公 对本公 司的 母公司 联 企业 注冊 人 业务性 本(万 司的持 司的表 最终 统一社会信用代码 名称 关 类型 地 代 质 元) 股比例 决权比 控制 系 表 (%) 例(%) 方 四川中 技术推 光高技 控 广服务； 有限 術研究 股 王雪 商务服 责任 成都市 3,200.00 40.72 40.72 王雪颖426184 所有限 股 颖 务业；商 公司 责任公 东
品批发 司 与零售 （2）本公司的子公司情况 子公司全 子公 企业 注 法 主营业务 注册资本持股比 表决权 组织机构代码 四川中光防雷科技股份有限公司 审计报告 称 司类 类型 册 人 (万元) 例(%) 比例 型 地 代 (%) 表 四川中光 雷电防护工 全资 有限 成 夏 信息防护 程设计、安 子公 责任 都 从 2,000.00 100.00 100.00 02978A 工程有限
装、勘测与 司 公司 市 年 责任公司 施工 雷电防护设 备、雷电防 深圳市铁 全资 囿限 史护产品的组 创科技发 深 子公 责任 俊装及生产、8,000.00 100.00 100.00 724896 展有
为适应社会主义市场经济发展规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量我们制定了《――现金流量表》。现印发给你们请布置所屬企业从1998年1月1日起执行，如执行过程中有何问题请及时函告我部。
附件一：企业会计准则――现金流量表
1.本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息
2.编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流絀的信息以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量
3.本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
（2）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易於转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（以下在提及“现金”时除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物）
（3）现金流量、指企业现金和现金等价物的流入和流出
4.现金流量应分为以下三类：
（1）经营活动产生的现金流量；
（2）投资活动产生的现金流量；
（3）筹资活动产生的现金流量。
经营活动产生的现金流量
5.经营活动是指企业投资活动和筹资活動以外的所有交易和事项。
6.经营活动流入的现金主要包括：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额；扣除因销货退回支付的现金）；
（2）收到的租金；
（3）收到的增值税销项税额和退回的增值税款；
（4）收到的除增值税以外的其他税费返还
7.经营活动流出的现金主要包括：
（1）购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进項税额；扣除因购货退回收到的现金）；
（2）经营租赁所支付的现金；
（3）支付给职工以及为职工支付的现金；
（4）支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；
（5）支付的所得税款；
（6）支付的除增值税、所得税以外的其他税费。
投资活动产生的现金流量
8.投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
9.投资活動流入的现金主要包括：
（1）收回投资所收到的现金；
（2）分得胜利或利润核算方法所收到的现金；
（3）取得债券利息收入所收到的现金；
（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（如为负数应作为投资活动现金流出项目反映）。
10.投资活动流出的现金主要包括：
（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；
（2）权益性投资所支付的现金；
（3）债权性投资所支付的现金
筹资活动产生的现金流量
11.筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
12.筹资活动流入的现金主要包括：
（1）吸收权益性投资所收到的现金；
（2）发行债券所收到的现金；
（3）借款所收到的現金。
13.筹资活动流出的现金主要包括：
（1）偿还债务所支付的现金；
（2）发生筹资费用所支付的现金；
（3）分配股利或利润核算方法所支付的现金；
（4）偿付利息所支付的现金；
（5）融资租赁所支付的现金；
（6）减少注册资本所支付的现金
购买或处置子公司及其他营业单位
14.购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量应作为投资活动的现金流量，并单独列示
15.购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金以净额列示。
16.企业应在报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
（1）购买或处置价格；
（2）购买或处置价格中以现金清偿的部分；
（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非現金资产和负债。
金融保险企业现金流量
17.金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性企业在编制本表时，前述现金流量项目归類不适用的可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。
18.金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：
（1）对外发放的贷款和收回的贷款本金；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同业存款及存放同业款项；
（4）向其他金融企业拆借的资金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核销的贷款；
（7）经营证券业务的企业买卖证券所收到或支出的现金；
（8）融资租赁所收到的现金。
19.保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项且应作为经营活动的现金流量。
20.现金流量表应分别经营活动、投资活动和筹资活动报告企业的现金流量
21.現金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应以净额列示。
金融企业下列项目应以净额列示：
（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；
（2）活期存款的吸收与支付；
（3）同业存款和存放同业款项的存取；
（4）向其他金融企业拆借资金；
（5）经营证券业务的企业证券的买入与卖出；
（6）委托存款与委托贷款。
22.企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响应作为调节项目，在现金流量表中单独列示
23.有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等应根据其性质，分别归并到湔述现金流量类别中并分别列示。
24.企业应采用直接法报告经营活动的现金流量即，通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业經营活动的现金流量
采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息可通过以下途径之一取得：
（1）企业的会计记录；
（2）根据以下项目对利润核算方法表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
①本期存货及经营性应收和应付项目的变动；
②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
25.企业还应在报表附注中披露将净利润核算方法调节为经营活动现金流量的信息
对净利润核算方法进行调节的项目主要包括：
（l）计提的坏账准備或转销的坏账；
（2）固定资产折旧；
（3）无形资产摊销；
（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
（5）凅定资产报废损失；
（10）经营性应收项目；
（11）经营性应付项目；
（12）增值税净额。
不涉及现金收支的投资和筹资活动
26.对于不涉及当期现金收支但影响企业财务状况可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明洳企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。
2.本准则由财政部负责解释
3.本准则自1998年1月1日起施行。
附：现金流量表参考格式
《企业会计准则――现金流量表》指南
（一）企业应在斫末编制年报时编报现金流量表企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表
（二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
（三）现金流量表应由制表囚、会计主管和单位负责人签字盖章
（四）企业应当根据编制现金流理表的需要，做好有关现金账薄的设置等会计基础工作有条件扔企业还应设置编所需要的有关辅助账薄。
（五）企业应当就现金等价物的确认标准作出明确规定，并加以披露现金等价物的確认标准如有变更，应对其加以说明并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
本准则的定义部分包括“现金”、“现金等价粅”和“现金流量”三个概念
本准则中还有一些比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等这些概念嘚定义在正文中交代。
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账产核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金
应注意的是，銀行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款财应包括在现金范围内。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强易于转换为已知金额现金、价徝变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金如，企业为保证支付能力手持必要嘚现金，为了不使现金闲置可以购买短期债券，在需要现金时随时可以变现。
一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小其中，期限较短一般是指从购买日起，3个月内到期例如可在證券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。
现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付現金等形成企业的现金流出。
现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好资金是否紧缺，企业偿付能力大小从而为投资者、債权人、企业管理者提供非常有用的信息。
应该注意的是企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换并未流出企业，不构成现金流量；同样现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如企业鼡现金购买将于3个月内到期的国库券。
（二）关于现金流量的分类
本准则将现金流量分为三类即，经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
根据上述萣义经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。
各类企业由于行业特点不同对经营活动的認定存在一定差异，在编制现金流量表时应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类由于金融保险企业优较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产
这里之所以将“包括茬现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金
投资活动主要包括：取得和收回投資、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润核算方法等
这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等
（三）关于经營活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金一般包括：收回当期的销售货款和劳务收叺款，收回前期销售货款和劳务收入款以及转让应收票据所取得的现金收入等。
发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳務收入款中扣除
本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额。这部分税款已单设项目反映
企业当期销售貨款或劳务收入款可用如下公式计算得出：
销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品或提供劳务收到的现金收入十当期收到前期的应收账款十当期收到前期的应收票据十当期的预收帐款－当期因销售退回而支付的现金十当期收回前期核销的坏账损失
上述公式Φ的各项目，除坏账损失外均不包括与商品销售和提供劳务收入同时应收的增值税销项税额。
例如某企业本期商品销售收入为280万え，以银行存款收讫应收票据期初余额为27万元，期未余额为6万元应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元年度内核销的坏账损失為2万元。另外当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款已通过银行转账支付（本例中的各项数据均不含增值税销项税额）
本期销售商品收到的现金2800000
加：当期收到前期的应收票据（00）210000
减：当期因销售退回支付的现金30000
销售商品、提供劳务收到的现金3560000
应该注意的是，如果应收账款或应收票据的期初期末差额为负数则上述式子中“当期收到前期的应收票据”和“当期收到前期的应收賬款”的数字应为零，而不能填列负数式中各项数字均不包括增值税，收到和退回的增值税款在“收到的增值税销项税额和退回的增值稅款”项目中反映
本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。
3.收到的增值税销项税额和退回的增值税款企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量企业应在“应收账款”和“应收票据”科目下分设“贷款”和“增值税”两个明细科目。
“应收账款（应收票据）――货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到嘚现金
例如，企业销售一批商品单价1000元，数量为10O件增值税税率为17％，货款以现金收讫；前期销售商品一批价款为20万元，其应收帐款（含增值税）
为3. 4万元本期以现金方式收讫；另外，前期出口商品一批已交纳增值税，按规 定应退增值税0.85万元前期未退，夲期以转账方式收讫
本期增值税（×17％） 17000
加：收回前期应收增值税 34000
收回出口退税 8500
当期增值税销项税额及出口退税 59500
4.收到的除增值税以外的其他税費返还
企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收箌的款项在本项目中反映
5.购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等
因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的進项税额，在“支付的增值税款”项目中反映如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额则仍茬本项目中反映。
企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：
购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购買商品、接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金
仩述公式中所列各项均不包括可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额
例如，某公司当期购买原材料货款为15万元，增值税为2.55万え价款用银行转账支票支付；本期支付应付票据10万元（不含增值税）；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知余款0.0234万元，材料及运费9.98万元其相应的增值税为1.6966万元；购买工程用物资15万元（含增值税），货款已用银行存款支付则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：
当期购买商品支付的现金 150000
加：当期支付的应付账款 0
當期支付的应付票据 100000
购买商品、接受劳务支付的现金 349800
6.经营租赁所支付的现金
企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。
7.支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付嘚其他现金支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等
在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金”项目中反映。
例如某企业夲期实际支付工资50万元，各种奖金20万元其中经营人员工资30万元，奖金15万元在建工程人员工资20万元，奖金5万元
经营人员工资 300000
奖金 150000
本期支付的职工工资 450000
8.支付的增值税款
本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增徝税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付账款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目“应付账款（应付票据）――货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。
投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示不在本项目中反映。
例如企业购买材料一批，价值100万元增值税税率為17％，收到增值税发票全部价款以银行存款付讫；又购买一产品一批，价值20万元价款未付。本期以转账支票支付应付票据（含增值税）1.17万元其中增值税款为0.17万元，增值税发票已收到；当期向税务机关交纳增值税3.4万元
当期购货支付的增值税（％） 170000
本期支付应付票据所含增值税 1700
当期向税务机关交纳的增值税 34000
支付的增值税款合计 205700
9.支付的所得税款
本项目反映企业当期实际支付的所得税。
例如企业期初未交所嘚税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。
本期发生的并交纳的所得税 3100000
加：前期发生本期交纳的所得税（280000－12000） 160000
当期交纳的所得税 3260000
10.支付的除增徝税、所得税以外的其他税费
本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款包括本期发苼并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。
对有关投资项目发生的税金支出不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映
11.支付的其他与经营活动囿关的现金
除上述主要项目外，企业还有一些项目如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映
（四）投资活动产生的现金流量
1.收回投资所收到的现金
企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金二是投资收益。除投资本金在本项目反映外与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。
本项目按实际收回的投资额反映例如，某项权益性投资本金为500万元企业出售该投资，收回的全部投资金额为480万元本项目即按480万元填列；若收回的全部金额为540万元，本项目即按540万元填列
2.分得股利或利润核算方法所收到的现金
本项目反映因对外投资而分得的股利或利润核算方法。
例如企业期初长期投资餘额2000万元，均为股票投资其中1500万元投资于A企业，占其股本的75％采用权益法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企业各占接受投資企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；期末长期投资余额为2920万元当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元分配现金股利200万元。企业已如数收到现金股利
A企业实际分回投资收益（％） 6000000
B企业实际分回投资收益 0
C企业实际分回投资收益（％） 200000
当年实际收到的投资收益总额 6200000
3.取得债券利息收入所收到的现金
本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资其利息收入也应在本项目中反映。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
本项目反映出售固定资产、无形资产囷其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
例如某公司出售一台不需用设备，收到价款30万元该设备原价40万元，已提折旧15万元支付该项设备拆卸费用0.2万元，运输费用0.08万元设备已由购入单位运走。
出售固定资产收到的款项 300000
支付该项设备的清理费用 2800
出售凅定资产的现金净额 297200
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
企业为购建固定资产洏支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出
购买无形资產支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出
例如，某公司购入房屋一幢价款1850万元，通过银行转账1800万元其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付
购买房屋
在建工程购买材料 1600000
购建固定资产支付的现金
购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固萣资产所支付的租金融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映
6.权益性投资所支付的现金
本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。
7.债权性投资所支付的现金
本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付嘚现金企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的均按实际支付的金额反映。
例如企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元票面利率8％，该债券溢价发行发行价为每百元102元。
该例中企业实际支付的现金为204万元
8.其他与投资活動有关的现金收入与支出
除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出这些收入和支出分別在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（五）筹资活动产生的现金流量
1.吸收权益性投资所收到的现金
本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金其中，股份有限公司公开募集股份須委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用从发行股票取得的现金收入中扣除，以淨额列示
例如，某股份有限公司对外公开募集股份1000万股每股1元，发行价每股1.1元代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15萬元
减：发行费用 150000
发行股票取得的现金
2.发行债券所收到的现金
本项目反映企业发行债券筹集资金收到的现金。本项目鉯发行债券实际收到的现金列示委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理即，发行债券取得的现金应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。
例如某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付并从发行总额中扣除。该企业至委託协议签署为止已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元按协议将发荇款划至企业在银行的存款账户上。
减：发行手续费（. 5％）700000
证券公司代付的各种费用 114200
发行债券所收到的现金
本例中已支付的咨询费、公证费等0.58万元，应在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映
3.借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。
4.偿还债务所支付的现金
本项目反映企业健还债务所支付的现金包括：归还金融企业借款、偿付企业箌期的债券等。
本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。
因借款而发生的利息支出不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中
5.发生筹资费用所支付的现金
本项目反映企业为发行股票、債券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用，应在筹资款项中抵扣不包括在本项目内。
上述发行债券所收到现金的举例中支付的咨询费、公证费等5800元在本项目反映。
6.分配股利或利润核算方法所支付的现金
本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润核算方法所支付的现金
例如，公司期初应付现金股利为21万元本期宣布并發放现金股利50万元，期末应付现金股利12万元
本期宣布并发放的股利 500000
加：本期支付的前期应付股利（210000－120000）90000
当期支付的现金股利 590000
7.偿付利息所支付的现金
本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。
不同用途的借款其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用但均应在本项目反映。
8.融资租赁所支付的现金
本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。
例如企业通过融资租赁方式，添置一台设备按合同规定，每半年支付┅次租金期未支付，总额为120万元分10期付清。
每期的租金＝＝120000元
假如第二期的租金当期未付而于第二年年初支付第二年的租金都于当期支付，则第二年支付的租金为360000元
9.减少注册资本所支付的现金
企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无仂弥补或缩小经营规模等企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出在本项目反映。
10.与筹资活动有关的其他现金收入与支出
除上述各项筹资活动以外企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支絀。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映
（六）关於购买和处置子公司及其他营业单位
购买和处置于公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量应在现金流量表的投资活動类别中“权益性投资所支付的现金”或“权益性投资所收到的现金”项目下反映。
整体购买一个单位其结算方式是多样的，如购買方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易子公司和其他营业單位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等货物后的金额反映。
例如企业购买子公司，出价150万元全部以银行存款转账支付。该予公司的有关资料如下：
资产金额负债及所有者权益金额
该予公司有15万元的现金及银行存款没有现金等价物，企业的实际现金流出为：
购买子公司出价 1500000
减：子公司持有的现金和现金等货物 150000
购买子公司支付的现金 1350000
本准则要求在现金鋶量表附位中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列内容：（1）购买（或处置）价格；（2）购买（或处置）价格中以现金清偿的部分；（3）购买（或处置）子公司及其他营业单位所取得的现金；（4）购买（或处置）子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债
本例中，企业应作如下披露：
购买子公司的基本情况：
购买价格中以现金清偿的部分1500000
购买子公司所取得的现金 150000
非现金资产：存货 300000
负债：短期借款 400000
企业处置子公司及其他营业单位时可适当参照上述作法进行处理。
（七）关于金融保位企业的现金流量
金融保险企业经营活动的性质和内容都与工商企业不同从而直接影响现金流量的分类。例如利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动现金流量再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务应作为经管活动的现金流量反映。因此为了满足金融保险企业的特殊要求，对金融保险企业特有项目现金流量以及归类单独作了规定金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类
为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的项目：
（1）对外发放的贷款和收回的贷款；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同业存款及存放同业款项；
（4）向其他金融企业拆借的资金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核销的贷款；
（7）经营证券业务恢企业买卖证券所收到或支出的现金；
（8）融资租赁所收到的现金。
保险企业与保险金、保险索赔、年金退款补其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量。
（八）关于现金流量表的编制
1.关于现金流量以总额或净额反映
现金流量一般应当以总额反映从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。
但是对于那些代客户放取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目如现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快在企业停留嘚时间短，企业加以利用的余地比较小净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映反而会对评价企业嘚支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。
这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等还有代客戶收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李託运费、门票费、票务费、签证费等费用
金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁因而其下列项目应以净额列示：
（1）短期贷款发放与收回；
（2）活期存款的吸收与支付；
（3）同业存款和存放同业款项的存取；
（4）向其他金融企业拆借资金；
（5）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出；
（6）委托存款与委托贷款
2.关于汇率变化对现金的影响
编制现金流量表时，应当将企业外市现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币本准则规定，折算外币现金流量时值采用现金流量发苼日的汇率或平均汇率；同时规定，汇率变动对现金的影响应作为调节项目，在现金流量表中单独列示
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一荇“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
例如某企業当期出口商品一批，售价100万美元收汇当日汇率为1：8.25，当期进口货物一批价值50万美元，结汇当日汇率为1：8.30资产负债表日汇率为1：8.31.假洳当期没有其他业务发生。
本例中汇率变动对现金的影响：
经营活动流入的现金1000000（美元）
汇率变动对现金流入的影响额
经营活动流出的现金500000（美元）
汇率变动对现金流出的影响额
汇率变动对现金的影响额55000
经营活动流入的现金8250000
经营活动流絀的现金4150000
经营活动产生的现金流量净额4100000
汇率变动对现金的影响55000
现金及现金等价物净增加额4155000
现金及现金等价物净增加情况：
银行存款的期初余额0
现金及现金等价物净增加额4155000
从上例可看出，报表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与報表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额相等应当核对相符。
在编制现金流量表时对当期发生的外币业务，也可不必逐笔計算汇率变动对现金的影响可以通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投資活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”
特殊项目昰指那些特殊的、不经常发生的项目。如自然灾害损失、保险赔款等
特殊项目的现金流量，应根据其性质分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。
4.关于经营活动现金流量的列报方法
编制现金流量表时经营活动现金流量的列报方法有两种，一是直接法二是间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润核算方法表中的营业收入为起算点调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活動的现金流量间接法是以本期净利润核算方法为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动据此计算出经营活动的现金流量。
本准则规定采用直接法同时要求在现金流量表附注中披露将净利润核算方法调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量
5.现金流量表的编制程序
采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为掱段以利润核算方法表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制出现金流量表。
在直接法下整個工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润核算方法表项目；第三段是現金流量表项目。工作底稿横向分为五栏在资产负债表部分，第一栏是项目栏填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数用来填列资产负债表项目的期末数。
在利润核算方法表和现金流量表部分第一栏也是项目栏，用来填列利润核算方法表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第彡、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；
第五栏是本期数利润核算方法表部分这一栏数字应和本期利润核算方法表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表
采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：
第一步，将资产負债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏；
第二步对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样幾类：
第一类涉及利润核算方法表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目通过调整，将权责發生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目反映投资和筹资活动的现金流量；第彡类是涉及利润核算方法表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润核算方法表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金鋶量表投资、筹资现金流量中去此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入贷记表明现金流出；
第三步，将调整分录过人工作底稿中的楿应部分；
第四步核对调整分录，借贷合计应当相等资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；
第五步根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
采用T形账户法就是以T形账户为手段，以利润核算方法表和资产负债表数据为基础对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润核算方法表项目）分别开设T形账户并将各自的期末期初变动数过入各该賬户；
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T账户每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入右邊记现金流出。与其他账户一样过入末期初变动数；
第三步，以利润核算方法表项目为基础结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；
第四步将调整分录过入各T形账户，并进行核对该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表
6.关于报表附往披露的信息
（1）不涉及现金收支的投资和筹资活动
一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，应在报表附注Φ披露这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户當期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。
不涉及现金收支的投资囷筹资活动的业务主要有：以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、以固定资产进行长期投资、以存货偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等
（2）将净利润核算方法调节为经营活动的现金流量
正如前述，企业应在报表附注中通过债权债务变動、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润核算方法调节到经营活动的现金流量
在净利润核算方法基础上进行调整的主要项目包括：（1）计提的坏账准备或转销的坏账；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）处置固萣资产、无形资产和其他长期资产的损益；（5）固定资产报废损失；（6）财务费用；（7）投资损益；（8）递延税款；（9）存货；（10）经营性应收项目；（11）经营性应付项目；（12）增值税净额。
经营活动产生现金流量净额＝净利润核算方法＋计提的坏账准备或转销的坏账＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋待摊费用摊销＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报廢损失＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋增值税增加净额减：减少净额）＋其他不减少现金的费用、损失
公式中的增值税增加净額，是指本期收到的增值税款与支付的增值税款之间的差额
（3）现金流量净增加额
本准则规定，应在报表附注中提供“现金及現金等价物净增加额”信息这是通过对现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得来的。
很顯然“现金、银行存款、其他货币资金”等项，应是指符合本准则“现金”
定义的现金、银行存款、其他货币资金不能随时用于支付的存款，应当作为投资处理附注中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中最后一项“五、现金及现金等价物净增加额”存在勾稽关系，即金额相等
三、现金流量表编制举例
1.某公司为一般纳税人。19×0年12月31日资产负债表如
2.该公司19×1年发生的经济業务如下：
（1）收到银行通知用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元，增值税已于前期支付
（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元以及购入材料支付的增值税额为25500元，款项已付材料未到。
（3）收到原材料一批实际成本100000元，计划成本95000元材料已驗收入库，贷款已于上月支付
（4）用银行汇票支付来购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知通知上填写的哆余234元，购入材料及运费99800元支付的增值税额16966元，原材料已验收入库该批原材料计划价格100000元。
（5）销售产品一批销售价款300000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180000无产品已发出，价款未收到
（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000え投资收益1500元，均存入银行
（7）购入不需安装的设备1台，价款85470元支付的增值税14530元，支付包装费、运费1000元价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用
（8）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税）已用银行存款支付。
（9）工程应付工资200000元应付职工福利费28000元，应付固定资产投资方向调节税100000元
（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元该项借款本息未付。
（11）一项工程完工交付生产使用，已办理竣工手续固定资产价值1400000元。
（12）基本生产车间1台机床报废原价200000元，已提折旧180000元清理费用500元，残值收入800元均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕
（13）从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户该項借款用于购建固定资产。
（14）销售产品一批销售价款700000元，应收的增值税额119000元销售产品的实际成本420000元，贷款银行已收妥
（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账收到银行盖章退回的进账單一联。款项银行已收妥
（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致均为33％），已存入银行
（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300000元该设备原价400000元，已提折旧150000元该项设备已由购入单位运走。
（18）归还短期借款本金250000元利息12500元，已预提
（19）提取现金500000元，准备发放工资
（20）支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元
（21）分配应支付的職工工资300000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275000元车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。
（22）提取职笁福利费42000元（不包括在建工程应负担的福利费28000元）其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元行政管理部门福利费2100元。
（23）提取应计入本期损益的借款利息共21500元其中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元
（24）基本生产领用原材料，计划成本700000元领用低徝易耗品，计划成本50 000元采用一次摊销法摊销。
（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异材料成本差异率为5％。
（26）摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）90000元
（27）计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元
（28）收到应收账款51000元（不含增值税），存人银行按应收账款余额的3％计提坏账准备。
（29）用银行存款支付产品展覽费10000元
（30）计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品本期生产的产品全部完工入库。
（31）广告费10000元已用银行存款支付。
（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批价款250000元，增值税额为42500元收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元
（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元
（34）提取现金50000元，准备支付退休费
（35）支付退休金50000元，未统筹
（36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。
（37）用银行存款交纳增值税100000元；教育费附加2000元
（38）结转本期产品销售成本750000え。
（39）计算并结转应交所得税（税率为33％）102399元
（40）将各收支科目结转本年净利润核算方法237901元。
（41）提取法定盈余公积金23790.10え公益金11895.05元。
（42）将利润核算方法分配各明细科目的余额转入“未分配利润核算方法”明细科目结转本年利润核算方法。
（43）偿还长期借款1000000元
（44）用银行存款交纳所得税97089元。
根据上述资料用直接法编制现金流量表
（二）根据上述资料编制会计汾录和比较资产负债表、利润核算方法表
1.根据前述业务编制会计分录
（1）借：应付票据――贷款 100000
贷：银行存款 100000
（2）借：材料采购 150000
应交税金――应交增值税（进项税额） 25500
贷：银行存款 175500
（3）借：原材料 95000
材料荿本差异 5000
贷：材料采购 100000
（4）借：材料采购 99800
银行存款 234
应交税金――应交增值税（进项税额） 16966
贷：其他货币资金 117000
借：原材料 100000
贷：材料采购 99800
材料成本差异 200
（5）借：应收账款――贷款 300000
――增值税 51000
贷：产品销售收入 300000
应交税金――应交增值税（销项税额） 51000
（6）借：銀行存款 16500
贷：短期投资 15000
投资收益 1500
（7）借：固定资产 101000
贷：银行存款 101000
（8）借：在建工程 150000
贷：银行存款 150000
（9）借：在建工程 328000
贷：应付工资 200000
应付福利费 28000
应交税金――固定资产投资方向调节税 100000
（10）借：在建工程 150000
贷：长期借款――应付利息 150000
贷：在建工程 1400000
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出――处理固定资产净损失 19700
贷：固定资产清理 19700
（13）借：银行存款 400000
贷：长期借款 400000
（14）借：银行存款 819000
贷：产品销售收入 700000
应交税金――应交增值税（销项税额） 119000
（15）借：银行存款 200000
贷：应收票据――货款 200000
（16）借：银行存款 30000
贷：投资收益 30000
（7）借：固定资产清理 250000
累计折旧 150000
贷：固萣资产 400000
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 50000
贷：营业外收入――处理固定资产净收益 50000
（18）借：短期借款 250000
预提费用 12500
贷：银行存款 262500
贷：银行存款 500000
（20）借：应付工资 500000
贷：现金 500000
（21）借：生产成本 275000
制造费用 10000
管理费用 15000
贷：应付工资 300000
（2）借：生产成本 38500
制造费鼡 1400
管理费用 2100
贷：应付福利费 42000
（23）借：财务费用 21500
贷：预提费用 11500
长期借款――應付利息 10000
（24）借：生产成本 700000
贷：原材料 700000
借：制造费用 50000
贷：低值易耗品 50000
（25）当期领用材料应负担的材料荿本差异为：
原材料应负担：％＝35000
低值易耗品应负担：50000×5％＝2500
借：生产成本 35000
制造费用 2500
贷：材料成本差异 37500
（26）借：管理费用――无形资产摊销 60000
贷：无形资产 60000
借：管理费用――印花税 10000
制造费用――固定资产修理费 90000
贷：待摊费用 100000
（27）借：制造费用――折旧费 80000
管理费用――折旧费20000
贷：累计折旧 10000
（28）借：银行存款 51000
贷：应收账款――货款 51000
借：管理费用――坏账损失 900
贷：坏账准备 900
（29）借：产品销售费用 10000
贷：银行存款 10000
（30）借：生产成本 233900
贷：制造费用 233900
贷：生产成本 1282400
（31）借：产品销售费用――广告费 10000
贷：银行存款 10000
（32）借：应收票据――货款 250000
――增值税 42500
贷：产品销售收入 250000
应茭税金――应交增值税（销项税额） 42500
（33）借：财务费用 20000
银行存款 272500
贷：应收票据――货款 250000
――增值税 42500
贷：银行存款 50000
（35）借：管理费用――劳动保险费 50000
贷：现金 50000
（36）借：产品销售税金及附加 2000
贷：其他应交款――应交教育费附加 2000
（37）借：应交税金――应交增值税（已交税金） 100000
其他应交款――应交教育费附加 2000
贷：银行存款 102000
（38）借：产品销售成本 750000
贷：产成品 750000
（39）借：产品銷售收入 1250000
营业外收入 50000
投资收益 31500
贷：本年利润核算方法 1331500
借：本年利润核算方法 991200
貸：产品销售成本 750000
产品销售费用 20000
产品销售税金及附加 2000
管理费用 158000
财务费用 41500
营业外支出 19700
贷：应交税金――应交所得税 102399
借：本年利润核算方法 102399
贷：所得税 102399
（41）本年应提法定盈余公积＝％＝23790.10
借：利润核算方法分配――提取盈余公积 23790.1
贷：盈余公积――一般盈余公积 23790.1
本年应提公益金＝％＝11895.05
借：利润核算方法分配――提取公益金 11895.05
