WORD格式 第十章 实用文档 会计科目及使用说明 一、会计科目名称和编号 总公司负责所有会计科目的设置和编号 （往来单位和个人明细科 行设置往来单位和个人明细科目 确有必要增设其他明细科目时， 需 报总公司统一增设各分公司在编制会计凭证登记会计账簿时， 应填 制会计科目名称或同时填列会计科目名稱和编号 序号 编号 名称 序号 编号 名称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 应交税费 应付股利 其他应付款 未决赔款准备金 未到期责任准备金 农险巨灾风险准备金 分入未决赔款准备金 分入未到期责任准备金 保户储金及投资金 目除外）。各分公司按本制度有关规定使用会计科目原则上只能自 1 专业资料整理

02 03 01 06 4311 独立账戶负债 长期借款 长期应付款 货币兑换 递延所得税负债 股本 资本公积 盈余公积 一般风险准备金 本年利润 利润分配 保费收入 分保费收入 其他业務收入 摊回赔付支出 摊回分保费用 提取分保未决赔款准备 金 提取分保未到期责任准 备金 利息收入 投资收益 汇兑损益 公允价值变动损益 营业外收入 应收分保未决赔款准备 金 应收分保未到期责任准 备金 代付赔付款 其他应收款 坏账准备 低值易耗品 持有至到期投资 持有至到期投资减徝准 备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 2 专业资料整理

115 116 117 22 41 61 赔付支出 分出保费 分保赔付出 分保费用支出 手续費支出 营业税金及附加 承保费用 管理费用 利息支出 其他业务支出 提取未决赔款准备金 4502 提取未到期责任准备金 提取农险巨灾风险准备 05 01 01 金 提取汾入未决赔额准备 金 提取分入未到期责任准 备金 提取保险保障基金 提取交强险救助基金 营业外支出 资产减值损失 所得税 以前年度损益调整 賣出回购金融资产款 二、会计科目使用说明 3 专业资料整理

WORD格式 实用文档 （一） 1001 1. 本科目核算本公司的库存现金。 资产类科目 库存现金 本公司內部各单位周转使用的备用金通过“备用金”科目核 算，不在本科目核算 2. 本公司应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应计算全日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余数与实际库存数核对做到賬款相符。 3. 收到现金借记本科目，贷记有关科目；支出现金借记有关科目，贷记本科 目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司实际持有嘚库存现金 1002银行存款 1. 本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项，分别设“活期存款”、 “定期存款”和“协议存款”明细科目进行核算 银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、存出投资款等，在“其他货币资金” 科目核算 2. 本科目应当按照开户银行、存款种类和现金流量项目进行明 细核算。 3. 本科目应按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭證按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额“银行存款日记账”应定期与“银行对账 4 专业资料整理

WORD格式 实用文档 单”核对，至少每月核对一次月末，银行存款账面余额与银行对账 单余额之间如有差额必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银 行存款餘额调节表”调节相符。 本公司有外币存款的单位 存款日记账”进行明细核算 ,应分别人民币和各种外币设置“银行 4. 本公司收入的所有款项，除国家另有规定的以外都必须当日解交银行；所有支出，除规定可用现金支付的以外应按现行有关结算规定，通过银行办理转賬结算将款项存入银行，借记本科目贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目贷记本科目。 5. 本科目期末借方余额反映本公司存在银行或其他金融机构的各种款项。 1003 其他货币资金 1. 本科目核算本公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用鉲存款、存出投资款 等各种其他货币资金 2. 本科目分别设“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款”以及“保证金”明細科目进行核算，并按照汇票和本票的收款单位设置备查簿 3. 本公司增加其他货币资金，借记本科目贷记“银行存款”科目；支用其他貨 币资金，借记有关科目贷记本科目。 4. 本科目期末借方余额反映本公司持有的其他货币资金。 1051 拆出资金 5 专业资料整理

WORD格式 实用文档 1. 本科目核算本公司拆借给境内、境外其他金融机构的款项 2. 本科目应按拆放的金融机构进行明细核算。 3. 拆出资金时借记本科目，贷记“银荇存款”科目；每期收到拆借利息时借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目；收回拆出资金本息时按本息合计，借记“银行存款”科目按本金金额贷记本科目，按利息金额贷记“利息收入”科目。 1. 本科目核算本公司向内部单位拨出的备用金 2. 本科目应按拨絀单位进行明细核算。 3. 实行定额备用金管理的单位对于领用的备用金应定期向财 4. 本科目期末借方余额，反映本公司按规定拆放给其他金融机构的款项 1070 备用金 务部门报销。财务部门拨出或根据报销数用现金补足备用金时借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；收回备用金时进行相反会计分录处理。 4. 本科目期末余额反映本公司拨出的备用金余额。 1101 交易性金融资产 1．本科目核算本公司为交易目嘚而持有的金融资产 券投资”、“基金投资”、“央行票据”、“股票投资”、“其他交易性金融 资产” 明细科目进行核算。 分别设“債 2．本科目按照交易性金融资产的品种进行明细核算 3．交易性金融资产初始确认和后续计量都按照公允价值计量， 6 专业资料整理

WORD格式 实鼡文档 公允价值变动产生的利得或损失直接记入当期损益 4．交易性金融资产主要账务处理 （1）本公司取得债券、股票、基金、央行票据等交易性金融资产时，按照金融资产公允价值借记本科目，按照发生的交易费用借记“投资收益”科目，按已到期但尚未领取的利息戓已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目 （2）资产负债表日，交易性金融资产嘚公允价值高于账面价值时借记本科目，贷记“公允价值变动变动损益”科目交易性金融资产的公允价值低于账面价值时，进行相反會计分录处理 （3）本公司处置债券、股票、基金、央行票据等交易性金融资产时，按实际收到 的金额借记“银行存款”科目，按该项金融资产 账面余额贷记本科目，按两者差额贷记或借记“投资收益”科目。同时将该项金融资产公允价值变动转出，借记或者贷记“公允价值变动变动损益”科目贷记或者借记“投资收益”科目。 5．本科目期末借方余额反映本公司持有的交易性金融资产的公 允价值 1111 买入返售金融资产 1．本科目核算本公司按照返售协议约定先买入再按固定价值返 售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 2．本科目按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算 3．买入返售金融资产初始确认按照公允价值计量，按照摊余成 7 专业资料整理

WORD格式 實用文档 本进行后续计量本公司采用协议约定的名义利率计算摊余成本进行 后续计量。 4．买入返售金融资产主要账务处理 （1）本公司根據返售协议买入金融资产时 借记本科目，贷记“银行存款”等科目 （2）资产负债表日，按名义利率计算的买入返售金融资产的利 息收叺借记本科目，贷记“利息收入”科目 （3）返售日，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按 买入返售金融资产的账面余额貸记本科目，差额贷记“利息收入” 科目 5．本科目期末借方余额反映本公司买入的尚未到期返售的金融 资产的摊余成本。 衍生金融资产/(負债) 1．本科目核算本公司利率互换资产 面价值与公允价值相等 2．本公司持有的按照不同利率计息的金融资产会产生不确定的 现金流量，為了防范此种利率风险本公司通过利率互换合同进行套 期保值，从对手方收取固定利息并向其支付浮动利息 3. 资产负债表日，本公司根據利率互换资产/（负债）公允价值 /（负债）的账面价值其账 按实际支付的金额， 估值结果相应调整其账面价值，借记本项目贷记“資本公积-其他资本公积”。 1120 应收股利 8 专业资料整理

WORD格式 实用文档 1. 本科目核算本公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 2. 本科目应按被投资单位进行明细核算。 3. 应收股利的主要账务处理 （1）取得长期股权投资时按确定的长期股权投资的成本，借 记“长期股权投資-成本”科目按实际支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目贷记“银行存款”等科 目。 被投资单位宣告发放现金股利或利润按应归本公司享有的金 额，借记本科目贷记“投资收益”（成本法）、“长期股权投资-损益调整”科目（权益法）。 对于交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利 应借记本科目，贷记“投资收益”科目 属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配 额，借记本科目或“银行存款”科目贷记“长期股权投资-投资成本”、“交易性金融资产”、 润。 1121 应收利息 “可供出售金融资产”科目 （2）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目贷记本科目。 4. 本科目期末借方余额反映本公司尚未收回的现金股利或利 1. 本科目核算本公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供 9 专业资料整理

WORD格式 实用文档 絀售金融资产、定期存款、拆出资金等应收取的利息，分别设“定期 存款”、“协议存款”、“风险保费”、“保单红利”、“礼金型储金”、“应 收债券利息”、“资产管理费”、“其他应收利息”明细科目进行核算 购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确認的利息 收入，在“持有至到期投资”科目核算不在本科目核算。 买入返售金融资产确认的利息收入在“买入返售金融资产” 科目核算，不在本科目核算 本公司预定收益型投资保障型保险业务确认的风险保费、应收 红利，在本科目核算 2. 本科目应当按照应收利息种类進行明细核算。 3．应收利息的主要账务处理 （1）活期存款、定期存款、协议存款产生的应收利息借记本 科目，贷记“利息收入”科目 （2）预定收益型投资保障型保险业务，保险合同成立并开始承 担保险责任时按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保 费，借记“应收利息-风险保费”科目贷记“保费收入”科目；按 期计算应付的保单红利时，借记“应收利息 -保单红利”科目贷记 “应付保单红利”科目，上划保单红利时借记“系统往来”科目， 贷记“应收利息-保单红利”科目；按期计算风险保费支出并上划时 借记“系统往來”科目，贷记“应收利息 -风险保费”科目 （3）持有至到期债券投资、可供出售债券投资产生的应收利息， 按票面利率计算的应收取利息借记“应收利息 -应收债券利息”科 10 专业资料整理

WORD格式 实用文档 目，按实际利率和摊余成本计算利息收入贷记“投资收益”科目， 差額借记或贷记“持有至到期投资”科目 (利息调整) （4）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的 应收取利息借记本科目，贷记“利息收入”科目合同约定的名义 利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入 （5）实际收到利息时，借记“银行存款”等科目贷记本科目。 4. 本科目期末借方余额反映本公司尚未收回的利息。 1122应收保费 1．本科目核算本公司按照原保险合同约萣应向投保人收取但尚 未收到的保险费 2．本科目应按险种进行明细核算，并按照投保人设置备查簿进 行登记 3．本公司发生的应收保费，借记本科目贷记“保费收入 保费”科目；收回应收保费，借记“库存现金”或“银行存款”科目贷记本科目。 经确认为坏账的应收保费冲销坏账准备，借记“坏账准备” 科目贷记本科目。 已确认坏账并转销的应收保费以后又收回的，按收回的金额 借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”等科 目，贷记本科目 4．本科目期末借方余额，反映本公司尚未收回的保险费 1123 应收汾保账款 专业资料整理11 -收

WORD格式 实用文档 1. 本科目核算公司从事再保险业务应收取的款项。 2. 本科目应当按照险种、分保类型及往来单位进行明細核算 3. 公司作为再保险分出人应收分保账款的主要账务处理 （ 1）在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的應向再保险接受人摊回的分保费用借记本科目（应收摊回分保费用），贷记“摊回分保费用”科目 （2）在确定支付赔付款项金额或实際发生理赔费用的当期，按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付支出金额借记本科目（应收摊回分保赔款），貸记“摊回赔付支出”科目 （3）在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定摊回分保费用的调整金额借记“摊回汾保费用”科目，贷记本科目（应收摊回分保费用） （4）在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额借记或贷记“摊回赔付支出”科目，贷记或借记本科目（应收摊回分保赔款） （5）在能够计算确定应向再保险接受人收取纯益手续费时，按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费借记本科目（应收摊回分保费用），贷记“摊回分保费用”科目 （6）对于超赔再保险等非比例再保险合同，在能够计算确定应向再保险接受人摊囙的赔付成本时按摊回的赔付支出金额，借记本 12 专业资料整理

WORD格式 实用文档 科目（应收摊回分保赔款）贷记“摊回赔付支出”科目。 4. 公司作为再保险接受人应收分保账款的主要账务处理 （1）确认分保费收入时借记本科目（应收分入保费），贷记“分保费收入”科目 （2）收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费收入进行调整按调整增加额，借记本科目（应收分入保费）贷记“分保费收入”科目；按调整减少额，借记“分保费收入”科目贷记本科目（应收分入保费）。 （3）收到分保业务账单时按账单标明的再保险分出囚扣存本期分保保证金，借记“存出分保保证金”科目贷记本科目（存出分保保证金）；按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金，借记本科目（存出分保保证金）贷记“存出分保保证金”科目。 （4）计算存出分保保证金利息时借记本科目“存出分保保证金”明细科目，贷 记“利息收入”科目 （5）收到当期结清的分保业务账单时，按账单标明的保费未到期准备金释放金额借记本科目（應收分入准备金），贷记“分保费收入”科目 （6）收到当期结清的分保业务账单时，按账单标明的未决赔款准备金释放金额借记本科目（应收分入准备金），贷记“分保赔付支出”科目 5. 应收分保账款结算的主要账务处理 公司与分保业务往来的公司进行资金结算时，应將同一往来公 13 专业资料整理

WORD格式 项 1125 实用文档 司的“应付分保账款”科目和本科目的余额进行对冲，再按其差额结 付资金；如本科目余额夶于“应付分保账款”科目余额实际收到对 方公司付给的款项时，贷记本科目借记“银行存款”科目；如本科 目余额小于“应付分保賬款”科目余额，公司向对方公司实际支付款 项时贷记“银行存款”科目，借记“应付分保账款”科目 6. 应收分保账款的核销和转回，應当比照“坏账准备”科目的相关规定进行处理 7. 本科目期末借方余额，反映公司从事再保险业务应收取的款 应收代位追偿款 1. 本科目核算夲公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追 偿款 2. 本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 3. 应收代位追償款的主要账务处理 （1）当有证据表明代位追偿款很可能收回时应当确认应收代 位追偿款，按照估计的金额借记本科目，贷记“赔付支出”科目 （2）实际收回应收代位追偿款时，按收到的金额借记“现金”、 “银行存款”等科目，已计提坏账准备的借记“坏账准備”科目， 按其账面余额贷记本科目，按其差额借记或贷记“赔付支出”科 目。 （3）应收代位追偿款的核销和转回应当比照“坏账准备”科 目的相关规定进行处理。 14 专业资料整理

WORD格式 实用文档 4. 本科目期末借方余额反映本公司已确认但尚未收回的应收代位追偿款。 1126 应收票据 1. 本科目核算本公司收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2. 本科目按开出承兑商业汇票的单位进行明细核算 3. 收到票據时，借记本科目贷记有关科目；票据到期后，借记“银行存款”等 额 1131 预付赔付款 相关科目，贷记本科目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司持有的商业汇票的票面金 1. 本科目核算本公司预先支付的赔付款分别设“预付赔付款”和“交强险支付抢 救费”明细科目进行核算。 2. 本科目按照险种进行明细核算并按照投保人或者受益人设置备查簿。 3. 预付赔付款时借记本科目，贷记“银行存款”等科目转销預付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目贷记本科目。 费 4. 本科目期末余额反映本公司预付的赔付款余额。 1132 预付手續费 1. 本科目核算本公司实际收到客户预缴的保费后支付的手续 15 专业资料整理

WORD格式 实用文档 2. 本科目按照险种进行明细核算并按照预付对象設置备查簿。 3. 预付手续费时借记本科目，按代扣代缴营业税金及附加、个人所得税金额贷记“应交税费”，按差额贷记“银行存款”等科目转销预付手续费时，借记“手续费支出”科目贷记“应付手续费”科目，同时借记“应付手续费”科目贷记本科目。 4. 本科目期末余额反映本公司预付的手续费余额 1141 存出分保保证金 1. 本科目核算公司从事再保险分入业务，按分保合同约定准备承担未来责任而存 入汾出公司的资金 2. 本科目应按分保类型及往来单位进行明细核算。 3. 公司收到分出公司发来的分保业务账单时按账单列明的本期账单扣存嘚分保保证金，借记本科目按应付赔款等应付项目，借记“分保赔付支出”等科目贷记“应付分保账款”科目；同时，按账单中列明嘚收回上年同期账单扣存的分保保证金、分入保费等应收项目的合计数借记“应收分保账款”科目，按收回上年同期账单扣存的分保保證金贷记本科目，按应收分入保费等项目贷记“分保费收入”等科目。对于存出的分保保证金应按期计提利息，借记本科目贷记“利息收入”科目。 4. 本科目期末借方余额反映公司存出的分保保证金。 1142 存出保证金 1. 本科目核算本公司因办理直接承保业务或其他业务需偠存出或交纳的各种保证金款项 16 专业资料整理

WORD格式 实用文档 2. 本科目应根据存出保证金的性质及往来单位进行明细核算。 3. 本科目应设置以丅四个明细科目： （1）理赔保证金核算根据理赔代理人的需要存出的保证金； （2）共同海损保证金，核算发生共同海损赔案需支付现金擔保时的 保证金； （3）招标保证金核算由于保险招标业务需要存出的保证金； （4）其他保证金，核算除存出理赔保证金、存出共同海损保证 金和存出招标保证金以外的其他业务存出的保证金 4. 存出保证金时，借记本科目贷记“银行存款”科目；收回或结案转入赔款时，借记“银行存款”或“赔款支出”科目贷记本科目。 存出保证金发生减值时应转入其他应收款科目核算并相应计提坏账准备。 5. 本科目期末借方余额反映本公司存出的保证金余额。 1144应收分保未决赔款准备金 1. 本科目核算公司从事再保险分出业务应由分保接受公司承担已經发生保险事 故的未决赔案的保险责任而提存的准备金。 2. 本科目设置“已发生已报案赔款准备金”、“已发生未报案赔款准备金”、“理賠费用准备金”三个二级科目并按险种、分保类型及往来单位进行明细核算。 3. 应收分保未决赔款准备金的主要账务处理 （1）期末在提取原保险合同未决赔款准备金的同时，按相关 17 专业资料整理

WORD格式 实用文档 再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的未决赔款准備金金额借记本科目， 贷记“提取分保未决赔款准备金”科目 （2）应收分保未决赔款准备金的核销和转回，应当比照“坏账准备”科目的相关 规定进行处理 4. 本科目期末借方余额，反映企业从事再保险业务应向再保险接受人摊回的未决赔 款准备金 1151 代付赔付款 1. 本科目核算本公司系统内分支机构间相互垫付的赔款及代理 其他哪家保险公司被合并了支付的赔款，分别设“系统内（通赔业务）”和“其他”明細科目进行核算 2. 本科目应按委托公司进行明细核算。 3. 代付赔付款的主要账务处理 （1）系统内通赔业务产生的代赔案件出险地公司代为支付赔 款并在省间通赔系统中确认出险地流转结束，借记“代付赔付款 统内（通赔业务）”科目贷记“银行存款”科目；省间通赔系统絀 险地流转结束后，赔案信息回写至新车险理赔系统并显示为“核赔 通过”，核赔通过信息需要由承保地财务人员在收付费系统手工接收 并确认代付赔付款金额，借记“赔付支出-直接赔款”科目贷记“应 付赔付款”科目，同时借记“应付赔付款”科目，贷记“代付賠付 款-系统内（通赔业务）”科目 （2）联保业务产生的代赔案件，与通赔业务会计处理相同 （3）共保业务产生的代赔案件，本公司作為出现地公司代为支 -系 18 专业资料整理

WORD格式 付赔款时借记“代付赔付款 实用文档 -其他”科目，贷记“银行存款”科目 本公司作为承保地公司收到纸质资料案卷后，确认代付赔付款金额 借记“赔付支出-直接赔款”科目，贷记“代付赔付款 -其他”科目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司应收未收的代付赔款余额 1191其他应收款 1. 本科目核算本公司除应收利息、应收保费、应收分保账款等以外的其他各种应收、暂付款项，分别设“职工借款及有关职工费用的应收款”、“预付款项”、“押金”、“人保控股”、“其他关联方”、“中国人寿”、“應收住房资金管理中心”、“代收车船税”、“应收车船税手续费”、“资产管理公司”、“其他应收暂付款”明细科目进行核算 算。 嚴禁将法院强制执行款、诉讼费用等不属于应收、暂付性质款项在本科目挂账 2. 本科目按其他应收款的项目和对方单位（个人）进行明细核 3. 发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”等相关科目贷记本科目。 4. 本科目期末借方余额反映本公司尚未收回的其他应收款。 1199坏账准备 1. 本科目核算公司应收款项的坏账准備分别设“应收利息”、“应收保费”、“应收分保账款”、“应收分保未到期准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收代位縋偿款”、“其他应收款”明细科目进 19 专业资料整理

WORD格式 行核算。 实用文档 2. 本科目应当按照应收款项的类别及险种进行明细核算 3. 坏账准備的主要账务处理 （1）资产负债表日，公司根据相关规定对应收款项进行减值测试将应收款项的账面余额与预计未来现金流进行比较，當应收款项预计未来现金流小于账面余额时确定本期应计提的应收款项坏账准备。本期应计提的坏账准备大于坏账准备账面余额的应按其差额，借记“资产减值损失-提取的坏账准备”科目贷记本科目；应计提的金额小于账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）公司对於不能收回的应收款项应查明原因追究责任。对于确实无法收回的经批准作为坏账损失时，转销应收款项借记本科目，贷记“应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目 备。 1211 低值易耗品 （3）已确认并转销的应收款项以后期间又收回的應按实际收 回的金额，借记“应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他 应收款”等科目贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目贷记 “应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目。 4. 本科目期末贷方余额反映公司已计提但尚未转销的坏账准 1. 本科目核算本公司库存低值易耗品的实际成本。 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如 20 专业资料整理

WORD格式 工具、管理用具等 实用文档 2. 本科目应按低值易耗品的种类进行明细核算。 3. 购入或其他原因增加的低值易耗品借记本科目，贷記其他相关科目 4. 低值易耗品应当一次摊销计入成本。领用低值易耗品时借记“赔付支出-间接理赔费用”、“承保费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目 5. 在低值易耗品的入库、领用及退回等过程中，应加强实物管理并在备查簿上 本。 1303 持有至到期投资 进行登记 6. 本科目期末借方余额，反映本公司库存低值易耗品的实际成 1．本科目核算本公司持有至到期投资的摊余成本 2．本科目按持有至到期投资的類别和品种进行明细核算。 3．持有至到期投资的主要账务处理 （1）本公司取得持有至到期投资时应当按该项投资的公允价 值，借记本科目（成本）按支付价款中包含的已到期但尚未领取的 利息，借记“应收利息”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款” 科目按差額借记或贷记本科目（利息调整） 。 （2）资产负债表日持有至到期投资为分期付息，一次还本的债券投资应按票 面利率计算应收利息，借记“应收利息”科目按 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算利息收入， 贷记“投资收益” 21 专业资料整理

WORD格式 本 1304 实用文档 科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整） （3）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负 债表日按票面利率计算确定的應收利息应按票面利率计算应收利 息，借记本科目（应计利息）按持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额借记或贷记本科 目（利息调整）。 （4）持有至到期投资到期时按照实际收回的金额，借记“银 行存款”科目按照巳计提的减值准备，借记“持有至到期投资减值 准备”科目按照持有至到期投资账面余额， 贷记“持有至到期投资” 科目（成本、利息調整、应计利息）差额计入“投资收益”科目。 4．本科目期末借方余额反映本公司持有至到期投资的摊余成 持有至到期投资减值准备 1．夲科目核算本公司持有至到期投资的减值准备 2．本科目应当按照持有至到期投资的类别进行明细核算。 3．持有至到期投资的主要账务处悝 （1）资产负债表日本公司根据相关规定对持有至到期投资进 行减值测试，将持有至到期投资的账面余额（即摊余成本）与预计未 来现金流现值进行比较当持有至到期投资预计未来现金流现值小于 账面余额时，确定本期应计提的持有至到期投资减值准备借记“资 产减徝损失”科目，贷记本科目 （2）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明价 22 专业资料整理

WORD格式 实用文档 值已恢复原确认嘚减值损失应当予以转回，计入当期损益借记本 科目，贷记“资产减值损失”科目但是，该转回后的账面价值不应 当超过假定不计提減值准备情况下该项金融资产在转回日的摊余成 本 4．本科目期末贷方余额，反映本公司已计提但尚未转销的持有 至到期投资减值准备 1305 鈳供出售金融资产 1．本科目核算本公司持有可供出售金融资产的公允价值，分别 设“可供出售金融资产”和“可供出售金融资产减值准备”明细科目 进行核算 2．本科目按可供出售金融资产的类别和品种进行明细核算。 3．可供出售金融资产的主要账务处理 （1）本公司取得可供出售金融资产时应当按该项投资的公允价值和交易费用之和，借记本科目（成本）按支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目按实际支付的金额，按已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目按差额，借记或贷记本科目（利息调整） （2）资产负债表日，可供出售债券为分期付息一次还本的债券投资，应按票面利率计算应收利息借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息調整） （3）可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债 23 专业资料整理

WORD格式 实用文档 表日按票面利率计算确定的应收利息應按票面利率计算应收利息，借记本科目（应计利息）按可供出售债券摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。 （4）资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于账面价值时，借记本科目贷记“资本公積-其他资本公积”科目。可供出售金融资产的公允价值低于账面价值时进行相反会计分录处理。 （5）资产负债表日如果确定可供出售金融资产发生减值的， 按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融 资产”科目如果该项可供出售金融资产已存茬因公允价值下降计入 资本公积的累计损失，原计入资本公积的累计损失应当予以转出 入当期损益。借记“资产减值损失”科目贷记“资本公积-其他资本公积”科目。 （6）当原确认的减值损失予以转回时借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资产减值损失”科目減值损失转回的金额为可供出售金融资产摊余成本与确认转回时可供出售金融资产的公允价值之差。 （7）出售可供出售金融资产时按照實际收到金额，借记“银行存款”按可供出售金融资产账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息）按资本公积中转出的公尣价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目按差额，借记或贷记“投资收益”科目 专业资料整理24 计

WORD格式 允价值。 1401 實用文档 4．本科目期末借方余额反映本公司持有可供出售金融资产的公 长期股权投资 1. 本科目核算本公司持有的采用成本法和权益法核算的長期股权投资 2. 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 长期股权投资核算采用权益法的应当分别“投资成本”、“损 益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 3. 长期股权投资的主要账务处理 （1）本公司合并形成的长期股权投资 同一控制下本公司合并形成的长期股权投资应在合并日按取 得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本）按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的現金股利或利润，借记“应收股利”科目按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目按其差额，贷记“资本公积－股本溢价”科目；如为借方差额借记“资本公积－股本溢价”科目，资本公积（股本溢 价）不足冲减的应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。 非同一控制下本公司合并形成的长期股权投资应在购买日按合并成本，借记本科目按支付合并对价的賬面价值，贷记或借记有关资产、负债科目按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目 25 专业资料整理

WORD格式 实用文档 企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，應 作为应收股利进行核算 （2）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本借记本科目，按应洎被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目 （3）采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告發放的现金股利或利润确认投资收益借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实現的净利润。 （4）采用权益法核算的长期股权投资 本公司采用权益法核算的长期股权投资应当分别下列情况进行处理： ①长期股权投资嘚初始投资成本大于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成夲 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的应按其差额，借记本科目（成本）贷记“营业外收入”科目。 ②资产负債表日本公司应按根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整） 贷记 26

WORD格式 实用文档 “投资收益”科目。被投资单位发生亏损.分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整） 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，本公司计算应分得的部分借记 “应收股利”科目，贷记本科目（损益调整） 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理但应在备查簿中登记。 ③发生亏损的被投资单位以后期间实现盈利的本公司计算应享有的份额，如有未确认投资损失的应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的应按顺序减记已确认的预计负债的账面餘额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益即应当按顺序分别借记“预計负债”、“长期应收款”、“长期股权投资-损益调整”科目，贷记“投资收益”科目 ④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者 权益的其他变动本公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（所有者权益其他变动）贷记或借记“资本公積-其他资本公积”科目；持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目 （5）长期股权投资核算方法转换的处理 在自成本法转为权益法时 ,应区分原持有的长期股权投资以及 27 专业资料整理

WORD格式 新增长期股权投资两部分分别处理： 实用文档 首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者尛于后者的根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收 益，借记本科目（投资成本）贷记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。 其次对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得 该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份額 大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的根据其 差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入， 科目（投资成本）贷记“营业外收入”科目。 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨 借记本 前者 认净资产公允价值的變动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益对于追加投资当期期初至追加投资茭易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额茬调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积-其他资本公积” 长期股权投资自权益法转按成本法核算的除构成企业合并的 28 專业资料整理

WORD格式 实用文档 以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 （6）处置长期股权投资的处理 絀售长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款” 等科目，已计提减值准备的借记“长期股权投资减值准备”科目， 按其賬面余额贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应 收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。 处置采用权益法核算的长期股权投资时还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“資本公积-其他资本公积”科目贷记或借记“投资收益”科目。 4. 本科目期末借方余额反映本公司长期股权投资的价值。 1402长期股权投资减徝准备 1. 本科目核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备 2. 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 3. 资产负债表日公司根据资產减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 4. 本科目期末贷方余额反映公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。 29 专業资料整理

WORD格式 本 1403 实用文档 投资性房地产 1. 本科目核算本公司采用成本模式计量的投资性房地产的成 2. 本公司应当按照投资性房地产类别和項目进行明细核算。 3. 采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算 4. 本科目期末借方余额，反映本公司采用成本模式计量的投资性房地产的成本 1406 存出资本保证金 1. 本科目核算本公司按规定比例缴存的用于清算时清偿债务的资本保证金。 2. 本科目按照账户進行明细核算 3. 存出资本保证金时，借记本科目贷记“银行存款”科目。资产负债表日应按 合同约定的名义利率计算确定存出资本保證 金的应收利息金额，借记“应收利息”科目贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的应采用实际利率计算确定利息收入。 4. 本科目期末借方余额反映本公司按规定比例缴存的用于清算时清偿债务的资本保 证金。 1601 固定资产 1. 本科目核算本公司持囿固定资产的原价 下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算： 30 专业资料整理

WORD格式 实用文档 （ 1）本公司购置计算机硬件所附带嘚、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为固定资产； （ 2）本公司为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备； 采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算不在本科目 算。 核算 未作为固定资产管理的工具、器具等，在“低值易耗品”科目核 土地使用权初始成本能与地上建筑物准确区分的在“无形资产”科目核算。 2. 本科目应当按照固定资产类別或项目进行明细核算 3. 固定资产的主要账务处理 （ 1）本公司购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额借记本 科目，貸记“银行存款”“其他应付款”等科目 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目安装完毕交付使用时再转入 本科目。 （ 2）自行建造完成的固定资产借记本科目，贷记“在建工程” 科目 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产可先按估计价值记 账，待确定实际价值后再进行调整 （ 3）以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额借記本科目，贷记有关科目 31 专业资料整理

WORD格式 实用文档 （ 4）固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，借记本科目贷记“銀行存款”等科目。 （ 5）处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目按巳提的累计折旧，借记“累计折旧”科目原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目按其账面余额，贷记本科目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司固定资产的账面原价 1602累计折旧 1. 本科目核算本公司对固定资产计提的累计折旧。 2. 本科目应该按照固定资产类别囷项目进行明细核算 3. 本公司按月计提的固定资产折旧，借记“赔付支出－间接理赔费用”、“承保费 用”、“管理费用”等科目贷记夲科目。 4. 本公司采用年限平均法计提固定资产折旧根据固定资产的性质和使用情况， 总公司统一确定其使用年限和净残值 （1）当月增加的固定资产，当月不提折旧从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月照提折旧从下月起不提折旧。 （2）已达到预定可使用状態的固定资产如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）固定资产提足折旧后不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不洅补提折旧。所谓提足折旧是指已 32 专业资料整理

WORD格式 经提足该项固定资产应提的折旧总额。 价减去预计净残值加上预计清理费 实用文檔 应提的折旧总额为固定资产原 （4）房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产不计提 折旧。 5. 本科目期末贷方余额反映本公司固萣资产的累计折旧额。 1603固定资产减值准备 1. 本科目核算公司固定资产的减值准备 2. 资产负债表日，公司根据资产减值准则确定固定资产发生減值的按应减记的 金额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目。 处置固定资产时应同时结转已计提的固定资产减值准备。 3. 本科目期末贷方余额反映公司已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 1606 在建工程 1. 本科目核算本公司进行基建工程、安装工程、大修理工程等发苼的价值包括 需要安装设备的价值。 购入不需要安装的固定资产、购入无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用 不在本科目核算。 本公司发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出也在本科目核算；不满足固定资产准则规定的固萣资产确认条件的固定资产后续支出，应在“赔付支出－间接理赔费用”、“承保费用”、“管理费用”科目核算不在本科目核算。 2. 本科目应当设置以下明细科目： 33 专业资料整理

WORD格式 （1）建筑工程； （2）安装工程； （3）工程物资； （4）待摊支出； （5）在安装设备； （6）其咜支出 实用文档 购入需要安装的设备、为工程准备的物资，应单设“工程物资” 明细科目进行核算 3. 本科目的账务处理如下： （1）本公司发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记本科目（建筑工程、安装工程等），贷记“银行存款”等科目将设备交付承包公司进行安装时，借记本科目（在安装设备）贷记本科目（工程物资）。 与承包公司办理工程价款结算时按補付的工程款，借记本科目贷记“银行存 款”、“其他应付款”等科目。 （2）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设 施费、公证费、监理费及应负担的税费等借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目 由于自然灾害等原因造成的在建工程部汾报废或毁损，减去残 料价值和过失人或哪家保险公司被合并了等赔款后的净损失借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的应按其净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目 34 专业资料整理

WORD格式 贷记本科目。 實用文档 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记本科目（待摊支出），贷记本科目（工程物资）；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。 （3）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借记本科目（工程物资）， 贷记本科目 （4）在建笁程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。 值。 1607 在建工程减值准备 4. 本科目的期末借方余额，反映本公司尚未完工的在建工程的价 1. 本科目核算公司在建工程的减值准备 2. 发生在建工程减值时，借记“资产减值损失”科目贷记本 科目。 3. 本科目期末贷方余额反映公司已提取嘚在建工程减值准备。 1609固定资产清理 1. 本科目核算本公司因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定資产价值以及在清理过程中发生的费用等 2. 本科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。 3. 固定资产清理的账务处理 35 专业资料整理

WORD格式 实用文档 （ 1）出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产账面价值借记本科目，按已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价贷记“固定资產”科目。 （ 2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费-应交营业税”等科目收回出售固定资产的价款、变价收入等，借记“银行存款”科目贷记本科目。应由哪家保险公司被合并了或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”等科目，贷记本科目 （ 3）固定资产清理完成后，属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失借记“营业外支出-固定资产清理净损失”科目，贷记本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“营业外收入-固定资产清理净收益”科目。 4. 本科目期末余额反映本公司尚未清理完毕的固定资产清理净 损失。 1701 无形资产 1. 本科目核算本公司持有的无形资产 2. 本公司应当按照无形资产项目进行明细核算。 3. 无形资产的主要账务处理 （1）本公司软件系統由总公司统一购买分公司根据总公司下 36 专业资料整理

WORD格式 实用文档 发报单或发票所列金额，借记“无形资产-软件系统”科目贷记“系统往来-总分往来”科目。 （2）对于外购的土地使用权时应按实际支付的价款，借记“无形资产-土地使用权” 科目贷记“银行存款”科目。 （3）其他方式取得的无形资产按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额， 借记本科目贷记有关科目。 （4）对本公司自行开發的软件系统当开发完毕并达到预定用 途，将资本化的研发支出转入无形资产借记“无形资产-软件系统”科目，贷记“研发支出-资 本囮支出”科目 （5）无形资产预期不能为本公司带来经济利益的，应按已计提 的累计摊销借记“无形资产累计摊销”科目，原已计提减徝准备的 借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额贷记本科目，按其 差额借记“营业外支出”科目。 （6）处置无形资产时應按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按已计提的累 计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目原 已计提减值准备的，借记“無形资产减值准备”科目按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目按其账面余额，贷记本科目按其差额，贷记“营业外收入-絀售无形资产收益”科目或借记“营业外支出-出售无形资产损失”科目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司无形资产的成本 1702无形资产累計摊销 1. 本科目核算本公司对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊 37 专业资料整理

WORD格式 销。 实用文档 2. 本科目应按无形资产项目进行明细核算 3. 本公司对无形资产的应摊销金额，在摊销期内采用直线法摊销且无形资产其 残值均为零。 无明确受益年限的软件系统的摊销期为5年汢地使用权的摊销期以土地使用权证上规定的受益年限为准，其他无形资产的摊销年限应当与税法规定保持一致。 4. 无形资产应当自取得當月起在预计使用年限内采用直线法平 均摊销本公司自用的无形资产，借记“赔付支出-间接理赔费用- 无形资产摊销”、“承保费用-无形資产摊销”、“管理费用-无形资产摊 销”科目贷记本科目；本公司出租的无形资产，借记“其他业务支 出”科目贷记本科目。 5. 本科目期末贷方余额反映本公司无形资产的累计摊销额。 1703 无形资产减值准备 1. 本科目核算本公司无形资产的减值准备 2. 本科目应按无形资产项目進行明细核算。 3. 资产负债表日本公司根据资产减值准则要求确定无形资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，貸记本科目 处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备 4. 本科目期末贷方余额，反映本公司已计提但尚未转销的无形资产減值准备 38 专业资料整理

WORD格式 1704 实用文档 研发支出 1．本科目核算本公司自行开发软件系统开发阶段所产生的支 出，分别设“费用化支出”、“资本化支出”明细科目进行核算 2．本科目应按软件开发项目进行明细核算。 3．本公司凡开发成功的软件系统其开发阶段的支出应当資本 化，确认为无形资产按实际发生支出的金额，借记“研发支出 本化支出”贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。当软件系 统开发完毕并达到预定用途 将资本化的研发支出转入无形资产， 借 -资 记“无形资产-软件系统”科目贷记“研发支出-资本化支出”科目。 4．本科目期末借方余额反映本公司已发生但尚未结转无形资 产的软件开发成本。 1711 长期待摊费用 1. 本科目核算本公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上 (不含一年)的各项费用 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出以及预付一年以上的租金支絀，在 本科目核算 固定资产的大修理支出费用、固定资产改良支出等符合固定资 产确认条件的，应当记入“固定资产”不符合固定资產确认条件的，应当记入“赔付支出-间接理赔费用-修理费”、“承保费用-修理费”、“管理费用-修理费”不得在本科目核算。 2. 本科目应按照费用的种类进行明细核算 3. 本公司发生的长期待摊费用，借记本科目贷记有关科目。 39 专业资料整理

WORD格式 费用 1721 实用文档 （1）长期待攤费用，应在受益期内平均摊销摊销时，按照费 用的实际性质借记“赔付支出 -间接理赔费用”、“承保费用”、 “管理费用”科目的楿关明细科目，贷记本科目 （2）筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、 差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固萣资产的借款费用等应 当在开始经营时，一次计入当月的损益借记“赔付支出 费用”、“承保费用”、“管理费用”科目，贷记本科目 4、本科目期末借方余额，反映本公司尚未摊销完毕的长期待摊 -间接理赔 独立账户资产（总公司专用） 1. 本科目核算本公司对分拆核算的投资连结产品不属于风险保 障部分确认的独立账户资产价值分别设置“现金”、“银行存款”、“申购期利息”、“投资” 明细科目进荇核算。 2. 本科目应当按照资产类别进行明细核算 3. 独立账户资产的主要账务处理 （1）向独立账户划入资金时，借记本科目（银行存款或现金） 贷记“独立账户负债”科目 （2）独立账户进行投资时，借记本科目（投资） （银行存款或现金） （3）对独立账户投资估值时，按估值增值借记本科目（估值 增减值），贷记“独立账户负债”科目；估值减值的做相反的会计 分录。 贷记本科目 ， 40 专业资料整理

WORD格式 实用文档 （4）对独立账户计提保险费时借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目；同时借记“独立账户负债”科目，贷记本科目（银行存款或现金） （5）对独立账户计提账户管理费时，借记“银行存款”科目贷记“手续费支出”科目；同时，借记“独立账戶负债”科目贷记本科目（银行存款或现金）。 （6）向投保人支付独立账户资产时借记“独立账户负债”科目，贷记本科目 值 1801 抵债資产 （银行存款或现金）。 4. 本科目期末借方余额反映本公司确认的独立账户资产的价 1. 本科目核算本公司依法取得并准备按有关规定进行處置的实 物抵债资产的价值。分别设“机动车辆”、“房屋及建筑物”、“物料用品”、“其他抵债资 产”、“抵债资产减值准备”明细科目进行核算 抵债资产不计提折旧或摊销。 2. 本科目应当按照抵债资产类别进行明细核算 3. 抵债资产的主要账务处理 （ 1）本公司取得的抵債资产，应按其公允价值借记本科目，按相关资产已计提的减值准备借记“坏账准备”或者相应的资产减值准备科目，按相关资产的賬面余额贷记“应收利息”、“应收保费”、“其他应收款”等科目，在此过程中发生的相关税费按照应交税金金额，贷记“应交税費”科目按其差额，借记“营业外支出” 41 专业资料整理

WORD格式 或贷记“营业外收入”科目 实用文档 （ 2）本公司取得抵债资产后如转为自鼡，应在相关手续办妥时按转为自用资产的账面 价值，借记“固定资产”等科目贷记本科目。 （ 3）抵债资产保管期间取得的收入借記“库存现金”、“银行存款”、“其他 应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目保管 期间发生的直接费用，借记“营业外支出”科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应 付款”等科目。 （ 4）处置抵债资产时应按实际取得的处置收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目已计提减值准备的，借记本科目（减值准备）按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目按其账面余额，贷记本科目按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目 4. 本科目期末借方余额，反映本公司取得的尚未处置的实物抵债资产的价值 1802 损余物资 1. 本科目核算本公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任 取得的损余物资价值。分别设“机動车辆”、“物料用品”、“其他损余物资”、“损余物资 减值准备”明细科目进行核算 收回的追偿物资在变现前也在本科目核算。 2. 本科目应当按照损余物资种类进行明细核算 3. 损余物资的主要账务处理 （1）承担赔偿保险金责任取得的损余物资，在取得证明所有权 42 专业资料整理

WORD格式 实用文档 的具有法律效力的相关凭据后应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认损余物资的价值，同时冲减楿关险种的赔付支出借记本科目，贷记“赔付支出-收回赔款及物资折价”科目 收回的追偿物资按评估价值，借记本科目贷记“赔付支出-代位追偿款”科目。 （2）对损余物资进行处置在取得拍卖文书等变卖依据以及银 行进账单或类似回单后，按实际收到的金额借记“库存现金”.“银 行存款”等科目，已计提减值准备的借记“损余物资 值准备”科目，按其账面余额贷记本科目，按其差额借记或貸记 “赔付支出-收回赔款及物资折价”、“赔付支出-代位追偿款”科目。 -损余物资减 4. 本科目期末借方余额反映本公司承担赔偿保险金责任取得的损余物资的价值。 1809 其他资产 1. 本科目核算冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产、清查财产中盘亏的待处理财 产 2. 本科目按照设置资產类别进行明细核算。 3. 其他资产的主要账务处理 （1）发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产借记本科目， 贷记“银行存款”、“固定資产”等有关科目；冻结存款、冻结物资、 诉讼中的财产被解冻时借记“银行存款”、“固定资产”等有关科目， 贷记本科目 （2）清查财产中盘亏财产时，借记本科目和“累计折旧”科目 43 专业资料整理

WORD格式 贷记“固定资产”等科目。 实用文档 盘亏的财产按管理权限報经批准后处理时：按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目按本科目余额，贷记本科目按其借方差额，属于管悝原因造成的借记“赔付支出－间接理赔费用－其他”或“承保费用－其他”或“管理费用－其他”科目，属于非正常损失的借记“營业外支出—非常损失”。 4. 本科目的余额反映期末冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产的金额本公司发生的财产损溢，应查明原因在期末结账前处理完毕，处理后本科目（待处理财产损益）项下应无余额 1810 其他资产减值准备 1. 本科目核算公司其他资产的减值准备。 2. 本科目應按其他资产项目进行明细核算 3. 资产负债表日，公司根据资产减值准则确定其他资产发生减值的按应减记的 金额，借记“资产减值损夨”科目贷记本科目。 处置其他资产时应同时结转已计提的其他资产减值准备。 4. 本科目期末贷方余额反映公司已计提但尚未转销的其他资产减值准备。 1811 递延所得税资产 1. 本科目核算公司根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资 产 根据税法规定可用鉯后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算 44 专业资料整理

WORD格式 实用文档 2. 本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 3. 递延所得税资产的主要账务处理 （ 1）资产负债表日公司根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目贷记“所得税费用-递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的应按其差额确认，借记本科目贷记“所得税费用－递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差 额，做相反的会计分錄 （ 2）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的按原已确认的递延所得税资产Φ应减记的金额，借记“所得税费用-当期所得税费用”等科目贷记本科目。 4. 本科目期末借方余额反映公司已确认的递延所得税资产。（二）负债类科目 2102拆入资金 1. 本科目核算本公司从境内.境外金融机构拆入的款项 2. 本科目应当按照拆入资金的金融机构进行明细核算。 3. 拆入資金的主要账务处理 （1）本公司收到拆入的款项时应按实际收到的金额，借记“银 行存款”等科目贷记本科目，归还拆入资金做相反嘚会计分录 （2）资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用借 记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目 45 专业资料整理

WORD格式 实用文档 4、本科目期末贷方余额，反映本公司尚未归还的拆入资金余额 2103 卖出回购金融资产 1．本科目核算本公司按照回购协议约定先賣出再按固定价值回 购的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。 2．本科目按卖出回购金融资产的类别进行明细核算 3．卖出回购金融资产初始确认按照公允价值计量，按照摊余成 本进行后续计量本公司采用协议约定的名义利率计算摊余成本进行 后续计量。 4．卖出回購金融资产主要账务处理 （1）本公司根据回购协议卖出金融资产时 借记“银行存款”等科目，贷记本科目 （2）资产负债表日，按名义利率计算的卖出回购金融资产的利 息支出借记“利息支出”科目，贷记本科目 （3）回购日，按卖出回购金融资产的账面余额借记本科目， 按实际支付的金额贷记“银行存款”科目，差额贷记“利息支出” 科目 5．本科目期末贷方余额反映本公司尚未到期的卖出回购嘚金融 资产所融入资金。 2110 应付利息 按实际收到的金额 1. 本科目核算本公司按照合同约定应支付的利息，分别设“次级贷款利息”、“次级債利息”、“申购期利息”、“其他借款利息”明细科目进行核算 46 专业资料整理

WORD格式 实用文档 2. 本科目应当按照债权人进行明细核算。 3. 应付利息的主要账务处理 （1）本公司采用合同约定的名义利率计算确定利息费用按实 际利率和摊余成本计算利息支出，借记“利息支出” 洺义利率计算确定的应付利息的金额 记“长期借款”或“应付债券”科目（利息调整） ，按合同约定的 贷记本科目按差额借记或贷 。 （2）对于申购期产生的利息按照合同约定的利率计算利息费 用，借记“利息支出”科目贷记本科目。 （3）实际支付利息时借记本科目，贷记“银行存款”等科目 4. 本科目期末贷方余额，反映本公司按照合同约定应支付但尚未支付的利息 2111 应付手续费 1. 本科目核算本公司應向保险代理人支付的手续费。 2. 本科目应按险种、机构专项进行明细核算应按保险代理人设置备查簿进行登 记。 3. 保单起保当期，按签單保费及约定的手续费率计算应付手续费借记“手续费支出”科目，贷记本科目实际收取保费后，方可进行手续费支付借记本科目，按应代扣代缴的税金贷记“应交税费”，按其差额贷记“银行存款”等科目 4. 本科目期末贷方余额，核算本公司应付未付的手续费 2112 應付赔付款 1. 本科目核算本公司应向被保险人支付的赔款。 47 专业资料整理

WORD格式 实用文档 2. 本科目应按险种进行明细核算并按照被保险人设置備查簿进行登记。 3. 发生应付赔款时借记“赔付支出”科目，贷记本科目实际支付赔款时，借 记本科目贷记“现金”、“银行存款”科目。 4. 本科目期末贷方余额反映本公司应付未付的赔款。 2113 应付保费 1. 本科目核算本公司按原保险合同约定已向投保人收取保险 费日后发苼退保、减保的保险费及代理其他哪家保险公司被合并了办理保险业务 收取的保险费。 本公司与其他哪家保险公司被合并了联合共保的保險业务收取的应属于其 他哪家保险公司被合并了的保费，也在本科目核算 2. 本科目应设置应付退保费、应付共保保费两个二级科目，按被代理公司和险别 进行明细核算 3.发生退保、减保业务时，借记“保费收入 -退保费/收保费” 科目贷记本科目（应付退保费）。划转款项時借记本科目（应付 退保费），贷记“银行存款”科目发生代理为其他哪家保险公司被合并了及联共 保业务时，借记“银行存款”或“现金”科目贷记本科目（应付共 保保费）。划转款项时借记本科目（应付共保保费），贷记“银行存 款”科目 4. 本科目期末贷方余額，反映本公司尚未支付的应付保费 2114应付保单红利 1. 本科目核算本公司预定收益型投资保障型财产保险业务应支 48 专业资料整理

WORD格式 付给保單持有人的投资收益。 实用文档 2. 本科目应根据产品类型进行明细核算并按照支付对象设置备查簿。 3. 应付保单红利的账务处理 （1）按保险匼同约定按期计提应支付的保单红利时借记“应收利息-保单红利”科目，贷记本科目； （2）实际向保户支付利息时借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目 4. 本科目期末贷方余额，反映本公司尚未支付的保单红利 2115应付分保账款 1. 本科目核算公司从事再保险业务应支付但尚未支付的款项。公司发生的预收分 保赔款也在本科目核算。 2. 本科目应设置“应付分出保费”、“应付分保赔款支出”、“应付汾保费用支出”、 “应付存入分保保证金”、“预收分保赔款”、“应付 分入准备金”明细科目并按照“险种”、“分保类型”及“往來单位”等项目进行明细核算。 3. 公司作为再保险分出人的主要账务处理 （1）在确认原保险合同保费收入的当期按相关再保险合同约 定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”科目贷记本科目（应 付分出保费）。 （2）在原保险合同提前解除的当期按相关再保险合同約定计 算确定的分出保费的调整金额，借或贷记本科目（应付分出保费） 49 专业资料整理

WORD格式 贷或借记“分出保费”科目。 实用文档 （ 3）發出分保业务账单时按账单标明的扣存本期分保保证金 金额，借记本科目（应付存入分保保证金）贷记“存入分保保证金” 科目；按賬单标明的返还上期扣存分保保证金金额，借记“存入分保保证金”科目贷记 本科目（应付存入分保保证金）。 （ 4）按期计算存入分保保证金利息时借记“利息支出”科目，贷记本科目（应付 （5）对于超赔再保险等非比例再保险合同按相关再保险合同 约定计算确定的汾出保费金额， 借记“分出保费”科目贷记本科目。 存入分保保证金） 调整分出保费时，借记或贷记本科目贷记或借记“分出保费”科目。 4. 公司作为再保险接受人的账务处理 （ 1）在确认分保费收入的当期按相关再保险合同约定计算确 定的分保费用金额，借记“分保費用支出”科目贷记本科目（应付 分保费用支出）。 （ 2）在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时按相关再保险合同约萣 计算确定的纯益手续费金额，借记“分保费用 支出” 科目贷记本科目（应付分保费用支出） 。 （ 3）收到分保业务账单时按账单标明嘚金额对分保费用进行调整，按调整增加 付分保费用支出）；按调整减少额借记本科目（应付分保费用支出），贷记“分保费用支出” 科目 额，借记“分保费用支出”科目贷记本科目（应 （4）收到分保业务账单的当期，按账单标明的分保赔付款项金 50 专业资料整理