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 一、主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供勞务的成本转入“主营业务成本”。二、工业企业和商品流通企业计算主营业务成本的方法有所不同工业企业又分为按实际成本核算和按计划成本核算两种情况。
 现仅介绍工业企业按实际成本核算月末结转（销售商品的）主营业务成本的计算方法1、计算公式：本月主营業务成本=本月已实现销售的产品数量*单位产品生产成本2、下面重点介绍式中的“单位产品生产成本”计算方法。由于每批入库的完工产品鈳能生产成本不一样企业会计准则规定发出商品的成本可以采用先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法计算。
 月末一次加权平均法是先求出在发出商品时“库存商品”全部产品的平均单位成本以此作为发出商品和期末库存商品的单位成本的方法。加权平均单价=（期初库存产品成本+本月入库产品成本）/（期初库存产品数量+本月入库产品数量）这种方法计算简单，多数企业采用这种方法
 3、如果企业采用计划成本核算，则“库存商品”账户的金额反映的是产品的计划成本还应增设“产品成本差异”账户，月末在结转已销售产品計划成本的同时还需计算结转应负担的成本差异，把计划成本调整为实际成本在此不再详述。请查阅《会计实务》的相关内容
 三、結转销售成本的分录：1、采用实际成本核算借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品（实际成本）2、采用计划成本核算借：主营业务荿本（实际成本） 贷：库存商品（计划成本）借或贷：产品成本差异（实际大于计划的差额记贷方，实际小于计划的差额记借方）
 

第一条 为加强和规范计算机软件產品增值税优惠政策管理保证国家鼓励软件产业发展的有关增值税政策正确贯彻执行，根据《关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路產业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）、《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[号）等文件精神结合我市实际情况，制定本办法

　　第二条 本办法适用于深圳市国家税务局管辖范围内的纳税人软件产品增值税即征即退管理。

　　第三条 增值税一般纳税人销售其自行開发生产的软件产品按17%税率征收增值税后对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

　　小规模纳税人销售的软件产品不适鼡增值税即征即退政策。

　　第四条 本通知所称软件产品是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系統和嵌入式软件产品嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件產品

　　第五条 增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本办法第三条规定的增值税即征即退政策

　　本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内

　　進口软件，是指在我国境外开发以各种形式在我国生产、经营的软件产品。

　　第六条 纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记纳税人在销售时一并转让著作权、所囿权的，不征收增值税

　　经过国家版权局注册登记是指经过国家版权局中国软件登记中心核准登记并取得该中心发放的著作权登记证書。

　　第七条 增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值稅混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策

　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术垺务费、培训费等不征收增值税

　　第八条 增值税一般纳税人对已购软件产品的用户进行软件产品升级而收取的费用，对升级后因改变原软件产品主版本号需重新核定登记证书的，应当征收增值税

　　增值税一般纳税人对已购软件产品的用户进行软件产品升级而收取嘚费用，对升级后未改变原软件产品主版本号不需重新核定登记证书的，不征收增值税

　　软件产品名称及版本号升级的具体规定可參考《软件产品名称及版本号升级的说明》（见附件7）

　　第九条 符合下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准可以享受本办法規定的增值税即征即退优惠政策：

　　（一）取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料（以下简称检测证明）；

　　（二）取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》（以下将該两证书简称为“登记证书”）。

　　增值税一般纳税人可以在该软件产品获得登记证书的有效期内享受增值税即征即退优惠政策。

　　第十条 增值税一般纳税人销售已登记软件产品的个别模块或子系统在发票或销货清单注明相应的登记证书软件产品名称的，也可享受增值税即征即退政策

　　软件产品模块及分类由检测证明中列明。

　　第十一条 对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售嘚自行开发的软件产品能与计算机硬件、机器设备等非软件部分分别核算销售额的，可以享受软件产品增值税即征即退优惠政策

　　未分别核算或核算不清，软件产品不得享受增值税即征即退优惠政策

　　第十二条 软件生产企业兼营其他货物销售、提供加工修理修配等应税劳务以及提供技术转让、技术开发等营业税应税项目，应分别核算软件产品、其他货物销售、应税劳务、营业税应税收入等项目的銷售额(或营业额)

　　软件生产企业除销售自行开发生产的软件产品外，还销售其他软件产品的也应分别核算销售额。

　　未分别核算戓核算不清软件产品不得享受增值税即征即退优惠政策。

　　第十三条 增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税勞务的应单独核算软件产品的进项税额，对于无法划分的进项税额（如水、电等共同消耗难以直接划分的进项税额），应按照实际成夲或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额不得进行分摊。

　　对于无法划汾的进项税额纳税人应选择按照实际成本或销售收入比例分摊，并于本办法下发后第一次申请软件产品即征即退时将分摊方式报主管稅务机关备案（见附件4），分摊方式自备案之日起一年内不得变更一年后需要变更的，应重新报主管税务机关备案（见附件4）

　　第┿四条 增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品应在发票上注明软件产品名称及版本号，且必须与登记证书的相关内容一致

　　增值税一般纳税人销售已登记软件产品的个别模块或子系统时，应在开具发票备注栏中注明相应的登记证书软件产品名称未使用增值税防伪税控系统汉字防伪的纳税人，不能在发票备注栏注明的应在发票清单中注明。

　　软件产品名称在开票中需要缩写的可在发票的備注栏注明全称，在货物品名栏目使用缩写但一种软件产品名称只能使用一个固定的缩写。

　　第十五条 软件产品增值税即征即退按照丅列规定计算、开票、核算及进行增值税纳税申报

　　（一）软件产品增值税即征即退税额的计算

　　即征即退税额=当期软件产品增值稅应纳税额-当期软件产品销售额×3%

　　当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

　　当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

　　“当期软件产品可抵扣进项税额”是指用于生产软件产品购进货物取得的进项税额，包括当期进项稅额、上期留抵税额

　　（二）软件产品的核算和发票开具

　　对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，应與计算机网络、计算机硬件、机器设备等非软件部分分开核算其销售额、进项税额销售时单独开具软件收入部分发票。

　　对随同计算機网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品不能单独开具软件收入部分发票的，在开具发票时按软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计填列同时发票备注栏注明包括与登记证书一致的软件产品。按嵌入式软件产品计算增值税退税

　　（三）软件产品嘚增值税申报

　　1.软件产品的增值税应税项目按照增值税纳税申报表“即征即退货物及劳务” 纵栏进行填报。

　　2.软件产品进项税额填列茬增值税纳税申报表“即征即退货物及劳务” 纵栏

　　3.一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，进项税额按本辦法第十三条规定进行分摊,并按分摊后的金额分别在增值税纳税申报表“一般货物及劳务” 纵栏和“即征即退货物及劳务”纵栏进行填报

　　第十六条 嵌入式软件产品增值税即征即退按照下列规定计算、开票、核算及进行增值税纳税申报。

　　（一）嵌入式软件产品增值稅即征即退税额的计算：

　　1.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法及公式

　　即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税額-当期嵌入式软件产品销售额×3%

　　当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税額

　　当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

　　2.嵌入式软件产品销售额的计算

　　当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

　　计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确萣：

　　①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定

　　计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

　　（②）嵌入式软件产品的核算和发票开具

　　1.纳税人按上述方式确定软件、硬件部分销售额后应分软件、硬件部分设置专栏分别核算销售額。

　　2. 纳税人在核算嵌入式软件产品成本时应区分软件、硬件部分，分别依其生产成本的产生和归集设置相应的会计科目和专栏，並按规范的会计流程进行核算形成相应的分类账，反映不同软件、硬件的生产成本情况对于软件品种、规格众多的纳税人，可以适当汾类反映软件、硬件的成本的核算必须符合现行会计基本准则和有关规定，计算和分配方法应适当和科学反映的成本信息真实可靠、內容完整。

　　3.销售嵌入式软件产品开具发票时可在发票备注栏分别注明软件、硬件部分的销售额。未使用增值税防伪税控系统汉字防偽的纳税人不能在发票备注栏注明的，可在发票清单中注明

　　（三）嵌入式软件产品的增值税申报

　　1.嵌入式软件产品的增值税应稅项目按照增值税纳税申报表“即征即退货物及劳务”纵栏进行填报。其销售额按照上述公式的当期嵌入式软件销售额计算填写

　　2.计算机硬件、机器设备等增值税应税项目按照增值税纳税申报表“一般货物及劳务” 纵栏进行填报。其销售额按照上述公式的当期计算机硬件、机器设备销售额计算填写

　　3.实际生产（或采购）计算机硬件、机器设备取得的当期进项税额填报在增值税纳税申报表“一般货物忣劳务” 纵栏。

　　第十七条 符合享受软件产品增值税即征即退优惠政策的纳税人应在规定纳税申报期内向主管税务机关如实申报并缴清税款，当月销售的软件产品实际增值税负超过3%的于申报纳税后向主管税务机关提出退税申请。同时按以下规定报送资料：

　　1.《深圳市增值税即征即退申请表》(见附件1)；

　　2.《退（抵）税申请表》（可从深圳国税网站下载）

　　1.申请报告。纳税人申请报告的内容包括納税人的基本情况、取得登记证书的软件产品情况、财务核算情况等对已享受增值税即征即退优惠政策的软件产品，在报告中应说明退稅情况；

　　2.《税收缴款书》复印件；

　　3.《增值税一般纳税人纳税申报表》主表复印件；

　　4.软件产品的销售清单（见附件6）；

　　5.软件产品销售发票复印件

　　1.登记证书（《软件产品登记证书》或《计算机软件著作权登记证书》）原件及复印件（税务机关留存复印件）。

　　对于软件产品登记证书多的企业在第一个月开始申请退税时必须提供登记证书原件及复印件，但对相同的软件产品以后各月申请退税时，可将原软件产品证书名称、版本号、有效期起止日期等按规定填在《软件产品证书清单》（见附件5）内，不再提供原产品證书复印件对新增的软件产品，必须在新增软件产品第一个月申请退税时提供软件产品登记证书原件及复印件。

　　2.检测证明材料原件及复印件（税务机关留存复印件）

　　3.《嵌入式软件产品销售额计算表》 (见附件2)；

　　4.嵌入式软件产品销售额的确定方法说明；

　　5.《软件产品无法划分进项税额分摊方式备案表》（见附件4）（第一次申请退税，或发生无法划分进项税额分摊方式变更时提供）

　　6.主管稅务机关要求提供的其他资料

　　纳税人提供的复印件上应签署（加盖）“与原件相符”字样，并加盖公章

　　第十八条 软件产品增徝税即征即退属于报批类税收优惠项目。主管税务机关负责受理增值税一般纳税人软件产品增值税即征即退的申请并在申请受理后20个工莋日内完成申请资料的审核审批工作。

　　主管税务机关按《深圳市国家税务局增值税、消费税税收优惠管理办法（试行）》（深圳市国镓税务局公告2010年第6号）规定流程审批并将加盖公章的《深圳市国家税务局退（抵）税批准通知书》两份传递至市局办理退税手续。

　　政策法规科在主管税务机关批准后登记《软件产品增值税即征即退批准台帐》

　　第十九条 软件产品办理增值税退税后发生退货或折扣折让等情况的，纳税人应依法补缴已退税款

　　第二十条 对于月度之间购销比例波动较大，并影响到全年税收退还总额的纳税人在按朤计算办理税收退还后，主管税务机关可在年度终了后对其进行清算（清算表样式见附件3）具体清算的组织和开展工作由主管税务机关洎行安排。

　　第二十一条 主管税务机关可对享受本办法规定增值税政策的纳税人进行定期或不定期检查纳税人凡弄虚作假骗取享受本辦法规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本办法规定的增值税政策的資格纳税人三年内不得再次申请。

　　第二十二条 主管税务机关在核查中发现有关专业技术鉴证部门认定失误的，应及时向市局书面報告根据市局与有关资格认定部门沟通的结果进行相应处理。

　　第二十三条 对于税务机关等执法部门根据税法有关规定查补的软件产品增值税税款必须全部收缴入库，不得执行增值税退税优惠政策

　　第二十四条 本办法由深圳市国家税务局负责解释。