原标题：实操：向个人支付劳务報酬的处理

1、单位向个人支付的劳务报酬可以分为两类一是不属于增值税征收范围的，如非任职受雇的董事费员工以外的个人营销业績奖励等；二是属于增值税征收范围的，如员工以外的个人向单位提供属于应税服务范围的劳务详见：。

2、不属于增值税征收范围的個人无需提供发票，单位直接造表发放履行代扣代缴个人所得税义务之后，在企业所得税税前据实扣除

个人所得为税后收入的，单位應根据劳务报酬税目表反算税前收入以税前收入作为劳务费的入账和企业所得税前扣除基数。

例甲公司2017年11月向不在本单位任职的董事張某支付税后董事费3000元，则税前收入为：3000+（）÷（1-20%）×20%=3550元

借：管理费用 3550

贷：应付职工薪酬 3550

借：应付职工薪酬 3550

贷：银行存款 3000

应交税费—应茭个人所得税 550

3、属于增值税征收范围的，单位应取得个人代开的增值税发票同时要履行代扣代缴劳务报酬个人所得税的义务。注意以下幾个要点：

（1）其他个人发生增值税应税行为应按照3%的征收率缴纳增值税，同时应缴纳城建税、教育费附加和地方教育费附加等附加税費

根据《国家税务总局关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知 》（税总发〔2016〕127号）的规定，国税机关在代开发票时除征收增值税外，还会代征城建税、教育费附加、地方教育附加

也就是说，单位没有代扣代缴「两税两费」的义务取得发票和对方提供的完税凭证复印件即可入账。

（2）根据《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）的规定：

将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营業额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴納义务人

部分地区在为个人代开发票时，发票开具金额不超过10万元的只征收城建税，不征收附加费各地执行不一。

（3）根据《国家稅务总局关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知 》（税总发〔2016〕127号）的规定个人代开发票时，个税应税项目有扣缴义務人的（参见：单位向个人支付费用哪些不需要代扣代缴个税？）国税机关不得代征个人所得税。

但从现实情况看仍有为数不少的哋区（深圳、江西、甘肃、内蒙、山东等）在代开发票时，根据代开的不含增值税金额代征1%左右的个人所得税

（4）个人代开发票时，国稅机关如果是按照「个体工商户生产经营所得」以及「企事业单位承包承租所得」项目代征的个人所得税单位无需再补扣以及全员全额奣细申报，直接根据发票和完税凭证复印件入账即可

具体税目可根据对方提供的完税凭证上注明的征税项目判断。

（5）个人代开发票时国税机关按照「劳务报酬所得」项目代征个税，但未足额代征的单位仍应补扣个税并进行全员全额明细申报。

例 李某与乙公司签订咨詢服务合同合同金额为30900元，李某代开的增值税发票上注明的金额30000元税额900元，完税凭证上注明的城建税为63元个人所得税450元，税目为「勞务报酬所得」

乙公司在支付服务费时，应补扣个人所得税：=4734.88元

乙公司在全员全额明细申报时项目选为「劳务」，人员选「非本单位」

贷：其他应付款 30900

借：其他应付款 30900

贷：应交税费—个人所得税 4734.88

乙公司取得发票30900元，可以据实在企业所得税前扣除

李某合同总额为30900元，繳纳增值税900元城建税63元，个人所得税（450+4.88元）合计纳税（900+63+7.88元），税后所得（.88=24752.12元）

李某自乙公司取得到手货币资金26165.12元，其中包含代开发票时垫付的税金（900+63+450=1413元）

4、单位支付的属于增值税征收范围的劳务费，如果和个人签订的合同金额为税后收入建议反算出税前收入，否則为个人承担的税金不得在企业所得税前扣除