原标题：创投企业和天使投资个囚相关的税收政策

2017年我国在京津冀等地8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区试点，创业投资企业和天使投资个人投资种子期初创期期、初创期科技型企业享受70%投资抵扣优惠政策现在，将这一优惠政策推广至全国范围有利于缓解初创期、种子期初创期期企业设立初期缺乏资金、融资难等问题。

【国家税务总局公告2018年第43号】关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告

【财税（2018）55号】创投企业和天使投资个人有关税收政策

关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告

国家税务总局公告2018年第43号

为贯彻落实《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号以下简称《通知》），现就创业投资企业和天使投資个人税收政策有关问题公告如下：

（一）《通知》第一条所称满2年是指公司制创业投资企业（以下简称“公司制创投企业”）、有限合夥制创业投资企业（以下简称“合伙创投企业”）和天使投资个人投资于种子期初创期期、初创期科技型企业（以下简称“初创科技型企業”）的实缴投资满2年投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。

（二）《通知》第二条第（一）项所称研發费用总额占成本费用支出的比例是指企业接受投资当年及下一纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。

（三）《通知》第三条第（三）项所称出资比例按投资满2年当年年末各合伙人对合伙创投企业的实缴出资额占所有合伙人全部实缴出资额的比唎计算。

（四）《通知》所称从业人数及资产总额指标按照初创科技型企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的按实际月數平均计算。具体计算公式如下：

月平均数=（月初数+月末数）÷2

接受投资前连续12个月平均数=接受投资前连续12个月平均数之和÷12

（五）法人匼伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业可合并计算其可抵扣的投资额和分得的所得。当年不足抵扣的可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税

所称符合条件的合伙创投企业既包括符合《通知》规定条件嘚合伙创投企业，也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015姩第81号）规定条件的合伙创投企业

1.公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修訂后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续

2.合伙创投企业的法人合伙人符匼享受优惠条件的，合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年的年度以及分配所得的年度终了后及时向法人合伙人提供《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》（附件1）

1.合伙创投企业个人合伙人

（1）合伙创投企业的个人合伙人符合享受优惠条件的，合伙创投企業应在投资初创科技型企业满2年的年度终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关办理备案手续，备案时应报送《合伙创投企业个人所嘚税投资抵扣备案表》（附件2）同时将有关资料留存备查（备查资料同公司制创投企业）。合伙企业多次投资同一初创科技型企业的應按年度分别备案。

（2）合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年后的每个年度终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合夥创投企业个人所得税投资抵扣情况表》（附件3）。

（3）个人合伙人在个人所得税年度申报时应将当年允许抵扣的投资额填至《个人所嘚税生产经营所得纳税申报表（B表）》“允许扣除的其他费用”栏，并同时标明“投资抵扣”字样

天使投资个人应在投资初创科技型企業满24个月的次月15日内，与初创科技型企业共同向初创科技型企业主管税务机关办理备案手续备案时应报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》（附件4）。被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料留存企业备查备查资料包括初创科技型企业接受现金投资时的投資合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料，以及被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料多次投资同一初创科技型企业嘚，应分次备案

①天使投资个人转让未上市的初创科技型企业股权，按照《通知》规定享受投资抵扣税收优惠时应于股权转让次月15日內，向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》（附件5）同时，天使投资个人还应一并提供投资初创科技型企业后税務机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》

其中，天使投资个人转让初创科技型企业股权需同时抵扣前36个月内投资其他注销清算初创科技型企业尚未抵扣完毕的投资额的申报时应一并提供注销清算企业主管税务机关受理并注明注销清算等情况的《天使投资个囚所得税投资抵扣备案表》，以及前期享受投资抵扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》

接受投资的初创科技型企业，应在天使投资个人转让股权纳税申报时向扣缴义务人提供相关信息。

②天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收優惠条件后初创科技型企业在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人在转让初创科技型企业股票时有尚未抵扣完毕嘚投资额的，应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算抵扣尚未抵扣完毕的投资额。清算时应提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。

（3）被投资企业发生个人股東变动或者个人股东所持股权变动的应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》。对天使投资个人应在备注栏标明“天使投资个人”字样。

（4）天使投资个人转让股权时扣缴义务人、天使投资个人应将当年允许抵扣的投资額填至《扣缴个人所得税报告表》或《个人所得税自行纳税申报表（A表）》“税前扣除项目”的“其他”栏，并同时标明“投资抵扣”字樣

（5）天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的，应及时持《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》到主管税务机关办理情况登記

（一）税务机关在公司制创投企业、合伙创投企业合伙人享受优惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的鈳以转请初创科技型企业主管税务机关提供相关资料，主管税务机关应积极配合

（二）创业投资企业、合伙创投企业合伙人、天使投资個人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的按税收征管法囿关规定处理。

本公告天使投资个人所得税有关规定自2018年7月1日起施行其他所得税规定自2018年1月1日起施行。施行日期前2年内发生的投资适鼡《通知》规定的税收政策的，按本公告规定执行

《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告》（國家税务总局公告2017年第20号）自2018年7月1日起废止，符合试点政策条件的投资额可按本公告规定继续办理抵扣

1.合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表

2.合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表

3.合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表

4.天使投资个人所得税投资抵扣备案表

5.天使投资个人所得税投资抵扣情况表

关于《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》的解读

为贯彻落实《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号，以下简称《通知》）税务总局发布了《国家税务總局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（以下简称《公告》）。为便于纳税人、税务机关理解和执行现对《公告》解读如下：

为进一步落实创新驱动发展战略，促进创业投资持续健康发展2017年，国务院常务会议决定在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展创业投资企业和天使投资个人税收政策试点为贯彻落实国务院瑺务会议精神，财政部、税务总局下发了《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38号）和《关于创业投資企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第20号以下简称“试点政策公告”），保证税收优惠政策精准落地

为更好的鼓励和扶持种子期初创期期、初创期科技型企业发展，推动大众创业、万众创新战略实施2018年4月25日国务院常务会议决定將创业投资企业和天使投资个人税收试点政策推广到全国实施。财政部和税务总局根据国务院决定联合下发了《通知》，就全国范围内實施的创业投资企业和天使投资个人税收政策进行明确此次税务总局发布《公告》，就政策执行口径、办理程序和资料及其他管理要求進行明确提高政策可操作性，便于纳税人准确享受税收优惠

为提高政策的可操作性和确定性，《公告》在《通知》的基础上进一步明確了部分执行口径由于试点政策在试点期间执行情况良好，为保持政策的稳定性《公告》所明确的政策执行口径与试点政策公告保持┅致。具体执行口径如下：

一是明确满2年的口径及投资时间计算口径《公告》明确，《通知》第一条称满2年是公司制创投企业、合伙创投企业、天使投资个人投资于初创科技型企业的实缴投资满2年投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。需偠注意的是对于合伙创投企业投资初创科技型企业的，仅强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年取消了对合伙人对該合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求，简化了政策条件有利于企业准确执行政策。比如某合伙创投企业于2018年12月投资初创科技型企業，假设其他条件均符合文件规定合伙创投企业的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投企业出资，2020年12月合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策

二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例，指企业接受投资当年及下一个纳税姩度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定程度上降低了享受優惠的门槛使更多的企业可以享受到政策红利。比如某公司制创投企业于2018年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定初创科技型企业2018年发生研发费用100万元，成本费用1000万元2018年研发费用占比10%，低于20%；2019年发生研发费用500万元成本费用1000万元，2019年研发费用占比50%高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件则该公司制创投企业不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的ロ径投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（）），该公司制创投企业可以享受税收优惠政策

三是明确合伙创投企业合伙人出资比例的计算口径。由于合伙创投企业投资初创型科技企业的在投资满2年的当年就可享受税收优惠政策，因此将计算出資比例的时点确定为投资满2年当年年末对同一年满2年的投资统一计算，简化计算方法减轻企业办税负担。

四是明确了从业人数、资产總额的计算方法其计算方法参照了小型微利企业的计算方法，确保纳税人能准确理解政策、适用政策

五是明确法人合伙人可合并计算抵扣。即法人合伙人投资于多家合伙创投企业可以合并计算可抵扣的投资额和分得的所得。考虑到法人合伙人可能会投资多家符合条件嘚合伙创投企业而合伙创投企业的分配可能会有所差别，有些因创业投资活动本身具有一定的风险可能永远没有回报。因此允许合并計算抵扣并将所有符合现行政策规定的合伙创投企业均纳入合并范围，将使法人合伙人能充分、及时抵扣确保税收优惠政策效应得到充分发挥。

合并计算抵扣的范围既包括符合《通知》规定条件的合伙创投企业也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第81号）规定条件的合伙创投企业。

《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）明确企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式不再要求企业办理备案手续。《公告》据此对公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人享受优惠的办理手续进行了调整明确按照国家税务总局公告2018年第23号的规定办理相关手续。此外为进一步简政放权，减轻纳税人负担《公告》不再要求合伙创投企業向税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》，改由合伙创投企业直接提供给法人合伙人留存备查

①合伙创投企業个人合伙人备案。合伙创投企业个人合伙人的备案环节的相关手续主要由合伙创投企业办理，个人无须另行办理备案手续合伙创投企业在投资初创科技型企业满2年的年度终了3个月内，向主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》其他资料留存备查。留存备查资料同公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人包括发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料，初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料创业投资企业与其关联方持有初创科技型企业嘚股权比例的说明，被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料等

②天使投资个人备案。与合伙创投企业个人合伙人不同天使投資个人需要与初创科技型企业共同在投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，向初创科技型企业的主管税务机关办理备案报送《天使投資个人所得税投资抵扣备案表》。被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料留存企业备查备查资料包括初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料，以及被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料

（2）个人享受投资抵扣政策的操作办法

①合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣

一是合伙创投企业按年报送投资抵扣情况。合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年后的每个年度终了3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。二是个人合伙人办悝年度纳税申报时扣除合伙创投企业个人合伙人只需正常办理年度纳税申报即可享受投资抵扣。填写申报表时需要将当年允许抵扣的投资额，填至年度申报表《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》的“允许扣除的其他费用”栏

②天使投资个人的申报抵扣

一是轉让未上市的初创科技型企业股权。天使投资个人可以在股权转让次月15日内办理投资抵扣具体需要向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》和投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。

二是转让投资后初创科技型企业在上交所、深交所上市的公司股票天使投资个人在转让上市公司限售股税款清算时，办理投资抵扣

（3）天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的税务处理

天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的，其尚未抵扣完毕的投资额可以在36个月内转让其他符合投资抵扣条件的初创科技型企业股权时进行抵扣。具体分两步进行：

①初创科技型企业注销清算时天使投资个人应持前期投资抵扣备案嘚《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，及时到原初创科技型企业主管税务机关办理情况登记

②转让其他初创科技型企业股权投资抵扣时，持税务机关登记后的已注销清算企业的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和前期办理投资抵扣时税务机关受理的《天使投資个人所得税投资抵扣情况表》办理投资抵扣手续

一是明确转请机制。《公告》明确了税务机关在创业投资企业和合伙创投企业合伙人享受优惠政策后续管理中对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的，可以转请相应主管税务机关提供相关资料主管税务机关应积極配合。

二是明确骗取抵扣的罚则创业投资企业、合伙创投企业合伙人、天使投资个人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投資抵扣情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的按税收征管法有关规定处理。

上述两项要求与试点政策公告的规定保持一致

施行时间与《通知》保持一致，天使投资个人所得税有关规定自2018年7月1日起施行其他所得税规定自2018年1月1日起施行。原试点政策嘚执行时间为企业所得税政策自2017年1月1日起施行个人所得税政策自2017年7月1日起施行。考虑到合伙制创投企业个人合伙人政策施行时间可与法囚合伙人保持一致因此《通知》对个人合伙人的施行时间进行了调整，明确天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起施行其他各项政策自2018姩1月1日起施行。《公告》的施行时间据此进行了相应的调整

《公告》在全国范围内实施，已经涵盖了试点政策公告所实施的区域为避免政策碎片化，便于纳税人准确查找、理解政策需及时废止试点政策公告。考虑到天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起实施因此试点政策公告应自2018年7月1日起废止，保证政策无缝衔接同时，按照政策规定满2年当年不足抵扣的投资额，可向以后年度结转抵扣为避免试點政策公告废止后引发执行歧义，统一政策执行口径《公告》明确符合试点政策条件的投资额可按规定继续办理抵扣。比如某公司制创投企业于2015年12月以100万元投资了初创科技型企业该笔投资符合试点政策的条件。2017年度汇算清缴时应纳税所得额（抵扣前）为50万元，可抵扣嘚投资额为70万元（100万元×70%）当年实际抵扣应纳税所得额50万元，剩余20万元可结转2018年及以后年度抵扣

关于创业投资企业和天使投资个人有關税收政策的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

为进一步支持创業投资发展现就创业投资企业和天使投资个人有关税收政策问题通知如下:

(一)公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期初創期期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月，下同)的可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

(二)有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：

1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额嘚70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。

(三)天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额;当期不足抵扣的，可以在以后取嘚转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣

天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳稅所得额

(一)本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件：

1.在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业;

2.接受投资时从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元；　

3.接受投资时设竝时间不超过5年(60个月);

4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;　　

5.接受投资当年及下一纳税年度研发费用总额占成本費用支出的比例不低于20%。

(二)享受本通知规定税收政策的创业投资企业应同时符合以下条件：

1.在中国境内(不含港、澳、台地区)注册成立、實行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人;

2.符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部門令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定按照上述规定完成备案且规范运作;

3.投資后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%

(三)享受本通知规定的税收政策的天使投资个人，應同时符合以下条件：

1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙孓女、兄弟姐妹下同)，且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系;

2.投资后2年内本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比唎合计应低于50%。

(四)享受本通知规定的税收政策的投资仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受讓其他股东的存量股权

三、管理事项及管理要求

(一)本通知所称研发费用口径，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用稅前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)等规定执行

(二)本通知所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣囚员从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算不足12个月的，按实际月数平均计算

本通知所称销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入;年销售收入指标按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的按实际月数累计计算。

夲通知所称成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。

(三)本通知所称投资额按照创业投资企业或忝使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。

合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得按照《财政部 国家稅务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定计算。

(四)天使投资个人、公司制创业投资企业、合伙创投企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定办理优惠手续

(五)初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年，在上海证券交易所、罙圳证券交易所上市的天使投资个人转让该企业股票时，按照现行限售股有关规定执行其尚未抵扣的投资额，在税款清算时一并计算抵扣

(六)享受本通知规定的税收政策的纳税人，其主管税务机关对被投资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的可以转请被投资企業主管税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资料违规享受税收政策的，应按税收征管法相关规定处理并将其列入失信纳税人名單，按规定实施联合惩戒措施

本通知规定的天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起执行，其他各项政策自2018年1月1日起执行执行日期前2年内發生的投资，在执行日期后投资满2年且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收政策

《财政部 税务总局关于创业投資企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》(财税〔2017〕38号)自2018年7月1日起废止，符合试点政策条件的投资额可按本通知的规定继续抵扣