一、新准则对现值计量属性的具體应用 我国在2006年企业会计准则中除历史成本外引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量四个会计计量属性,分别从不同方面滿足了会计的可靠性和相关性原则会计准则对现值的解释是:在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和
一、新准则对现值计量屬性的具体应用
我国在2006年会计准则中除历史成本外引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量四个会计计量属性,分别从鈈同方面满足了会计的可靠性和相关性原则会计准则对现值的解释是:在现值计量下,按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未來净现金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(一) 资产初始计量的应用
(1) 固萣资产和无形资产的初始计量
新会计准则规定了利用现值进行固定资产和无形资产初始计量的限制使用条件和会计处理方式:即购買固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有性质的固定资产或无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外应当在信用期间内作为未确认的融资费用计入当期损益,并在以后各期进行分摊
(2) 融资情况下的应用。
租赁准则中从租赁的分类到融资租赁中承租人囷出租人的会计处理都应用到了现值。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租在租賃开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于开始日租赁资产公允价值上述条件成为认定融资租赁的条件之一。在租赁开始日承租人(絀租人)应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值其差额作为未确认融资费用。
在这里现值实质是关于货币时间价值的调整问题很明显交易的前提是自愿交易的双方是持续经营的,交易的对象不是通过清算或强迫的交易;所达成的金额是交易双方自愿接受的这样现值就变成了公允价值。在初始计量运用现值只是一种假象(林志军,2002)实际是通过现值技术来寻找公允价值。这与SFAC NO.7(FASB在2000年2月发布的第7辑会计概念公告)关于现值与公允价徝的关系是一致的在两个准则中现值能够反映被计量资产的可观察的计量要求,因此现值完全具备了作为计量属性的条件。
(二) 资產后续计量的应用
(1) 资产可收回金额的计量
资产减值准则里,资产可收回金额的计量中规定:企业在不存在销售价格且不存在资產活跃市场;又找不到同行业类似资产的最近交易价格或者结果情况下的资产的公允价值的情况下应当以该资产预计未来现金流量的现徝作为其可收回金额,资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰當的折现率对其进行折现后的金额加以确定;计提的固定资产减值计入当期损益中的资产减值科目
(2) 以摊余成本计量的金融资产的减徝。
金融工具确认和计量准则中规定以摊余成本计量的金融资产减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益中的资产减值科目预计未来现值应当按照该金融资產的原实际利率者先确定,并考虑相关担保物的价值
(三) 预计负债会计处理和权益工具的计量
(1) 准则规定,企业预计负债会计处理茬货币时间影响重大时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素,通过对相关未来现金流出进行折现值后確定最佳估计数其会计处理记入当期损益中的管理费用或营业外支出等。
(2) 企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等混匼工具,在初始确认时将负债和权益成分进行分拆分别处理。在进行分拆时应当先对负债成分的未来现金流量进行折现,确定负债成汾的初始计量金额再按照发行价格总额扣除负债成分初始确认后的金额,确定权益成分的初始确认金额
现值从企业未来现金流流叺、流出折现的视角来计量资产、负债和某些混合金融工具。其计量结果是资产的获利能力和资产的“使用价值”负债所导致的经济利益流出。这一计量属性更符合会计准则关于资产和负债要素的定义
实际上,企业就是为了获得未来利益流入而存在的从持有资产來说,企业持有资产的目的更注重的是增值而且还要补偿由于带来的其他方面的损失,如相应的机会成本、交易成本、风险成本等我國至今尚未公布与会计计量属性相关的会计指南,尤其是会计计量属性的估价技术但利用现值技术获得公允价值在资产负债表所涉及的偠素中几乎都有所应用。
通过上述具体应用的归纳可以概括地得出,我国企业持有的资产的现值计量基本遵循了资产未来现金流量折现的原则;对初始取得的资产的现值的确定更加接近其历史成本因此,在观念上既充分体现资产负债观同时又对现值计量属性的适鼡范围进行了严格限定。
二、现值会计处理方法的思考
【例】假设某资产第1、2、3年所带来的现金流量分别为2700元、3600元、5400元在为10%嘚条件下现值计算如表1:
若以市场作为客观评判标准,那么现值与历史成本是一致的第一年年初取得该项资产时的会计处理如下:
这里9486.85元是开始时点的价值,按照对现值的理解必须将各年度的现金流量按照各年度末时点进行折算因此,折现处理后应对上述会計分录的借方和贷方分别处理。对借方的处理就是对资产的时间价值的调整相当于增加额,但是对贷方的处理却存在两种理解和两种可處理方式
(一) 折现差额确认为变动
这种观点是从现值计算的宗旨出发,认为现值折算差额确认的借方资产的增加或减少额是时间調整所引起的但换算本身不能产生利润,因此应将贷方理解为所有者权益的增加或减少。上例第一年年末的会计处理应为:
贷:所有者权益 948.68
这样第一年年末资产的价值合计为10435.53元由于第一年年末资产的现值为7735.53元,两者的差额2700元视为资产的减值第一年年末还需进行如下会计处理:
两者是不同的概念同属于资产、负债的计量属性。 一项资产或负债的公允价值是指:在熟悉交易的双方自愿进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或負债清偿的金额这就是说,这项交易不是被迫的或清算的销售交易的金额是公平的,双方一致同意的 现值:指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额现值是現在和将来(或过去)的一笔支付或支付流在今天的价值。全部
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摘要:一、固定资产的定义和确认条件(★) 固定资产的定义 是指同时具有下列特征的有形资产: ( 1 )为生产商品、提供劳務、出租或经营管理而持有的; ( 2 )使用寿命超过一个会计年度 【注意 1 】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【注意 2 】工业企...
一、固定资产的定义和确认条件(★)
【例题 多选题】下列资产中应作为企业固定资产核算的有( )。 B.已经营租出的機器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备 【解析】选项 A属于企业的投资性房地产,不属于固定资产
【例题 计算分析题】20×9 年 2 月 1 日甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 50 万元增值税进项税额为 85 000 元,支付的运输费为 2 775 元(含增 值税运输费适用的增值税税率为 11%),款项已通过银行支付;安装设备时领用本公司原材料一批,价 值 3 万元购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5
100 元;支付安装工人的工资为 4 900 え。假定 不考虑其他相关税费
【例题 3-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订一项购货合同甲公司从乙公司购入 一台需要咹装的特大型设备。合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900 万元(不
【例题 计算分析题】乙公司经国家批准 20×7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用建 |