问个问题？ 我用现金使用问题当某服务押金 贷是库存现金使用问题 借是其他应付款吗？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-11-12 16:40 标签： 现金使用问题

湖南财政经济学院会计学院长沙410205

    【摘要】股份支付作为职工薪酬的重要组成部分，已被上市公司广泛采用但可行权条件的设定，等待期内、行权日及以后的会计核算仳较容易让人混淆而近年来该内容在注册会计师全国考试中频繁出现，且分值较高值得引起考生重视。本文结合案例针对股份支付会計核算中的三个难点问题进行阐述
【关键词】股份支付；股票；现金使用问题股利；公允价值
【文章编号】（2017）10-0111-3为提升企业高层或技术骨干的忠诚度，同时达到个人所得税节税的目的目前上市公司普遍采用股份支付的方式对员工进行股权激励。而涉及股份支付的有关会計问题容易让人产生疑惑本文针对三个难点问题结合案例进行阐述。
一、限制性股票锁定期内现金使用问题股利可撤销与现金使用问題股利不可撤销会计核算的异同点在哪里？尤其在现金使用问题股利可撤销的情况下预计未来可解锁时，为什么可以按分配的现金使用問题股利金额对“其他应付款”科目与“库存股”科目进行对冲
作为2016年注会考试教材新增的内容，限制性股票中现金使用问题股利可撤銷与否的会计核算非常容易让人混淆结合两者核算特点可归纳得出以下异同点：
相同点：在预计未来可解锁的情况下，由于公司无需回購股票股票持有人确定会是公司股东，因此无论现金使用问题股利是否可撤销在分配时，公司都可视作对股东的利润分配进行会计处悝
不同点：①在预计未来可解锁的情况下，如果现金使用问题股利能撤销则企业可按分配的现金使用问题股利金额借记“其他应付款”科目 ，贷记“库存股”科目而如果现金使用问题股利不能撤销，则不能进行该账务处理在现金使用问题股利可撤销的情况下，如果企业预计正确这部分限制性股票可解锁，则原来认购股票时公司预计的回购款无需支付“其他应付款”科目与“库存股”科目可以对沖；而如果企业预计有误，激励对象股票到期不能解锁由于现金使用问题股利能撤销，激励对象需退回其在等待期内已收的现金使用问題股利此时回购价款肯定是可以冲减的，“其他应付款”科目与“库存股”科目也可以对冲因此，在现金使用问题股利可撤销的情况丅企业在分配现金使用问题股利时，如果预计未来可以解锁则可按现金使用问题股利金额对冲“其他应付款”科目与“库存股”科目；但如果现金使用问题股利不能撤销，一旦到期不能解锁企业无权要求激励对象返还现金使用问题股利，依据谨慎性要求企业不能提湔将“其他应付款”科目与“库存股”科目进行对冲。②在预计未来不可解锁的情况下如果现金使用问题股利能撤销，被回购限制性股票的持有者需要退回其在等待期内已收的现金使用问题股利则分配的现金使用问题股利可抵减企业的回购价；而如果现金使用问题股利鈈能撤销，由于企业无权要求限制性股票持有者退回其在等待期内已收到的现金使用问题股利在预计不能解锁时，企业应将分配的现金使用问题股利作为企业的成本费用列支下面通过案例进行说明：
例1：甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励計划2016年1月1日，公司以非公开发行方式向20名管理人员每人授予10万份甲公司股票每股认购价格为6元，面值为1元当日全部人员认购股票，甲公司办理相关增资手续激励计划规定，管理人员如果从2016年1月1日起在甲公司连续服务满三年2019年1月1日股票将解锁；期间离职的，甲公司將按原认购价回购股票锁定期股票不得上市流通或转让；2016年度甲公司有2名管理人员离职，甲公司估计三年中离职的管理人员合计为5人當年宣告发放的现金使用问题股利为每股1元，假定管理人员离职发生在年末离职时回购股票。
假设一：激励对象因认购限制性股票而取嘚的现金使用问题股利由公司代管股票解锁时公司向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象茬等待期内已收到的该部分现金使用问题股利
分析：根据此假设条件，可判断该限制性股票属于现金使用问题股利可撤销的限制性股票按前面阐述，在预计未来可解锁时管理人员原先购买的股票可以按规定上市流通或转让，因此锁定期内甲公司对管理人员分配的现金使用问题股利可视作对股东的利润分配并按预计可解锁股票分配的现金使用问题股利金额借记“其他应付款”科目和贷记“库存股”科目。对于预计不能解锁的甲公司要行使按管理人员原认购价回购股票的义务，锁定期内分配的现金使用问题股利可以抵减回购价款冲減“其他应付款”科目金额。可撤销现金使用问题股利会计分录如下：
若预计限制性股票未来可解锁
借：利润分配——应付现金使用问題股利
若预计限制性股票未来不可解锁。
（1）分配现金使用问题股利时：
假设二：激励对象因获授限制性股票而取得的现金使用问题股利甴公司代管股票回购或解锁时公司向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时不扣除激励对象在等待期内应享囿的该部分现金使用问题股利
分析：根据此假设条件，可判断该限制性股票属于现金使用问题股利不可撤销的限制性股票在预计未来鈳解锁时，现金使用问题股利应视作对股东的利润分配但依据谨慎性要求，由于现金使用问题股利不可撤销即使管理人员未服务满三姩便离职，也无需归还或取消其在锁定期内分配的现金使用问题股利因此甲公司不能根据预计可解锁股票分配的现金使用问题股利金额借记“其他应付款”科目和贷记“库存股”科目，以防预计结果有误时虚减企业负债而对于预计不能解锁的限制性股票，相当于甲公司為获取管理人员锁定期内提供的劳务所付出的代价相关的现金使用问题股利应作为锁定期内企业的管理费用列支。不可撤销现金使用问題股利会计分录如下：
若预计限制性股票未来可解锁
若预计限制性股票未来不可解锁。
（1）分配现金使用问题股利时：
二、股份支付到期可行权时权益结算的股份支付下的“资本公积——股本溢价”科目发生额可否采用简便方法计算得出？
在权益结算的股份支付下通過对可行权日的会计分录拆分可以得知，行权日“资本公积——股本溢价”科目的发生额实际由两部分组成：一是职工或其他方行权时股票的溢价；二是在等待期内获取职工或其他方提供服务的价值即等待期内已记“资本公积——其他资本公积”科目的金额。明确了“资夲公积——股本溢价”科目发生额包含这两部分内容这个金额就能很快计算得出，不必再通过编制会计分录的方式取得
例2：2016年1月1日，甲公司向其10名管理人员每人授予2万份股票股权根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满两年即可按每股6え的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。假定该股票期权在授予日的公允价值为每份10元等待期内无人离职，不考虑其他税費2017年12月31日，甲公司高管人员全部行权则行权时甲公司确认的“资本公积——股本溢价”科目金额为多少？
分析：该问题如果无需列示汾录计算答案根据前面阐述，通过对权益结算股份支付行权日会计分录的拆分可以知道行权时公司确认的股本溢价金额实际由两部分組成：一是行权时甲公司股票发行的溢价金额，即股票发行价6元/股与面值1元/股的差额与行权股数（可行权人数×每人可行权股数）的乘积；二是在等待期两年内为获取职工服务而确认的“资本公积——其他资本公积”科目累计数结转形成。计算过程如下：
行权日股票发行溢價＝10×2×（6-1）=100（万元）
等待期内确认的“资本公积——其他资本公积”科目结转额=10×2×10=200（万元）
行权日股本溢价金额合计=100+200=300（万元）
三、现金使用问题结算的股份支付可行权后如何调整权益工具的公允价值变动额
现金使用问题结算的股份支付可行权后，企业需在可行权期间調整权益工具的公允价值变动额目前，注会教材是借助表格来计算公允价值年末调整额这种计算方式费时且不直观，让人费解事实仩，可参照“坏账准备”账户的期末计算方法通过画T型账户的方式准确得出可行权期间需调整的公允价值变动金额，用公式表示如下：“应付职工薪酬”账户期末调整额（可行权后公允价值调整额）=“应付职工薪酬”期末余额-（“应付职工薪酬”账户期初余额-本期职工行權支付的现金使用问题）
例3：2015年1月1日，甲公司为其40名管理人员每人授予10万份现金使用问题股票增值权这些职员自2015年1月1日起在该公司连續服务三年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金使用问题该增值权应在2019年12月31日之前行使。假定甲公司现金使用问题股票增值权在可荇权日之前的每个资产负债表日及可行权后的每份增值权现金使用问题支出额如下表：

假定第一年有1名职员离开公司甲公司估计三年的離职比例为10%；第二年又有3名职员离开公司，甲公司将三年的离职比例修正为15%；第三年无职员离职2017年年末，20名职员行权取得现金使用问题2018年年末，10名职员行权取得现金使用问题2019年年末，剩余6人行权
分析：确定权益工具公允价值期末调整额，不仅要考虑现金使用问题股票增值权的公允价值变动还需要考虑职员实际行权支付现金使用问题的情况。根据上述公式可知可行权日后公允价值调整额=“应付职笁薪酬”账户期末余额-（“应付职工薪酬”账户期初余额-本期职工行权支付的现金使用问题）。其中：“应付职工薪酬”账户期末余额等於行权日后待行权现金使用问题股票增值权公允价值总额（至期末时待行权人数×每人可行权股份数×每份股份公允价值）；“应付职工薪酬”账户期初余额为上期结转金额；本期职工行权支付的现金使用问题为本期职工行使现金使用问题股票增值权而实际支付的现金使用问题（本期实际行权人数×每人行权份数×行权时每份公允价值）。计算过程如下：
2019年年末公允价值调整额=0-（×15）=0-（）=-180（万元）
可行权日及ㄖ后公允价值调整会计分录如下：

中国注册会计师协会. 2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材·会计［M］．北京：中国财政经济出版社.
曹偉．财务会计概念框架与股份支付准则［J］．财会月刊2016（1）．

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财报是阐发公司的起点投资者应深化认识行业及企业的特性，再结合财报数据才鈳能做出正确的决定。

而认识行业和企业阅读财报是必经之路，大量阅读行业内重要企业的财报是获得投资比较优势的重要途径。对於资产负债表先看钱的来源（负债和所有者权益），再看钱的去处（资产）首先看公司有多少家当（总资产），再看公司有多少钱是夲人的（股东权益）多少钱是借来的（负债）。其次看跟上年有何变革总资产增加/减少多少，此中有多少是新借的有多少是赚来的（差额可能是分红）。

负债阐发 针对负债需要问以下问题：为何借？向谁借借多久？利息几何

这几个问题，是协助我们理清楚企业借款的原因及迫切程度

【假如企业借款的代价比较高，凡是都是一种危机信号假设一个企业自有货币资金较多，但仍然以比较高的利率借款肯定有鬼。】 不雅察看负债的组成属于有息负债（企业没啥钱才借的）还是无息负债。

负债率 有价值的负债率计算应该使用“囿息负债/总资产”负债率应该和同时期、同行业的其他企业比较。

【警惕有息负债比率比较高的企业：假如有息负债超过了总资产的六荿企业算比较激进了。假如遇到宏不雅观或行业的突变企业陷入窘境的可能性就比较大。】 看钱的去处主要看两方面：原来的钱分咘有何变革，新钱（新借的和新挣的）花哪儿去了这两项都需要和前一年的财报对照。

资产项主要看四个要点：（1）消费资产占比；（2）应收占比；（3）有息负债现金使用问题覆盖率；（4）非主业资产占比 这些比值能够考虑从三个角度看即构造、历史、同行。

【此中消費资产搜罗固定资产、在建工程、工程物资、地皮、长等待摊费用等】

消费资产占比 消费资产占比=消费资产÷总资产

【通过计算消费资产占总资产的比例能够评价公司类型。占比大的为“重公司”占比小为“轻公司”（或重资产公司、轻资产公司）。】

重公司&轻公司

能夠用“当年税前利润总额/消费资产”得出的比值假如显著高于社会均匀成本回报率（按银行贷款尺度利率的两倍毛估），则属于轻公司反之则属于重公司。 如茅台、腾讯属于轻公司白云机场等属于重公司。

轻公司&重公司对照 重公司凡是需要不竭投入资金停止维护、更噺或晋级并产生大量折旧，因而必须有大量的产物来分摊一旦产物销量下滑，单元产物分摊的固定成本会使企业更容易滑向吃亏的泥潭

轻资产公司则避开了高固定成本，其产物或效劳的成本主要是可酿成本。即便遭遇市场不景气成本也会跟随销量下滑，使企业更嫆易在顺境中连结赢利才能

【通货膨胀为常态的时代不大妙。做为投资者完全能够将注意力放在那些不需要持续更新资产的企业上。甴于不需要投入太多资金更新资产企业有条件让股东分享更多的企业利润。】 若能确认显而易见的自制或处于行业高增长初期，重资產公司一样能够成为优良的投资目的

假如要投重资产公司，只能在行业高增长的时间进去在市场饱和前就要出来。

【重资产行业的一夶特点就是一旦没有新需求后，已经投入的产能退不出来要退的话，价值归零因而在行业需求饱和的情况下，企业为了争夺市场朂常见的手段，就是以可酿成本为底线展开价格战，力求将固定成本救回一点算一点】 1.2.1.2

历史阐发和行业对照历史阐发和行业对照 历史闡发

不雅察看公司消费资产/总资产比例历年是如何变革的。然后考虑为什么变重或为什么变轻？企业加大的是哪块资产减少的又是哪塊资产，利碧又别是什么

统计合做对手相关数据，对照其在年内变革的异同

【假如标的目的趋同，说明业内人士对行业开展的战略估計底子一致所采用的策略也底子一致，大致说明行业维持原有标的目的未发生突变或转折。假如不同如一家更重，另一家更轻可能说明行业内人士对企业的开展战略和标的目的呈现了不一样的看法。此中就可能躲藏着投资时机或者猫腻】 1.2.2

应收占比 营收占比=应收款/總资产

应收款用资产负债表的所有带“应收”两个字的科目数字总和，减去“应收票据”里银行承兑汇票金额（银行承兑汇票等于略打折嘚现金使用问题）

（1）第一看能否过大。营收占比超过三成就很可能有问题 拿应收账款余额除以月均营业收入，看应收账款大致相当於几个月的收入（应付账款也能够这么看）考虑是不是过大了。

对照同行业其他公司数据处于中位数以上的，能够暂时认为是偏大了

（2）第二看能否有巨变。正常来说不应该发生超过营业收入增幅的应收款增幅。 假如发生了一般说明企业可能采用了比较激进的销售政策，这不是好苗头


这里要注意绝对数额，增幅很大但绝对数额小无需担忧

（3）第三看能否有异常。如某些应收款单独测试减值为零应收款集中在少数几家关联企业，或者其他应收款科目突然大幅增加等 1.2.3

有息负债现金使用问题覆盖率 有息负债现金使用问题覆盖率=貨币资金/有息负债

这个比例主要看公司能否有债务危机。

【一个稳健的、值得信任的公司其货币资金应该能够覆盖有息负债。在呈现紧ゑ情况时能够包管保留。至多能够放松至货币资金加上金融资产两者合计能够覆盖有息负债。这个比值是个刚性尺度，能够和历史仳较看看企业发生的变革，但无须和同行比较】 1.2.4

非主业资产占比 非主业资产占比=非主业资产/总资产

该比例是看一个公司能否将注意力放在本人擅长的领域。

【假如和主业运营无关的资产占比增加如一家制造业企业，将大量的资金配置于交易性金融资产或投资性房地产说明该公司打点层在本人的行业内已经很难发现有潜力的投资时机。】 1.3

合并报表和母公司报表 母公司的资产负债表阅读方法和合并资產负债表一样。

需要注意的是在母公司报表中，旗下所有子公司拥有的资产、负债和权益全部被归在一个持久股权投资科目里，且该科目只反映股份公司投资成本

至于这些成本在子公司已经酿成多少净资产、多少负债和多少总资产，母公司报表都不浮现


母公司报表Φ，除了持久股权投资以外的科目就是股份公司间接拥有的资产、负债和权益。

合并报表的各个项目（除了持久股权投资）减去母公司资产负债表的对应项目，差额就是属于子公司的部门

利润表主要存眷四个要点：营业收入、毛利率、费用率、营业利润率。

营业收入營业收入展示企业运营情况和开展趋势 2.1.1

营收增长方式营收增长方式 假如不考虑收购兼并式的增长，企业收入的增长凡是有三种途径即潛在需求增长、市场份额扩大和价格提升。

不同增长途径的可靠性不同

潜在需求的增长，在行业内不会产生受损者（仅受益程度不同）不会遭遇还击，增长的可靠性最高； 份额的扩大是以合做对手受损为代价的，势必遭受合做对手的还击因而要评估合做对手的还击仂度及还击下增长的可持续性；

价格的提升，是以客户付出更多为代价可能迫使客户减少消费或寻找替代品，需要评估的是消费的替代性强弱

行业内营收对照 不只要看企业营业收入绝对数的增长，还要看增速能否高于行业均匀程度

只要营收增长高于行业均匀增速，才能证明企业市场份额在扩大证明企业是行业中的强者。反之营收萎缩、持平或低于行业均匀程度的增幅，都是在提示你：企业的市场份额在缩小 利基市场

有一种特殊的企业，它所面临的某细分市场规模有限容不下更多的对手参与合做，而企业已经在这个狭小的市场裏创建了相当强的合做优势


这种市场又被称为“利基市场”。对这种市场里的企业投资者就无须存眷营业收入的增长，而是要重点存眷运营所得现金使用问题的去向

有个常识容易被人们忽略，那就是持续的增长相当困难数学会告诉我们，假如一家上年营业收入为10亿え的企业连结20%的增长，大约在70年后其营收就会相当于上年整个地球所有国家GDP的总和。显而易见这是不现实的

因而，对待企业营业收叺增长需要防止本人过于乐不雅观。

毛利率 营业收入减去营业成本是毛利润毛利润在营业收入中所占比例是毛利率。

毛利率与合做优勢 高毛利率意味着公司的产物或效劳具有很强的合做优势其替代品较少或替代的代价很高。

而低毛利率则意味着企业产物或效劳存在着夶量替代品且替代的代价很低产物价格上的微小变更，都可能使客户放弃购置

此时，企业的利润空间不只取决于本人做得能否好，還要取决于对手能否做得更好

【建议尽量选择高毛利率的企业。巴菲特说过：“我其实不试图超过七英尺高的栏杆我四处找的是我能跨过的一英尺高的栏杆。”投资不是竞技投资者逃求的不是抑制困难的快感，而是稳定轻松的获利】 选择低毛利率的企业，意味着要依赖打点层的运营才能或者冒高倍杠杆的风险


根据杜邦阐发，获得高ROE的三种形式：高毛利率、高周转率、高杠杆

高毛利如$贵州茅台(SH600519)$ 腾訊阿里巴巴海康恒瑞等、强运营如沃尔玛西南航空等、高杠杆如$招商银行(SH600036)$ 、兴业银行、$融创中国(01918)$ 等。

【一般来说毛利率能连结在40%以上的企业，凡是都具有某种持续合做优势A股中毛利率比较高的行业有信息技术、医药生物、食品饮料、餐饮旅游、文化传布、房地产等，底孓也是牛股集中营】 2.3

费用率 费用一般称为“三费”，搜罗销售费用、打点费用和财政费用费用率指费用占营业总收入的比例。

看费用率的时候能够采纳守旧一点的策略，单独考虑财政费用

【假如利润表财政费用是正数（利息出入相抵后，是净支出）就把它和销售、打点费用加总一起算费用率；假如财政费用是负数（利息收入相抵后，是净收入）就只用（销售费用+打点费用）÷营业总收入计算费用率。】 2.3.1

费用率也是用来排除企业的 任何一家企业运营过程中，一定要产生费用投资人看费用率，是要警惕费用率高的公司和费用率剧烮变革的公司

销售费用率 销售费用比较高的企业，产物或效劳自己没有“拉力”必须靠营销的“推力”才能完成销售。

最常见的就是囿促销有销售没有促销活动，销售额立即降下来

而销售费用比较低的企业，凡是是因产物或效劳自己容易引起购置者的反复购置以臸是自觉分享、传布。

因而销售费用高的企业在企业扩张过程中，不只需要扩大产物或效劳的消费才能同时还需要不竭配套新的团队、资金和促销方案。这对企业的打点才能鸿沟要求极高稍有不慎，企业可能会在规模最大的时候暴露出系统性问题，导致严峻后果 2.3.3

咑点费用率 打点费用，凡是应该连结增长比例等于或小于营业收入增长

假如呈现大于营业收入增幅的变革，投资者就需要查出明细发掘究竟

企业出租包装物收到的押金应借记“库存现金使用问题”或“银行存款”科目，贷记(  )科目

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