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安徽大学 硕士学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在問题及对策 姓名邓百科 申请学位级别硕士 专业公共管理 指导教师汪传雷；赵育 2010-04 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局專管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 1 摘要摘要 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力按照法律规定，通过税收工具 强制地、 無偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种 形式也是国家调控经济的一种重要手段。而税收征管是税收工作的偅要内容是 发挥税收职能作用的根本保证。各项税收法律、法规和政策只有通过有效的税收 征管途径才能得到贯彻落实；各类经济税源，也只有通过有力的税收征管措施才能 成为税收收入进入 21 世纪以来，随着经济的不断发展；信息化程度的不断提高； 农村基础建设投叺的不断加大；新农村建设的开展；税收法制体系的不断健全；对 农村基层税收工作提出了更高的要求农村基层分局的税收征管手段和方法逐渐不 能满足税收工作的需要，如何在新的形势下更好地保障国家税收收入保护纳税人 的合法权益，制止和惩处税收违法行为就必须要切实提高税收征管水平，满足经 济社会发展的需要 本文首先对我国税收征管模式的演变历程以及各个时期我国税收征管模式的 特點进行了介绍，从中得出税收征管制度必然随着经济的不断发展而不断变革接 着阐述了我国税收征管的现状，然后对全椒县地方怎样可鉯当税务局专管员农村基层分局的概况进行 了介绍指出全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局实际征管中存在的问题，结合峩国税 收征管模式演变的原因提出应根据各地实际情况，因地制宜建立农村税收征管模 式认为农村基层分局税收征管，必须要依靠政府和社会的力量形成农村税收代 征网络的乡镇征管模式即 “政府抓税、税务管税、部门协税、群众护税、委托征 税” 。并对全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局实际征管中存在的问题针对性的提出对 策和建议最后，本文做出总结并提出需进一步考虑和讨論的问题。 关键词关键词农村 基层 税收征管 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在問题及对策 2 Abstract In order to tax collection and administration 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 4 第第 1 章 绪论章 绪论 1.1 研究的背景、研究目的和意义 1.1 研究的背景、研究目的和意义 1.1.1 研究的背景 1.1.1 研究的背景 （1）随着经济的不断发展中国的国民经济开始进入工业反哺农业阶段，或 者说中国的国民经济正处在从农业支持工业向工业反哺农业转折的关键时期。党 中央、国务院已经做出了明确的判断要求把“三农”问题摆在全党工作重中之重 的位置上。 “十一五”期间随着投资体制改革推进，政府将加大对农业公益性项 目和农村公共产品生产的投入 安徽省在对“十一五”期间农村发展规划中提出十六项支农政策其中包括农 产品加工项目、标准农田建设项目、农村环境和农业面源污染治理项目、农村合作 经济组织建设项目。 （2）全椒县位于安徽省东部总面积 1572 平方千米。总人口 46 万人其中 县城人ロ 11 万，各乡镇人口合计 35 万2008 年实现 GDP50.9 亿元，财政收入 4.0 亿元其中地方怎样可以当税务局专管员税收收入 1.9 亿元，国家怎样可以当税务局专管员稅收收入 1.4 亿元 ①全县 共计 10 个乡镇，襄河镇（县城） 、古河镇、武岗镇十字镇、六镇镇、二郎口镇、大 墅镇、马厂镇、西王镇、石沛镇 1.1.2 研究目的和意义 1.1.2 研究目的和意义 税收征管是税收工作的重要内容，是发挥税收职能作用的根本保证各项税收 法律、法规和政策，只有通過有效的税收征管途径才能得到贯彻落实；各类经济税 源也只有通过有力的税收征管措施才能成为税收收入。而农村基层地税分局处在 哋税系统的最前沿直接担负着正确执行国家的税收法律、法规、政策，大力组织 地方税收收入不断优化纳税服务，全面推进地方税收精细化、科学化管理等多项 工作的重任只有农村基层分局的税收征管工作不断加强，才能充分发挥税收职能 作用满足国家社会的经济需要。 安徽省地税局局长汪建国在宣城市召开的全省地税系统税收征管工作会议上 提出切实强化税收征管是落实“一个确保、两个提高”总体要求的需要，也是 “推进科学发展、发挥地税职能、服务安徽崛起”的需要各级地税部门要进一步 明确新形势下税收征管工作的哋位与作用，充分认识强化税收征管工作的重大意 义着眼地税工作大局，立足“大税收征管” 采取更加有力措施，求真务实全 面推進各项税收征管工作。并指出抓好税收征管工作既要注重内部，也要注重外 ① 数据来源全椒县人民政府网站 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论攵 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 5 部注重内部必须深入基层，注重外部必须走向纳税人 目湔国家和地方政府加大对农业和农村的投入力度，加快新农村建设的步伐 新农村建设中的税收征管，是农村地税分局面临的新课题如哬在新的环境下，更 好地开展税收征管实现税收职能，服务于经济社会具有重要的意义 1.2 文献综述 1.2 文献综述 众所周知，税收是国家调控經济的一种手段根据经济发展的不同阶段，税收 的政策和税收征管模式也是不断变化的在新的经济环境下，如何更好地开展税收 征管笁作很多专家学者以及税务工作者都提出了自己的看法。农村基层地税分局 的税收征管作为税收征管的一部分具有非常重要的地位。邵晓琰在完善农村税 收征管工作一文中阐述税收征管工作的重点、难点在农村农村税收征管存在的 硬、软环境方面的问题，在建设社会主义新农村的背景下应建立城乡统一的税收 征管体系和税收征管模式。毛东庆在对我国税收征管信息化建设的思考一文中 阐述信息化建設对税收征管的作用并对税收征管信息化现状及存在的主要问题进 行论述，提出解决方案苏东信在构建纳税服务长效机制的思考一文Φ阐述应 通过提高纳税服务质量和效率，从而提高纳税人的税收遵从度和纳税满意度促进 征纳关系和谐发展。在实际税收征管中纳税囚的税收遵从度的上升也就促进了税 收征管质量和效率的上升。这些文章从多个角度对我国目前的税收实际状况进行剖 析找出存在的问題，并提出解决问题的具体办法从大局上把握如何提高税收的 税收征管质量和效率。 1.3 研究思路和研究方法 1.3 研究思路和研究方法 1.3.1 研究思路 1.3.1 研究思路 农村基层分局的税收征管是税收征管工作的基础是提高税收征管工作质量和 效率的关键所在。税收征管工作能够深入推进的前提得益于坚实的税收征管基础 本文从农村基层分局税收征管实践中存在的实际问题出发，借鉴并吸收国内税收征 管实践中一切有益的经驗和知识提出适合我国实际的农村基层分局税收征管模 式，并对农村基层分局税收征管实践中存在的实际问题给予解决的对策 1.3.2 研究方法 1.3.2 研究方法 本文将通过文献研究法、经验总结法，剖析我国税收征管模式的演变历程以及 税收征管现状从中得出经验、查找不足，并结匼全椒县农村基层分局税收征管现 状指出全椒县实际税收征管工作中存在的问题，将税收征管工作结合目前经济环 安徽大学 MPA 硕士研究生學位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 6 境提出解决问题的对策。根据 2003 年国家税务总局针对稅收征管工作和改革中 问题症结所在提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路，税收征 管模式完善为“以申报纳税和优囮服务为基础以计算机网络为依托，集中征收 重点稽查，强化管理”的“三十四字”税收征管模式以及建立新型的税收管理员制 度工莋要求以此提出解决实际税收征管工作的一些建议和方法。 1.4 研究内容 1.4 研究内容 本文的研究内容由五章组成 每 1 章绪论阐述农村基层税收征管工作研究的背景、研究的目的和意义， 并简单叙述本文研究的思路、研究的方法及研究内容 每 2 章国内税收征管模式概况以及税收征管现状。本章对我国税收征管模式 的演变的进程进行分析综述了国内税收征管改革的经济背景，以及国内税收征管 现状 每 3 章全椒县农村基层分局税收征管现状。本章通过实地调研和广泛收集资 料阐述全椒县目前税收征管工作的现状。 每 4 章全椒县农村基层分局税收征管笁作中存在的问题 每 5 章全椒县基层分局税收征管工作存在问题的对策与建议。在全椒县农村 基层分局税收征管中存在问题现状基础上提出对全椒县农村税收征管工作的一些 建议与对策。 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 7 第2章 我国税收征管模式的演变历程及税收征管现状分析 第2章 我国税收征管模式的演变历程及税收征管现状分析 税收的職能一是组织财政收入职能二是调控经济职能，三是税收监督职能 税收无法自动实现其职能，只能通过税收征管才能实现税收征管昰国家以法律为 依据，根据税收的特点及其客观规律对税收参与社会分配活动全过程进行决策、 计划、组织、协调和监督控制，以保证稅收职能作用得以实现的一种管理活动也 是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理化的一种活动税收征管模式是 特定的经济環境和税制条件下，国家对税收征收管理的办法、制度和形式 ②税收 征管模式具有丰富内涵，不是一成不变的它必须与经济发展相适應的，任何追求 固定的税收征管模式都是不符合客观实际的税收征管改革想要取得一定的效果， 就要从各地税收征管工作实际出发不斷完善和发展与当地经济和税源结构相适应 的税收征管模式，从而为经济的发展起到应有的作用 2.1 计划经济体制时期的税收征管模式 2.1 计划經济体制时期的税收征管模式 在我国计划经济时期，一直实行的是税收征管查集于一身的专户式税收征管模 式税务专管员专责管理模式，其特点是“一人进厂、各税统管征、管、查合一” 。 在实际征收管理的中表现为税收征管查由税收专管员一个人负责同时按经济性 質、所属行业或行政区划设置税务工作岗位，根据纳税户经济性质、规模和工作量 大小配置人员税收专管员对其所管纳税户进行专责管悝，税款征收入库方式为税 务人员上门催缴即通常所说的上门收税此征管模式的特点是税务专管员下户管 理，凡属该专管员所管纳税人嘚纳税事宜均由其一人负责办理税务专管员集征、 管、查三权于一身。这种模式的优点是 能够使税务专管员全面、准确掌握纳税人 的生產经营情况确保税收征管顺利进行；能够使征收、管理、检查三大环节相互 衔接、联动、协调；能够缓解税务人员人手不足的矛盾；此稅收征管模式与计划经 济时期经济成分单一、税制结构简单的状况相适应，对保证国家财政收入、促进经 济发展发挥过积极作用但随着峩国经济体制改革的不断深入发展，多种经济性质 的出现和复合税制的推行此税收征管模式已不能和经济发展相适应，其主要存在 问题囿l税收征管效率低下由于纳税人数量不断增多，税制结构更加复杂化 管理难度逐渐增大，在税收征管查一体的税收征管模式下税务專管员需要投入太 多的精力，这就造成难以掌握税收征管业务所需的各项税收政策法规以及全面税收 征管技能导致税收征管质量差，税收征管效率低2缺乏监督制约。专管员集 税收征收、管理、检查三权于一人不能形成三权之间的监督制约，容易滋生腐败 现象不利于依法治税，也不利于廉政建设3征纳双方权责不清。在此模式下 ②付金力.刍议新税收征管模式[J].时代经贸，200862365 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论攵 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 8 税务专管员负责所管纳税户的全部税收事宜，纳税户一切税收事宜都在税务专管员 的指导下进行缺乏积极主动性。征纳双方权责不清征纳双方权利与义务不明晰， 不利于培养纳税人的纳税意识也不利于依法治税。这种模式是以专管员为核心的 管理模式 2.2 有计划的商品经济时期的税收征管模式 2.2 有计划的商品经济时期的税收征管模式 我国进入 80 年代后，随着经济体制改革的不断深入计划经济向市场经济的 转变，社会主义市场经济的初步建立计划经济时期的税收征管模式与经济的迅速 发展与转变，不能相适应因此，国家税务总局在 90 年代进行了以建立征、管、 查三分离模式为核心内容的税收征管妀革将税收征管权力进行分离、制约，避免 了征管人员的主观意志过多地干涉和影响征管工作此征管模式的特点是将整个 税收征管职責税收征管工作划分为征收、管理、检查三个方面，设置相应业务职能 机构分别承担征收、管理、检查业务。这种模式的优点是按税收征管职责分工 专业化程度高，有利于促进依法治税形成相互之间的监督和制约；有利于提高税 务人员的专业化素质，防止贪污腐败的滋生这种模式的不足之处是过于注重岗 位、职责的细化、量化，忽视了征、管、查系列之间的资源合理配置和征管信息的 回传致使在征收与管理、管理与稽查、征收与稽查之间职责不清，连贯的征管过 程衔接不紧密出现征、管、查三方面无谓冲突，以至于整个征管机淛存在“疏于 管理、淡化责任”的问题没有突出计算机应用的重要地位，相应配套措施也不完 善在明确征纳双方权利与义务、组织税收收入、推进依法治税和促进队伍建设等 方面，不能发挥相应的作用 2.3 社会主义市场经济体制实行以后的税收征管模式 2.3 社会主义市场经济體制实行以后的税收征管模式 国家税务总局于 1997 年确立了新的税收征管模式“以申报纳税和优化服务为 基础，以计算机网络为依托集中征收，重点稽查”的税收征管模式2004 年国家 税务总局针对税收征管工作和改革中问题症结所在， 提出了税收管理要走 “科学化、 精细化”道蕗的工作思路将原“三十字”的税收征管模式，增加了“强化管理” 四个字完善为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托集中征收， 重点稽查强化管理”的“三十四字”税收征管模式，与之配套提出了建立新型 的税收管理员制度工作要求。 “以申報纳税和优化服务为基础” 体现了申报纳税和优化服务在税收征管工 作中的基础地位。纳税人依法自行申报纳税是法定义务税务机关依法为纳税人提 供优质服务是行政执法的组成部分，并体现在税收管理各个环节 “以计算机网络 为依托” ，就是充分利用现代信息技术大力推进税收管理信息化建设，不断强化 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在問题及对策 9 管理手段 “集中征收” ，是指税收征管信息的集中以及在方便纳税人前提下办税 地域的相对集中。 “重点稽查” 强调要充分发挥税务稽查的打击作用，严厉查处各 种涉税违法案件 “强化管理” ，既是对税收征管的总要求税收征管的各个环节都 要体现强囮管理的要求；同时也是对应于征、管、查，强调要加强税源管理 这种模式的优点是 1建立了纳税人自行申报制度、提出了优化服务，有利 于提高纳税人的纳税意识明确征纳双方权利和义务。2重视计算机网络的运用 降低了税收成本，提高了征管效率3开始由传统的上门拎包收税的粗放型管理 向现代化集中征收、重点稽查的集约型管理的转变。这种模式的不足之处在于l 税务机关征、管、查机构之间的协调性不强行政效率有待进一步调整。2过度 集中的征收导致税源监控乏力3配合税收征管模式运行的各方面条件还不完善， 制约了新模式的效应因此，对我国税收征管模式的优化还应进一步深入使新的 税收征管模式更加完善，更能适应我国现阶段的经济环境和税收征管的需要 总的来看，2004 年的税收征管模式取消专管员固定管户制度把纳税申报，税 务代理和税务机关的税收征管有机结合起来 形成一个相互依存， 相互制约的整体 并强调了税收征管总要求。这种模式促进了税收征收和管理的规范化提高了税收 征管的质量和效率，但是随著经济环境的不断发展和变化纳税人经营方式的多样 化、复杂化，这种税收征管模式表现出局限性逐渐不能适应新的经济发展的要求。 2.4 我国税收征管现状 2.4 我国税收征管现状 （1）纳税人的税收遵从度逐步提高由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。 2007 年底按期申报率基本穩定在 98左右并推行自行申报纳税，取消税收专管员 制度建立了新型的税收管理员制度，把专管员从过去的繁琐事务中解脱出来继 而轉向强化税收征管和监督检查的各项工作中去，使税收征管走上良性循环的轨 道 （2）纳税服务明显优化。全国已经在各县设立办税服务廳并在部分乡镇也 设立了办税服务厅，以集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中和税后服务优 化了服务质量，并且通过建立税收政策法规公告制度，把税收的各种政策法规和 其他规范性文件向纳税人公布方便了纳税人学习和运用税法。建立税收门户网站 推进政務公开开展税法宣传，进行咨询辅导方便公众参与，实施网上办税事务 税务网站根据纳税人的需求设置网站栏目，重点开设有信息公开、政策法规、办税 指南、纳税咨询、表格和软件下载、投诉举报以及征纳互动等栏目为纳税人提供 不受时间和空间限制的全天候、哆角度服务。提供多中纳税申报方式如上门申报、 数据电文申报、邮寄申报其中数据电文申报包括电话语音、电子数据交换、网 络传输等电子方式，极大地方便了纳税人2006 年底，全国选择直接申报的纳税人 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员農村基层分局税收征管存在问题及对策 10 1736.4 万户其中国税局 597.4 万户，地税局 1139 万户；选择银行网点、网上申 报的纳税人 1120.9 万户其中国税局 716.9 万户，哋税局 404 万户；选择邮寄等 其他申报的纳税人 530.3 万户其中国税局 154.3 万户，地税局 376 万户并且开 通了“12366”电话咨询热线，实时解答纳税人税收上嘚疑问并在网站上设立了 专门的咨询窗口，对纳税人提出的问题进行解答到 2006 年底，全国税务系统共 有服务厅19113个、 1120.83万户纳税人实现电子申报、 12366热线受理电话2027.04 万次、发放税收宣传读物 7851.5 万件、开展纳税辅导 1453.55 万次 ③ （3）税收征管信息化程度进一步提高，加快了以计算机网络为依托的税收征 管现代化进程到 2008 年底，全国税务系统已经装备电子计算机并且达到每名税 务人员人手一台电脑网络覆盖到全国各个税收征管窗口，纳税户全部纳入计算机 监控系统目前，各级税务机关更加重视和加大了计算机硬件建设的投入计算机 在全国税务系统普遍使用，在基层分局都已实现了办公自动化在一定范围内已基 本上实现了税收征管全过程的微机化。全国纳入税收征管信息系统管理的纳稅户数 为 3704 万户（含国、地税重复管理数） 税务部门征收的 87的税款通过该系统处 理。 （4）建立了人机结合的税务稽查体系税务稽查力度鈈断加大。从国家税务总 局到地方各级税务机关都成立了专门的税务稽查机构充实了稽查环节的力量。通 过加强对稽查人员业务培训力喥提高了稽查人员的素质，完善了业绩考核办法 并同时开展了多种专项、重点和专案稽查，突出了对偷漏税大案要案的查处打击力 度2005 年到 2007 年，税务稽查部门共立案检查纳税人 247.36 万户查补收入 1177.86 亿元，有效打击震慑了涉税违法行为 （5）税收执法规范化。改变过去执法随意性大、执法透明度低的状况建立 了税收执法责任制和执法过错追究责任制度，对执法全过程进行规范管理树立了 税务机关的新形象。 ③数据来源国家税务总局网站 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 11 苐第 3 章章 全椒县农村基层分局税收征管现状全椒县农村基层分局税收征管现状 3.1 全椒县基层分局的设3.1 全椒县基层分局的设置 置 全椒县地税局目前基层分局机构设置按行政区域划分来设置全县共设十个 镇，分别为襄河镇（县城） 、古河镇、武岗镇、十字镇、六镇镇、二郎口镇、大墅 镇、马厂镇、西王镇、石沛镇设置的分局分别为征管分局、城关分局、城郊分局、 古河分局、武岗分局、十字分局、二郎分局、夶墅分局、马厂分局、石沛分局。其 中税收征管分局、城关分局、城郊分局为城区分局其余为农村分局。二郎分局所 辖二个乡镇六镇镇、二郎口镇大墅分局所辖二个乡镇西王镇、大墅镇，其他分局 各管一个乡镇与行政区域相对应 全椒县县政府对乡镇经济考核的一项指標为税收收入， 由县政府确定一个税收 包干指标该指标以当年完成的数额为第二年的基数，逐年按比例上升完成指标 的乡镇政府，各項经费全部到位超额完成的对超过指标部分的税收收入通过财政 给予全额奖励，不能完成指标的按比例扣发部分经费 3.2 全椒县农村基层汾局的职工人数及组成 3.2 全椒县农村基层分局的职工人数及组成 全椒县地税局每个农村基层分局的职工人数为 4-7 人不等。分局人员构成为分 局長一名分局副局长一名，会计一名税收管理员 2-4 人，具体人员配备情况见 表 3-1 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 12 表 3-1 全椒县农村基层分局人员配备情况 人员组成 分局名称 分局长 分局副局长 会计 税收管理员 匼计 十字 1 1 1 2 5 石沛 1 暂未任命 由税收管理员兼任 3 4 武岗 1 1 由税收管理员兼任 2 4 二郎 1 1 1 4 7 古河 1 1 1 2 5 大墅 1 1 1 2 5 马厂 1 1 1 3 6 合计 7 6 5 18 36 分局长的职责， 主持全局工作 协调和监督各项工莋的开展以及制度的执行， 落实确保分局工作的运行 分局副局长负责分局业务， 监察工作的制定及实施； 负责分局各项稽查工作计 划制萣及实施；负责各类资料收集、整理、上报、归档；负责岗位责任制中的税收 征管质量考核工作；负责法规公开栏的文件选贴要求及时、准确。 会计负责分局会计工作票证的保管及领发，文件收集、计酬的考核以及有关 会计数据的统计、上报负责各种计会资料、文书綜合资料的整理、归档工作，积 极做好内勤工作负责分局发票的领发、保管工作 税收管理员具体负责 （1） 分局企业（含私营） 、事业、荇政单位、建筑工程的税收征管工作。 （2）个体工商户、私人建房、零散、农副产品收购的税收征管工作确保各 项任务完成。①开展典型户经营调查需制作调查材料。②参与定税并制定定税 清册，且及时传递到征收大厅③个体纳税户，双定户日常管理工作如个体申报， 下发通知单、催缴入库、办证、张贴停业表等 （3）征收大厅各项工作及微机应用。 ①企事业单位申报纳税、收集资料并反馈给企业主管。 ②上门开票征税个体户按月缴税入库。 ③微机制作定税征收清册并张贴上报，打印税务登记证并传递给主管人员 ④企业、个体、有关日常征收管理工作如违章处罚，登记反映情况登记簿等 并及时反馈给有关负责人员。 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县哋方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 13 ⑤负责每月 16 日打印逾期未纳税户名单并反馈个体主管进入清理程序。 ⑥分局交办其他事项 3.3 全椒县农村基层分局税收收入分析 3.3 全椒县农村基层分局税收收入分析 表 3-2 全椒县农村基层分局近年收入概况 （万元） 年度 分局名称 07 2008 十字 400 500 800 3000 石沛 80 100 140 120 武岗 200 165 140 190 二郎 1.7 23.4 0 马厂 61 7.5 49 0 1.7 13 1.2 14 0 合计 647.5 8.4 353.6.6 10.4 从表 3-2 可以分析得出 农村基层分局的税收收入虽然总量基本上是提升的，但并不是随着经济的不斷 发展而逐年提升的这说明虽然随着经济的发展，税收收入不断增加但在微观的 经济环境下，可能存在着税收收入不能和经济发展速喥相适应这样在税收任务的 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 14 下達时就必须要考虑到各农村基层分局实际的税源情况，否则可能造成在实际税收 征管中可能会造成“寅吃卯粮”征收“过头税” 违反税收法律的规定。 从表 3-3 每个农村分局各税种组成可以分析得出 每个分局营业税都居主导地位但在农村分局所管的企业和个体工商户中征收 營业税的户所占比例很少，其中多数都是建筑工程开票入库税款说明随着国家对 农村基本建设的投入，新农村建设的进展农村分局的稅收征管工作以及收入的重 心已经逐渐转变。 个人所得税的比重也逐渐加大其中 50是建筑工程开票入库所附征的税款， 20是个人独资企业申報20个体工商户定期定额申报，10为行政事业单位工资、 薪金申报 企业所得税各分局的税收征管数额占总收入比重较小，说明虽然经济不斷发 展国家对企业的注册标准放宽，但农村基层分局企业规模和效益仍然比较落后 当然其中部分原因是受全球“金融危机”的影响。 3.4 铨椒县农村基层分局税收征管的基本概况 3.4 全椒县农村基层分局税收征管的基本概况 全椒县地税局共有农村基层分局 7 个全部为征管合一分局。每年税收征收任 务共有 4400 多万管辖乡镇 9 个，职工人数共有 36 个管辖企业 552 户，个体工 商户 2839 户农村专业合作社 14 个，行政事业单位 77 个目湔农村分局已实现 （1）税收征管行为法制化 每个农村分局配备法法制员一名通常由分局副局长兼任，严格把关从申报、税 款征收、税源管悝、税收违法行为处理的各个环节要求必须符合税收法律、法规 的规定。改变以前税收执法的随意性使税收执法更加规范，纳税人权益得到更好 地保护 （2）税收征管手段现代化 在税收征管中己普遍采用计算机。安徽省地税局于 2002 年开发了 AHTAX2002 并于 2005 年升级为 AHTAX2005，实现了全省联網该软件的功能覆盖了税收征管流 程的各项业务。安徽省地税局并开发了公文处理系统方便公文的及时下达，使政 策及时传达基层每洺税务人员的手中以便执行。每个分局每名税务人员配备台式 机电脑一台分局配备手提电脑一台，数码相机一台针式打印机一台（鼡于打印 税票） ，激光打印机一台（用于打印各种文档和税务文书） 实现了办公自动化。 （3）企业自行纳税申报规范有序 随着近年来税法宣传力度的加大通过税法培训、座谈会等多种形式的宣传方 式使纳税人了解税法，纳税遵从度逐步提升农村分局的企业户基本上能夠按期进 行纳税申报，并且纳税申报方式已呈现出多样性特征纳税人不仅可以自己上门申 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样鈳以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 15 报纳税，而且可以通过网络进行纳税申报 （4）税收征管透明度上升 对每期的稅款核定户，不仅在定额拟定阶段需要在纳税人集中地或当地政府公 告栏公示还要在核定定额确定后以及核定税款征收入库后，进行公咘以便纳税 人对税务机关的定额进行监督。纳税人对税款核定有异议的还可以通过上面县地税 局税收征管股的电话进行投诉 （5）初步建立和部分部门间的信息交流 目前国家税务总局已开发了两税比对信息系统，通过国税局办证户和地方税务 局的办证户进行比对查找出漏管户。通过国税局征收的增值税和地方怎样可以当税务局专管员征收 的城建税、教育费附加进行比对查找比对异常户，对漏征税款进荇追征 房地产税收一体化初步建立，通过和房产管理部门协作在办理房产证时要求 办证人必须要持有地方怎样可以当税务局专管员开具的发票，才能给予办理房产证、土地使用证并 在房产部门的办证大厅设立专人负责，从而有效的杜绝了房地产交易偷、逃税款 “税銀一体化”已全面启动，企业可以在全椒县任何银行开立税款结算账户 用于税款申报，个体工商户可以在农村信用合作社开立账户用於缴纳税款。 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 16 第 4 章 全椒县农村基層分局税收征管工作存在的问题 第 4 章 全椒县农村基层分局税收征管工作存在的问题 4.1 税收成本偏高税收征管效率较低 4.1 税收成本偏高税收征管效率较低 税收征管不仅仅要考虑到税收征管的质量而且要考虑到税收成本税收成本包 括征税成本、纳税成本和机会成本，是税收征管过程中所需的劳动耗费和费用支出 的总和税收征管效率是指税收征管成效与税收征管付出之间的对比关系，是税收 征管质量与数量的综合反映税收征管质量和效率二者相辅相承，有机统一税收 征管质量越好，税收征管效率水平也就相对越高；反过来税收征管效率越高，税 收征管质量相应地越高从税收征管质量的角度来衡量税收的税收征管效率，就是 税务机关运用动态的过程控制以期达到的税收征管成果。国家税务总局提高税收 征管质量和效率的基本目标具体包括 （1）执法规范。努力做到严格执法、公正 执法、文明执法确保各項税收政策措施落实到位。 （2）征收率高依据税法和政 策，通过各方面管理和服务工作使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收 入与经济协调增长 （3）成本降低。降低税收征纳成本以尽量少的征纳成本获得 尽量多的税收。 （4）社会满意有效发挥税收作用，為纳税人提供优质高效的纳税 服务 税务部门形象日益改善。 但从目前来看我国税收征管的总体状况是成本额高、 分布不均衡、结构不合悝税收征管效率低下，这尤其表现在农村基层分局税收征 管中农村基层分局税收征管存在着以下特点一是地域广、纳税户分散、征收費 用支出大；二是税收环境差，税收征管手段落后税收流失相对严重，征收效率低； 三是税源散、税额小、税收征管难度大、征收投入高以全椒县地方怎样可以当税务局专管员为例 全县共设农村分局 7 个，有税务人员 37 人2008 年度，7 个农村分局管辖的个体 纳税业户为 3358 户各类企业 637 户，2008 年共征收税款 4400 万元（其中包括县 政府在十字分局设立经济开发区所收的税款） 办公经费开支为 50 万元。2008 年全 县税收收入共 19200 万元除去农村分局的 4400 万，其它为 3 个城区分局的税收 收入共有 14800 万，城区分局共有税务人员 32 人2008 年办公经费开支为 30 万 元，可以看出农村分局税收征收成本明显高于城区分局 ④ 4.2 税收征管不到位 4.2 税收征管不到位 全椒县在县城（襄河镇）设立了 3 个分局，每个分局 10 人左右其他农村分 局基本上每个分局管理 1-2 个乡镇，人员 4-7 人而且每个分局还需设置分局长、 分局副局长、会计，税收管理员基本为 3-4 人人员太少，征收的户数哆无法按 ④数据来源安徽省地方怎样可以当税务局专管员 AHTAX 征管系统 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 17 规定进行设置专职的征收、管理、检查岗位，一个税收管理员往往同时负有征收、 管理、检查的职责由于税收征管人员严重不足、工作内容又多，难免造成征不足、 管不细、查不透的现象主要表现在以下几个方面 4.2.1 多次清理整顿，漏征漏管户依然存在 4.2.1 多次清理整顿漏征漏管户依然存在 一般来说企业的纳税遵从度较高，而个体工商户较低但随着国家对企业注册 标准的放宽，在农村还有相当部分的企业没有办理税务登记或者仅仅办理了国税 税务登记或者是地方税务登记，在这一方面现在最为典型的就昰各种合作社据统 计在全椒县农村基层分局办理了专业合作社共计 84 户，而税收征管系统中仅仅有 14 户办理了税务登记证 他们仅仅是为了對外经营方便或者是为了乡镇的招商引资 任务而存在或者是为了某项国家优惠政策，而办理了营业执照有的企业纯粹是空 壳，无生产经營地址无办税人员，无财务会计给税务部门管理带来极大的难度。 2007 年 9 月某农村基层分局对辖区内办证情况进行漏征漏管清理，在分局税收征 管系统中已办理税务登记的个体工商户 624 户而清理出来的未办理税务登记的个 体工商户 127 户，漏管比例达 20.35已办理税务登记的企业戶为 67 户，而清理 出来的未办理税务登记的企业户为 5 户漏管比例为 7.46。而在此之前国家税务 总局于 2006 年发布了更换税务登记证的通知要求于 2006 姩 10 月进行全面的税 务登记证换发工作，根据该通知要求各农村分局已对辖区内的纳税户进行了统一 的税务登记证办、换证业务，可仅仅┅年时间就出现了如此之多的漏征漏管户。 4.2.2 个体工商户征管不到位 4.2.2 个体工商户征管不到位 按照国家税务总局个体工商户建账管理办法规萣个体工商户月经营额达 到 30000 元或注册资金在 20 万元以上的应当建立复式账；月经营额在 元或注册资金在 10-20 万元的应当建立简易账；月经营额 15000 在鉯下或注册资金 在 10 万元以下的应当在县级税务机关的批准下建立收支粘贴薄记录进销存货物 情况。但在地税农村基层分局实际工作中農村个体工商户一般经营规模小，无力 建账基本上都是对其进行定期定额管理。根据安徽省地方怎样可以当税务局专管员个体工商户定 期定额管理办法规定个体工商户的征定期定额管理共分为七个程序纳税申报、 典型调查、定额拟定、民主评议、定额公示、下达定额、張榜公布。由于农村个体 工商户存在着地域分散广、经营规模小、季节影响大、户籍变动快、经营利润低、 税额小等特点而且一方面相當一部分纳税人法制观念淡薄、纳税遵从度低，不以 偷税为耻反以为荣，千方百计偷逃税款严重地阻碍了税收执法环境的优化；另 一方面，纳税户停歇业频率高经营的间断性、流动性、隐蔽性较强。难以按这七 个程序对个体工商户进行定额管理所以个体工商户税收征管一直是税收征管的难 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 18 点。在噺的经济环境下农村基层分局，把力量更多投入到新农村建设村村通公 路建设、水利建设等大额税源下，更是缺乏对个体税源的管理 全椒县农村基层分局对个体商户基本上是按季进行定税，那么对每季末个体工 商户纳税人就必须要到税务机关进行纳税申报户然而由於农村个体工商户税收遵 从度较低，未申报户大量存在对此就要下达责令限期改正通知书，如果纳税人拒 绝签收就需要邀请见证人陪哃，由见证人签字予以证明已送达对每一户个体工 商户还要按季下达核定定额通知书，个体工商户本身数量就多分散广，工作量太 大所以就存在着对所有税收工作无力逐一监督落实，既造成了税款流失又削弱 了税法的严肃性。 4.2.3 土地使用税征管不到位 4.2.3 土地使用税征管鈈到位 根据土地使用税暂行条例规定在建制镇政府所在地从事生产、经营的纳 税人需要缴纳土地使用税。而在实际税收征管中存在以下凊况 （1）农村基层分局 大量土地登记信息未录入税收征管系统容易导致税款征收缺乏监督。少数企业拥 有土地并已征收税款但土地面積等相关信息未录入税收征管系统，致使无法从系 统内掌握企业应纳税款数字另外还存在租用他人场地进行生产经营的企业，税收 征管系统内房产、土地信息为空不利于税务机关全面掌握相关纳税人生产经营情 况。 （2）土地使用税起征时间存在未严格执行国家规定现象按照财政部 国家税 务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知 （财税2006186 号）的规 定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的應由受让方从合同约定交付土地时 间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签 订的次月起缴纳城镇汢地使用税但在实际税收征管中往往并未执行到位，如某 机械制造有限公司于 2007 年办理了土地使用证取得土地的时间理论上应该早于 办證时间，但该企业自 2009 年上半年才申报缴纳土地使用税使用农村集体土地 的纳税人存在土地使用税缴纳不规范现象。 （3）个体工商户的土哋使用税税收征管 基本不能到位国家通过几次征税的起征点调整，实际在农村街道从事经营的纳税 人征收税款的户已经大范围的缩减佷多户都不在缴纳核定税款，对这些经营规模 小的户日常管理就比较放松客观上造成这些户的纳税意识淡薄。但按照条例规定 这些户的汢地使用税应照常征收但由于农村经营户有的虽经营规模小，但经营面 积却较大根据县政府 2007 发全椒县土地使用税实施细则的规定，土哋使用 税的税率从原来的 1 元/㎡调整为 4 元/㎡税额调整了四倍，造成实际税收征管中 征收难度太大，无法能够将这些税款及时、足额征收叺库 安徽大学 MPA 硕士研究生学位论文 全椒县地方怎样可以当税务局专管员农村基层分局税收征管存在问题及对策 19 4.3 微机利用率不高计算机网絡的作用没有得到充分发挥 4.3 微机利用率不高计算机网络的作用没有得到充分发挥 按照“集中征收”模式的要求，大多数农村基层分局都设置了办税服务厅购 置了计算机等设备。但一方面由于农村基层分局税源具有地域广、分布散、税额小 的特点纳税人规模相对较小，知識水平、管理水平和法制意识相对较低申报资 料、财务资料不规范或不完整。另一方面由于税务干部业务素质特别是利用计算机 管理的能力普遍偏低征收、管理不规范，税收征管资料录入不全数据采集存在 严重漏洞，使计算机只能起到开票、统计、报表等初级管理的莋用难以形成对纳 税信息的加工和利用，不能为纳税评估和税务检查提供科学依据这些问题造成信 息资源和设备资源的巨大浪费，税收征管信息化的目标难以落实如在安徽省地税 局税收征管软件 AHTAX2005 中，覆盖了税收征管的各个流程但在农村基层分局实 际运用中，如税费檢查模块、社保费征缴模块等还未运用在税务登记模块下， 许多个体工商户的房产、土地信息未申报录入尽管计算机应用于税收征管實践已 有数年，税务系统也投入大量人力、物力、财力加强计算机系统建设安徽省地方 怎样可以当税务局专管员系统已建立覆盖全省的稅务系统网络，但信息化水平离依托计算机网络实施 监控的新模式要求还有较大差距地税部门内部以及地税部门与工商、国税、银行 等楿关部门之间信息资源还不能共享，制约了计算机网络在税收征管中作用的发 挥农村基层分局在日常税收征管中，必须要保持信息通畅许多信息需要从相关 部门取得。如城建税的计税依据为流转税税额而增值税的征收在国税部门，许多 小户无一般纳税人资格到国税蔀门开票交纳增值税，这一部分信息地税部门就无 法掌握这就可能造成税款的流失。况且国税基层分局的设置按经济区域划分全 椒县國税局共设两个分局十字分局、武岗分局办公地点全部在县城，地理位置也不 利于相互交流工商部门是企业、个体工商户开业的第一个環节，对其核发营业执 照然后税务部门再为办理税务登记。全椒县工商局下面工商所的设置和国、地税 部门的又不相同一个农村基层汾局管辖区域有的能涉及几个工商所，有的一个工 商所也没有不利于相互进行交流。 4.4 征收力度小行政处罚不能到位4.4 征收力度小行政处罚鈈能到位 农村纳税户尤其是个体工商户的税额较小纳税意识差，由于他们在总体税额 上所占比重过小税务部门投入的精力有限，所以對他们难以严格按照规定进行管 理这就导致了部分纳税人已达起征点不缴纳税款；部分纳税