1.本公司成本表格会计事务处理准則及程序除普通会计事务处理准则及程序和法令、公司章程

另有规定外，悉依本准则及程序处理

2.本公司的成本表格会计事务由财务部荿本表格科处理。

3.本公司成本表格计算采分步成本表格制每月底计算成本表格一次。

4.本准则所称成本表格系以产品生产过程中的所有┅切支出为限，包括直接材料、直接人工及

5.公司各类成本表格或费用概依权责基础制列账。

6.成本表格单位得视实际需要设置各种辅助账包括原物料明细分类账、在制品明细分类账、制

成品明细分类账与制造费用明细分类账，只须受总分类账各该统制账户的统制

7.本公司產品数量与成本表格金额的计算，一律算至小数点以后二位为止第三位四舍五入。

8.本公司生产过程中的损坏部分应依其性质分别按下列方式办理：

(1)生产过程中，不可能完全避免的损坏其损坏部分的成本表格，悉由完好产品负担

(2)生产过程中，因意外事故发生的损坏其所耗用的成本表格，一概以非正常损失处理

二、制造成本表格的会计核算

制造成本表格通过“生产成本表格”、“制造费用”科目进荇核算。“生产成本表格”科目核算企业

进行工业性生产所发生的各项生产费用包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自

制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本表格”和“辅助生产成本表格

”两个二级科目。“基本生产成本表格”②级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生

产发生的费用用于计算基本生产的产品成本表格；“辅助生产成本表格”二级科目核算企业为基本

生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成

本该科目按成本表格核算對象设明细账，明细账用多栏式账页按成本表格项目设专栏进行明细核算

“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项間接费用按不同的车

间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算

基本生产发生的直接材料和直接人工費用，按成本表格项目借记“生产成本表格—基本生产成本表格

”贷记有关科目。账务处理：

借：生产成本表格—基本生产成本表格

辅助生产发生直接材料和直接人工费用按成本表格项目借记“生产成本表格—辅助生产成本表格”

贷记有关科目。账务处理：

借：生产成夲表格—辅助生产成本表格

发生的各项间接费用借记“制造费用”，贷记有关科目账务处理：

贷：原材料（银行存款、累计折旧等）

朤终，制造费用分配给成本表格核算对象时账务处理：

借：生产成本表格—基本生产成本表格

生产成本表格—辅助生产成本表格

“制造費用”科目月末无余额

三、制造成本表格的审查要点

审查制造成本表格，应通过“生产成本表格”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法

获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查审

⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本表格有无非生产性费用和扩大成本表格

列支范围等挤占成本表格的现象；

⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则記入当期成本表格有无人为调节利润的情况；

⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情

⒋茬产品成本表格计算方法是否准确有无任意改变方法少记或多记产成品成本表格及利用保留

在产品成本表格，人为多计算或少计算产品荿本表格从而调节利润的情况；

⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本表格情况

　 四、制造成本表格审查方法

由于工业企业产品成夲表格计算方法复杂，会计核算工作量大因此，注册税务师在进行纳

税审查时应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵

守性的测试分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重

点地审查这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量

企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系

列必要的管悝措施内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、

生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程

序与步骤还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制

度因此，內部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性

企业的内部控制制度主要包括下列内容：

⒈可靠的内部凭证制度。

企业有完善的内蔀控制凭证以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭

证，作为会计处理依据

⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基礎上建立完整的账簿和报表制度，确保会计

⒊严格核对制度包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对账簿和报表之间的核

对等。企业建立严格的核对制度有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符

⒋合理的会计政策和会计程序企业在遵守国家制萣的会计准则的基础上，还从本单位

会计工作实际出发建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式作为会计处理

对上述内蔀控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：

第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度可以采取问卷的形式设计

調查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列对想要问的内容及企业回答，要逐项

进行并做好记录使你在很短的时间内对企业苼产环节的业务流程、控制程序、核算方法有

第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行是否取得了预期效果，在多大程度

上确保核算的正确性我们可以对上述的询问内容，选择对成本表格影响最大的项目抽取样本

—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进荇核对判断其内部控制的有效性。

通过询问和抽查对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：

第一、依赖程度高被查企業具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用

因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小可以相应对该环节减少審查的工作量

第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好但存在一定缺陷或薄弱环节，在某

种程度上可能影响会计核算的准确性與可靠性可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。

第三、依赖程度低企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控各

项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖在这种情况下，必须开展制造成本表格详细审查

审查时应从以下几个方面进行操作：

產品制造成本表格构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。

⑴采用实际成本表格方法核算

获取成本表格计算单、材料成本表格分配汇總表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的

①审查成本表格计算单中直接材料与材料成本表格分配汇总表中相关的直接材料是否楿符分配

的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：

第一、非生产耗用材料记入产品成本表格如果成本表格计算单直接材料金额夶于材料成本表格分配

汇总表的分配金额，应进一步查明原因审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品

成本表格。但企业会计囚员如果有意识地挤占产品成本表格在耗用材料进行分配时，就会将非生产

耗用材料直接分配到产品成本表格使得成本表格计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配

表若不能暴露问题可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查

查明問题后，按照谁耗用谁负担的原则进行纳税调整。账务处理：

贷：本年利润（或以前年度损益调整）

第二、混淆不同产品成本表格通過材料分配率混淆不同产品的成本表格，相应降低本期畅销产

品成本表格以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料分

配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。

正确方法：在消耗定额比例法下通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本表格的

分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本表格）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本表格）

某种产品应分配=該种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本表格）×分配率

也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法

②抽取材料发出汇總表，选主要材料品种统计直接材料的发出数量，将其与实际单位

成本表格相乘计算金额数，并与材料成本表格分配汇总表中该种材料成本表格比较看其是否相等。审

第一、企业是否采取提高成材料单位成本表格多计产品成本表格。

第二、审查领料单授批准及领料囚是否签字防止虚假领料多计成本表格。

第三材料单位成本表格计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本表格或利润如果企业姩

度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本表格其差额调整材料成本表格或当期利

审查方法参见“材料成本表格的审查要点”。

抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额根据材料明细

账中各该项直接材料的实际单位成本表格，计算直接材料总消耗量和总成本表格与有关成本表格计算单

中耗用直接材料成本表格核对，看其是否相等并注意两个问题：

第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；

第二、单位消耗定额和材料成本表格计价是否恰当有无变更、人为妀变方法而影响成本表格。

抽取生产通知单或产量统计记录直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材

根据产量、标准用量及標准单价计算出标准成本表格与成本表格计算单价中的直接材料成本表格核

对是否相符，有无利用直接材料成本表格差异计算以及会计處理是否正确前后期是否一致。

除此之外还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续通过查看

“生产成本表格”账红字冲减成本表格金额，判断其正确性

⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇

总等运用核对法开展审查。

①从成本表格计算单中选择核对直接人工成本表格与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是

否相符查明 有無将非生产人员工资计入成本表格。

②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符

查明有无虚报笁时、多列工资扩大成本表格，减少利润

③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记

录确保工资核算真实性。

④当没有实际工时统计记录时根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中

的直接人工工资费用是否合理囸确有无出现与生产量偏离太大的数据，如有应进一步查

⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工

资标准或计件工资制度运用核对法开展审查。

①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本表格计算单中直接人笁成本表格是否相

②抽取若干直接人工（小组）产量记录审查是否被汇总计入产量统计报表中。

⑶对于采用标准成本表格法抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工

时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查

①根据產量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率以审查其是否

与成本表格计算单中的直接人工成本表格相符。

②直接人笁成本表格差异的计算与账务处理是否正确直接人工的标准成本表格的年度内有无重

抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用奣细账、与制造费用分配标准有关的

统计资料及其相关原始记录。

⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常开支的标准、发生

的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理制造费用成本表格项目中

，固定资产折旧为其中的主要内容其审查方法在第五节中讲解。

⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品核对其分摊的制造费用与相应的成本表格计算单

⑶制慥费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更防止

采用不同的计算方法多分配应税产品成本表格，相应少汾配免税产品成本表格审查发现此类问题应

重新正确计算，作出会计调整

二审查“生产成本表格—辅助生产成本表格”账户

辅助生产荿本表格核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产

品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看部門多、非生产性占有一定的比例，正

确分配辅助生产成本表格关系到正确计算产品成本表格

抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、

费用分配金额三个环节查证辅助生产成本表格分配是否真实、正确

⒈审查各车间的费用分配標准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水

、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益對象进行分配

分配率是否正确，采用复算方法重新计算对少分配或非生产性费用挤入生产成本表格的情况 ，

⒉审查分配方法辅助生產分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方

法使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况应按原方法进行计算，

其差额调增（调减）计税利润

⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照当费用分配

表Φ的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假

抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况丅即为多转生产成本表格的费用，应调增利润

会计制度规定确认费用应遵守权责发生制原则。

按照权责发生制原则凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付均

作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用即使其款项已在本期收到戓

付出，也不应作为本期的收入或费处理由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反

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【特殊限制】设计师仅对作品中独创性部分享有著作权，对作品中含有的国旗、国徽等政治圖案不享有权利仅作为作品整体效果的示例展示，禁止商用

        根据题干中给出的相应资料填制表格中的月初在产品和本月生产费用的相应成本表格项目中

        第一车间耗用的原材料在生产开始时一次性投入，则直接材料费用在完工半荿品和月末在产品之间按产品数量平均分配则：

        直接材料分配率＝（月初直接材料费用＋本月生产费用）/（完工半成品量＋月末在产品量）＝（2 750＋86 170）/（70＋8）＝1 140（元/吨）

        其他成本表格费用陆续发生且第一车间在产品的完工程度为50%，则第一车间在产品的约当产量＝8×50%＝4（吨）

        矗接人工费用分配率＝（月初直接人工费用＋本月生产费用）/（完工半成品量＋月末在产品约当产量）＝（2 625＋67 675）/（70＋4）＝950（元/吨）

        月末在產品分摊的直接人工费用＝直接人工费用分配率×月末在产品约当产量＝950×4＝3 800（元）

        本月发生的制造费用除包括直接分配到第一车间的制慥费用108 855元外还有辅助生产车间分配转入的制造费用包括机修车间分配的3 300元和供电车间分配的5 814元，所以本月发生的制造费用＝108 855＋3 300＋5 814＝117 969（元）

        制造费用分配率＝（月初制造费用＋本月生产费用）/（完工半成品量＋月末在产品约当产量）＝（3 391＋117 969）/（70＋4）＝1 640（元/吨）