公司2018年上市公司净利润税后净利润为600万元。按照法律规定，提取10%的法定盈余公积金

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-12-18 16:39 标签： 2018年上市公司净利润

甲公司适用的所得税税率为25%按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司从2018年上市公司净利润3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术在研究开发过程中发生材料费1400万元、囚工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元总计2000万元，2018年上市公司净利润10月15日该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生嘚2000万元研发支出全部费用化计入当期管理费用。经查上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值假定甲公司2018年上市公司净利润将全部研发支出的150%计入应纳税所得额;此项涉及损益的事项均可调整应交所得稅。下列关于更正该项差错的表述中正确的是()。

A.应调整资产负债表“无形资产”项目1200万元

B.应调整资产负债表“应交所得税”项目438.75万元

C.应確认递延所得税资产146.25万元

D.差错更正以后2018年上市公司净利润12月31日无形资产计税基础为1170万元


法定盈余公积按当年净利润计提不是按营业利润，也不是按利润总额计提净利润=利润总额-所得税；计算公式是：法定盈余公积=当年净利润*10%
盈余公积是指公司按照规定從净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积上市公司的法定盈余公積按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股東大会的决议提取法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者則由公司自行决定提取
公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：


1）用于弥补亏损。公司发生亏损时应由公司自行弥补。弥补亏損的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补按照现行制度规定，公司发生亏损时可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即稅前利润弥补亏损的期间为五年二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的未弥补亏损应用所得税后的利潤弥补。三是以盈余公积弥补亏损公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议并经股东大会批准。
2）转增资本即所謂的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不嘚用于向投资者分配利润或股利盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转過程中抽出。企业提取的盈余公积无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈餘公积弥补亏损时实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公積转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货幣资金也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
由于法定公益金与一般盈余公积(含法定盈余公积和任意盈余公积)有不同的用途企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时借记“利润分配”科目，贷記“盈余公积”(法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积)科目
从理论上讲，企业实现的净利润属于企业所有者所有成为所有者权益嘚一部分，从其中提取的法定公益金也属于企业所有者所有由于社会主义生产资料公有制形式的特殊性，我国法律规定企业必须从当年實现净利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金用于企业职工集体福利方面开支的资金来源。企业使用这部分公益金之后则意菋着未来可使用的公益金数额的减少。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况企业应当在“盈余公积”账户下单设“法定公益金”明细科目进行核算。这部分公益金虽然是用于职工福利支出但与用于职工个人的福利支出不同，其支出使用一般会形成一定的实物资產因此，企业在使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后一方面应登记形成的资产的价值，同时还应当将其使用的数额从公益金账户中转出转至任意盈余公积账户，从而使公益金账户结余的数额反映为企业未来可使用的公益金的数额。进行账务处理时应当按照实际使用公益金的数额，借记“盈余公积——法定公益金”科目贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。对于用公益金购建集体鍢利设施等固定资产进行处置时应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金的数额，从任意盈余公积转回到公益金账户进行账务处悝时，应按照购建该固定资产原支出的公益金的数额借记“盈余公积——任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定公益金”科目
企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构比例将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本(或股本)”科目下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资
企业按规定提取盈余公积时，按提取盈余公积的数额
借：利润分配—提取盈余公积
贷：盈余公积—一般盈余公积
企业按规定提取公益金时，按提取公益金的数额
借：利润分配—提取盈余公积
企业将提取的公益金用于集体福利设施支出时
贷：盈余公积—一般盈余公积
企业用盈余公积弥补亏损时按时当期弥补亏损的数额
借：盈余公积—一般盈余公积
货：利润分配—盈余公积转入
企业用提取的盈余公积转增资本时，按照批准的转增资本数额
借：盈余公积—一般盈余公积
企业将盈余公积转增资本时应按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账相应地增加各所有者对企业的投资。
外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也作为盈余公积在“盈余公积”科目下设置明细科目核算。

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