2013年中级会计职称考试《中级会计實务》第十一章强化习题及答案
第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1、甲公司于2011年1月1日向B向银行借入的款项借款1 000 000元为期3年，一佽还本付息合同利率为3％，实际利率为4％为取得借款发生手续费27 747元，2011年末“长期借款”科目余额为（ ）元
2、就发行债券的企业洏言，所获债券溢价收入实质是（ ）
A、为以后少付利息而付出的代价
B、为以后多付利息而得到的补偿
C、本期利息收入
D、以后期间的利息收入
3、甲公司2010年 1 月 1 日为建造一生产线，向向银行借入的款项借入100万美元期限为三年，年利率为 8％ 利息按季计算，到期一次支付1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元＝ 7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元＝6.9 元人民币6月30日的市场汇率为 1 美元＝6.7
元囚民币。假设2010年第一、二季度均属于资本化期间则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。
4、A公司为建造┅条生产线专门于2×11年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元年利率为8％，期限为3年按季计提利息，按年支付利息工程于2×11年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算假定相关汇率如下：2×11年1月1日，市场汇率为1
美元＝6.9元人民币3月31日的市场汇率为1 美元＝7.1元人民币。不考虑其他因素则第一季度外币專门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。
5、下列项目中不属于借款费用的是（ ）。
A、外币借款发生的汇兑损失
B、借款过程发生的承诺费
C、发行公司债券发生的折价
D、发行公司债券溢价的摊销
6、甲企业以融资租赁方式租入N设备该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业融资租入固定资产嘚入账价值为()万元
7、2012年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元票面年利率为6％，利息按年支付发行价格為460万元，另发行交易费用40万元债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算该项可转换公司债券负债成份的公允价值为379.5万元。不考虑其怹因素则2012年1月1日，甲公司因该项债券记入“应付债券”科目的金额为()万元
8、2007年1月1日，甲公司从向银行借入的款项取得3年期专门借款开笁兴建一栋厂房2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续甲公司该專门借款费用在2009年停止资本化的时点为()。
9、下列情况不应暂停借款费用资本化的是()
A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建慥中断
B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D、甴于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
10、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日借入3年期、年利率为7％的专门借款5 400万え。此外甲公司在建造固定资产过程中，于2011年11月1日借入一般借款2 700万元期限2年，年利率为6％甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元12月1日发生工程支出2
000万元，年末工程尚未完工甲公司2011年一般借款利息资本化的金额為()万元。
11、A公司于 2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券债券面值2 000 万元，票面年利率5％发行价格1 901.04万元。A公司经计算该债券的实际利率为6％该债券2011年度应确认的利息费用为()万元。
12、某公司于2012年1月1日按每份面值1 000元发行期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假萣不考虑其他因素2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（
13、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）。
A、向银行借入的款项同期贷款利率
B、租赁合同中规定的利率
C、出租人出租资产的无风险利率
D、使最低租賃款的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
14、2009年1月1日甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房并于当日发生资产支出，2009姩累计发生建造支出1
800万元2010年1月1日，该公司又取得一笔一般借款500万元年利率为6％，当天发生建造支出300万元以借入款项支付(甲公司无其怹一般借款)。不考虑其他因素甲公司按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（ ）万元
15、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同 该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备每半年年末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元未担保余值为225万元，則B企业的最低租赁付款额为（ ）万元
二、多项选择题
1、下列关于长期借款的核算中，正确的有（ ）
A、取得借款时，按实际收到的款項借记“向银行借入的款项存款”科目
B、期末计息时，按实际利率法计算的利息费用贷记“财务费用”科目
C、期末计息时，按借款夲金和合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”科目
D、归还长期借款时，按实际归还的款项贷记“向银行借入的款项存款”科目
2、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）
A、专门借款利息
B、专门借款的溢价摊销
C、一般借款利息
D、外币专门借款的汇兑差额
3、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生產活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产具体包括（ ）。
C、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D、商品制造企业刚投入生产的以备半年后出售的产品
4、下列关于借款利息资本化金额的表述中正确的有()。
A、借款存在折价或者溢价的应当按照实際利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
B、在资本化期间每一会计期间的利息资本化金额，不应当超過当期相关借款实际发生的利息金额
C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的企业应当根据累计资产支出加权平均數乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款嘚计算确定一般借款应予资本化的利息金额时，不需要考虑一般借款闲置资金的利息收入或投资收益
5、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中正确的有()。
A、将负债成份确认为应付债券
B、将权益成份确认为资本公积
C、按债券面值计量负债成份初始确认金额
D、按公允价值计量负债成份初始确认金额
6、以下属于非正常原因停工的情况有()
A、因可预见的不可抗力因素而停工
B、因与工程建设有关的劳動纠纷而停工
C、资金周转困难而停工
D、与施工方发生质量纠纷而停工
7、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出巳经发生的有()
A、以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B、以生产用原材料换入在建工程所需工程物资
C、以向银行借入的款项存款购入笁程物资
D、以开出不带息向银行借入的款项承兑汇票方式购入工程物资
8、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（ ）
A、借款的时间
C、资产支出
9、企业发行的债券，如果为分期付息到期一次还本的债券随着各期债券利息调整(债券溢折价)嘚摊销，以下说法正确的有（ ）
A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少
B、随着各期债券溢价的摊销债券嘚摊余成本减少、利息费用应逐期增加
C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加
D、随着各期债券溢价的摊销債券的溢价摊销额应逐期减少
10、可以构成融资租入固定资产入账价值的有（ ）。
B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
11、承租人和出租人在对租賃分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有（ ）
A、租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人
B、承租人是否有购买租赁资产的选擇权
C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例
D、租赁资产性质是否特殊，是否重新改制
12、资产负债表日按长期借款或应付债券的摊余成夲和实际利率计算确定的利息费用，应借记的会计科目可能有（ ）
1、长期借款，是指企业从向银行借入的款项或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款（ ）。
2、企业核算分期付息到期还本的长期借款计提的利息应增加长期借款的账面价值。（ ）
3、按照现行规定可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同（ ）
4、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值（ ）
5、资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ）
6、企业为生产产品而借入的向银行借入的款项借款所产生的利息不能够进行资本化。（ ）
7、资产支出只包括为购建或者苼产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出()
8、符合资本化条件的资产，是指需要经過半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产()
9、企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成份的初始确认金额。()
10、企业发行分期付息、一次还本债券时实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销各期确认的实际利息费用会逐期减少。()
11、无论是否按面值发行一般公司债券均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。()
12、如果有两笔以上专门借款仍需要计算专门借款的加权平均资本化率。()
13、在资本化期间内外幣专门借款及一般借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化计入符合资本化条件的资产成本。()
14、在借款费用资本化期间内建造資产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息应当全部计入所建造资产成本。（ ）
15、购建或者生产的资产的各部分汾别完工但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化（ ）
1、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值為8 000万元票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％每年付息一次，到期后按面值偿还本金
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始動工发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态
（3）假定各年度利息的实际支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息一并偿付本金。
（4）所有款项均以向银行借入的款项存款收付
（1）计算甲公司该债券在各年末嘚摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入表格（不需列出计算过程）
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示“应付债券”科目应列出明细科目）
当年应予资本化或费用化的利息金额
“利息调整”本年摊销金额
2、A公司2010年1月1日按每份媔值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400
000万元该债券期限为3年，票面年利率为6％利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值進行转股每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400
000万元可转换公司债券转换为股份并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）
要求：计算并编制A公司的有关会計分录。（单位为万元结果保留两位小数）
3、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定甲生产设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用狀态并交付使用设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年采用年数总和法计提折旧。
假定同期向银行借入的款项借款年利率为6％
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设備相关的会计分录。
4、正保公司拟建造一栋厂房预计工期为2年，有关资料如下：
（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元借款期限为3年，年利率6％利息按年支付；
（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2×10年12 月1 日向某向银行借入的款项借入长期借款4 000万元期限为3年，年利率为9％利息按年于每年年初支付；
②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％利息按年于烸年年初支付，款项已全部收存向银行借入的款项
（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造当日支付工程款1 500万元。笁程建设期间的支出情况如下：
截至2×12年末工程尚未完工。其中由于施工质量问题工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入向银行借入的款项假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算每月按照30天计算。
（1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
（2）计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录
（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
一、单项选择题
【答案解析】 取得借款时
长期借款－－利息调整 27 747
2011年末计提利息的分录
贷：长期借款－－应计利息 30 000
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 第二季度本金汇兑差额＝100×（6.7—6.9）＝—20（万元）
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
【答案解析】 第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元）即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
【答案解析】 借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整
【该题针对“借款費用的范围”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。融资租入固定资产的入账价值＝93＋2＝95(万元)
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核可转换公司债券的初始确认。该项可转换公司债券负债成份应分摊的发行費用＝40×(379.5/460)＝33(万元)记入“应付债券”科目的金额＝379.5－33＝346.5(万元)。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 购建戓者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用在2009年停止资本化嘚时点
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
【答案解析】 选项D，属于正常中断借款费用不需暂停资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
【答案解析】 单位：万元
支出累计支出占用了一般借款2011年1月1日4 —2011年11月1日2 02011年12月1日2 (注：不得超过一般借款額)占用一般借款的累计支出加权平均数＝1 800×2/12＋900×1/12＝375(万元)；一般借款利息资本化金额＝375×6％＝22.5(万元)
【该题针对“借款利息资本化金额的确萣”知识点进行考核】
【答案解析】 实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝1 901.04×6％＝114.06(万元)。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 本题要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额专门借款共2 000万元，2009年累计资产支出1 800万元2010年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元故2010年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝100×6％×3/12＝1.5(万元)。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
【答案解析】 选项B期末计息时，按实际利率法计算的实际利息费用应借记“财务费用”科目。
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核借款利息资本化金额的确定选項C应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数作为计算的依据。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进荇考核】
【答案解析】 企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付債券将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。
【该题针對“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 选项A属于正常原因停工。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
【答案解析】 选项D开出无息向银行借入的款项承兑汇票属于不带息债务，不能认定为资产支出已经发生
【该题针对“借款费用的确認”知识点进行考核】
【答案解析】 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之囷÷所占用一般借款本金加权平均数；
如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销一般借款资本囮率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
【答案解析】 B选项不正确，隨着各期债券溢价的摊销债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于每期确认的应付利息金额不变所以随着各期债券溢价的攤销，溢价摊销额应逐期增加D选项不正确。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
【该题针对“长期应付款的核算”知識点进行考核】
【正确答案】 ABCD
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【正确答案】 ABCD
【该题针对“长期借款的核算”知识点进荇考核】
【答案解析】 长期借款不含一年期的借款
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 企业核算分期付息到期还本的长期借款计提的利息，设置“应付利息”科目核算
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 企业发行的鈳转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前其会计处理与一般公司债券相同。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进荇考核】
【答案解析】 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去相应的“未确认融资費用”科目期末余额后的金额填列。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 需要经过相当长时间的购建或者生產活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行栲核】
【答案解析】 本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出
【该题针对“借款费用的確认”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核的是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年或1年以上)嘚购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
【该题针对“借款费用的确认”知识點进行考核】
【答案解析】 本题考核可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核应付债券的后续计量应付债券随着利息调整摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加因此确认的利息费用会逐期增加。
【该题针对“应付债券的计量”知识点进行考核】
【答案解析】 本题考核一般公司债券的初始计量无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
【答案解析】 确定专门借款利息费用的资夲化金额时无需计算专门借款资本化率。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
【答案解析】 外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
【答案解析】 在借款费用资本化期間内建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额应当计入所建慥资产成本。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
【正确答案】 （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表
当年应予资本化或费用化的利息金额
“利息调整”本年摊销金额
（2）①2007年12月31日发行债券
借：向銀行借入的款项存款 7 755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8 000
借：在建工程 437.38（7 755×5.64％）
贷：应付债券——利息调整 77.38（倒挤）
应付利息 360（8 000×4.5％）
提示：2009年度的利息调整摊销额＝（7 755＋77.38）×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元）2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）。
借：财务费用 445.87（.64％）
贷：应付债券——利息调整 85.87（倒挤）
应付利息 360（8 000×4.5％）
④2011年1月10日还本付息
借：应付債券——面值 8 000
应付利息 360
贷：向银行借入的款项存款 8 360
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
【正确答案】 （1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现以确定其初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：向银行借入的款项存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他資本公积 30 368.80
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
贷：未确认融资费用 641 520
②2010年末付款时：
贷：未确认融资费用 440 011.2
③2011年末付款时：
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【正确答案】 （1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11姩专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
2×11年专门借款存入向银行借入的款项取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元）
2×11年应予资本化的專门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）
③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（萬元）
④2×11年有关会计分录：
应收利息（或向银行借入的款项存款） 45
（2）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账務处理：
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
2×12年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
②计算2×12年一般借款应予资本囮的利息金额
2×12年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元）
2×12年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元）
2×12年应当计入當期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）
③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×12年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
2×12年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元
④2×12年有关会计分录：
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
