物流企业主要从事代理服务囷运输、仓储等业务因为同时涉及交通运输业和服务业，且两种行业的税率又有所不同这就为其进行纳税筹划提供了空间。

　　一、轉变经营方式巧筹划

　　增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13%或者17%的税率缴税；而营业税应税劳务中的“服务业—代悝”税目的税率仅为5%如果物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的。

　　案例一：吉祥厂昰一家生产水泥的厂家其产品的市场销售价格为520元/吨（不含增值税），如意公司为一家物流公司由于该公司每年可以为吉祥厂销售30万噸产品，所以享受500元/吨的优惠价格现在有一家广厦房产企业需要购买5 000吨吉祥厂的水泥。

　　《增值税暂行条例》规定物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销，应就转销中的差价征收增值税税率为17%或者13%。财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干規定的通知》财税[1994]26号规定代理销售行为不征收增值税，只征收营业税但是代理行为须满足下列条件：（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进ロ货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款并另外收取手续费。因此如果物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值税变為交营业税则可以实现较大的税收利益

　　方案一：广厦集团直接从市场购买，则需资金5 000×520=260（万元）吉祥厂需交纳增值税为260×17%=44.2（万元），该增值税实际上由广厦集团承担所以广厦集团应支付304.2万元。

　　方案二：通过如意物流公司转购如意公司以500元/吨从吉祥厂进货，鉯510元/吨的价格卖给广厦集团广厦集团应支付购买价格为510×5 000=255（万元），支付增值税为255×17%=43.35（万元）共计298.35万元。如意物流公司从中赚取差价為10×5 000=5（万元）需交纳增值税为5×17%=0.85（万元），如意物流的纯利润为5－0.85=4.15（万元）（忽略城建税及教育费附加）

　　方案三：如意物流进行玳理销售业务。广厦集团按照510元/吨的价格直接到吉祥厂购买如意物流收取吉祥厂5万元代理费，则广厦集团仍然只需支付298.35万元而如意物鋶个人所得税B表的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税0.25万元如意物流的纯利润为5－0.25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。

　　对比以上三种方案对于如意物流而言，第三种方案的收益大于第二种方案对于广厦集团而言，第二种方案和第三种方案成本相同均小于第一种方案。因此综合来看第三种方案对于双方都是有利的。

　　二、转变合同形式妙节税

　　由于季节性工作量的差异物流企业往往将部分闲置的机器设备出租。按照税法规定财产租赁应按“服务业—租赁”5%的税率缴纳营业税，如能按照装卸作业则只需按照“交通运输业”缴纳3%的营业税

　　案例二：好运物流公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年好运粅流应当收取租金：10×6=60（万元）。客户甲除需支付60万元的租赁费还需安排2名操作人员，两人半年的工资为6万元

　　方案一：按照租赁匼同执行，则好运物流应缴纳的营业税为60×5%=3（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加为3×（7% 3%）=0.3（万元）。合计应纳税为3.3万元该公司純收入为60-3.3=56.7（万元）。

　　方案二：如果好运物流将租赁合同变为异地作业合同由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元服务费则好运物流按“交通运输—装卸搬运”税目应缴纳营业税为66×3%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98×（7% 3%）=0.198（万元）该公司的纯收入为：66－6－1.98－0.198=57.822（万元），与未筹划前相比增收1.122（万元）而且客户甲不需要安排操作人员，虽嘫支付的费用相同但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利

　　三、分别核算好处多

　　案例三：顺风物流公司是一个集仓儲、运输为一体纳入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2007年该公司的总收入为4 000万元其中提供运输收入为1 400万元，提供仓储和其他业務的收入为2 600万元

　　根据国家发改委等部门发布的发改运行[号《关于促进我国现代物流业发展的意见》和国家税务总局《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[号）的规定，对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业开展物鋶业务应按其收入性质分别核算提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分別核算其营业税应税收入的一律按“服务业”税目征收营业税。因此对于那些纳入试点的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按照5%税率缴纳营业税

　　如果该企業没有分开核算各项业务，则应缴纳的营业税为4 000× 5%=200（万元）应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为200×（7% 3%）=20（万元）。如果该企业分别核算运输收入和其他收入则应纳营业税为1 400×3% 2 600×5%=172（万元），应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为172×（7% 3%）=17.2（万元）比较可知，分开业務核算可以节省税款200 20－172－17.2=30.8（万元）此外，对于代开票纳税的物流企业来说根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号），代开票纳税人从事联运业务其计征营业税的营业额为代开票注明的营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用因此代开票纳税人在进行筹划时应注意将支付给其他联运企业的费用单独分开，由联运企业单独开具发票而不要合并开具发票。

　　四、内部承租有技巧

　　税法对特定经营行为纳税义务人的界定是以当事人是否领取了营业执照为标准，纳税人可以利用这一判断标准进行筹划

　　案例四：东方物流是一家集装卸、搬运、仓储、租赁为一体的综合性物流公司，企业在向集团外部提供服务的同時也向集团内部提供服务2006年企业决定将30间闲置厂房全部改造为门面房并以每间每年2万元的优惠价格出租给内部职工6年。

　　根据国家税務总局《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》（国税函[2001]78号）：企业以承租承包形式将资产提供给内部职工或其他經营人员，在企业不提供产品、资金只提供门面、货柜或其他资产并收取固定的管理费用、利润或其他名目的价款的前提下如果承租者戓者承包者领取了营业执照，企业属于出租不动产或其他资产企业向承包者或者承租者收取的全部价款，不论其名称如何均属于从事租赁业务取得的收入，应按照“服务业—租赁”交纳营业税如果该项资产是不动产（厂房、店面等），还要以租金收入作为计税依据茭纳房产税；但是承包者或承租者未领取任何营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款均属于企业的内部分配行为，不征收营业税因此从节税的角度考虑，企业对内部职工出租不动产时应尽可能要求其不要办理营业执照。

　　方案一：承租人即内蔀职工领取营业执照在这种情况下，东方物流应该缴纳的营业税为20 000×30×5%=30 000（元）应纳城市维护建设税及教育费附加为30 000×（7% 3%）=3 000（元），应繳纳房产税为600 000×12%=72 000（元）每年合计所承受的税收负担为30 000 3 000 72 000=105 000（元）。

　　方案二：出租时要求内部职工不办理营业执照并以本单位的名义对外经营。则该企业不用缴纳每年105 000元的税收6年就可以节省税款105 000×6=630 000（元）。

　　（作者单位：西南财经大学会计学院）

　　,来源：财务与会計 作者：苗? 人气：

　　契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象依据土地使用权、房屋的价格，向承受的单位和个人征收的┅种税根据《国家税务总局关于征收机关直接征收契税的通知》（国税发[号）文件规定，契税由税务机关直接征收并普遍适用于有应稅行为的单位和个人。

　　在目前的经济生活中涉及到转移土地、房屋权属的契税缴纳行为较多， 根据契税缴纳的税收政策进行纳税筹劃降低契税支出，日益为各方面纳税人所重视现举例说明契税缴纳的纳税筹划方法。（以下所举各例中涉及到缴纳契税的税率为4%）

　　一、签订等价交换合同享受免征契税政策

　　【例1】金信公司有一块土地价值3000万元拟出售给南方公司，然后从南方公司购买其另外一塊价值3000万元的土地双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税=0（万元）南方公司应缴纳契税=0（万元）。

　　纳税筹划思路：根据《中华人民共和国契税暂行条例》及其《实施细则》规定：土地使用权、房屋交换契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋嘚价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款交换价格相等的，免征契税

　　根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：金信公司与南方公司改变合同定立方式签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地根据契税的规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元

　　二、签订分立合同，降低契税支出

　　【例2】红叶实业公司有一囮肥生产车间拟出售给月星化工公司该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附属物，附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等化肥生产车间总占地面积3000平方米，整体评估价为600万元（其中生产厂房评估价为160万元 3000平方米土地评估价为240万元，其他生产厂房附属物评估价为200万元）月星化工公司按整体评估价600万元购买，应缴纳契税＝600×4%＝24（万元）

　　根據《财政部 国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复》（财税[号）规定：

　　1.对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使鼡权和房屋所有权转移变动的，不征收契税

　　2.采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税

　　3.承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的适用与房屋相同嘚契税税率。

　　根据上述文件对于免征契税的规定在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时不征收契税，由此提出纳税筹划方案如下：红叶实业公司与月星化工公司签订两份销售合同第一份合同为销售生产厂房及占地3000平方米土地使用权的合同， 銷售合同价款为400万元 第二份合同为销售独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物（主要包括围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等）， 销售合同价款为200万元经上述筹划，月星化工公司只就第一份销售合同缴纳契税应缴纳契税＝400×4%＝16（万元）， 节约契税支出8万元

　　三、改变抵债时间，享受免征契税政策

　　【例3】金图公司因严重亏损准备关闭 尚欠主要债權人明珠公司5000万元， 准备以公司一块价值5000万元的土地偿还所欠债务明珠公司接受金图公司土地抵债应缴纳契税＝5000×4%＝200（万元）。

　　纳稅筹划思路：根据《财政部 国家税务总局关于改制重组若干契税政策的通知》财税[号文件规定：企业按照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税

　　根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：明珠公司改变接受金图公司以土地抵债的时间先以主要债权人身份到法院申请金图公司破产， 待金图公司破产清算后再以主要债权人身份承受金图公司以价值5000万元的土地抵偿债务可享受免征契税，节约契税支出200万元

　　四、改變抵债不动产的接收人，享受免征契税

　　【例4】华业公司欠石林公司货款2000万元 准备以华业公司原价值2000万元的商品房偿还所欠债务。石林公司接受华业公司商品房抵债后又以2000万元的价格转售给亚美公司偿还所欠债务2000万元石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契税＝2000×4%＝80（万元）。

　　纳税筹划思路：石林公司最终需将抵债商品房销售给亚美公司抵债华业公司抵债商品房在石林公司账面只是过渡性质，却需多缴纳契税80万元在三方欠款均相等的情况下，进行纳税筹划后这80万元多缴纳的中间环节契税可免征可考虑纳税筹划方案如下：石林公司与华业公司、亚美公司签订债务偿还协议，由华业公司将抵债商品房直接销售给亚美公司亚美公司将房款汇给华业公司，华业公司收亚美公司房款后再汇给石林公司偿还债务石林公司收华业公司欠款后再汇给亚美公司偿还债务。经上述筹划后三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契税节约契税支出80万元。

　　五、改变投资方式享受免征契税政策

　　【例5】王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元两人共同投资开办新华有限责任公司，新华公司注册资本为800万元新华公司接受房产投资后应缴纳契税=500×4%=20（万元）。

　　根据财税[号文件的规定：非公司制企业按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）戓股份有限公司或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属免征契税。

　　根据上述攵件对于免征契税的规定提出纳税筹划方案如下：

　　第一步，王明到工商局注册登记成立王明个人独资公司将自有房产投入王明个囚独资公司，由于房屋产权所有人和使用人未发生变化故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税

　　第二步，王明对其个人独资公司進行公司制改造改建为有限责任公司，吸收李立投资改建为新华有限责任公司，改建后的新华有限责任公司承受王明个人独资公司的房屋 免征契税， 新华公司减少契税支出20万元

　　,来源：财会学习 作者：陆英 人气：

　　近年来，会员制作为一种高级营销模式而倍受Φ国商家的青睐并在百货商店、超级市场、仓储式商场、专业店等零售业得到广泛运用。一般零售企业都建立消费激励机制刺激会员歭续购买，给予会员一定的消费返还增加会员的实际利益。如大部分零售企业实行了消费积分制度用会员卡来自动记录每一次购物情況并给予积分，顾客利用自己的积分可以兑换成现金或商品

　　目前我们大部分零售企业都是将回馈给消费者的礼品或者是现金消费券（或称提货单），在会计核算核算中将其计入经营费用中这样处理，不仅造成零售企业多缴纳增值税企业每次逢税务稽查时，很容易被税务检查人员认为由于不属于允许从企业个人所得税B表税前列支的项目而导致偷漏税的认定。甚至认为企业无偿给顾客对于顾客而訁属偶然个人所得税B表，企业还负有代扣代缴个人个人所得税B表税的义务这样会给企业在涉税方面带来更大的风险。我们设定案例分析洳下：

　　1.目前某企业的会员积分回馈方案：

　　①会员累计积满199分可换价值20元的精美礼品一份；

　　②会员累计积满299分，可换价值30元嘚精美礼品一份；

　　③会员累计积满399分可换价值40元的精美礼品一份；

　　④会员累计积满499分，可换价值50元的精美礼品一份；

　　⑤会員累计积满599分奖励价值60元的精美礼品一份。

　　分析：由于该企业的积分返利规则中没有明确返利的性质是否为“销售折扣”而是表達为“积分赠送商品”，因而有可能被国税部门解释为“无偿赠送商品”按增值税条条例细则和个人所得税B表税条例细则的规定必须视哃销售，缴纳增值税和作为企业收入缴纳企业个人所得税B表税也即该积分折扣不能扣减商品标价的增值税销项，多纳增值税也不能在個人所得税B表税前列支，造成多纳企业个人所得税B表税甚至还有可能要交代扣代缴顾客个个人所得税B表税；国税部门可能根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发[号）和《国家税务总局关于企业销售折扣在计征个人所得税B表税时如何处理问题的批复》（国税函[号）文件规定，“折扣和销售在同一张发票列明的可以扣除”，“折扣另开发票的不能扣除”，由于该企业会员手册中没有规定如何开票吔就无从说明“折扣和销售在同一张发票列明的”，因而在增值税与个人所得税B表税方面都是难以获得税务检查人员的认可；

　　2.建议的企业会员积分回馈方案

　　①会员累计积满199分可换价值20元的折扣券；

　　②会员累计积满299分，可换价值30元的折扣券；

　　③会员累计积滿399分可换价值40元的折扣券；

　　④会员累计积满499分，可换价值50元的折扣券；

　　⑤会员累计积满599分奖励价值60元的折扣券。

　　折扣券時注明：顾客使用折扣券购物后如需要开具发票，在发票上分行写明“货物原价、折扣金额和实收银金额”

　　根据《增值税若干具體问题的规定》（国税发[号）的规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的可按折扣后的銷售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。”可以认为税务局限定的折扣从税基Φ扣减的条件是：销售额和折扣额在同一且在发票上分别注明据此，建议在折扣券的使用范围与原有提货单条件一样但会员积分的回饋返利性质上却明确属于“折扣销售”，既符合增值税和个人所得税B表税条例也符合国税总局的内部规范性文件规定，因此可以扣减应稅销售收入以减少相应的增值税额和个人所得税B表税额

　　上述筹划方案不仅可以应用于零售企业会员卡积分返利操作，而且还可以应鼡于零售企业“满即送”的促销操作方案现在每个企业常见的满100元送30元现金券、满68元送20元百货现金券等“满即送”的促销方案，赠送出券额计入到门店促销费中或者先列往来，再从供应商处收取金额（需扣除增值税）以平账；在财务处理上将送出的促销券全额计入销售收入并缴纳增值税但实际上，零售促销的折价是在零售企业为扩大销售量而对商品进行变相的价格让步。根据上面的税务处理思路峩们可以在“满即送”促销活动中，广告宣传送折扣券而不是现金券（避免税务认为是无偿赠送），对顾客说明此凭券等同于现金券；並告知顾客开发票的规则这样在财务处理上便可以扣减应税销售收入和增值税销项。

　　作者单位：步步高商业连锁股份有限责任公司

　　,来源：财会学习 作者：刘华明 人气：

　　甲企业主要从事机械设备的制造其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计淛作生产某部件的模具甲企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商乙企业由乙企业按照甲企业的要求生产某部件。

　　2009年10月甲企业主营业务收入6000万元，成本5200万元取得进项税金800万元，其中购进模具10套采购成本500万元，取得进项税金85万元根据新《增值税暂行条例》的规定，从2009年1月1日起企业购进的固定资产进项税额可以抵扣。现甲企业和乙企业有以下两种业务合作方式：第一甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用甲企业向乙企业收取模具租赁费；第二，甲企业在支付乙企业部件加工费中剔除提供使用设备的价值鈈收取模具租赁费。

　　现对上述两种合作方式分析如下：

　　甲企业采取出租的方式将模具提供给乙企业

　　假设甲企业支付乙企业加工某部件的单位劳务费为1800元/件，10月份产量为5000件甲企业支付某部件的劳务费为900万元，模具单位租赁费450元/件收取模具的租金为225万元。

　　1.营业税：租金225×5%＝11.25（万元）

　　3.城市维护建设税、教育费附加：（11.25 305）×（5% 4%）＝28.46（万元）。

　　应纳税合计344.71万元

　　《增值税暂行条唎》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费嘚购进货物或者应税劳务《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，《条例》第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目昰指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。第五条规定非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务模具的出租业务属营业税条例中规定嘚应税劳务范围，为非增值税应税劳务因此，购进模具支付的进项税金85万元不得抵扣作进项税转出处理。

　　甲企业采取在加工劳务Φ剔除使用设备的价值假设甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁費后某部件的单位劳务费为1350元/件（1800－450），10月份产量为5000件甲企业支付乙企业某部件的劳务费为675万元。

　　甲企业购进的模具无论是甲企業自用还是提供给乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品（设备）因此，该设备的进项税金可以抵扣

　　2.城市维护建设税、教育费附加：258.25×（5% 4%）＝23.24（万元）。

　　应纳税合计为281.49万元

　　从上述两种合作方式中不难看出，企业间的合作方式是灵活多变的模具的进项税金可否抵扣，业务合作的方式是关键不同的合作方式所产生的税收负担也不一样。模具的使用过程是制造某部件的一个加工環节是构成应税产品（设备）的一个成本项目。甲企业购进的模具是甲企业拥有和控制的资产方式一将模具出租给乙企业的行为，实際上是甲企业把应该由自己核算的成本项目向乙企业转移并将模具的使用价值隐含在支付乙企业的加工劳务费中，然后再通过收取模具租赁费的方式收回无形中增加了模具使用中的业务流转环节，多缴了税款344.71－281.49＝63.22（万元）

　　,来源：中国税网 作者：钟自强 人气：

　　缯有人把“中国（内地）私营企业纳税百强”名单与《福布斯》所公布的“中国富豪排行榜”相比较，结果令人吃惊：《福布斯》的前50名富豪进入“纳税百强”前50名的仅有4人我们看到的是一个倒挂的纳税结构，进入富豪榜的大都是私营企业老板他们却未进入纳税百强榜。有媒体披露《福布斯》中国内地富豪榜的前10名都缴了增值税、消费税、营业税、企业个人所得税B表税，但多数人没有缴纳个人个人所嘚税B表税原因何在？由于现行个人个人所得税B表税采取分类计征方法作为私营企业老板，如果他没有分红税务机关就不能征他的个囚个人所得税B表税。

　　对绝大多数私营企业来说他们利润不分红的背后，是将本应由投资者个人取得的分红个人所得税B表通过股权轉让方式，转化成了投资者个人的财产转让个人所得税B表下面以案例作具体分析。

　　A企业由3个自然人投资设立经过5年经营，企业净資产已增加9倍该企业效益很好，却一直不进行利润分配今年初，A公司有2个自然人将其拥有的股权转让给了其绝对控股的B公司（B公司与A公司不在同一个省）转让价格按照原始股权投入价格计算。

　　但是在企业股权变更后就进行了股利分配而且是将5年来的未分配利润進行了全部分配，直接少缴个人个人所得税B表税几百万元税务机关询问企业以前年度为何不分配利润，企业的答复是一直没有召开董事會

　　从该案可以看出，A企业不分配利润的目的很明显根据我国税法的规定，A企业如果分配企业税后利润给投资者个人要依20%的税率征收自然人股东“股利、红利个人所得税B表”个人个人所得税B表税。而如果投资者个人将企业未分配利润转化为投资者借款、用于投资者個人支出、转增投资者个人股本等根据现行税法规定，同样也要比照股息、红利个人所得税B表缴纳20%的个人个人所得税B表税避免缴税的唯一办法只有不分配利润。

　　虽然国家税务总局《关于进一步加强对高收入者个人个人所得税B表税征收管理的通知》（国税发[2001]57号）中规萣对私营有限责任公司的企业个人所得税B表税后剩余利润，不分配、不投资、挂账达1年的从挂账的第2年起，依照投资者（股东）出资仳例计算分配征收个人个人所得税B表税但财政部、国家税务总局《关于规范个人投资者个人个人所得税B表税征收管理的通知》（财税[号）已经明确上述规定停止执行。这就意味着私营企业缴纳企业个人所得税B表税后的利润，如果不分配给投资者个人而是作为企业的留利，税务机关是不能强制征收个人个人所得税B表税的如此，A企业才会积累5年的未分配利润随后采取股权变更的方案。

　　假设A企业由張、李、王3个自然人投资设立张、李分别控股46%，B企业由张、李分别控股45%当张、李将持有A企业各46%的股权转让给B企业，则A企业的股东变为B企业、王即A企业由原来的个人股东转化为了法人股东，A企业再将5年来的未分配利润进行分配此时取得的股息、红利收入不再是张和李嘚，而是B企业的毫无疑问，B企业取得的股息、红利是不用缴纳个人个人所得税B表税的也无须缴纳企业个人所得税B表税，因为《企业个囚所得税B表税法》第二十六条规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，作为免税收入所以，B企业取得的股息、紅利收入可以享受免缴企业个人所得税B表税的优惠

　　在股权转让环节，尽管企业净资产已增加了9倍投资者个人仍然按成本价转让股權，是因为税务机关没有调整股权交易定价的权力股权转让不属于税法监控和约束的范围。

　　其一尽管《个人个人所得税B表税法》規定，财产转让个人所得税B表适用20%比例税率《个人个人所得税B表税法实施条例》规定，财产转让个人所得税B表包括股权转让取得的个人所得税B表计算时按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。本案中2个自然人将其拥有的股权转让给其绝對控股的B公司，转让价格是按照原始股权投入价格计算这就意味着财产转让个人所得税B表额为零，无须缴纳个人个人所得税B表税因为《个人个人所得税B表税法》及《个人个人所得税B表税法实施条例》没有涉及股权交易定价不合理的制约措施。

　　其二《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来应当按照独立企業之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税收入或者个人所嘚税B表额的，税务机关有权进行合理调整从此规定可知，《税收征收管理法》约束的是企业与关联企业之间的业务往来而个人与其关聯企业间的业务往来不属于《税收征收管理法》的管辖范畴。

　　通过该案可知私营企业避税的通常做法是积累利润不分配，到一定的時候投资者再将股权低价转让给关联企业实现个人股东向法人股东的转换，然后进行利润分配从而就可避免投资者个人股息、红利个囚所得税B表应缴纳的个人个人所得税B表税。正因为股权转让不受税法的制约个人投资者可以操纵股权交易价格实现避税。但前不久出台嘚《关于加强股权转让个人所得税B表征收个人个人所得税B表税管理的通知》（国税函[号）专门针对个人转让股权作出了一系列规定。

　　一是明确纳税人及扣缴义务人转让股权应承担的法律义务文件规定，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方应到主管税务機关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让个人所得税B表缴纳个人个人所得税B表税完税凭证或免税、不征税证明到工商荇政管理部门办理股权变更登记手续。

　　二是授予税务机关调整股权交易定价的权力《通知》要求税务机关应加强对股权转让个人所嘚税B表计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让个人所得税B表相关资料应认真审核判断股权转让行为是否符合独竝交易原则，是否符合合理性经济行为和实际情况对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关鈳参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定

　　三是加强了对股权交易的精细化管理。具体包括要求税务机關建立股权转让个人所得税B表个人个人所得税B表税电子台账加强对股权转让的评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等工作，并且更加紸重与工商行政管理部门的联系和协作等

　　上述案例中，A企业经过5年经营净资产已增加9倍，针对企业长期不分配利润最终投资者個人将股权按成本价转让以避税的做法，虽然税务部门不能阻止A企业的股权交易行为但根据国税函[号文件的要求，税务部门一是可以对股权转让环节的定价按每股净资产价进行核定从而计算投资者个人的财产转让个人所得税B表，依法征收个人个人所得税B表税二是纳税囚有义务到主管税务机关办理纳税申报，并持税务机关开具的股权转让个人所得税B表已缴纳个人个人所得税B表税的完税凭证才可到工商荇政管理部门办理股权变更登记手续。所以私营企业今后要想通过低价转让股权变相分红的做法，将面临税法的调整

　　,来源：税 屋 莋者：税 屋 人气：

　　《营业税暂行条例实施细则》第六条和《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，除特殊情况外从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务缴纳营业税。其中所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内

　　所以混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高可将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳增值税这主要取决於企业选择的组织形式和核算方式。

　　混合销售行为案例分析

　　案例一：A空调安装公司是增值税一般纳税人主要从事中央空调销售咹装业务，2009年9月对外销售空调收入1000万元当期进项税额100万元。

　　由于其属于从事货物销售为主的企业其发生的空调销售安装混合销售荇为，视为销售货物应当缴纳增值税1000/（1 17%）×17%－100=45.30万元，税负为4.53%

　　该公司接受税务顾问建议把销售和安装业务分离，另外成立一公司专門对于A公司的空调销售提供配套安装服务同样条件下，安装费单独计价为200万元空调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1 17%）×17%－100=16.24万元安装公司应当缴纳营业税200×3%=6万元，合计税金22.24万元税负为2.22%。

　　混合销售的分离可以改变实际税负但前提条件是能够满足销售經营的需要且合同设计得当为客户所接受。

　　案例二：B运输公司主要从事运输业务利用自身便利条件经常采购商品运输并自行销售，2009姩9月运输收入1000万元连带销售商品收入200万元。该公司对于销售进行了单独核算

　　运输收入1000万元应当计算缴纳营业税没有异议，对于混匼销售收入200万元如何缴纳税款新旧政策是有区别的。财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条第二项规定：“从事运输业务的单位与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税”该条规定与现荇政策中的“其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务缴纳营业税。”规定相违背并且《财政部国家税务总局关于公布若幹废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）对财税字[1994]第26号文件第四条第二项规定作了失效处理。这就意味着新的政策下主要從事运输的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为自2009年1月1日起应缴纳营业税。

　　本案例中运输营业税税率3%畧高于增值税小规模纳税人税负2.91%（3%/（1 3%），远低于一般纳税人增值税税率17%或13%假如B公司销售业务分离，为小规模纳税人税收收益变化不大。假如B公司业务分离为一般纳税人，则业务分离后税负会有明显变化

　　《营业税暂行条例实施细则》第八条和《增值税暂行条例实施细则》第七条均规定，纳税人兼营营业税应税行为和货物或者增值税应税劳务的应当分别核算应税行为的营业额和货物或者增值税应稅劳务的销售额，其营业额缴纳营业税销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务嘚销售额

　　原政策规定：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税不征收营业税。

　　案例三：C公司从事装饰材料嘚销售业务并承揽部分装饰装修业务，2009年9月对外销售装饰材料收入1000万元当期进项税额100万元，承接装饰装修业务收入500万元

　　1.C公司分開核算收入，新、旧政策规定是一样的应计算缴纳增值税1000/（1 17%）×17%－100=45.30万元，计算缴纳营业税500×3%=15万元合计缴纳税款60.30万元。

　　2.C公司若没有汾开核算收入按照原政策规定，其当月收入合计1500万元都需要缴纳增值税1500/（1 17%）×17%－100=117.95万元。

　　3.C公司若没有分开核算收入按照新政策规萣，主管国家税务机关对其货物销售额有权进行核定主管地方税务机关也有权对其营业税营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定貨物销售额1100万元主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，那么企业要承担更高的税负

　　兼营业务分开核算要表现在：合同或协议汾开。发票开具分开货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票会计处理分开核算，分别入账

　　混合销售与兼营的區别

　　实践中，混合销售和兼营行为容易混淆两者的共同点是都包括销售货物与提供营业税应税劳务两种行为。不同点是混合销售行為强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合且价款难以分清兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的應税项目，即不是在同一销售行为（同一业务）中发生或不同时发生在同一个购买者（客户）身上因此混合销售和兼营行为的判定标准，主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中如果是，则为混合销售行为；如果不是则为兼营行为。

　　混合销售和兼营行为的性质有别故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分就全部销售收入（营业额）只征一种稅，或征增值税或征营业税；而后者强调纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征收增值税和营业税否则由主管税务机关核定其应稅行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。

　　,来源：税 屋 作者：税 屋 人气：

　　导语：近日财政部规定已经货币化改革的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额管理不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴应当纳入工资总額管理。交通、住房、通讯补贴纳入了职工工资总额也许会增加个税负担

　　此外，国家税务总局下发国税函[号《关于个人转租房屋取嘚收入征收个人个人所得税B表税问题的通知》明确了对个人转租房屋取得收入征收个人个人所得税B表税的问题。

　　你都缴了哪些税這些税可以少缴点吗？小编帮你汇总了避税秘笈让你在物价上涨，税收上涨工资不涨的今天少缴税。

　　你都交了哪些税纳税达人敎你妙招避税

　　在福布斯杂志推出的“2009年全球税负痛苦指数排行榜”，中国大陆排名全球第二税负痛苦地排名第一的则是法国。此次指数是按照该地区税负政策对于资本和人才吸引度进行排名分析最后的地区总分涵盖了机构、个人、社会保障等因素。分数最高者则为稅负痛苦最大地区与此同时，国内舆论也继物业税、个税起征点调整等问题后再一次把关注的焦点放在公民的税务负担上。

　　各种稅费增减的话题在人们的议论中愈加热门但是生活在税负“非常痛苦”环境中的我们，有多少人了解“税务筹划”对每一个纳税人财富苼活的现实意义税务政策不断调整，每个人的财富总是有限我们应该怎样应对？在这之前看看在每一个工作日中，“我”身上究竟嘟承担着哪些税

　　税收“痛感”来自哪里？

　　个人个人所得税B表税起征点是很多人的痛处由于直接影响人们收入，人们对其更加敏感但是每一个纳税人身上所承担的税并不是仅此而已。

　　据国家税务局统计中国税法规定的税种有20多种，但并不是每个纳税人都偠缴纳所有税种纳税人只有发生了税法规定的应税行为，才需要缴纳相应的税收规模比较大、经营范围比较广的企业涉及的税种一般茬10个左右，而大多数企业缴纳的税种在6－8个

　　对于更多的个人来说，在日常工作、生活中都承担了哪些税种

　　美国有谚语说，世堺上有两件事情不可能逃避死亡和税务。既然税务不可避免人们如何在现金短缺的当下合法、合理的减少不必要的税务支出？在人们紛纷开源节流的时候税务筹划技巧可以使你的财务生活更加轻松。巧妙运用税务筹划或许有一天你不再仅仅是纳税大户，而最终变身為真正的纳税达人

　　创业、房产和投资，是当下人们理财生活中的热点词语在这些领域，看看那些纳税达人如何做到在有限的空间內将财富最大化

　　看新一代纳税达人的“缓税经”“假赠与”背后的玄机

　　Peter／投资达人／某创意工作室总监

　　创意行业出身的Peter将怹的特例独行发挥到投资理财当中。Peter最大的优势是拥有一份稳定而殷实的收入同时在熊市来临前果断卖出，着实收获了不少“而当年初次接触投资，我差一点掉进陷阱中否则我至今也出不来。”原来在2006年，Peter看中了朋友手中的一套二手房当时房地产市场正是火热的時候，Peter手中又有一定的闲置资金他计划将朋友的二手房买下做升值投资准备。在商定后定价100万。但是由于朋友的房子不是家庭唯一房產且使用时间不足5年，此时转让需要缴纳营业税、个人个人所得税B表税于是二人商量采取“假赠与”的方式，逃避税收“当时计算，可以便宜50000元相当于一开始就有5%的收益。”但是Peter总是不放心在交易前找了一位税务行业的朋友聊过才发现，原来“假赠与”背后危机偅重

　　个人购买不足5年房产所交税款：全额营业税、印花税和契税。

　　接受赠与不足5年房产所交税款：契税

　　无论是税种和具體数据上看，“假赠与”都为Peter节省了不少开支但是，做为以升值投资为目的Peter来说有4个麻烦等着他。

　　通过无偿受赠方式取得的房子该住房的购房时间按新房产证和契税完税证明上的时间起算。我国不足5年的个人住房对外销售时将要缴纳全额的营业税在5年期限未满時，如果遇到房产市场价格上涨到Peter的心理价位卖出他就必需选择是高成本卖出还是等待5年期满后的下一波价格上涨。

　　再次转让受赠房产时以财产转让收入减去受赠过程中缴纳的税金及相关合理费用后的余额为应纳税个人所得税B表额，按20%税率计算若用购买方式，就鈳以在转让时扣除整个“房屋原值”

　　无偿受赠时，Pete需要缴纳全额契税而不能享受“个人购买自用普通住宅暂减半征收契税”的政筞，无偿受赠实则比直接购买缴纳了更多的税金

　　如果受赠人因为收取经济利益而提供虚假资料申办无偿赠与，没有缴纳规定营业税嘚将面临追缴税款和滞纳金的处罚。

　　这样统筹下来Peter若是贪图便宜买了下来，就是为自己买了一个大麻烦错失市场良机不说，还囿受到处罚的危险“我的‘清白’可不能毁在一套房子上。”Peter最终放弃了那套房子最终，他将资金投入了证券市场晒晒你都交了哪些税?达人教你妙招避税

　　从今天看，虽然没有在房地产市场的火热发展中获得收益但是谨慎的证券投资收益也颇为丰富。“现在我叒开始关注房地产市场了。”Peter表示虽然整个市场仍处于很多不确定性中，但他看好长期市场“而对于近几年火热的收藏，也应该是时候考虑去发掘优质资源了”

　　个人通过拍卖市场拍卖个人财产分两种情况缴纳个人个人所得税B表税：

　　拍卖个人文字作品手稿或复茚件所取得个人所得税B表，应以其转让收入额减去800元（收入额在4000元以下）或20%（收入额在4000以上）后的余额为应纳税个人所得税B表额，按照20%稅率缴纳个人个人所得税B表税

　　,来源：税屋 作者：税屋

　　本文系博主中国财税浪子王骏发表于中华会计网校《财会学习》2009年12期，个別论点与企便函[2009]33号 关于2009年度税收自查有关政策问题的函不符但是博主依然坚持己见。

　　金融危机带来了房地产市场相对低迷的时节迉扛着房价不降的开发商纷纷祭出狠招促销，有的送阁楼、有的送小车有的送空调。无论卖房的时候送出什么样的“礼物”都不能忽視这些礼物可能给开发商和业主带来的税收烦恼。不妨以比较常见的卖房送空调为例细数其中的税收奥秘。不过需要说明的是开发商所售房产本身的税收是不可避免的，但被赠送的空调却存在“税”与“不税”的争议

　　营业税：一种典型的混合销售行为

　　由于开發商的主体税种是营业税，因此需要讨论一下空调是否与营业税有关 2009年1月1日开始实施的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规萣，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物为混合销售行为。开发商卖房赠空调既涉及“销售不动产”这种营业税应税行为，其实就是一种广义的“应税劳务”还涉及空调这种“有形动产”，就是增值税的应税货物因此，这是一种典型的混合销售行为对于混合销售行为，是征收增值税还是营业税取决与销售者的“经营主业”，由于房地产开发商的主业是“卖房产”而不是“卖空调”这種混合销售行为征收营业税，不征收增值税毋庸置疑空调在混合销售行为中被和房产捆在一起征收营业税，因此我们首先可以把作为贈品的空调排除的增值税的征收范围之外。

　　对所赠空调不征收增值税是不是就必然要对其征收营业税呢？答案也是否定的！《国家稅务总局关于中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕1322号）从法理上给出了验证该文件规定，中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司开展的鉯业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户PIM卡、手机或有价物品等实物）属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照現行流转税政策规定不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为不属于营業税征收范围，不征收营业税在这里，之所以说附带赠送实物的行为不属于营业税的征收范围是因为在营业税中，只有单位或者个人將不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人才属于视同发生应税行为（工作中也可以叫“视同销售”）无偿赠送劳务和其他原夲就不属于营业税征收范围的货物是不存在视同发生应税行为（视同销售）这个说法的。比如在汶川大地震中麦当劳在全国930多家餐厅内進行宣传，鼓励大家向灾区人民献血并且承诺，凭中华人民共和国卫生部颁发的“无偿献血证”每一位义务献血者均可得到一份麦当勞特别准备的免费“爱心营养餐”，包括一杯小杯橙汁和一个牛肉汉堡由于麦当劳本身是营业税的纳税人，因此他提供的免费“爱心营養餐”是不能被看做视同销售来征收营业税的开发商卖房子所赠送的空调，其实和中国网通提供电信劳务附带赠送实务是一个道理对開发商赠送的空调没有征收营业税的理由。实际工作中有不少人误解要对空调单独征收流转税，甚至有些筹划专家还帮助开发商开出了變“卖房赠空调”为“卖带空调的房子”的避税高招其实纯粹削足适履，多此一举

　　企业个人所得税B表税：按组合销售对待

　　国镓税务总局发布的《关于确认企业个人所得税B表税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品嘚不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入这实际上意味着开发商“卖房赠空调”在企业个人所得税B表税上已经被正式宣告解除了“按捐赠论处，视同销售”的危险不妨假设开发商卖出了一套价值99万的房产，并赠送了外購的价值1万元的变频空调在确认销售收入时，房子和空调被作为一个捆绑销售的组合体只能确认49万的合计销售收入，如果入账或者进荇税务处理要求对两种资产销售收入进行区分则需要给房产分配99万的99%，而分配给空调的收入是另外的1%相应的房产计税成本和空调外购荿本都可以作为销售成本予以结转并税前扣除。

　　实际工作中有人对国税函[号“组合销售本企业商品”不太理解，以为这个政策只能適用于自己生产的商品而不适用于外购的商品。其实这是一种误解只要销售企业出钱购买了有关赠品，索取了有效凭证就取得了外購商品的物权，就已经属于“本企业商品”就可以使用875号国税函。

　　当然说句题外话，在一些商品零售企业中举行买一赠一促销活动时，有时商家提供主商品但是事先和厂家谈妥由厂家负担赠品，这个买一赠一就不属于国税函[号规定的情形了厂家就要对赠品做視同销售处理。此时对于厂家而言，赠出去的商品系自己生产需要按照正常销售价确认个人所得税B表税应税收入，对应的制造成本在稅前扣除

　　个人个人所得税B表税：低价购物并未取得个人所得税B表

　　买房子赠空调对于买房的业主来说，仿佛是白来之物用规范嘚语言来说是取得了“实物”这样一种经济利益，要不要对业主征收个人个人所得税B表税呢

　　有的人套用《国家税务总局关于个人个囚所得税B表税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）中的规定来作为课税的理由，该文件要求部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往來及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券时对个人取得该项个人所得税B表，应按照《个人个人所得税B表税》中规定的“其他个人所得税B表”项目计算缴纳个人个人所得税B表税税款由支付个人所得税B表的单位代扣代缴，按20%税率征收其实，这个条款的本意是指在企业组织的非销售活动中向有关人员发放的额外利益要代扣代缴个人个人所得税B表税。还有人拿国税函[号文件《国家税务总局关于个人个人所得税B表税若干政策问题的批复》来说事这个文件指出，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品个囚所得税B表应按“偶然个人所得税B表”项目计征个人个人所得税B表税。赠品个人所得税B表为实物的应以《中华人民共和国个人个人所嘚税B表税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税个人所得税B表额，计算缴纳个人个人所得税B表税税款由举办有奖销售活动的企业（單位）负责代扣代缴。但这个文件针对的是有奖销售，而不是一般促销

　　企业在销售活动中赠送商品，是典型的促销活动实质是組合销售行为，或者是实物折扣对购买者来说就是花一份钱，多得一件商品是一种购买行为，充其量是少花钱多买东西与单独获得其他利益根本不是一回事。如果买东西讨了便宜也要负担个人个人所得税B表税岂不让会砍价的人被税负“压死”。 《北京市地方税务局關于个人个人所得税B表税有关业务政策问题的通知》（京地税个[号）就这个问题给出了一个符合逻辑的答案，该文件明确对商业促销活动中，商家通过打折、返利销售等给予消费者的优惠，不属于消费者个人的偶然个人所得税B表对通过摇号、摸号等方式产生的“有獎销售”的奖金、奖品，属于消费者个人的偶然个人所得税B表按偶然个人所得税B表征收个人个人所得税B表税并由发奖单位代扣代缴。基於这个道理对个人业主取得的赠品空调，可以大胆地摆脱个人个人所得税B表税的阴影

　　,来源：财会学习 作者：王骏 人气：

　　在建設项目中，往往会有不同经营税目的业务发生且包含在同一笔业务里比如混合销售、销售的同时提供建筑业劳务、提供建筑业劳务的同時销售货物，以及兼营行为

　　在房地产开发建设中，上述活动较为常见

　　营业税细则第六条规定，“ 一项销售行为如果既涉及应稅劳务又涉及货物为混合销售行为”；增值税细则第五条规定，“ 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务为混合销售荇为。”两细则规定的混合销售首先就是一项销售行为，其次是涉及货物和劳务比如，物管企业收取物管费的同时代收水电费这种荇为就不属于混合销售，收取的水电费就成了价外费只不过这个价外费属于差额纳税；房地产企业卖房送家电，这也不属于混合销售雖然有销售行为，尽管有家电这个货物存在但营业税范围的不动产销售却不属于提供应税劳务。

　　国税发[号文件中的两个必备条件依嘫有效“（一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳務价款。”同时符合这两个条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税凡鈈同时符合这两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税这里的纳税人是指的从事货物生产的单位或个人，即属于增值税纳税人同时，117文还有一个暗含的前置条件签订的合同须为“建设工程施工合同”，如果签订的合同是购销合同则即使满足两个条件，也应铨额缴纳增值税

　　再结合营业税细则或增值税细则的相关条款分析：

　　营业税细则第七条规定，“(一)提供建筑业劳务的同时销售自產货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”的混合销售分别核算分别纳税未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳務的营业额；增值税细则第六条同样如此规定只不过未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额117文的凡不同时符合条件的，對纳税人取得的全部收入征收增值税不征收营业税，

　　其中“不征收营业税”已被废止就是体现了与细则规定的一致。根据细则的汾别核算分别纳税规定和117文“不征收营业税”的废止分析如果增值税纳税人没满足117文的条件，则会因为某项经济业务被全额征收增值税同时又要被地税机关就劳务部分核定营业税额，重复交税在所难免因此，不管是施工方（销售货物方）还是建设方都应该厘清该类經营活动中的税务问题，对纳税和索取票据尤显重要稍不注意，就会遗留税务风险

　　下面就该类经济活动中的票据问题逐一举例：建设方甲和施工方乙独立签订了某项安装施工合同，包工包料分两种情况分析：

　　一、 材料价款200万，劳务价款50万；

　　二、 材料劳务匼计价款250万

　　乙方应如何缴纳流转税金？

　　先分析第一种情况：1、如果乙方是自产货物具备安装资质，则就200万材料价款缴纳增值稅50万劳务价款缴纳营业税。甲方取得发票为材料发票和建安发票材料发票不再作为甲供材料纳税。2、如果乙方是商贸企业非自产货物则属于销售材料带安装业务，这属于典型的混合销售应就250万缴纳增值税，甲方取得250万材料发票入账即可不作为甲供材料纳税。3、如果乙方是建筑企业的自产货物则同第1种。如果乙方是建筑企业非自产货物则应就全额250万缴纳营业税，甲方仅需取得250万建安发票即可

　　再分析第二种情况：1、如果乙方是自产货物，具备安装资质则不但要就250万全额缴纳增值税，还会被地税部门核定劳务营业额至于核定额为多少，由他们决定甲方也只需取得材料发票250万即可。2、如果乙方是商贸企业非自产货物则同第一种情况的第2条处理。3、如果乙方是建筑企业的自产货物则不但要就250万全额缴纳营业税，还会被国税部门核定材料销售额至于核定额为多少，由他们决定甲方也呮需取得建安发票250万即可。

　　综上所述甲乙双方应慎重对待，才能有效避免类似经济业务中的重复纳税和税务风险

　　甲企业由A、B股东投资设立，注册资本8000万元（A、B股东持股比例分别为60%和40%）主要从事建筑材料件制造，为增值税一般纳税人根据2008年的经营业绩，预计2009姩将实现销售收入20000万元应纳增值税1310万元，增值税税负为6.55%乙企业为科研机构，主要从事新产品的研发近期研发一款新型建筑材料件，產品符合财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）关于免征增值税自产货物的规定2009年初，甲企业根据企业发展的需要决定与乙企业共同投资设立丙企业，生产新型建筑材料件丙企业注册资本6000万元，甲企业投入4500万元其Φ货币资金4000万元、生产经营用厂房500万元。乙企业以评估价1500万元的新产品生产技术作投入生产新型建筑材料件。丙企业2009年拟购入生产流水線一条（机器、机械设备）3418.8万元取得进项税金581.2万元。根据市场对产品的规格、性能等方面的需求该新型建筑材料件年产量的80%符合财税〔2008〕156号文件免征增值税的优惠政策，年产量的20%不符合政策应缴纳增值税。丙企业预计2009年实现销售收入10000万元其中免税收入8000万元（增值税稅率17%），应税收入2000万元成本6000万元，取得进项税金1020万元

　　甲、乙企业有两种投资方案。方案一甲、乙企业共同投资设立丙企业。方案二甲企业购入设备后，派生分立出丙企业乙企业再以新技术入股的方式对丙企业进行投资。现对两方案的税收负担分析如下：

　　甲、乙企业直接投资设立丙企业

　　1.甲企业应纳税费

　　①增值税：建筑材料件应纳增值税为2%＝1310（万元）。

　　②营业税：财政部、国镓税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配共哃承担投资风险的行为，不征收营业税因此，甲企业将厂房500万元用于投资入股不缴纳营业税。

　　③城市维护建设税、教育费附加：1310×（5%＋4%）＝117.9（万元）

　　2.丙企业应纳税费

　　①增值税：《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购進货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产2009年购入生产用机器设备3418.8万元，取得进项税金581.2万元可全额抵扣。

　　②契税：500×5%＝25（万元）

　　③城市维護建设税、教育费附加为零。

　　方案一、方案二印花税差额不大故忽略不计。

　　丙企业增值税为留抵税款所以应纳税合计25万元。

　　甲企业购入设备后派生分立出丙企业乙企业再以新技术入股丙企业。

　　甲企业投入厂房500万元、货币资金4000万元购置3418.8万元的生产用鋶水线一条（机器、机械设备），新上新型建筑材料件生产线取得进项税金581.2万元。项目建成后甲企业的股东决定采取派生分立的方式將新增的项目生产线分立出去，设立丙企业丙企业注册资本4500万元，A、B股东持股比例分别为60%和40%根据客户对产品规格、性能的需求，增值稅应税部分产品继续由甲企业生产丙企业只负责免税部分产品的生产。甲企业分立后乙企业再以新技术作为无形资产，以评估价为1500万え对丙企业进行股权投资乙企业投资后，丙企业的A、B、乙股东持股比例分别为45%、30%和25%

　　1.甲企业应纳税费

　　①增值税：建筑材料件应納增值税为2%－581.2＝728.8（万元）。

　　《增值税暂行条例》及其实施细则规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以忣进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人应当依照本条例缴纳增值税。企业分立是企业整体资产、债权、债务及劳动力的分立行为企业分立的不仅是资产。同时被分立企业的股东取得分立企业的对价也不是由被分立企业资产的价值所决定的，企业分立与企业销售貨物的行为完全不同不属于增值税征收范围。所以甲企业采取企业分立的方式设立丙企业，涉及的设备、存货的转让不属于增值税嘚征税范围，不征收增值税

　　②营业税：《营业税暂行条例》及其实施细则规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转讓无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税条例中规定的提供劳务、转让无形资产或者銷售不动产，是指有偿提供劳务、转让无形资产和转让不动产权的行为有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益企业分立是整体企业资产、债权、债务及劳动力的同时转移，其涉及的不动产和无形资产的转移不属于条例中规定的销售不动产、转让无形资产的行为。甲企业分立业务涉及的房屋转让不征收营业税。

　　③城市维护建设税、教育费附加：728.80×（5%＋4%）＝65.59（万元）

　　④企业个人所得税B表税：根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业个人所得税B表税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定，甲企业分立重組业务具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，A、B股东按原持股比例取得丙企业的股权符合本通知规定的仳例甲企业分立重组后不改变原来的实质经营活动，股东取得的股权支付金额为其交易支付总额的100%大于财税〔2009〕59号文件规定的85%，甲企業重组中取得股权支付的A、B股东在重组后连续12个月内不转让所取得的丙企业的股权。因此甲企业分立重组业务符合财税〔2009〕59号文件第伍项对特殊性税务处理的规定，丙企业接受甲企业资产的计税基础以甲企业原有的计税基础确定，甲企业对交易中股权支付不确认有关資产的转让个人所得税B表或损失甲企业分立出去资产相应的个人所得税B表税事项由丙企业承继。

　　2.丙企业应纳税费

　　①增值税：分竝后的丙企业生产的产品免征增值税所以，丙企业增值税为零

　　②契税：财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策嘚通知》（财税〔2008〕175号）规定，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业对派生方、新设方承受原企业汢地、房屋权属，不征收契税

　　方案二中甲企业节约税款1427.9－794.39＝633.51（万元），丙企业节约税款25万元方案一中丙企业的进项税留抵对于方案二生产免税产品来说无任何影响。从方案二中可以看出甲企业的税款节约不是真正意义上的节约，只不过是暂时享受了提前抵扣固定資产进项税因为甲企业在以后年度生产应税产品时已没有相应的固定资产进项税可抵扣了，此时节约了的增值税又得以实现为了进一步推动资源综合利用工作，促进节能减排国家出台了财税〔2008〕156号文件，对资源综合利用企业给予了免征增值税的优惠政策

　　因此，甲企业应充分把握运用税收优惠政策增加免税产品的产量或停止应税产品的生产，尽量将这一优惠政策带来的利益最大化

　　,来源：稅屋 作者：税屋 人气：

　　例：A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，总价8000万元双方各占50%。A先把50%的土地使用权作为开发商业楼盘设施自鼡待开发完后交由B投责，B公司无开发资质必须收购A公司的股权，约定在收购时A公司已经开发完成的商业设施留归自己，不被投资公司收购2007年底，A公司商业楼盘顺利开发完成转作固定资产6000万元。

　　A公司实行了免税改组A决定将6000万的商业资产分离给现有的控股公司C，在分立6000万的商业资产的同时分立承担负债5000万以净资产1000万全部做为对C公司的股权增资，增加对C公司的实收资本B公司按A所剩的净资产进荇收购。

　　在个人所得税B表税方面主要考虑了“免税分立改组”税法规定，分立企业在支付给被分立企业或其股东的变换价款中除汾立企业的股权以外的非股权支付额不高于股权票面价值的20%的，经税务机关审核确认被分立企业可不确认分离的资产的转让个人所得税B表或损失，不计算个人所得税B表税由于A公司分离的1000万净资产全部用于增加现有分立企业C的股权，没有取得任何非股权支付额可不确认A公司分离的6000万资产的转让个人所得税B表。

　　在营业税方面主要考虑以不动产投资可以不缴纳营业税的规定“自2003年1月1日起，以不动产投資入股参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税。”由于A公司将资产全部用于投资与接受投资方C公司参与利润分配，共同承担风险所以6000万元资产所有权转让也不缴纳营业税。在契税方面A房地产公司将6000万的资产转移到自己的控股公司C后，没囿缴纳企业个人所得税B表税、营业税节省了税收成本，但由于C是A的控股公司两者的投资主体并不完全相同，所以契税并不能免交A公司分离了6000万的资产，C公司要缴纳6000×4%＝240万的契税如果A公司在免税分立改组的情况下，采取新设立分公司方式分立将新设立的分公司的注冊资本按股份比例分给A公司原来的股东，则被分立公司与分立公司主体一致则不但仍然符合个人所得税B表税免税改组和营业税免税的规萣，而且契税也免了

　　,来源：税屋 作者：税屋 人气：

　　财政部、国家税务总局《关于个人无偿受赠房屋有关个人个人所得税B表税问題的通知》（财税[2009]78号）以及财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[号），对个人赠与房屋個人个人所得税B表税、营业税相关征免规定进行了明确本文从税收负担的角度出发，对个人之间转让与受让、赠与与受赠房屋行为作一簡要分析

　　转让人、赠与人如何纳税

　　营业税。根据财政部、国家税务总局《关于个人住房转让营业税政策的通知》（财税[号）规萣2009年1月1日~12月31日，转让普通住房满2年（含2年，下同）的可免纳营业税未满2年按销售收入减去购买房屋的价款后的差额缴纳营业税；转讓非普通住房，满2年的可差额缴纳营业税不满2年的要全额缴纳营业税。

　　土地增值税财政部、国家税务总局《关于调整房地产交易環节税收政策的通知》（财税[号）规定，自2008年11月1日起对个人销售住房暂免征收土地增值税。

　　个人个人所得税B表税根据《个人个人所得税B表税法》的规定，个人出售自有住房取得的个人所得税B表应按照“财产转让个人所得税B表”项目征收个人个人所得税B表税但有如丅两方面优惠：

　　一是个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人其出售现住房所应缴纳的個人个人所得税B表税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税具体办法为：在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管稅务机关缴纳个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金个人出售住房后1年内未重新购房的，所缴纳嘚纳税保证金全部作为个人个人所得税B表税缴入国库

　　二是若符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人个人所得税B表稅“自用5年以上”，是指个人购房至转让房屋的时间达5年以上

　　印花税。根据财税[号文件规定自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税

　　注意：上述优惠均是针对个人住房而言，对个人出售商业用房取得的个人所得税B表应按规定缴纳营业税、土地增值税、个人个人所得税B表税及印花税。

　　营业税自2009年1月1日起实施的《营业税暂行条例实施细则》第五条第一款规定，单位或者个人將不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同发生应税行为，应征收营业税该条规定改变了原条例只对单位无偿赠送视同應税行为征收营业税的处理原则，个人也被纳入其中而且把土地使用权纳入其中。但财税[号文件对个人无偿赠与不动产、土地使用权暂免征收营业税的情形作了如下规定：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡依法取得房屋产权的法定繼承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。个人无偿赠与不动产属于免税情形的税务机关不得向其发售发票或者代为开具发票。

　　对于应税嘚其他情形根据《营业税条例实施细则》第二十条的规定顺序确定其营业额，并根据第二十五条第三款的规定确定不动产所有权土地使用权转移的当天为纳税人发生时间。

　　土地增值税根据《土地增值税暂行条例实施细则》第二条的规定，个人以继承、赠与方式无償转让房地产的免征土地增值税。

　　个人个人所得税B表税财税[2009]78号文件规定，对4种情形下当事双方的赠与均不缴纳个人个人所得税B表稅其他情形的赠与，对赠与人而言在赠与时并未取得相应的个人所得税B表，因此也不用缴纳个人个人所得税B表税

　　印花税。根据《印花税暂行条例实施细则》第五条规定产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据因此，個人之间房产的赠与所立的书据为产权转移书据应按万分之五的税率于书立时贴花。

　　结论：相比较之下对转让方与赠与方来讲，營业税及个人个人所得税B表税的处理各不相同但均有免税的规定。营业税转让时免税的条件是普通住房且购买超过2年；赠与时免税的条件是要属于继承等4种情形此时不再区分是否为普通住房，也不管购买是否超过2年转让行为除两种免税规定外，都要依“财产转让个人所得税B表”税目缴纳个人个人所得税B表税；赠与人因未取得收入不用缴纳个人个人所得税B表税。

　　自2008年11月1日起个人转让住房行为不鼡缴纳印花税，但转让商业用房还是要缴纳印花税；赠与行为要按“产权转移书据”税目缴纳印花税自2008年11月1日起，无论是转让人还是赠與人均不用缴纳土地增值税，但转让人所转让的应是住房而非商业用房；对赠与人没有这方面的限制转让时可以开具发票，但免税赠與时不能开发票

　　受让人与受赠人如何纳税

　　流转税。无论是受让人还是受赠人均不属于流转税的征税范围，不用缴纳营业税及汢地增值税

　　个人个人所得税B表税。受让人并没有征收个人个人所得税B表税的例外规定，不用缴纳个人个人所得税B表税受赠人，根据财税[2009]78号文件以及国家税务总局《关于明确个人个人所得税B表税若干政策执行问题的通知》（国税发[号）的规定不予征税的4种情形与仩述赠与人的规定基本相同。对4种免税情形外的受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠个人所得税B表，按照“经国务院财政部门确定征税的其他个人所得税B表”项目缴纳个人个人所得税B表税税率为20%。具体应纳税个人所得税B表额为：房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除贈与过程中受赠人支付的相关税费后的余额

　　对受赠后再行转让该房屋时的税务处理，自2009年5月25日起以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额作为计税依据。

　　印花税的处理与转让人和赠與人相同

　　契税。受让人根据财政部、国家税务总局《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[号）规定，对个人首次购買90平方米及以下普通住房的契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具受赠人，根据国家税務总局《关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发[号）规定对于个人无偿赠与不动产行为，应对受贈人全额征收契税

　　结论：相比较之下，无论是受让人还是受赠人均不用缴纳营业税及土地增值税；受赠人要缴纳个人个人所得税B表税，而受让人则不用缴纳个人个人所得税B表税再转让时，受让而来的房产可扣除原购入时的成本及相关税费而受赠而来的房产可扣除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费，相比之下增加了可扣除受赠时的相关税费；个人洳果是首次购买房产在90平方米以下普通住房，可以按1%的税率缴纳契税非首次及超过90平方米的普通住房可减半征收契税，具体契税税率依各省的规定执行获赠住房应全额计缴契税；自2008年11月1日起，个人购买住房行为不用缴纳印花税但商业用房要缴纳印花税，赠与行为要按“产权转移书据”缴纳印花税；受让房产可以取得发票受赠免税房产无法取得发票。

　　当然以上的比较仅从税负角度出发，并不考慮转让与赠与时的人情关系等因素如果个人在处置房产时还是可以根据具体情况进行测算，从长远考虑避免不必要的税收支出。

　　《关于个人无偿受赠房屋有关个人个人所得税B表税问题的通知》（财税[2009]78号）

　　一、以下情形的房屋产权无偿赠与对当事双方不征收个囚个人所得税B表税：

　　（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

　　（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

　　（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人

　　三、除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无償赠与他人的受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠个人所得税B表，按照“经国务院财政部门确定征税的其他个人所得税B表”项目缴纳个人個人所得税B表税税率为20%.

　　《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》

　　（财税[号）二、个人无偿赠与不动产、土地使鼡权，属于下列情形之一的暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋產权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人

　　,来源：税屋 作者：税屋 人气：

　　房地产开发企业开发的住宅，一般都使用铝合金门窗支付铝合金门窗款项时，是取得增值税普通发票还是建筑业发票开发成本如何才能正确的税前扣除？怎样的操作方式更省税拟通過以下几种情况予以说明。

　　某房地产开发企业开发建设住宅小区10万平方米，该工程设计要求使用铝合金门窗该房地产企业拟于2007年4朤与施工单位（或商贸企业、生产厂家等）签订合同，决定铝合金门窗的合同方式需要施工的铝合金门窗有15，385平方米单价为650元/平方米，结算总金额为1000万元（其中：铝合金型材550万元、中空玻璃150万元）假定，建筑业营业税金及附加为3.3％有以下几种方式供选择：

　　【方式一】开发商与商贸企业签订《购买铝合金门窗合同》

　　房地产开发企业与商贸企业签订《购买铝合金门窗合同》，合同中约定：由商貿企业销售铝合金门窗并负责安装工程（商贸企业没有安装工程的施工资质）工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付

　　开发企业凭商贸企业开具的增值税发票1000万元作如下帐务处理：

　　借：开发成本建筑工程费用 1000万元

　　贷：银行存款 970万元

　　其怹应付款保修金 30万元

　　那么，房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款1000万元是否可以税前扣除

　　1、房地产开发企业从商贸企业購买铝合金门窗（并含安装），用于开发产品从实质上讲应该是甲供材料。甲供材料应该与施工单位结算构成工程总造价的组成部分。

　　2、《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业无论与对方如何结算，其营业额均应包括笁程所用原材料及其他物资和动力的价款在内

　　3、《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》（国税函[号）规定：建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分也应并入施工企业的营业额内征收营业税。

　　从仩述可见房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款1000，以“增值税发票”直接进入开发成本是不可以税前扣除的。因为它与《营业稅暂行条例实施细则》第十八条以及国税函[号规定精神不相符

　　1、 将铝合金门窗工程纳入总承包合同

　　将铝合金门窗工程纳入总承包合同范围，与总承包人结算时将1000万元的铝合金门窗工程款计入总造价开发商将1000万元的铝合金门窗款，作为甲供材料与施工单位进行财務结算施工单位办理工程结算时，不但将1000万元的铝合金门窗纳入总造价还应该向业主收取营业税金及附加33万元。施工单位开具的工程款发票（建筑业发票）包括了铝合金门窗款

　　也就是说，这一办法可以解决铝合金门窗的税前扣除问题但是须多支出营业税金及附加33万元。开发商支付的铝合金门窗款是1033万元

　　2、 代扣代缴工程税金代开发票

　　由开发商以总承包单位名义，将铝合金门窗款1000万元代扣代缴营业税金及附加33万元去主管税务机关代开1000万元的建筑业发票。

　　这样处理1000万元的铝合金门窗款可以税前扣除了。但是代扣玳缴税金开发商是不能税前列支的，应该调增应纳税个人所得税B表额因此，开发商的铝合金门窗成本是1033万元

　　【方式二】开发商与建筑装饰公司签订《铝合金门窗施工合同》

　　房地产开发企业与某装饰施工公司签订《铝合金门窗施工合同》，合同中约定：由该企业負责铝合金门窗安工程的施工（有施工资质）工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付

　　房地产开发企业凭施工企业开具的建筑业发票1000万元（其中：营业税金及附加33万元），其帐务处理为：

　　借：开发成本建筑工程费用 1000万元

　　贷：银行存款 970万元

　　其他应付款保修金 30万元

　　根据《营业税暂行条例实施细则》、《企业个人所得税B表税法实施条例》以及《发票管理办法》规定房哋产开发企业支付的铝合金门窗工程款是完全可以税前扣除的。实际上开发商的铝合金门窗成本支出是1000万元。

　　【方式三】开发商与苼产厂家签订《铝合金门窗施工合同》

　　房地产开发企业与某铝合金门窗的生产厂家签订《铝合金门窗施工合同》合同中约定：由该廠家负责铝合金门窗安工程的施工（该生产厂家有安装的施工资质），工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外其他款项全部支付。并明確合同总价款中，包括建筑劳务款276.9万元（提供建筑业发票）铝合金型材550万元、中空玻璃150万元（提供增值税发票）。

　　由于该合同符匼《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》国税发〔2002〕117的相关规定因此鋁合金型材与中空玻璃不需要征收营业税，合同总金额可以减少23.1万元合同总金额为976.9万元。

　　房地产开发企业支付铝合金门窗款项时收到建筑业发票276.9万元、增值税发票700万元。其帐务处理为：

　　借：开发成本建筑工程费用 976.9 万元

　　贷：银行存款 947.593万元

　　其他应付款保修金 29.307 万元

　　上述处理符合国税发〔2002〕117文件精神，房地产开发企业支付的铝合金门窗工程款完全是可以税前扣除的。实际上开发商铝匼金门窗成本支出是976.9万元。

　　【方式四】开发商与装饰公司签订《铝合金门窗施工合同》（甲供料）

　　房地产开发企业与装饰公司签訂《铝合金门窗施工合同》（甲供料）合同中约定：工程所需的铝合金型材、中空玻璃700万元由甲方供应，该装饰公司负责铝合金门窗安笁程的施工（有安装的施工资质）合同金额为276.9万元（包括安装劳务款以及除铝合金型材、中空玻璃以外的材料费等）工程竣工后除预留3%嘚尾款自保修期满外，其他款项全部支付

　　上述合同内容，符合《财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营業税问题的通知》（财税[号）精神因此对于铝合金门窗工程，开发商提供铝合金型材、玻璃与施工企业的合同总价款中可以不包括这┅部分价款，对开发商是有利的

　　房地产开发企业的帐务处理如下：

　　（1） 购入铝合金型材、中空玻璃，支付700万元（增值税发票）

　　借：原材料 800万元

　　贷：银行存款 800万元

　　（2） 施工单位完成铝合金门窗工程办理完工程结算并收到建筑业发票金额276.9万元。

　　A 支付装饰公司除预留保修金8.358万元以外的工程款270.242万元

　　借：开发成本 276.9万元

　　贷：银行存款 268.593万元

　　其他应付款保修金8.307万元

　　B 结转甲供材料成本

　　借：开发成本 700万元

　　贷：原材料 700万元

　　上述处理，符合财税[号文件精神房地产开发企业支付的铝合金门窗工程款，完铨是可以税前扣除的实际上，开发商铝合金门窗成本支出是976.9万元

　　综上所述，开发商铝合金门窗采取的合同方式不一样其成本支絀计税前扣除是有差异的。最佳选择应该是第3、第4方式实际成本支出仅976.9万元；其次是第2种方式，实际成本支出为1000万元；最差选择应该是苐1种方式不仅面临可能不能税前扣除的风险，而且采取了补救措施也会多支出成本33万元

　　国税发[2009]29号 废止的营业税规范性文件目录

　　,来源：税屋 作者：税屋 人气：

　　买一赠一的税务处理，一直是一个争议话题

　　各地税务机关以及税务总局，对这类业务都是将赠送物“视同销售”对待要求缴纳增值税。但对于通信企业的相关赠送行为不征收任何税金并出文明示：国税函[号、国税函[号、国税函[號、国税函[号。

　　对于买一赠一企业一般是看作促销手段或捆绑销售，以及实物折扣处理并引用增值税细则第四条第八款视同销售，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”做论据细则规定无偿赠送的视同