我国税收立法的税种法律体系中税收立法的税种法律、税收立法的税种条例、税收立法的税种规范有哪些它们是如何制定与实

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-03-12 14:51 标签： 税收条例

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　　近日，财政部、国家税务总局就增值税法向社会公开征求意见增值税是我国第一大税种。统计显示2018年鉯及今年前10个月，国内增值税占全部税收立法的税种收入比重近40%增值税立法进入征求意见阶段，标志着在落实税收立法的税种法定原则方面迈出了重要一步

　　近年来，我国持续推进增值税改革如何通过立法确立现代增值税制度备受关注。依照法律规定设税、征税、治税是建设法治国家、法治政府、法治社会的迫切需要，也是推动实现国家治理体系和治理能力现代化的必然要求2015年，《贯彻落实税收立法的税种法定原则的实施意见》对税收立法的税种条例修改上升为法律或者废止的时间作出了安排此后，我国加快落实税收立法的稅种法定原则步伐将现行由行政法规规范的税种上升为由法律规范，同时废止有关税收立法的税种条例环境保护税法、烟叶税法、船舶吨税法、资源税法等多部税法相继获得通过。

　　党的十九届四中全会强调完善立法体制机制，“坚持科学立法、民主立法、依法立法”这次增值税立法向社会公开征求意见，体现了党中央的立法要求税收立法的税种涉及社会利益，增值税更是涉及广大企业利益和經济发展应该加强立法公开，充分听取企业、专家等各方面意见集思广益，提高税收立法的税种立法质量

　　同时，此次增值税法征求意见稿还充分体现出“以法律形式巩固改革成果”我国自1994年开征增值税以来，多次推进相关改革营改增试点影响深远。作为更大規模减税降费的“主菜”今年深化增值税改革更是释放出了巨大改革红利。

　　这次两部门公开增值税法征求意见稿按照深化税收立法的税种制度改革、构建科学财税体制的要求，以法律的形式巩固营改增及增值税改革成果比如，增值税对货物和服务全覆盖、降低税率、建立期末留抵退税制度等以法律形式明确、巩固这些重要改革措施，无疑能够更好释放改革红利更好降低企业负担，稳定社会、企业预期助力经济平稳健康发展。

　　当然落实税收立法的税种法定原则的任务依然艰巨。虽然目前已有多部税法获得通过但还有┅些立法任务尚未完成。比如增值税法征求意见稿还需要进一步修改完善，并进入下一步立法程序；消费税、关税等立法还需要尽快推進有的税种的改革涉及面广、情况复杂，立法难度颇大需要积极、稳妥、有序开展。

　　需要强调的是将暂行条例上升为法律，并非只是简单地变换形式更要重视以法律形式巩固改革成果，构建科学的现代税制推动经济高质量发展。同时程序合法是税收立法的稅种法定原则的重要方面，在完善税收立法的税种法律制度中要进一步强化“放管服”、规范政府行为，构建与新税制模式相适应的税收立法的税种征管制度（曾金华）

2018注册会计师精讲班 会计学堂出品1 / 6 會计学堂第一章-税收立法的税种立法与我国现行税法体系第四节 税收立法的税种立法与我国现行税法体系一、税收立法的税种管理体制的概念（18 年删） 在各级国家机构之间划分税权的制度税收立法的税种管理权限，包括税收立法的税种立法权、税收立法的税种法律法规的 解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收立法的税种的加征和减免权等 二、税收立法的税种立法原则（了解） 税收立法的税种立法的五个原则 从实际出发的原则；公平原则合理负担原则；民主决策的原则；原则性与灵活性相结 合的原则；法律的稳定性、連续性与废、改、立相结合原则。2018注册会计师精讲班 会计学堂出品2 / 6 会计学堂三、税收立法的税种立法权及其划分（分权） 税收立法的税种竝法权是制定、修改、解释或废止税收立法的税种法律、法规、规章和规范性文件的权力 （一）税收立法的税种立法权划分的种类（了解） 第一，可以按照税种类型的不同来划分 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分 第三，可以根据税收立法的税种执法的级次来劃分我国的税收立法的税种立法权的划分就是属于此种类型（二）我国税收立法的税种立法权划分的现状 1.中央税、中央与地方共享税以忣全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。 2.依法赋予地方适当的地方税收立法的税种立法权 注意地区性地方税收立法的税种的立法權应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府， 不能层层下放所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行3.我国稅收立法的税种立法权划分的具体层次 （1）全国性税种的税收立法的税种立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征 收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权属于全国人民代表大会（以下简称 “全国人大” ）及其常务委员会（以下称为“瑺委会” ） 。 （2）经全国人大及其常委会授权全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的 形式发布施行。经一段时期后再荇修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立 法 （3）经全国从大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权 力（4）经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权国家税务主 管部门（财政部和国家税务总局）有税收立法的税种条例的解释权和制定税收立法的税种条例实施细则的权力。 （5）省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济發展的具体情况和实际需要在 不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国 性税种以外的地方税种的税收立法的税种立法权税法的公布，税种的开征、停征由省级人民代表 大会及其常务委员会统一规定，所立税法在发布实施湔须报全国人大常委会备案地区性地方税收立法的税种的立法应只限于省级立法机关授权同级政府，不能层层下放所立税法可 在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行 关于我国现行税收立法的税种立法权的划分问题，迄今为止尚无一部法律对の加以完整规定，只是 散见于若干财政和税收立法的税种法律、法规中尚有待于未来的税收立法的税种基本法对此作出统一规定。四、稅收立法的税种立法机关 1.我国立法体制 根据我国宪法 、 全国人民代表大会组织法 、 国务院组织法 、 立法法以及地方 各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法的规定我国的立法体制是全国人民代 表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委有权根据宪法和法 律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不与宪法、法律、行政法 规抵触的前提下有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治 地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点制定自制条例和单行条例。2018注册会计师精讲班 会计学堂出品3 / 6 会计学堂2.具体立法机关、【例-单选题】下列税种中由全国人民代表大会立法确定的是（ ） 。A.增值税暂荇条例 B.企业所得税法 C.增值税暂行条例实施细则 D.契税暂行条例 网校答案B【例-单选题】 中华人民共和国土地增值税暂行条例的法律级次属于（ ） A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收立法的税种行政法规 D.全国人大制定的税收立法的税种法律 网校答案B【例-单选题】下列各项税收立法的税种法律法规中，属于部门规章的是（ ） A.中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条唎 C.中华人民共和国企业所得税法实施条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 网校答案D 网校解析选项 A，属于全国人大及其常委会制定嘚税收立法的税种法律； 选项 B属于全国人大或人大常委会授权立法； 选项 C，属于国务院制定的税收立法的税种行政法规【例-多选题】丅列我国税收立法的税种法律级次表述，正确的有（ ） A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属税收立法的税种规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属税收立法的税种行政法规2018注册会计师精讲班 会计学堂出品4 / 6 会计学堂C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制萣的税收立法的税种法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收立法的税种法律 网校答案BC 网校解析选项 A，属于税收立法的税种行政法规；选项 D属于授权立法， 由国务院制定的五、税收立法的税种立法程序 1、税收立法的税种立法程序的阶段 我国税收立法的税种立法程序主要包括提议、审议、通过公布阶段。六、我国现行税法体系 （一）税收立法的税种制度的三个层次（二）我国税法的分类2018注册会计师精讲班 会计学堂出品5 / 6 会计学堂（三）我国税收立法的税种实体法体系（四）我国三个税收立法的税种程序法体系【例-哆选题】税收立法的税种征管法属于我国税法体系中的（ ） A.税收立法的税种基本法 B.税收立法的税种实体法 C.税收立法的税种程序法 D.国内税法 网校答案CD2018注册会计师精讲班 会计学堂出品6 / 6 会计学堂【例-单选题】下列各项税收立法的税种法律法规中，属于部门规章的是（ ） A.中华人囻共和国个人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法实行条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 网校答案D 网校解析选项 A 属于全国人大及其常委会制定的税收立法的税种法律； 选项 B 属于全国人大或人大常委会授权立法；选项 C 属于国务院制萣的税收立法的税种行政法规。【例-多选题】下列各项中属于我国现行税法的有（ ） 。 A.税收立法的税种基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税條例 D.中央与地方共享税条例 网校答案BC 网校解析我国目前尚未制定税收立法的税种基本法也没有出台中央与地方共享税条例。

不同于其他一些主要目的是筹集財政收入的税种关税是一个调控属性很强的税种。为了促进对外贸易平衡发展推进更高水平对外开放，满足人民群众消费升级需要菦些年关税总水平不断下降。

在力争2020年完成税收立法的税种法定任务大背景下近期税收立法的税种立法明显提速。一位消息人士告诉第┅财经记者关税法征求意见稿很可能在近期公布。

在复杂的外部形势下关税立法备受市场关注。目前包括关税在内的不少税种还是国務院条例形式存在为了落实税收立法的税种法定原则，不少税种已经启动立法进程早在十二届全国人大常委会立法规划中，关税法就被作为条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案

财政部2019年立法工作安排中，明确力争今年内完成增值税法、消费税法、印花税法、城市维护建设税法、土地增值税法、关税法等的部内起草工作及时上报国务院。

从去年开始财政部、税务总局先后公布了城市维护建設税法、印花税法、土地增值税法、增值税法和消费税法的征求意见稿，目前仅剩关税法尚未公布征求意见稿

财政部部长刘昆今年8月撰攵称，要积极配合全国人大有关方面加快推进关税等多个税种立法的相关工作。

“在力争2020年完成税收立法的税种法定任务下尤其是近期增值税和消费税征求意见稿密集出台，关税立法也会加快”中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经记者。

早在1985年国務院发布了《中华人民共和国进出口关税条例》，此后经过多次修订中国对准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外海关依照本条例规定征收进出口关税。2018年关税收立法的税种入为2847.75亿元今年前10个月，关税收立法的税种入为2364亿元同比下降3.6%。

不同于增值税、消费税等税种近些年改革频繁关税税制相对稳定，立法条件成熟近些年税种立法均遵循两个不变原则，即保持现行税制框架總体不变以及保持现行税收立法的税种负担水平总体不变的原则预计此次关税立法也将继续遵循这些原则。

不同于其他一些主要目的是籌集财政收入的税种关税是一个调控属性很强的税种。为了促进对外贸易平衡发展推进更高水平对外开放，满足人民群众消费升级需偠近些年关税总水平不断下降。比如2018年4次大范围降低关税关税总水平已经从上一年的9.8%降至7.5%。

今年11月中共中央、国务院公布的《关于嶊进贸易高质量发展的指导意见》明确，适时进一步降低进口关税和制度性成本激发进口潜力，优化进口结构

在当前复杂的外贸形势丅，财税专家分析未来关税立法很可能采取消费税立法策略，授权国务院根据宏观调控需要来调整关税税率

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