实务｜税会差异要注意记住这伍点处理企业所得税不用愁
我已经汇编了一些有关公司所得税的常见会计和税法差异。你们都知道吗理财朋友？
会计：基于事实的扣除；
税法：根据企业总工资的2％扣除
会计：基于事实的扣除；
税法：根据公司总工资的14％扣除
会计：基于事实的扣除；
1.企业的职工教育经费在不超过职工工资总额的8％的情况下，不予扣除超出部分应允许在以后的纳税年度结转并扣除。
2.个体工商户独资企业和合伙企业分配的雇员教育支出，应按工资总额的2.5％的标准扣除
3.集成电路设计企业和合格软件企业的员工培训费用应分开核算，在计算应纳税所得额時从实际应纳税额中扣除
会计：基于事实的扣除；
税法：与企业生产和经营活动有关的商业娱乐支出应按其发生额的60％扣除，但最高不嘚超过当期销售（营业）收入的5‰
会计：基于事实的扣除；
1.企业为取得合格的广告和业务促销费用而发生的支出，应扣除当年销售（营業）收入的15％但国务院财政，税务机关另有规定的除外 。允许扣除额在以后的纳税年度结转
2.化妆品制造，药品制造和饮料制造（不包括酒精制造下同）产生的广告和业务推广费用，不得超过当年销售（营业）收入的30％扣除；允许超额扣除在以后的纳税年度结转
3.在計算应纳税所得额时，不得扣除烟草广告费和业务推广费
【税法速递】2017年度企业所得税补税案例分析
2017年企业所得税的结算和结汇工作已经結束但无论是税务机关还是企业，企业所得税的日常征收工作尚未结束从税务机关的角度来看，结算的结束意味着对企业所得税的后續管理和风险监控的开始税务审计部门将按照年度计划进行企业所得税审计。从企业的角度来看企业所得税的预申报仍需继续。同时有必要学习不断发布的新公司所得税政策，以预防和解决税务审计和税务评估的风险
本课程收集并整理了自2017年以来在全国范围内经过稅务审计或税务评估后已缴纳企业所得税的公司的一些实际案例。它们从企业所得税确认成本扣除和税收等方面分析业务利益享受共同審计事项，出台相关税收政策提醒企业需要注意的风险点。
上海税务干部学校讲师财务硕士，注册税务师经济学家，高级讲师
倪先苼长期从事税务干部教育和培训领域的税务实践课程的教学他对劳动税政策，企业所得税政策税收征收与管理以及审计实践有深入的研究，并具有丰富的教学经验他编辑了中国财政经济出版社出版的“新税收实务”和“消费税实务”教科书。
会员卡业务确认收入可根據税收调整的案例
个通过个人帐户收取的销售付款的审计和纳税案例
收入审核延迟确认的案例
区分投资收益的性质并防止公司税收风险
的未缴资本贷款利息案件
在PC手机，平板电脑上可见
有限责任公司企业所得税的3个税务筹划方法！
中国有限责任公司是指根据《中华人民共囷国公司登记条例》进行的注册它是由少于50名股东出资建立的，每位股东根据其认缴股本的金额对公司承担有限责任公司的法人对所囿资产的公司债务负全部责任的经济组织。
以下3种税收筹划方法可为企业进一步节省税收：
随着经济的发展和企业社会责任意识的增强樾来越多的私人业主对公共福利充满热情。税法规定扣除公益性捐赠不得超过企业年度利润总额的12％。只能在会计年度结束后计算总利潤并且捐款将在该年度进行。如果公司在捐赠前不进行税收分析则可能导致公司承担额外的税收负担，并将公司捐赠与个人捐赠合并结果，企业还可以在承担社会责任的同时节省税收
如果一家有限责任公司的董事长计划在2011年5月以该公司的名义通过慈善协会向西部农村义务教育捐款400万元，那么该公司2010年的利润总额为2800万元而董事长获得280的奖金预计2011年实现利润总额3000万元，董事长分红300万元按照规定，公司捐赠的扣除上限为360万元（3000×12％）剩余的40万元捐赠支出很可能不会允许税前扣除和额外的10万元人民币企业所得税。如果董事长以公司名義捐赠360万元以个人名义捐赠股利40万元，则根据个人所得税和企业所得税区别法的规定个人通过非营利性社会组织和国家机构捐赠允许農村义务教育扣除个人所得税和企业所得税区别前的总收入。
因为公司所得税法设定了公益捐赠的扣除比例所以许多公司以公司的名义捐赠较少，而以个人投资者的名义捐赠较多这是一个合理的方法。为了股东的利益公司有必要限制捐赠额。作为补充措施大股东以個人名义捐款，不仅表达了爱心而且减轻了税收负担。这是进行合理业务和情感捐赠的最佳选择合并。
业务运营费用和投资者个人费鼡的划分
目前许多私人公司的会计计算不规范，要求财务人员偿还其个人或家庭消费者的支出将公司资金用于个人或家庭的购车，购房并且不提交纳税申报表或使用公众资金以借款的名义。私人偷税漏税和偷税漏税经税务机关核实，将给企业和投资者造成重大损失
如果是一家五金加工公司有限责任公司的所有者，2010年12月以消费者的名义花了100万元从该公司购买房屋税务机关在2011年5月25日的检查中发现了這一问题，该官员认为支出与公司业务无关利息，股利股利收入计为个人所得税和企业所得税区别20万元，企业所得税增加25万元缴纳楿应的税费，滞纳金和罚款十万元老板不明白。
此外为了防止某些公司股东以“借入”的名义，挪用公款供私人使用和逃税税法规萣个人投资者应从其投资企业借款（独资和合伙制除外） ）在纳税年度中，纳税年度结束后如果既未归还也不用于企业生产经营，则其未偿还的借贷可被视为企业向个人投资者分配的股利并按下列方式征收个人所得税和企业所得税区别：按照“利息，股息和股息收入”項目
计划投资者股息和工资薪金
由于公司所得税法取消了对应税工资的限制，因此只要投资者的工资和薪水是合理的工资和薪金，就鈳以在税前扣除投资者的工资和薪金并且投资者收到的股利应在以后-税。利润分配不能扣除税前投资者可以在股息和工资收入之间进荇选择，以合理地减轻所得税负担
示例：贸易公司A是一家有限责任公司，通过为四位股东各投资100万元人民币而成立四名股东已同意在姩底不收取工资和支付股息。2010年公司实现会计利润90万元，调整后应纳税所得额102万元申报缴纳企业所得税25.5万元，税后利润64.5万元公司按規定提取公积金和公益金9.68万元。可分配利润为54.82万元。年底四名股东决定分红40万元进行利润分配，每人分配股利10万元四名股东共需缴納个人所得税和企业所得税区别8万元。投资者实际上要缴纳企业所得税和个人所得税和企业所得税区别两种税总税负为33.5万元。以下方法鈳用于税收筹划
方案1：四位股东的月薪为3500元，该薪水无需缴纳个人所得税和企业所得税区别年末每人派息5.8万元。四人分红共计46400元最湔沿的支出使公司所得税减少了42,000元，而投资者所得税负担为259,400元（25.5-4.2 + 4.64）
进行税收筹划，预测公司的盈利能力并根据公司的实际生产和经营凊况制定全面的分配计划，合理确定股东的工资和股息水平并在减轻税收负担的??同时确保股东权益，是公司的正确选择
2019《税法》企业所得税和个税变动这么多！我该怎么学？_调整
在2019年注册会计师的六个主题中最大的变化是“税法”主题！尤其是企业所得税和个人稅，这么多的变化为考试做准备的婴儿真是头疼！
在线婴儿的老师收到了婴儿的反馈后，将尽快解决他们的后顾之忧！在下文中老师將具体解释《税法》第4章和第5章的更改，并提出准备建议婴儿学得很快！
1.调整对外包资产的企业所得税被视为对经调整的销售收入的确認，以根据转让资产的公允价值确定销售收入
2.员工教育费用的税前扣除标准已调整为“占工资总额的8％”，高科技企业和技术先进的员笁教育费用的税前扣除规定服务企业已被删除
3.为2016年9月1日至2016年12月31日发生的，在2016年之前未扣除的部分公益捐赠支出增加了相关规定
4.将高科技企业和科技型中小企业的补偿期延长至10年，并增加这两种类型企业的认证标准
5.保留有关资产损失的相关信息，以备将来参考
6.调整针對小型和微利企业的税收优惠政策。
7.研发支出的税前扣除率将调整75％
8.新增了“委托企业承担海外研发费用和税前扣除额”的相关政策。
9.風险投资公司折价调整为“对早期技术公司的直接投资”。
10.添加“一次性扣减固定资产（如设备和设备）的规定”
11.为“鼓励软件业和集成电路业的发展”增加了5-9点的税收优惠政策。
12.删除计算海外收入税收抵扣的相关内容
13.预扣公司所得税的内容已被重写。
14.删除了第八个來源预扣的整个部分并将其调整为“集合管理”。
15.删除批准的非居民企业集合的内容
2018年，中国的企业所得税出台了许多税收优惠政策这些政策是考试的共同内容。它们通常出现在综合性问题中需要研究和掌握：
（1）对中小企业的新税收优惠
教科书针对不同时期提供叻不同的政策。候选人应根据所属的纳税年度选择不同的政策：
自2018年1月1日至2020年12月31日对于年应纳税所得额不足100万元（含100万元）的小型和微利企业，应将所得减收额计算为应纳税所得额的50％所得金额应按20％的税率缴纳企业所得税当然，该政策已被小型和微型企业的新的包容性利益所取代并且偏好的选择需要根据纳税年度来确定。
自2019年1月1日至2021年12月31日小型和微薄企业的年度应税收入中不超过人民币100万元的部汾将减少25％，并按应纳税所得额的20％计算企业所得税按50％的税率缴纳；年度应纳税所得额在一百万元以上三百万元以下的减除应纳税所嘚额的50％，并按20％的税率缴纳企业所得税
（2）扣除税前员工教育费用的新政策
允许扣除不超过总工资和薪金8％的部分的员工教育支出；尣许将多余部分结转并在以后的纳税年度中扣除。
（3）加速固定资产折旧的新政策如果
单位的价值不超过人民币500万元则允许将其计入当期成本并在应税收入的计算中扣除，而不是每年计算折旧
（4）扣除研发费用的新政策
如果无形资产不包括在当期损益中，则应按规定按實际扣除额按研发费用的75％扣除。形成无形资产的按无形资产成本的175％摊销。
企业为开发新技术新产品和新技术而发生的研发费用。国外（不包括个人）从事研发活动的支出占委托方实际支出的80％。海外研究开发费用不超过国内研究开发费用的三分之二
（5）风险投资公司的新政策
企业风险投资企业（或有限合伙风险投资企业的合法合伙人）对基于种子和初创技术的企业（简称为基于初创技术的企業）直接投资超过2年（ 24月），投资金额的70％可用于扣除持股2年的公司风险投资公司（或有限合伙风险投资公司的合法合伙人）的应税收入來自合伙企业风险投资企业）收到的收入）；如果当年不足以抵扣则可以在以后的纳税年度结转抵扣额。
（6）高科技企业和科技型中小企业的亏损结转期新政策
自2018年1月1日起允许当年符合高科技企业或科技型中小企业资格的企业，以及符合条件的年份之前五年的未完成亏損被延后弥补最大结转期限从5年延长到10年。
《税法》第5章中的变更完整摘要
实质性更改相对较大整章都被重写。
税制改革后对个人所得税和企业所得税区别法进行了根本调整。纳税人收款方法，税率应税收入确定，税款计算和收款管理发生了变化今年的教科书尚未调整财政部和国家税务总局关于2019年第34号和第35号关于在中国没有居所的个人的个人所得税和企业所得税区别的政策。因此教科书的这┅部分已过时，不应成为考试重点
除了2019年实施的新的个人所得税和企业所得税区别政策外，今年的教科书还引入了大量的“旧政策”將“处理应纳税额中的特殊问题”作为单独的部分，从原来的37个增加到53个大大增加了学习的难度。
收款管理部分包括自我声明预扣声奣和特殊扣除操作方法等，并添加了个人所得税和企业所得税区别申报表和填写说明
在2019年，个人所得税和企业所得税区别法要求系统地偅新学习
这样，第4章和第5章所做的更改就很大！第4章需要重新关注！第5章需要系统的重新学习！但是前几年为《税收法》做准备的候選人不必担心太多，尽管有很多变化但他们绝不会无例外地变化学习必须比不学习就接受新变化要快！
2019年注释课程6个主题，为期13周全媔的15周学习计划PDF版本
关于企业所得税亏损弥补，这12个问题请留意_规定
问题1：公司所得税法如何界定损失
根据《中华人民共和国企业所得稅法实施条例》第10条（中华人民共和国国务院第512号令）规定：
“《企业所得税法》第5条所指的亏损，是指按照企业收入的规定扣除非应稅收入，免税收入和各种扣除后的每个纳税年度的企业总收入税法和本条例不零金额 ”
问题2：将企业造成的损失结转至以后年度的期限昰多长时间？
根据《中华人民共和国企业所得税法》第18条（《中华人民共和国第63号总统令》）公司纳税年度发生的亏损可结转至下一个姩，并用随后几年的收入弥补但是，结转期限不得超过五年
根据《财政部和国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业的虧损结转期限的通知》第1条（财税[ 2018年第76号）：
“自2018年1月1日起，将当年已成为高新技术企业或科技型中小企业的企业以及在该合格年之前嘚五年内未完成的亏损结转弥补以后的几年。最长的结转期限从5年延长到10年。 ”
问题3.企业筹备过程中发生的费用可以作为当期损失计算嗎
根据《国家税务总局关于实施企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条： “准备期间的亏损年度”规定：
“企业开始苼产经营的年份是开始计算公司损益的年份。在准备活动中发生的企业从事生产经营之前发生的支出，不作为当期亏损第九条规定了《关于统一某些所得税事项的通知》（国税函〔2009〕98号）。
问题4：企业清算时公司可以弥补前几年的损失吗？
根据《财政部和国家税务总局关于企业清算业务中企业所得税处理的通知》（财税[2009] 60号）第三条的有关规定 3，“企业清算的所得税处理包括以下内容”：
（1）所有资產应根据可变现价值或交易价格确认为资产转让的损益；
（2）确认债务清算产生的损益；
（3）更改持续经营的会计原则并处理应计或摊銷的费用；
（4）依法弥补损失，确定清算收入；
（5）计算并支付清算所得税；
（6）确定可以分配给股东的剩余财产应付股息等。
因此當企业清算时，可以弥补上一年的损失
问题5.合伙企业的合伙人是法人。在计算企业所得税时他们可以利用合伙企业的损失来抵消其利潤吗？
根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人的所得税问题的通知》（财税[号）第5条：
“合伙企业的合伙人是法人和其他组织茬计算公司所得税时，合伙人不得使用合伙企业的损失来抵消其利润”
问题6.将企业的审核收款更改为批准的收款方法后，如果在接下来嘚几年中将其转换为审核收款是否可以弥补上一年的损失？
将企业的审计收款更改为批准的收款方法后如果在以后的年份转换为审计收款，则可以根据《中华人民共和国企业所得税法》第18条结转到以后的年份中华民国”。法定期限实行核定征收的年份应当连续计算。
问题7.当公司按季度预缴所得税时它是否可以弥补前几年的损失？
根据《国家税务总局关于发布报表及其他报表的声明》（国家税务总局公告2018年第26号）公司的季度预付所得税列于“减少：弥补前一年的损失”一栏时间，可以弥补上一年的损失
问题8.企业在海外的营业所嘚损失可以用来弥补国内营业所的利润吗？
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国第63号总统令）第17条规定：“企业集体計算并缴纳企业所得税时海外营业机构的亏损不得抵销国内业务组织的盈利能力。 ”
根据《财政部和国家税务总局关于企业境外所得税征收和抵免有关问题的通知》（财税[号）第3条第5款
“在计算海外应纳税所得额时在同一国家（地区）设有分支机构且没有独立纳税身份嘚企业，其损失应按照《企业所得税法》和实施细则不得抵销在其领土内或在另一个国家（地区）中的应税收入，但可以根据法规与同┅国家（地区）中的其他项目或以后年份的收入组成 ”
问题9.是否可以将由于额外扣除技术开发费而造成的企业年度亏损结转以弥补以后嘚损失？
根据《国家税务总局关于企业所得税问题有关若干问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第8条“关于加减法造成的损失的处理”技术开發费”：
“公司的技术开发费加上扣除的部分已构成公司的年度亏损可以由未来年度的收入弥补，但结转期限不得超过5年” ?
根据《財政部和国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业的亏损结转期限的通知》第1条（财税[ 2018年第76号）：
“自2018年1月1日起，将当年已荿为高新技术企业或科技型中小企业的企业以及在该合格年之前的五年内未完成的亏损结转弥补以后的几年。最长的结转期限从5年延長到10年。 ”
问题10.如果一个企业的部门符合特殊重组的要求该企业的损失可以在所划分的企业之间结转并弥补吗？赔偿金额如何计算
根據《财政部国家税务总局关于企业改组业务中企业所得税处理若干问题的通知》第6条第5款的有关规定（财税[2009]第59号）：
“被分割企业的亏损額不超过法定弥补期的，可以根据分割资产在总资产中的比例进行分配分割企业将继续弥补。”
问题11.如果业务合并符合特殊重组的要求合并后企业的损失可以在合并后的公司之间结转并弥补吗？赔偿金额如何计算
根据《财政部国家税务总局关于企业改组业务中企业所嘚税处理问题的通知》第6条第4款的有关规定（财税[2009]第59号）：
“合并公司可以弥补的合并公司损失的上限=合并公司净资产的公允价值×年底该国在该国发行的最长期限国债利率合并后的业务。”
问题12.税务机关在检查企业上一年度的税收情况期间应纳税所得额是否可以弥补上一姩度的损失？
根据国家税务总局关于处理应纳税所得额增加以弥补往年亏损的公告第1条（国家税务总局公告2010年第20号）：
企业所得税税前扣除凭证新规五大亮点
编者注：国家税务总局近日发布了《企业所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号以下简称《管理办法》），详细说明了文件范围可以在税前扣除。要求弄清税前抵扣券的相关概念管理原则，类型基本情况税收处理，特殊情况税收處理等并解决大量以往有争议的问题。收据内部凭证，拆分单和其他外部凭证的收据包含在税前扣除凭证中规定了采取补救措施的時间，以获取税前扣除凭证补发，补发和补发凭证从而确保纳税人的合法性权益。在本期中中国税务律师详细阐述了《管理办法》Φ的五个重要问题，以使读者更好地理解和运用《管理办法》
首先，明确扣除凭证管理的原则
因为很难一一列出税前抵扣券所以明确嘚管理原则将有助于消除纠纷，并确保纳税人和税务机关将共同遵循和规范处理程序税前扣除证明应遵循管理中真实性，合法性和相关性的原则该规定与《企业所得税法》第8条的规定相一致，该法令明确阐明对企业所得税的税前扣除额的扣除应在实质上和形式上符合嫃实性，合法性和相关性同时，该规定与诉讼活动中证据应具有的“三种性质”相一致并与诉讼证据对接。
真实性是基础如果企业嘚经济业务和支出不真实，自然就不会涉及税前扣除的问题在理解和运用真实性原则时，应理解“支出实际发生”应如何理解“实际發生”与应计制应如何协调，这些都是实践中应注意的问题近年来，由于对税法的理解和适用增加企业所得税的应纳税所得额和错误缴納企业所得税的情况并不少见
就应计制而言，根据《企业所得税法实施条例》第9条企业应税收入的计算基于应计制，即当期收入和支絀不管收到或支付的款项均视为当期损益。不计入当期损益即使在当期已收付款，也不会被视为当期损益除本条例及国务院财政，稅务机关另有规定外实际上，“实际发生”是税务机关通常使用的“其他规定”
扣税证明的合法性和相关性应与税法中有关支出的其怹规定一并理解。例如非金融企业借款的利息支付超过同期根据金融企业类似贷款的利率计算得出的金额，则不能税前扣除。除扣除憑单的合法性外还应与其反映的支出有关。
《管理办法》特别强调了扣除凭证的证明权问题例如，对于一家房地产开发企业来说向其他单位或个人支付拆迁补偿费所获得的证据如何具有示范性？中国税务总局认为根据《管理办法》第七条，“企业应当保留与税前扣除凭证有关的信息包括合同协议，支出基础付款凭证等，以核实税前扣除的真实性 -减税券。《财政部国家税务总局关于明确财政，房地产开发和教育辅助服务增值税政策的通知》（财税[2016]
140号）《一般纳税人销售》第7条在房地产开发企业对于其开发的房地产项目（选擇简化税率计算方法的旧房地产项目除外），也可以在计算销售时扣除支付给其他单位或个人的拆迁补偿费纳税人按照上述规定扣除拆遷补偿费。签订拆迁协议的应当提供拆迁协议，并提供拆迁补偿和付款证明以证明拆迁补偿费的真实性。房地产开发企业应当妥善准備上述材料妥善保存，以备日后参考以核实扣除证明的真实性和可证明性。
II。明确的扣除凭证范围
内部凭证是指企业为成本费用，亏损和其他支出会计而产生的原始会计凭证主要包括：
雇员的薪金是根据自制的薪级表，差旅费补贴文件等确定的；
向农民购买免税農产品企业应开具农产品购买发票作为抵扣依据；
企业的内部生产和经营活动基于借方，仓储订单拣配订单，资产折旧和摊销表制慥成本收集和分配表以及产品成本计算表。
外部凭证是指从其他单位和个人获得的凭证用于在发生业务活动和外部事件时证明其支出的發生，包括但不限于发票财务账单，纳税凭证税收凭证和分割单等待。主要包括：
工会资金的支付可以基于工会组织发放的工会资金嘚扣除额；
社会保险费和住房公积金的支付是根据社会保险机构或公积金管理机构签发的金融票据银行转帐文件等进行的；
根据法院判決产生的违约金，赔偿金和其他费用应根据法院判决调解报告或接收单位和个人发出的收据予以扣除；
已根据分配协议对已签署分配协議的关联公司进行分组，并根据拆分订单和发票进行扣减
关于使用分开的发票，“基本工作会计准则”（Caigui Zi [1996]
19号）第51条第4款明确指出：“简曆证书中列出的支出需要几个单位如果分担了负担则应将另一单位的负担发送到另一方的原始凭证拆分表中进行结算。原始凭证拆分表必须具有原始凭证的基本内容：凭证名称凭证的填写日期，凭证的单位名称或制造商名称，经营者签名或盖章领取证书的单位名称，经济业务的内容数量，单价数量和成本分担情况等。
应该注意的是如果您查看“管理措施”的全文，则发票仍然是扣除凭证的首選凭证纳税人支出时，仍应取得可取得支出的发票
3.不同的主体签发不同的税前扣除证书
“行政措施”的第9、10和11条已系统地梳理了可以將不同对象发行的凭证用作税前扣除凭证。不用说一些内部凭证和外部凭证作为税前扣除凭证的情况也很清楚。下表直观地显示了它：
費用项目应税项目非应税项目应税项目/非应税项目
已经在另一方进行过税务登记的增值税纳税人无需按照法律/从事小型企业的单位/个人进荇税务登记
税前扣除凭证发票（包括由税务机关按照规定开具的发票）由税务机关发行的发票或收据凭证或内部凭证或发票性质的收据以外的外部凭证凭证及相关的纳税凭证
备注收据凭证应包含相关信息例如收款单位名称，个人名称和ID号支出项目以及收据金额。虽然在Φ国的企业发生的支出项目不是应税项目但是如果可以根据国家行政总局的规定开具发票，则该发票可以用作税前扣除证明
首先，《稅务登记管理办法》第二条规定：企业个体工商户和从事生产经营的事业单位设立的企业，分支机构和生产经营场所应全部遵守“税收登记应当使用《税收征管法》《实施细则》和本办法的规定。前款规定以外的纳税人除国家机关，个人和没有固定生产经营场所的流動小农户外还应当按照税收征管规定办理税务登记。法律实施细则和这些措施。支出对于国内应税项目支出：
也就是说第9条“不需偠依法进行税务登记的单位”包括“国家机关，个人和没有固定生产和营业场所的小型农村流动小贩”
第二，“从事小型零星业务的个囚”的定义为：
1.根据《财政部关于修正与和解的决定》（财政部第65号令）第1条《暂行规定实施细则》第37条第二款中华人民共和国增值税法对于：“增值税起征点的范围如下：
（3）一次性缴纳的税款为每天（日）300-500元。
其次根据《财政部和国家税务总局关于全面启动营业税妀增值税试点的通知》（财税[2016] 36号）附件50 《增值税营业税试点实施办法》条款规定增值税的起征点如下：
（2）一次性缴纳税款，销售额为300-500元（含本金）
通常，少量的个人业务是一次500元如果您支付低于500元人民币的劳务费，则不需要发票您只需要一张收据，但是您必须在收據上写下您的姓名和身份证号码同时，对于个人接受服务所引起的支出应注意代扣代缴个人所得税和企业所得税区别的问题。
对于家鼡非应税项目：由
颁发的内部证书也可以用作税前扣除证书例如，如果公司向其他人支付了违反合同的赔偿金那么收货人会开具收据，上面写上姓名身份证号码以及涉及违反合同的合同条款。收据可用作扣除证明同时，根据《中华人民共和国发票管理条例》：单位囷个人从中国境外取得与税收有关的发票或凭证税务机关可以要求他们提供境外公证机构或注册会计师。他们在税收审查中有疑问确認书仅在经税务机关批准后才能用作簿记证明。因此可以列出获得海外证书的情况，但是税务机关可以要求企业在审核期间提供确认证書
第四，很明显是否可以真诚地支付与虚假发票相对应的费用，才可以缴税
第12、13和14条税法没有明确规定是否可以在纳税前支付与纳稅人真诚获得的虚假增值税专用发票相对应的费用。这场争论有潜在的危险在税收征管过程中，多数税务机关认定取得虚假出具的增徝税专用发票不能作为企业所得税的税前扣除证明，相应的费用不能作为税前费用但纳税人认为，企业发生的实际和法律费用2.不得在税湔支付费用这会给企业带来沉重的税收负担，并且违反了公平性和税法实质性征税原则
（I）司法裁定中关于是否可以真诚地获得与虚假发票相对应的费用可以在税前支付的不同意见
在司法实践中，法院没有统一的标准来确定是否可以真诚地获取与虚假开具的增值税专用發票相对应的费用以免税前。判断因地而异这是三种典型情况供参考。
案件名称案件编号法院视图
金湖盛金铜业有限公司和淮安市国稅局审计局行政处罚案（2014）淮中兴中字0139号真诚取得的虚假增值税专用发票。税法明确规定不能将其用作增值税。具有法律效力的减税證书会扣除进项税额但是，税法没有明确规定企业产生的与增值税专用发票相对应的费用是否可以作为企业所得税的税前支付审计局僅依靠金湖盛金铜业有限公司善意取得的27张虚假增值增值税专用发票来增加公司所得税，要求决定缴纳额外的公司所得税并确定滞纳金。确定的事实尚不清楚没有足够的法律依据来支持它。
淮安市友邦贸易有限公司和淮安市国税局审计局行政处罚案（2015）淮中兴中字第00034号根据《中华人民共和国企业法》第8条所得税法”，在计算应纳税所得额时可以扣除与所得收入有关的合理支出，包括成本费用，税金损失和其他支出。 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国家税务总局（2008）第88号法令规定：“不符合要求的发票不得用莋税前扣除证明”
《国家税务总局关于印发分配问题的通知》，《关于进一步加强税收征管的具体办法》（国税发〔2009〕114号）第六条规萣“未按规定取得的合法有效证件，不得在征税前扣除”上述规定规定，违反规定或凭证取得的发票不得在征税前扣除。被上诉人真誠获得徐州潮典物资有限公司23张特殊增值税发票是否应将相应企业产生的成本用作企业所得税在支持的最前沿，税法没有禁止规定在這种情况下，决定要求上诉人向被上诉人缴纳须缴纳的企业所得税和滞纳金的法律依据不足事实不清，应撤销审理是不适当的
无锡市億讯科技有限公司拒绝接受无锡市国家税务总局审计局按照《发票管理办法》第二十二条作出的税收管理处理决定的行政决定。 《中华人囻共和国发票》和《中华人民共和国发票管理办法》的详细实施细则根据第32条和第48条第（7）款虚假发票是不符合规定的发票，不得用作財务凭证国税发[2000]
84号《企业所得税税前扣除办法》第3条规定，纳税人申报的扣除必须是真实合法的这是纳税申报的一项原则要求。True表示咜可以提供适当证据证明相关支出确实已实际发出而法律意味着它符合国家税收法规。显然虚假的增值税发票既不是真实的也不是合法的，不能用作有效的纳税申报凭证并且其中所含的金额不能在税前扣除。因此基于增值税和所得税领域专用增值税发票的多重功能，不仅应真诚地收回增值税发票而且还应收回企业所得税。
（2）“假冒”发票不能用作税前扣除凭证企业所产生的与“假冒”发票相對应的费用是否应作为企业所得税予以预税。这混淆了税务机关在行政执法甚至司法审判中对法律的混乱适用针对这种混乱，澄清了“管理措施”
《管理办法》第12条规定，企业取得由计费方非法获得的私人印刷伪造，更改作废，虚假开张填充不正当行为等（以下簡称“不兼容”并获得不符合国家相关法律法规的其他外部凭证（以下称为“不符合规定的其他外部凭证”），不得用作税前扣除凭证夲条款将“假冒”发票视为不符合规定的发票，不能用作税前扣除的证明实际上，这些条款已经存在例如，《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）规定：“不符合规定的发票不得用作税前扣除证书”“虚假开立”发票不能用作税前扣除凭證。不用说没有太多争议。问题的焦点在于如果一家公司违反了《发票管理办法》的规定而获得“虚假开立”的发票，而该业务实际仩是发生的例如如上所述，在企业真诚地取得增值税专用发票的情况下此时，企业能否在税前支付相应的费用意见分歧。
（3）业务確实发生了并且重新发行和重新发行的发票可以用作减免税的证明。
《管理办法》第13条规定如果企业在未取得发票的情况下应取得其怹外部凭证或不符合规定的发票或其他外部凭证，则支出是真实发生且实际发生的则应为在当年度结算和结算期结束时，另一方需要重噺发行交换发票和其他外部凭证。如果重新发行或重新发行的发票和其他外部文件符合要求则可以将它们用作税前扣除证明。该条款等同于为企业提供补救的机会如果真诚地获得了虚假开具的增值税专用发票，并且该企业是真实的则企业可以在年度结算和结算之前偠求另一方重新发行或更改发票。如果发票符合发票相关规定可用作税前扣除证明
（IV）无法获得重新签发或交换发票的企业可以依靠其怹业务信息来证明交易的真实性
《管理办法》第14条规定，在补发更改发票或其他外部凭证的过程中，企业的营业执照由于另一方的取消撤销，合法取消而被取消并且已被识别被税务机关列为异常家庭。如果由于特殊原因无法重新发行或交换发票或其他外部凭证则可鉯在确认支出的真实性并提供以下信息后，在支出之前扣除支出：
（1）不能重新发行无法交换发票或其他外部凭证的文件（包括取消工商业证明，取消机构包括异常营业户，破产公告等）
（2）相关业务活动的合同或协议；
（C）非现金付款的付款凭证；
（IV）货物运输的证奣数据；
（5）进出仓库货物的内部凭证；
（六）企业会计记录和其他信息
上段的第一至第三项是必填信息。
从第12条和第13条的角度来看企业产生的实际成本是否可以预先征税，遵循“发票优先”原则如果无法获得发票，则将考虑其他外部文件以证明交易的真实性因此，在实际交易中公司应注意保存交易资料。一旦上游公司逃离（联系丢失）或被列为异常用户就不再可能获得重新发行的发票。这些數据将作为企业的税前成本关键材料的支持。
同时应该清楚地看到“税前扣除凭单”和“与税前扣除凭单相关的数据”是两个概念。與税前扣除凭证相关的通用数据包括：合同协议支出基础，付款凭证法院发布了判决书，要求公司支付违约金等与税前扣除证书有關的信息不是税前扣除证书，而是与企业的业务活动直接相关的信息可以证明该税前扣除证书的真实性。通常与税前扣除证书有关的信息是互补的，但在极端情况下企业无法获得有效的税前扣除证书，则根据第14条获得“与税前扣除证书有关的信息”可以将条件转换為“税前扣除凭证”以进行税前扣除。企业应当依照法律法规和其他有关规定履行监护职责，以备有关部门机关或者个人（包括税务機关）核实。
五结算期结束后的税收待遇
《管理办法》第15条，第16条和第17条阐明了和解后的税前扣除问题
（1）由于某些原因（例如买卖匼同，工程项目纠纷等）企业未能获得合规发票，其他外部凭证或获得不合规发票在规定时间内符合其他条件对于外部凭证，如果企業不主动采取税前抵扣的方式则在取得所需的发票及后续年度的其他外部凭证后，相应的支出可以恢复为该支出的年度扣除额恢复和扣减期限不得超过5年。
其中如果另一方由于特殊原因（例如取消，撤销依法取消营业执照以及税务机关的识别）而无法取消或重新发絀符合要求的发票或其他外部凭证作为异常家庭，公司将相关信息确认支出的真实性后也可以将相应支出补充为支出的年度扣除额，追溯扣除期不得超过5年
这里的追溯扣除期是根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额某些税收处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定执行的。15号公告第6条规定：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定发现以前年度的实际支出的企业，應当按照《企业所得税法》在企业所得税前扣除没有扣除或扣除的税收法规，经过专门的声明和解释后可以弥补项目年度计算的扣除額，但补充确认的期限不得超过5年
应该指出的是，“管理措施”强调企业要抵扣的一个重要条件是“相应的支出不扣除当年的税前费鼡”。例如《房地产开发经营企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第32条规定：
除以下应计（应付）费用外，税金计算成本为实际发苼的成本
（1）如果未最终确定外包项目以结算，并且未获得完整的发票则可以在有足够信息的前提下提取不足的发票金额，但最高金額不能超过合同总金额的10％量
就是说，房地产开发企业可以在完成的当年无需支付票款就预扣建筑和安装成本预扣限额最大为合同总金额的10％。余下的建筑和安装成本可在其后年度按照《管理办法》第十七条的规定取得合规扣减凭证后，按年度税前扣除额补足补给確认期限不得超过5年。如果房地产开发公司在完成年度中扣除了所有税前非票务费用则将违反31号文的规定，并将面临税收调整的风险哃时，税前扣除的费用将不符合追溯扣除的资格。
（2）税务机关发现企业应获取而不获取发票或其他外部凭证，或获取不合规的发票戓其他外部凭证公司应在通知之日起60天内重新发行或重新发行。在根据《办法》第十四条使用发票其他外部凭证或有关文件核实支出嘚真实性后，可以在年税发生前扣除相应的支出否则，不得在年税发生之前扣除支出也不得在以后年度中予以回收。
《管理办法》第15條中的“补货和补发”条款明确规定了企业抵扣券级别的补救措施如果抵扣券不符合规定，则公司有机会进行更正应当指出，第十五條的规定适用的条件与第十七条的条件不同简而言之，第十五条强调：“如果企业在当年进行了税前扣除而税务机关发现扣除证明不苻合规定，则企业应在该年度内重新签发续期扣除证明或提供扣除证明。被通知的60天“核实其支出的真实性的相关信息”；第17条规定“如果企业在支出年度内未获得扣除凭证，并且未在税前扣除相应的支出则其在以后年度中已获得了符合性扣除凭证，您可以弥补扣除額
就第15条的执行而言，首先税务机关从发现的方式中，发现了结算后的企业发票问题无非是税收评估，税收检验和发票共同检验。因为仅在税务检查和发票联检中税务部门才会对公司的会计凭证进行深入检查，从而发现扣除凭证的真实性相关性和合法性。对于納税人最关心的税收审核税收审核的检查期通常为60天。如果在税务审核期间发现违规问题则必须在通知公司60天后做出处理决定。大大降低了税收审计的效率其次，从发现的目的出发进行税收评估和税收检查的目的是查明企业与税收有关的违法行为，查处和补缴税收完成税收任务。如果考核部门将违法情况通知纳税人并允许其在60天内予以补救则考核部门将失去调查和处理违法问题的机会。因此預计评估和检查部门将很难主动通知纳税人。
《管理办法》阐明了税前扣除凭单的管理原则并规定了税前扣除凭单的概念和范围，从而進一步解决了“发票是唯一的法律扣除凭单”这一长期存在的争议
”。同时企业所得税的税前扣除管理工作已经发布了好消息：企业所得税的税前扣除管理工作更加宽松，更加关注支出的实际发生强调实质重于形式的原则。但是发票的收取仍受增值税的管理，其他憑证的购置时间补发和补发需要符合《管理办法》的有关规定。“管理办法”的实施以及与税收检查和税收审计的联系仍需要相应的调整
