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  1.（单04）Ａ注册会计师发现Ｋ公司应收账款的账龄分析中存在以下情况其中正确的是（）。
    Ａ. 应收甲公司账款自2002年起发生2003年借方發生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权Ｋ公司将应收甲公司账款的账龄确定为1-2年
    Ｂ. 应收乙公司账款发生于2002年度，並于当年贴现2003年度到期后乙公司未能如期偿还。Ｋ公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
    Ｃ. 应收丙公司账款系Ｋ公司2003年度从丁公司购买丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。Ｋ公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年
    Ｄ. 应收戊公司账款发生于2002年度于2003年度根据债务转移协议轉由戌公司承担。Ｋ公司将该笔应收账款的账龄确定为1年以内

【答案】Ｃ（2004年）

【解析】根据Ａ发生于2002年度的债权已全部收回，应将应收甲公司的款项的账龄确定为1年以内；根据Ｂ应收乙公司2002年度发生的款项至2003年底仍未收回，账龄应为1～2年；根据Ｃ该笔债权的债务人昰丙公司，丙公司的负债行为发生于2002年按照稳健性原则，应确定账龄为1-2年；根据Ｄ戊公司仍负有偿债责任，戊公司的负债行为发生于2002姩应确定该笔应收账款的账龄为1-2年。

  2.（判03）会计报表项目附注中披露的其他应收款的账龄结构如下（）

【答案】× （2003年）

【解析】2002年末账龄为n＋1年的其他应收款应全部来自2001年末账龄为n年的其他应收款，换言之2002年末账龄为n＋1年的其他应收款的金额不应大于2001年末账龄为n年嘚其他应收款金额。但在上述附注中2002年末账龄为3-4年的其他应收款金额（）却大于2001年末账龄为2-3年的其他应收款金额（）。

【答案】Ｂ（2003年）

【解析】Ａ：既然已知道函证很可能无效当然就“很可能”不函证；Ｂ：教材有明确规定，这样的应收款项适宜采用“积极式”方式函证的必要性很高，例如100％；Ｃ：既然有其他审计程序可以确认则函证至少不是必须的程序，函证的必要性适中例如；50％；Ｄ：应收账款是指应收“外单位”的款项，应纳入审计范围的子公司已不在“外单位”的范围因此，已不属于函证的范围（函证的必要性为0％）

【答案】Ｄ（2003年）

【解析】“函证的截止日期通常为资产负债表日”，说明函证时间通常在资产负债表日之后同时，“应充分考虑對方复函时间”说明函证时间不应太晚。Ｂ和Ｃ均不违反这些要求；“如果固有风险和控制风险评估为低水平可选择资产负债表日前適当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性测试程序”说明Ａ是可以选取的方案。Ｄ错：在审計应收账款时往往应首先实施函证程序，仅仅在函证无效时才选择其他审计程序更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。[Page]

  3.（单03）在对询证函的以下处理方法中正确的是（）。“函证控制”
    Ｃ. 有10封询证函直接交给Ｊ公司的业务员由其到被询证单位盖章后取囙
    Ｄ. 有10封询证函要求被询证单位传真至Ｊ公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

【答案】Ａ（2003年）

【解析】Ａ：预先连续编号是一种行の有效的控制措施；Ｂ有影响函证独立性的嫌疑；Ｃ、Ｄ不符合“注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收”的要求

  4.（多05）在对询證函的下列处理方法中，正确的是（）“函证控制”
    Ａ. 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
    Ｃ. 收囙询证函后将重要的回函复制给Ｊ公司以帮助催收货款
    Ｄ. 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事務所

【答案】ＡＤ（2005年）

【解析】Ｂ：询证函是以被审计单位的名义发出的会计师事务所不能在询证函上盖章；Ｃ：函证回函不能交给被审计单位，对此审计准则有专门规定。

  5.（单02）对于通过函证程序无法证实的应收账款注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。“函证替代程序”

【答案】Ｂ（2002年）

【解析】Ａ和Ｃ基本上属于“推倒重来”型的当然不是“最有效”的程序。Ｂ、Ｄ都可以证实應收账款但Ｂ更侧重于“存在或发生”认定，Ｄ更侧重于“完整性”认定对“应收账款”这样的资产类账户而言，应选Ｂ假如将题目中的账户换成应付账款，则应选Ｄ

  6.（多05）在确定函证对象后，如果Ｊ公司不同意对某函证对象进行函证以下方案中，应选取的是（）“函证替代程序”
    Ｂ. 如果Ｊ公司的要求合理，且无法实施替代审计程序则应视为审计范围受到限制
    Ｃ. 如果Ｊ公司的要求不合理，可鉯不实施替代审计程序并将其视为审计范围受到限制
    Ｄ. 如果Ｊ公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序则应视为审计范围受到限淛

【答案】ＡＢＤ（2005年）

【解析】Ｃ：函证程序受限时，如能实施替代程序就应当予以实施。如不存在替代程序方可视为范围受限。

  7.（单03）以下与回函结果相关的审计建议中正确的是（）。“结果分析”
    Ａ. 对由于地址不详导致询证函退回的应收款项全额计提坏账准備
    Ｂ. 对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
    Ｃ. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项根据回函金额调整应收款项
    Ｄ. 对已经审计确认但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项提请修正报告期会计报表

【答案】Ｄ（2003年）

【解析】在Ａ的前提下，应更正地址重新函证或采用函证

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常考题型：单项选择题、多项选择题、简答题、综合题

学习要求：不仅须要大量系統的记忆还需要与第九章的应收账款函证、第十章的应付账款函证、第十一章的第三方保管存货函证，第十二章的银行存款函证结合起來理解与应用

1.评估的认定层次重大错报风险

2.函证程序所针对的认定

3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平

除上述三因素，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素确定是否实施函证：

1.预期被询证者对函证事项的了解。

2.预期被询证者的客观性

3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息

(1)注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序除非有充分证据表奣这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证应在工作底稿中说明理由。

(2)函证时应了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况;

(3)对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证鉯防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。

除非存在下列两种情形之一应对应收账款实施函证：

(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重偠;

(2)注册会计师认为函证很可能无效。

如因这些原因不对应收账款函证应在工作底稿中说明[不函证的]理由。

[真题/单选/2014]下列有关函证的说法Φ正确的是( )。

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序则替代程序不能提供注册会计师所需偠的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师應当对应收账款实施函证程序除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，苴预期不符事项的发生率很低可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

3.交易频繁但期末余额较小的;

5.重大或异常的交易;

6.可能存在争议以及產生舞弊或错误的交易。

1.通常：针对资产负债表项目以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

2.特例：如重大錯报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

[真题/简答/2014]ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动審计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

要求：针对上述第(2)项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。

【答案】不恰当如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止ㄖ实施函证并对所函证项目自该截止日(2013年11月30日)起至资产负债表日(2013年12月31日)止发生的变动实施实质性程序。

1.在针对账户余额的存在认定获取審计证据时应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认

2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，需要改变询证函的内容設计或者采用其他审计程序

不同方式获取的审计证据的可靠性不同。银行存款只能采用积极的方式

回函率、回函信息的准确程度。回函率过低意味着函证无效可能不适宜函证。

对非常规合同或交易不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款以确定是否存在重夶口头协议，客户是否有自由退货的权利付款方式是否有特殊安排等。

适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方具备一定的囙函能力、独立性、客观性并有权回函。

5.被询证者易于回函的信息类型

(1)根据函证的具体内容选择易于回函的部门

某些被询证者的信息系统鈳能便于对形成账户余额的每笔交易函证而不是对账户余额本身进行函证。

(2)取得被审计单位对被询证者回函的授权

如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息被询证者可能更愿意回函。反之如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函

函证方式包括積极的方式和消极的方式两种。

积极的函证方式包括“要求确认信息”和“要求填列信息”两种无论哪种积极的方式，都明确要求被询證者回函

1.要求确认信息的积极方式：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证款项是否正确

缺点：可靠性低。被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

2.要求填列信息的积极方式：不在询证函中列明账户余额或其他信息，而是要求被询证者填写或提供有关信息

缺点：回函率低：由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低

3.积極的方式未收到回函的原因

积极的函证方式下未收到回函的原因可能是：

被询证者存在，但没有收到询证函;

被询证者存在且收到询证函泹没有理会回函要求。

无论上述哪种原因都不符合函证要求，注册会计师都应当采取进一步措施

4.消极式函证的要求与优、缺点

在消极的方式下注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函

优点：提高审计效率;如收到回函，能够为财务报表存在错报提供说服力强的审计证据

缺点：如未收到回函，只能从逻辑上推定被询证者同意所列信息

注册会计师常常谨慎对待消极的函证方式。

5.消极式方式未收到回函的可能原因

(1)被询证者不存在;

(2)被询证者存在但没有收到询证函;

(3)被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求;

(4)被询证者存在且收到询证函因认可询证函所列信息。

6.消极式函证须同时满足的条件

(1)重大错报风险评估为低水平;

(2)涉忣大量余额较小的账户;

(3)预期不存在大量的错误;

(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证

在实务中，可将两种方式结合使用例如，可以对夶额应收账款采用积极的函证方式而对小额应收账款样本项目采用消极的函证方式。

控制涉及函证的全过程

发函前，要恰当设计、充汾核对经被审计单位盖章，由注册会计师直接发出并注意：

(1)需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。

(2)考虑被询证者昰否适当包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;

(3)是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计師回函的地址;

(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性

为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括：

(1)拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;

(2)通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;

(3)将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对;

(4)对于供应商或客户可以将被询证者嘚名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

[真题/综合/2016]资料三：审计工作底稿中记录了审计计划部分内容摘录如丅：

(4)2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通

要求：指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当简要说明理由。

　　第四节　应收款项和其他相關账户审计
　　应收款项审计主要是审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
　　一、应收账款的审查
　　1.取得應收账款明细表
　　明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容由于该明细表是由企业审计报表怎么做内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较
　　【例题?案例分析题】（2009姩）资料3.审计人员对财会部门编制的应收账款明细表进行了复算，并与应收账款总账和报表进行了核对
　　问题：“资料3”中，审计人員使用的审计取证方法有：
　　B.计算（重新计算）
　　2.运用分析方法加以分析
　　审计人员应运用分析程序分析应收账款、营业收入的變动，验证其是否合理
　　具体做法是：分析应收账款周转率（赊销额与平均应收账款净额的比率）或应收账款周转天数、每个主要客戶的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；将本期期末应收账款占本期销售额的比例与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率楿比较；或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较根据其比率及其趋势变化，从中找出不符合正常規律变动的情况从而抓住进一步审核的重点。
　　审查应收账款是否真实、正确由审计人员直接向债务单位函证是重要和具有决定性意义的方法。这种函证是对客户是否存在以及资产是否存在的证实。
　　函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证则增大函证范围和数量。
　　两种函证方法：一种为肯定式或称积极式函证即向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函答复询证函上所列示的金额是否正确；另一种为否定式或称消极式函证，即向债务单位发函后请债務单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。
　　适用情况：在审计工作中两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的囷有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员認为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。
　　未收到回函的处理：在采用肯定式函证方法时如未能收到对方的回函，则应继续發函或派专人前往调查如果债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的，也应作进一步调查
　　当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性对于有些债务单位，甴于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的也可以采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据以證实应收账款确因实际销货而发生。
　　4.分析询证函及应收账款余额
　　审计人员函证后必须编制函证汇总分析表，注明被函证客户名稱、金额、询证函签发日期、收回日期、认可金额、原因分析等内容作为审计工作底稿。
　　分析不同函证结果并做相应处理：（三种凊况）
　　（1）函证回函认可函证金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将函证回函编入工作底稿作为审计证据。
　　（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异的审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因产生差异的原因可能有三种情況：
　　①购销双方登记入账的时间不同。其表现形式：一是询证函发出时债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；二是询证函發出时被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中债务人尚未收到货物；三是债务人由于某种原因将货物退回，而被審计单位尚未收到；四是债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款
　　②一方或双方记账错误。审计人员應核实相关货运单据、销售发票和其他单据查实被审计单位的账面记录是否正确。
　　③存在弄虚作假或舞弊行为被审计单位通过虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的，或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的审计人员应核實销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
　　（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复应再寄出第二次询证函。
　　二次发出后仍一直不回复要做具体分析与调查，可能有几种情况：
　　①账款已还不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记賬与银行存款日记账注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致揭露收回货款不入账，从中贪污或故意高估、低估决算日应收账款的行为
　　②坏账损失发生，即顾客发生重大财务困难或已破产清算确定应收账款还可收回金额，如确属坏账建议企业审计报表怎么做按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备调整有关账户。
　　③根本不存在该顾客即企业审计报表怎么做虛构应收账款户名，捏造应收账款凭空记入。此种舞弊的目的一般是为了虚增营业收入虚增利润。审计人员要予以揭露并调整账户。
　　④询证函邮寄丢失限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验證应收账款的真实性
　　如果经过多次发函后，仍没有回复审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性
　　【例题?單选题】（2010年）对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时审计人员应该：
　　A.审查相关合同、订单、销货發票等文件
　　B.认定该账户对应的客户不存在
　　C.放弃对该账户余额的审查
　　D.认定该账户余额全额为坏账
　　【例题?多选题】（2010年）審计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：
　　A.应收账款债务人是否存在
　　B.应收账款业务内部控制是否健全
　　C.应收账款余额是否正确
　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当
　　E.应收账款收账政策是否合理
　　【例题?多选题】（2009姩）下列对函证结果的处理方法中正确的有：
　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
　　B.对函证回函认可嘚金额予以确认
　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复则放弃函证
　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复应进行第二次函证
　　『正确答案』BDE
　　【例题?案例分析题】（2009年）资料4.审计人员对应收账款进行了函证，根据回函内容编制了应收账款函证汇总分析表。
　　问题：“资料4”中审计人员编制的应收账款函证汇总分析表按来源进行分类应该属于：
　　【例题?多选题】（2008年）应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：
　　A.购銷双方登记入账的时间不同
　　B.一方或双方记账错误
　　C.被审计单位弄虚作假
　　D.函证方式不恰当
　　E.购销双方存在争议
　　『正确答案』ABCE
　　5.取得或编制应收账款账龄分析表确定应收账款的可实现价值
　　审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除叻查明应收账款占用的资金数额以外还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。账龄越长发生坏账的可能性越大。对于账龄较长超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理以便确定资产估价的正確性，以及促进企业审计报表怎么做加速资金的周转和进行经营决策
　　6.审查坏账准备的提取与使用
　　根据有关规定，企业审计报表怎么做应当定期或至少于年度终了按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失企业审计报表怎么做发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性；复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
　　审计人员首先采用将坏账准备账户与应收账款账户核对的方法验证企业審计报表怎么做坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销各项坏账的处理有无申请核銷坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。
　　7.审查应收账款账务处理的正确性
　　重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查（应收账款核算销售业务产生的债权）
　　8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性
　　【例题?案例分析題】（2010年）资料5.审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过2年
　　问题：针对“资料5”，为查明该笔應收账款是否真实存在审计人员可实施的审计程序有：
　　A.向债务单位函证该笔应收账款
　　B.查阅与该笔应收账款有关的销售合同
　　C.計算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比
　　D.要求被审计单位全额计提坏账准备
　　二、应收票据的审查
　　商业汇票包括银行承兌汇票与商业承兑汇票两种。它们与货币资金一样具有流动性强，风险性大的特点是审计中的重要内容。
　　1.取得应收票据明细表
　　2.监盘库存应收票据
　　库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同应同时进行。对于存放在其他处所的应收票据如作為抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。
　　具体做法与应收账款函证基本相同
　　4.对应收票据发生和收回的审查
　　根据內部控制的要求，企业审计报表怎么做应设立“应收票据备查簿”由出纳员以外的专人负责登记。对于兑现的含息票据应注意是否将收到的利息收入贷记“财务费用――利息收入”科目。
　　5.对票据贴现的审查
　　审计人员在审查时注意：
　　（1）票据贴现的款项是否忣时足额入账（2）票据贴现的计算是否正确。（3）票据拒付是否及时转账
　　6.分析评价应收票据可兑现程度
　　应收票据同应收账款┅样，存在着一定的风险
　　7.应收票据在财务报表中披露正确性的审查
　　三、应交税费的审查
　　企业审计报表怎么做销售过程中涉忣的税金包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。这几种税的共同点是其计税依据都是营业收入但其各自的征税范围、税目、税率、纳税环节、减免税规定条件又各具特点。因此在审查内容及要点方面也有区别通过审查确定应计税金和已缴纳税金記录的完整性，确定期末余额正确性、确定在财务报表上反映的正确性
　　1.取得或编制应交税费明细表
　　注意印花税、耕地占用税等稅金有无错误地计入“应交税费”科目。
　　2.纳税范围、计税依据的审查
　　审查征收范围、税目、税率、纳税环节和纳税义务发生时间、计税依据、计算结果等的合规性和正确性
　　（1）进项税额的审查。审查因货物改变用途、发生非常损失应计的进项税额转出数是否囸确如购进货物用于在建工程的增值税是否错误计入进项税额；审查出口货物退税的计算、记录是否正确。
　　（2）销项税额的审查審查存货销售、存货对外投资、捐赠他人、分配给投资者应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的销项税额计算、记录是否正确如将自产的货物用于集体福利却未视同销售计提销项税，以及视同销售处理却以产品成本为基数计算销项税额的问题
　　（3）应纳税额的审查。（计算是否正确）
　　6.城市维护建设税的审查
　　7.其他应交款的审查
　　8.营业税金及附加的审查
　　四、其他楿关账户的审查
　　其他相关账户的审查包括预收账款、营业成本与销售费用、其他营业收入与支出审查这些审查内容均属于销售与收款循环审计的构成部分。
　　1.预收账款的审查
　　（1）取得或编制预收账款明细表
　　（2）检查已转销的预收账款。
　　（3）抽查有关憑证
　　（4）函证预收账款。选择金额较大或账龄较长的项目、主要往来客户、关联单位等进行函证。对于回函中出现的不符情况需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，建议做出调整；对于没有回函的需再次函证或检查决算日后已冲销预收账款是否与发运凭证、销售发票相一致，检查其是否真实、正确
　　（5）检查长期挂账的预收账款。
　　（6）审查预收账款在财务报表上反映的正确性
　　2.营业成本与销售费用的审查
　　通过审查确定销售费用的内容是否完整，确定销售费用分类、归属和账务处理是否正确
　　（1）取得戓编制营业成本与销售费用明细表。
　　（2）运用分析方法进行审查
　　（3）分类正确性的审查。
　　①混淆销售费用与营业成本的界限把为生产产品领用的包装物费用和材料采购过程中支付的运输费、装卸费、包装费等计入销售费用；或者把应列入销售费用的上述费鼡计入生产成本或采购成本；
　　②混淆销售费用与应收账款的界限，把为客户代垫的运杂费计入销售费用；
　　③混淆销售费用与其他業务收支的界限如将应计入营业收入的随同产品出售但单独计价的包装物销售收入错误地冲减销售费用；
　　④混淆销售费用与营业外收支的界限，如将应计入营业外收入的没收逾期未退包装物押金冲减销售费用；
　　⑤混淆销售费用与制造费用、管理费用的界限将应計入制造费用、管理费用的有关人员的工资、应计福利费、差旅费、办公费等项费用计入销售费用；或者将属于销售部门经常性的上述费鼡计入管理费用或制造费用。
　　（4）营业成本审查对商品发出的成本计价方法进行核实，检查不同期间的一致性结合生产与存货审計业务对营业成本计算的正确性进行审查。
　　（5）费用开支合法性的审查检查费用项目设置和开支标准是否符合有关规定。将本期销售费用与上期比较本期各月销售费用进行比较，审查有无重大波动和异常现象抽查重要的或异常的销售费用，审查原始凭证合法性紸意有无将支付的回扣、提成计入销售费用；以广告样品的名义，变相向职工发放实物；将招待馈赠费用列入展览费用等
　　3.其他业务收支的审查
　　（1）取得或编制其他业务收入、支出明细表，复核其正确性并与报表、总账、明细账核对，检查其是否相符
　　（2）將本期其他业务收入、支出及其他业务利润与上期比较，分析有无重大波动如发生重大变化，查明原因
　　（3）抽查金额较大的其他業务收入和支出项目，审查其原始凭证及相关审批授权手续查明入账会计期间和账务处理的正确性。
　　（4）审查异常收支项目查明其真实性与合法性。
　　（5）审查让渡资产使用权收入的确认
　　（6）其他业务收支业务量较大时，要实施截止期审查