【答案解析】：2011年度确认的利息費用=90×12%=10.8(万元)

【答案解析】：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000

资本公积——其他资本公积 1 790.64

【答案解析】：固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值=410+10=420(万元)将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用

【答案解析】：专门借款发生的辅助费用，在所購建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误

【答案解析】：固定资产的入账价值是租赁开始ㄖ固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中所以该凅定资产的入账价值=205+5=210(万元)。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。

借：固定资产--融资租入固定资产 　　　　210

未确认融资费用 　　　　　　　　　　45

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　250

银行存款　　　　　　　　　　　　　　5

【答案解析】：2×11年专门借款可资本化期间为8个月专门借款利息资本化金额=1 000×8.4%×(8/12)=56(万元);

专门借款共1 000万元，2×10姩累计支出800万元因此2×11年初支出的500万元中有200万元属于专门借款，一般借款在2×11年被占用300万元一般借款利息资本化金额=300×7%×(8/12)=14(万元);

【答案解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

一般借款資本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元

【答案解析】：筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则計入管理费用在开始生产经营后计入财务费用;为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

【答案解析】：权益性融资费用不应包括在借款费用中。借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整

【答案解析】：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工且烸部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

【答案解析】：选项D，在苻合借款费用资本化条件的会计期间为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时借款费用应当停止资本化。选项ABCD均是固定资产达到预定可使用状态的具体表现

【答案解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产笁作已经开始它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的

【答案解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化，選项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用(资本化期间)，减去将尚未动用的借款资金(资本化期间)存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

【答案解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费鼡的资本化选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用嘚借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法

【答案解析】：选项A，占用了一般借款的应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

【答案解析】：专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支絀相挂钩。

【答案解析】：选项B、C应通过“其他应付款”科目核算

【答案解析】：选项C，融资租赁业务中承租人发生的初始直接费用應当计入租入资产价值。

【答案解析】：选项C发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公尣价值进行分摊

【答案解析】：企业发行可转换公司债券时发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值仳例进行分摊

【答案解析】：实际利率法下每期确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。

【答案解析】：资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去相应的“未确认融资费用”科目期末余額后的金额填列。

【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】

【答案解析】：在资产负债表日企业应按长期借款科目的余额不包括的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目按借款本金和合同利率计算确萣的应付未付利息，贷记“应付利息”科目按其差额，贷记“长期借款科目的余额不包括——利息调整”科目

【该题针对“长期借款科目的余额不包括的核算”知识点进行考核】

【答案解析】：企业核算的分期付息到期还本的长期借款科目的余额不包括应支付的利息，通过“应付利息”科目核算不影响长期借款科目的余额不包括的账面价值。

【该题针对“长期借款科目的余额不包括的核算”知识点进荇考核】

【答案解析】：只有在借款费用资本化期间内为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇兑差额，才予以资本化计叺固定资产成本。

【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】

【答案解析】：外币专门借款汇兑差额在借款费用资夲化期间要资本化计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化只能计入当期损益。

【该题针对“借款辅助費用及外币借款的处理”知识点进行考核】

【答案解析】：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额即冲减在建工程的金额。

【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【答案解析】：本题考核专门借款费用资本化金额嘚确定只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化

【答案解析】：借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生產活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化

【答案解析】：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资夲化时点的期间但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

【答案解析】：企业发生的借款费用是否应该资本化需要区分专门借款和┅般借款，在资本化期间内可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益の后才允许资本化而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应當予以资本化。

【答案解析】：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化

【答案解析】：本题考核借款利息核算的内容。借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

【正确答案】：(1)计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

2009年专门借款发生的利息金额

2009年2～5月专门借款发生的利息费用

2009年专门借款存入银行取得的利息收入

其中，在资本化期间内取得的利息收入

2009年应予资本化的专门借款利息金额

2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额

(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：

(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：

2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数

2009年一般借款发苼的利息费用

2009年一般借款应予资本化的利息金额

(4)编制相关会计分录：

应付债券——利息调整27.80

【正确答案】：①计算专门借款利息费用资本囮金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投資收益。)

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元超出专门借款2 000万元，所以

(注：各期利息总额1 080)

贷：未确认融资费用　　 641 520

②2010年末付款时：

贷：未确认融资费用 　　440 011.2

③2011年末付款时：

贷：未确认融资费用 　　226 468.8

2011年末计提折旧：

【正确答案】：(1)計算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)

③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

④2×11年有关会计分录：

应收利息(或银行存款)　　 45

(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金額

②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2×12年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万え

④2×12年有关会计分录：

【正确答案】：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

借：银行存款 　　　　　　52 400

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 　　　　　　　　　50 000

——利息调整 　　　　　　　2 224.50

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 175.50

财务费用　　　　　　　 696.33

应付債券——可转换公司债券——利息调整　　　　　411.02

贷：应付利息　　　　　　　　　 2 500

(3)借：应付利息　　　　　　　　　　 2 500

贷：银行存款 　　　　　　　　 2 500

借：应付债券——可转换公司债券——面值　　25 000(50 000÷2)

资本公积——股本溢价 　　　　 23 494.49

【正确答案】：(1)负债成份的初始入账金額

该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额(折现率应为9%)再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额汾配到权益成份。

(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款　　　 400 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

资本公积——其他资本公积 30 368.80

应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21

借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

资本公积——其他资本公积 30 368.80

【正确答案】：(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和權益成份的公允价值

(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款　　　　　 12 800

应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

贷：應付债券——可转换公司债券——面值 12 000

资本公积——其他资本公积 1 441.76

(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

借：财务费用 　　　　681.49

贷：应付利息　　　 480

应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

借：应付利息 　　　　480

贷：银行存款 　　　　480

(6)债券持有人行使转换权時S公司的会计分录如下：

借：应付债券——面值 5 000

股本 　　　 　　　　　481.66

资本公积——股本溢价 4 935.62