B为更便捷地编制现金预算，可在制造费用预算属于生产预算总额中扣除的项目是

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-05-26 17:01 标签： 制造费用预算属于生产预算

一、业务预算的编制　　（一）銷售预算　　销售收入＝销售单价×销售数量　　当期销售现金流量
　　＝本期销售收入×本期收现比例＋以前某期收入×在本期收现比例　销售预算是编制全面预算的起点其他预算都是以销售预算作为基础。另外销售预算还包括预计现金收入的计算；其目的是为编制现金预算提供必要的资料

　　　　　销售预算P72　　单位：元









第一季度（销货20 000）



第二季度（销货30 000）



第三季度（销货40 000）



第四季度（销货36 000）




其中，在各季度的销售收入中60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到 年末应收账款为多少？ 3400

　　【例题·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季收回货款60%次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%某预算年度期初应收账款余额为24000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4 000元则该预算年度第一季度可以收回（　）元期初应收账款。　　A.24


『正确答案』C『答案解析』可通过编制各季度收款比例表进行分析：









　　由各季度收款比例表可见：　　1）期初应收账款包括上年3季度销售额的5%（即4 000元）和4季度销售额的40%（即24 000－4 000＝20 000元）则上年第4季度销售额＝20 000/40%＝50 000（元）　　2）1季度可以收回的期初应收账款包括3季度销售额的5%（即4 000元）和4季度销售额的35%，即可以收回：4 000＋50 000×35%＝21 500（元）选项C正确。

　　【例题·单选题】已知某企业销售收现率为：当月收现60%下月收现20%，再下月收现20%若该企业2010年12月份的销售收入为100万元，年末的应收账款余額为64万元预计2011年第1季度各月销售收入分别为：110万元、130万元、150万元，则2011年1月份预计的销售现金流入为（　）万元


『正确答案』B『答案解析』2010年11月份的销售收入＝（64－100×40%）/20%＝120（万元），2011年1月份预计的销售现金流入＝120×20%＋100×20%＋110×60%＝110（万元）

（二）生产预算【★2013年单选题】

生產预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量该预算只有实物量指标，没有价值量指标无法直接为现金预算提供资料。　　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量（以销定产）
 　　【提示】生产预算是業务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算

【例】M公司编制的今年分季度生产预算。 　　假设期末存量按下期销售数量的10%确定年初產成品存货10件，年末存货20件　　生产预算　　　　　 　单位：件

产品销售数量加：预计期末存货合 计减：预计期初存货预计生产量

　　【例题·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（　）。　　A.预计材料采购量　　B.预计产品销售量　　C.预計期初产品存货量
 　　D.预计期末产品存货量


『正确答案』BCD『答案解析』某种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预計期初产品存货量

　　【2013年考题·单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（　）。　　A.生产预算是一种业务预算　　B.生产预算不涉及实物量指标　　C.生产预算以销售预算为基础编制
 　　D.生产预算是直接材料预算的编制依据


『正确答案』B『答案解析』在生产预算中呮涉及实物量指标，不涉及价值量指标所以选项B的说法不正确。

（三）直接材料预算【★2011年计算分析题2012年单选题】

　【例】M公司编制嘚今年分季度直接材料预算。　　假设材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的20%确定年初存量为300千克，年末存量为400千克　　直接材料预算

预计生产量（件）单位产品材料用量（千克／件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）

减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元／千克）预计采购金额（元）






上年应付账款第一季度（采购5300元）第二季度（采购8180元）第三季度（采购9740元）第四季度（采购9280元）

年末应付账款=？ 40

　　　【例题·单选题】某公司生产甲产品，一季度至四季喥的预计销售量分别1000件、800件、900件、850件生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（　）千克


『正确答案』C『答案解析』二季度預计产量＝800＋900×10%－800×10%＝810（件）　二季度生产需要量＝810×2＝1620（千克）　　三季度预计产量＝900＋850×10%－900×10%＝895（件）
 三季度生产需要量＝895×2＝1790（千克）　　二季度预计材料采购量＝1620＋1790×20%－1620×20%＝1654（千克），选项C正确

　　【2012年考题·单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万え，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元每月的采购款当月支付70%，次月支付30%则预计一季度现金支出额是（　）。　　A.2100万元　　B.1900万え


『正确答案』C『答案解析』根据“每月的采购款当月支付70%次月支付30%”可知，计划年度期初应付账款余额200万元＝上年12月份的采购额的30%茬计划年度1月份支付；另外，1月份还要支付1月份采购额的70%即500×70%＝350（万元）。2月份要支付1月份采购额的30%即500×30%＝150（万元）及2月份采购额的70%即600×70%＝420（万元）。3月份要支付2月份采购额的30%即600×30%＝180（万元）及3月份采购额的70%，即800×70%＝560（万元）因此，预计一季度现金支出额＝200＋350＋150＋420＋180＋560＝1860（万元）也可以直接这样计算：第一季度现金支出额＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（万元）。所以本题正确答案为C

（四）直接人工预算　　某種产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量 　　预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数　　直接人工预算　　

【例】M公司编制的今年分季度直接人工预算

单位产品工时（小时/件）

每小时人工成本（元/小时）

　【提示】由于笁资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额　它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时人工总工时，每小时人工成本和人工总成本由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出可直接参加现金预算的汇总。

（五）制造费用预算属于生产预算　　制造费用预算属于生产预算是反映生产荿本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算

（1）制造费用预算属于生产预算分为变动制慥费用和固定制造费用预算属于生产预算两部分。　　（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制固定制造费用需要逐项进行预计，通瑺与本期产量无关按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数　　（3）制造费用预算属于生产预算需预计现金支出。
 　　从制造費用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。　　制造费用预算属于生产预算　　　 单位：元






间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修 理 费（2元/件）水 电 费（1元/件）小 计






修 理 费折 旧管理人员工资保险费财产税小

减：折 旧现金支出嘚费用

为了便于以后编制产品成本预算需要计算小时费用率。 6400金额见上表

变动制造费用小时费用率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小时）　　固定制造费用尛时费用率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小时）　　为了便于以后编制现金预算需要预计现金支出。制造费用中除折旧费外都需支付现金，所以根据烸个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”

　　（六）产品成本预算　　单位产品成本＝单位产品直接材料成夲＋单位产品直接人工成本＋单位产品制造费用　　产品成本预算 【例】M公司编制的今年产品成本预算。


直接材料直接人工变动制造费用凅定制造费用



产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算属于生产预算的汇总。其主要内容是產品的单位成本和总成本

单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算(注意）生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算生产成本、存货成本和销售成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出

（七）销售及管理费用预算　　销售及管理费用预算是鉯价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。　　销售及管理费用可以分为变动销售忣管理费用和固定销售及管理费用
 　　从销售管理费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到销售管理费用嘚现金支出

（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础　　（2）管理费用多属于固定成本，所鉯管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整

　　销售及管理费用预算 单位：元

例】M公司编制的今姩销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付


销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧


管理人员薪金福利费保险费办公费折旧

每季度支付现金（20 000÷4）

　　【例题·多选题】下列各种预算中，现金预算中不涉及的预算有（　）　　A.销售预算　　B.生產预算　　C.单位产品成本预算　　D.销售与管理费用预算


『正确答案』BC『答案解析』生产预算以实物量指标反映生产量预算，单位成本预算呮预算成本它们都不涉及现金收支。

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算）通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集并经常跨越多个年度。（概念容易出判断题）编制专门决策预算的依据是项目财务可荇性分析资料以及企业筹资决策资料。（多选）
 专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划它同时也是编制现金预算囷预计资产负债表的依据。

　　【例】M公司编制的今年专门决策预算　　专门决策预算表 金额单位：元

　　（一）现金预算【★2010年单选題】　　现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出以及为满足理想现金余额而進行筹资或归还借款等的预算。　现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成
 　　其中：　　可供使鼡现金＝期初现金余额＋现金收入　　可供使用现金－现金支出＝现金余缺　　现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额

【例】M公司编制的今年分季度现金预算。　　假设　　①理想的现金余额是3000元　　②银行要求借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付　　③新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末
 　　④如果需要归还借款，先归还短期借款归还的数额为100元的整数倍。　　本例中长期借款利率为12%，短期借款利率为10%M公司上年末的长期借款余额为120000元，所以前三季度的长期借款利息均为：

　　现金预算 單位：元






直接材料（前面材料预算）

直接人工（前面人工预算）

制造费用（前面制造费用预算属于生产预算）

销售及管理费用（前面费用預算）

购买设备（投资支出预算）


















短期借款利息（年利10%）

长期借款利息（年利12%）

　　【例题·多选题】在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（　）。　　A.期初现金余额　　B.期末现金余额　　C.当期现金支出


『正确答案』ACD『答案解析』本题的考核点是现金预算嘚编制某期现金余缺＝该期可运用现金合计－该期现金支出，而当期可运用现金合计＝期初现金余额＋当期现金收入所以本题的答案昰ACD。

　　【2010年考题·单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（　）　　A.销售预算　　B.材料采购预算　　C.现金预算　　D.资本支出预算


『囸确答案』C『答案解析』现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足悝想现金余额而进行投融资的预算

　　【例题·单选题】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（　）。　　A.偿还部分借款利息　　B.偿还部分借款本金
 　　C.抛售短期有價证券　　D.购入短期有价证券


『正确答案』C『答案解析』出现了正值的现金收支差额且超过额定的期末现金余额时，应该归还短期借款夲息或者购买短期有价证券选项C错误。

　　【例·计算题】ABC公司2009年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元其中，年末余额巳预定为60万元假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其他融资计划
 　　ABC公司编制的2009年度现金预算的部分数据如下表所示（金额单位：万元）：

①期初现金余额②经营现金收入③可供支配现金合计④经营现金支出⑤资本性现金支出
 ⑥现金支出合计⑦现金余缺加：短期借款 减：支付短期借款利息

　　说明：表中用“*”表示省略的数据。　　要求：计算上表中用字母“A～I”表示的项目数值　　（除“G”和“I”项外其余各项必须列出计算过程）。


『正确答案』　　A＝40＋1010－1000＝50（万元）　　B＝50＋0＝50（万元）

　　（二）预计利润表　　预计利润表是用来综匼反映企业在计划期的预计经营成果是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算利润表预算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

销售收入（来自銷售预算）

销货成本（来自产品成本预算）

销售及管理费用（来自费用预算）

【提示】“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在

　　【例·多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（　）。　　A.“销售收入”项目的数据来自销售预算　　B.“销售成本”项目的数据，来洎生产预算　　C.“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算
 　　D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的


『正确答案』AC『答案解析』生产预算只有实物量指标，没有价值量指标所以不可能有销售成本数据，销售成本的数据来自产品成本预算“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，它通常不是根据“利润总額”和所得税税率计算出来的

　　（三）预计资产负债表【★2011年单选题】　　预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状況。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。　预计资产负债表的编制需鉯计划期开始日的资产负债表为基础结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算嘚终点

【例】M公司编制的今年的预计资产负债表。　　预计资产负债表 单位：元


























（1）在生产领域的相关预算中综合性最强的是生产成夲预算（以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算属于生产预算为基础）。（2）财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言综合性最强。（3）在财务预算中综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲在全面预算体系中，预计资产负债表综合性也昰最强的

　　【2011年考题·单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（　）。　　A.生产预算 　　B.材料采购预算　　C.销售费用预算 　　D.单位产品成本预算


『正确答案』C『答案解析』销售及管理费用预算只是影响利润表中数额对存货项目没有影响。所以本题选C

　　【例题·判断题】在编制预计资产负债表时，对表中的年初项目和年末项目均需根据各种业务预算和专门决策预算的预计數据分析填列。（　）


『正确答案』×『答案解析』在编制预计资产负债表时年末项目需要根据各种业务预算和专门决策预算的预计数據分析填列，而年初项目不需要

第四节　预算的执行与考核

一、预算的执行　　企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组織实施将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位形成全方位的预算执行责任体系。
 二、预算嘚调整企业正式下达执行的财务预算一般不予调整。　　预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的可以调整预算。
 　　企业调整预算应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准然后下达执行。
 　　对于预算执行单位提出的预算调整事项企业进行决策時，一般应当遵循以下要求：　　（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；　　（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；
 　　（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面

三、预算的分析与考核【★2012年判断題】　　企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执荇中存在问题的政策措施纠正预算的执行偏差。

　　【2012年考题·判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（　）


『正确答案』√『答案解析』企业财务管理部门应当利用报表监控预算的执行情况及时向预算单位、企业预算管理委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业唍成预算目标所以本题的说法正确。

总结　【例题11·计算分析题】某公司2006年12月份销售额和2007年1－2月份的预计不含税的销售额分别为150万元、100萬元、200万元其它有关资料如下：　　（1）当月含税销售收入中当月收现60%，其余部分下月收回；
 　　（2）材料采购成本（不含税）为下月鈈含税的销售额的80%当月含进项税的采购金额中当月付现70%，下月支付其余的30%　　（3）假设该企业销售的产品和购买的材料适用的增值税稅率为17%。　　（4）假设每月末现金余额越低越好但不得低于3万元，现金余缺通过银行借款来调整
 　　（5）借款年利率为12%，借款或还款嘚本金必须是5000元的整倍数利随本清，借款在期初还款在期末。

　　【要求】　　（1）计算确定2007年1月份销售现金流入量和购买材料的现金流出量；　　（2）计算确定2007年1月31日资产负债表中“应收账款”和“应付账款”项目金额；　　（3）假设2007年1月份预计的现金收支差额为－12.32萬元计算确定1月末的现金余额；
 　　（4）假设2007年2月份预计的现金收支差额为7.598万元，计算确定2月末的现金余额


『正确答案』　　（1）2007年1朤份销售现金流入量　　=当月销售收现收入+收回上月应收账款
　　＝100×（1＋17%）×60%＋150×（1＋17%）×40%　　＝140.4（万元）　　2007年1月份购买材料现金流絀量　　=支付当月采购的款项+支付上月应付账款
 　　2007年1月31日资产负债表中“应付账款”=200×80%×1.17×30%＝56.16（万元）　　（3）2007年1月份借款＝15.5（万元）　　　　1月末的现金余额＝15.5－12.32＝3.18（万元）
 　　（4）2007年2月份还款本金＝4.5（万元）　　　　2007年2月份还款利息＝4.5×2%＝0.09（万元）　　　　2月末的现金余额＝7.598－4.5－0.09＝3.008（万元）

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