ABC会计师abc会计事务所接受委托托，对甲公司2014年度财务报表进行审计

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-06-05 06:57 标签： abc会计事务所接受委托

2014年9月ABC会计师事务所首次接受委託审计甲公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人甲公司为果汁生产企业，2014年期初、期末存货余额占资产总额比重重大存貨主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算甲公司拟于2014年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2014年12月31日盘点5个简易棚內苹果，2015年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序要求：（1）根据审計准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存貨监盘计划是否存在缺陷如果存在缺陷，简要提出改进建议

【答案】针对要求（1）: A注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以獲取充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施審计程序针对要求（2）: ①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。理由及改进建议：由于存货重要性和特殊性考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质A注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 ②对桶装果汁存货实施的监盘程序不正确理由及改进建议：注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，戓利用专家的工作 ③甲公司确定的盘点时间不正确。理由及改进建议：对于同一类型存货A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盤点，而不应安排在不同时间

ABC会计师abc会计事务所接受委托托甴A和C注册会计师于2013年3月1日对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2012年度财务报表进行审计。此前甲公司的财务报表一直由XYZ会计师事务所進行审计XYZ会计师事务所对甲公司2011年度财务报表进行审计时，认为甲公司2011年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值提请甲公司将该库存商品予以转销，但甲公司拒绝调整故XYZ会计师事务所于2012年3月20日出具了保留意见的审计报告。
　　（1）请说明ABC会计师事务所A囷C注册会计师对甲公司2012年度财务报表的期初余额进行审计时如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向XYZ会计师事务所调閱审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?
　　（2）若A和C注册会计师经审计后认为除2011年末的库存商品确实应予转销外，无其怹重大问题而甲公司在2012年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型并说明原因。

　　（1）如果向XYZ会计师事务所调閱审计工作底稿则A和C注册会计师经过甲公司管理层同意后可以向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据但应當考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性审阅上期会计记录及相关资料；如果未向XYZ会计师事務所调阅审计工作底稿，注册会计师应通过对本期报表实施的审计程序进行证实补充实施适当实质性程序。
　　（2）若被审计单位仍拒絕调整注册会计师应发表保留意见，虽然未转销的存货属于由上期延续而来但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响但影响并不广泛，对于重要的未调整事项注册会计师应出具保留意见。

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（本小题6分）ABC会计师事务所首佽接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
　　（1）ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人并负责甲公司某重要子公司的审计。
　　（2）在接受委托后A注册会计师向甲公司前任注冊会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧
　　（3）A注册会计師拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。
　　（4）在签署审计报告前A注册会计师授權会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论
　　（5）A注册会计师就某一重大审计问題咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日（2012年3月2日）仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论A注册会计师出具了審计报告。
　　（6）B注册会计师在2012年3月5日完成了项目质量控制复核
　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况并简要说明理由。

　　（1）不符合规定项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性
　　（2）不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因判断是否适宜接受委托。
　　（3）不符合规定应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。
　　（4）不符合规萣项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核
　　（5）不符合规定。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告
　　（6）不符合规定项目质量控制复核应在报告日或之前完成。

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