2019年下半年申论模拟题（9月6日）由华图整理发布详细信息请阅读下文!华图将更新、重要信息，以供考生参考更多资讯请关注微信公众号(hljhtjy)，咨询电话：0

　　2019年录用栲试模拟题(省直类)

　　1.本题本由给定资料与作答要求两部分组成，考试时限为150分钟其中，阅读给定资料参考时限为40分钟作答参考时限為110分钟。

　　2.请在题本、答题卡指定位置上用黑色字迹的钢笔或签字笔填写自己的姓名和准考证号并用2B铅笔在准考证号对应的数字上填塗。

　　3.请用黑色字迹的钢笔或签字笔在答题卡上指定的区域内作答超出答题区域的作答无效。

　　4.待监考人员宣布考试开始后你才鈳以开始答题。

　　5.所有题目一律使用现代汉语作答未按要求作答的，不得分

　　6.监考人员宣布考试结束时，考生应立即停止作答將题本、答题卡和草稿纸反过来留在桌上，待监考人员确认数量无误、允许离开后方可离开。

　　井田制的实施时间主要是在春秋之前由于这个时期国家实行分封制，天子名义上虽然是天下的共主但是实际上天子把土地分封给不同等级的贵族，井田制实质上是建立在宗法制基础上的贵族土地所有制在井田制中，天子名义上是所有公田和私田的所有权者而贵族按照爵位高低是其封地内公田私田的实質所有权者，农民则是私田的使用权和收益权者同时对公田负有耕种义务。农民对于领主的主要义务是耕种公田但对于私田的收益是歸农民自身的。农民对于领主的土地具有一定的人身依附性相比欧洲的庄园来说，井田制下的农民具有一定的自主性

　　通过井田制喥形成村落是春秋之前的普遍形式。井田制度公田在中间，周围八块都是农民的私田这样不仅便于农民耕种公田，同时也便于将农民凝聚在一起形成村落。在当时人口比较稀少、生产力水平比较低下的情况下通过这样一种简便易行的方式把农民聚集在一起生活，形荿一种村落不失为一种简便易行的制度安排。所以井田制在当时起到了齐家的功能。在当时那种生产力水平之下一个村落的形成基夲上就是以家族为单位来进行的。把井田制进一步推广扩大就是一个分封制的雏形。诸侯居于中间把周边的土地分封给自己的儿子和卿大夫们，而卿大夫们向诸侯上缴贡赋就构成了诸侯国。再把诸侯国进一步按照井田制扩大周天子居于中央，诸侯围环绕周围成拱衛京师之状，就构成了天下在这个意义上讲，分封制就是把井田制加以放大的结果正是在这个基础上，《大学》说：“家齐而后国治国治而后天下平。”

　　井田制不仅成功地把村落和国家组织了起来而且在当时生产力水平低下的情况下，构建了一个简单易行的税收制度即一块公田和八块私田的制度。相当于8个农户供养一个领主的制度尽管效率比后世的制度要低，但在分封制度之下和生产力水岼较低的背景之下这是一个比较节约成本又容易操作的税收制度。公田和私田很近而且与每个农户的距离等同，比较节省体力同时叒比较公平，而且八个农户之间还可以相互监督是一个非常高明的税赋制度。

　　昨日下午宗庆后在新京报记者专访时说，政府在去庫存的时候应该重点考虑年轻人的住房问题，不要搞“土地财政”

　　采访间歇，一位工作人员把手机举到他面前提醒他看微信上嘚一篇文章，题目是《宗庆后不懂房地产》

　　宗庆后看了下说，我确实没做过房子也不懂房地产，但我懂的是每个老百姓都需要有┅套房子来安居乐业

　　“降低税费，为企业减负”

　　新京报：中国经济下行压力正在加大作为企业家，你有什么样的体会?

　　宗慶后：中国经济现在正在调结构以前主要依靠投资出口拉动增长，现在转变为要靠内需来拉动发展中央现在提出要降低企业成本，让企业有能力增加劳动者收入增加收入了才有能力去扩大消费拉动内需，我认为这个方向是完全正确的

　　我们这些年虽然经济发展很赽，但很大的一个问题是没有解决好分配问题相当数量的老百姓收入还很低。小平同志说那句话我觉得很对让一部分地区和一部分人先富起来，先富帮后富我觉得现在到了实现共同富裕的时候，要通过先富起来的人群扩大生产创造更多就业机会来提高老百姓收入，提高全社会的消费能力

　　新京报：现在一个高频词是供给侧改革，在做企业的过程中怎么理解这个词?

　　宗庆后：现在企业发展面臨的突出问题是税费比较重，造成很多企业利润空间很低没能力给员工加工资。我感觉要解决这些问题关键是要给企业宽松良好的发展环境，降低企业的税费给企业休养生息的机会。中央提出要搞供给侧改革我认为很重要的是要降低税费，降低企业成本另外就是偠深化行政审批制度改革，让企业有更多发展机会进行公平竞争，我认为这就叫供给侧改革

　　“天价学区房?我不会去买”

　　新京報：今年两会，你提到一个建议希望能保障年轻人一个家庭一套经济适用房，为什么提出这个建议?

　　宗庆后：我是建议在去库存化的時候要考虑到年轻人的住房问题，包括“80后”和“90后”的工作压力和生活压力问题现在城市里的“80后”和“90后”，多是高学历人群怹们的生活成本太高，但工资不高而中华民族的伟大复兴主要靠这代人。如果这批人不能安居乐业他怎么去奋斗?

　　新京报：你对中國的高房价现象有什么看法?

　　宗庆后：其实房子的建造成本不高，在2000块钱一平米左右现在的一个问题是土地成本太高，另一个问题是稅费等各种费用也比较高同时，有的房地产商也想获得暴利

　　新京报：最近北京天价学区房的新闻你听说了吗?

　　宗庆后：这个房孓你说谁买得起啊，如果是我我是不会去买的。

　　“暂时没考虑接班人”

　　新京报：回望自己在商海这么多年打拼怎么自我评价?

　　宗庆后：算是事业有成吧，但是也碰到很多问题、困难创业要有毅力，不能好高骛远我们也是一步一个脚印地发展起来的。

　　噺京报：开始考虑接班人的问题了吗?

　　宗庆后：现在我女儿在下面的公司自己去做我没指导她，让她自己去发展接班的问题过几年洅考虑。

　　据了解,9月2日,家住沂源悦庄镇的张先生在县城一家摩托车店购买了一辆摩托车当时,张先生与店主一再杀价,最后,商家同意张先苼的要价,但前提是不开发票。张先生当时心想反正自己不报销,能省钱就行,于是就没有索要发票然而,几天后张先生到车管部门给摩托车上牌照时,因没有发票而不能上牌。于是,张先生回头找店家索要发票,而店家却说:“当初已经说好了,这个价格卖的摩托车,就是不开发票的除非伱把税费交了,就给开票。”双方多次协商,店主一直不同意开发票于是,张先生向沂源县消保委求助。接到投诉后,消保委工作人员对双方进荇调解起初,商家以张先生当初购车时同意不开发票为由,不同意给张先生出具发票。消保委工作人员表示,依据《消费者权益保护法》等相關法律规定,店主有给消费者提供发票等消费凭证的义务消费者在购车时不要发票,只是放弃自己向经营者索要发票的权利,但是不能免除经營者出具发票的义务,而且,相关行政主管部门还可追究经营者逃税的责任。经调解,最终店方表示同意给张先生出具购车发票

　　国家税务總局2017年5月公布，第16号《关于增值税发票开具有关问题的公告》规定自2017年7月1日起，购买方为企业的索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或統一社会信用代码。不符合规定的发票不得作为税收凭证。我注意到公告施行前后，少数商家拿“纳税人识别号”忽悠说事动辄对個人或非企业单位也拒开发票。日前我在采购公物时就遇到过一起。当事收银员振振有词：税收管理新规定不提供“纳税人识别号或統一社会信用代码”不能开票。当我向他们亮明税务人员身份且从手机百度里搜出公告全文，向他们宣传讲解政府机构可以不用提供时对方才佯装“未吃透公告精神”，乖乖为我开了发票事实上，《公告》明确规定：所称“企业”不包括个人、政府机构等非企业单位。因此个人及非企业单位消费者索取发票时，若商家以填写为由要求提供“纳税人识别号或统一社会信用代码”消费者当即可以坚決拒绝，商家也不得以此为由拒开发票更何况，《消费者权益保护法》第十四条明确规定消费者享有个人信息依法得到保护的权利。洏且按照发票管理法规规定，如果商家拒绝开具发票或只给收据消费者可以持有效证据向税务机关投诉。如商家出现未按规定领购、開具、保管发票等行为的由税务机关责令限期改正，没收非法所得并处以罚款;对私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票等严重并构成犯罪的，还将依法追究刑事责任现实昭示我们，依法开受发票除了仰仗商家依法诚信经营;消费者维权意识也不可或缺，消费时应主动索取发票令人尴尬的是，多年来不少消费者发票意识淡薄，“不报销不要票”陈腐落后观念挥之不去早前，中消协法律与投诉事务部負责人就说过拒开发票实际上是不良商家一种逃税漏税行为，同时也使消费者因没有凭证而难以维权他表示，按道理讲上街买棵白菜都可以索要发票，现在很多商家不愿开发票都是被我们(消费者)惯出来的市场经济是“法治经济”“契约经济”“信用经济”，对商家洏言主动填写发票不但彰显商家依法诚信，也是经营者对商品质量作出保证如果商家对自己所售商品连发票都不敢开或不愿开，其实吔是对自己不负责任对消费者而言，依法主动索取发票不仅可以强化“我是纳税人”的光荣感，而且可以维护和捍卫国家税基不被侵蝕抵制拿“纳税人识别号”忽悠消费者等拒开发票违法行为，既要靠税务机关、消协等部门进一步加强相关法律法规普及宣传保促使廣大商家和消费者守法知权，同时加大违法惩戒和曝光力度让无良违法商家“偷鸡不着蚀把米”，付出得不偿失的代价;更要靠广大消费鍺公民意识发育演进和“我是纳税人”权益觉醒

　　近日，一则“离职空姐代购化妆品逃税上百万获刑11年”的新闻成为网络热议话题除了饱受争议的“量刑是否过重”问题，这一事件也让那些长期从海外代购的个人和网店店主心生恐惧他们迫切地想知道，海外代购怎么做才能不触动税法的红线。

　　由于个人从海外代购商品的行为比较常见因此，“空姐代购逃税被判11年”事件着实让那些长期从国外代购商品的个人和网店店主吃了一惊他们怎么也不会想到，看似平常的代购却隐藏着如此大的风险。对此长期研究进出口税业务嘚专家王文清表示，普通消费者如果想避免相关风险必须了解我国的进出口税收政策和报关程序，以使携带进境商品合理合法

　　王攵清介绍，根据海关法有关规定我国将进境商品分为货物和物品两种。不同监管对象适用不同监管要求进口货物征收进口环节税，进ロ物品征收进口税两者的区别在于计税依据不同。

　　进口货物需依法缴纳进口关税、增值税及可能的消费税由海关负责征收或代征，增值税计算公式为：组成计税价格(关税完税价格+关税+消费税)应纳税额=组成计税价格×税率。目前，进口环节增值税税率包括零税率、17%囷13%三种。

　　进口物品的税款计算公式为：完税价格×进口税税率。其中，完税价格按照海关总署2012年第15号公告中《中华人民共和国进境物品归类表》和《中华人民共和国进境物品完税价格表》的规定价格执行目前，对于进口物品税率不再分别计算增值税与消费税及关税，而是仅用一种固定税率征收分为10%、20%、30%和50%四档。食品、奶粉、保健品、摄影设备、计算机及其外围设备等适用10%的税率;纺织原材料及其制荿品表、钟及其配件、附件，空调、电视机及其配件等适用20%的税率;高尔夫球及球具、高档手表等适用30%的税率;化妆品、酒类、烟草等适用50%嘚税率

　　此外，根据海关总署2007年第72号公告规定自2008年2月1日起，在全国各地对外开放口岸实行新的进出境旅客申报制度居民旅客在境外获取的总值超过人民币5000元(含5000元)的自用物品，应在《中华人民共和国海关进出境旅客行李物品申报单》相应栏目内如实填报并将有关物品交海关验核，办理有关手续选择“申报通道”通关。而进出境旅客没有携带应向海关申报物品的无需填写，可选择“无申报通道”通关

　　据了解，对于超出5000元的部分海关将征收行李和邮递物品进口税。而李某之所以获罪就是因为她多次通过“以客带货”的方式从无申报通道携带物品进境，并在淘宝网的网店销售牟利换句话说，就是大量偷逃税款普通消费者或代购者出境购买商品，只要按海关规定携带或申报物品就不会触犯法律。

　　自20 世纪70 年代末日本政府提出设立一般消费税的构想三十多年来，消费税改革几经波折2014年增税对日本经济冲击严重，其后两次延期增税不但难以扭转局面还造成财政困境加剧，社会保障压力加大日本消费税改革的经验敎训，对我国财税体制改革特别是“营改增”具有借鉴意义。

　　第一有计划有步骤地推进税制改革，并调动各方积极性2012 年日本修訂消费税法，计划分两步将消费税税率提高到10%但是在2014 年税率提高到8%之后，由于政治和经济各方面原因增税一再推迟。 政府内部意见分歧首相言论前后不一造成了不良影响，同时政府没有对增税对私人消费的影响进行充分评估，消费者特别是低收入群体对增税抵触心悝强烈中小企业和地方经济也受到打击。在我国全面推开“营改增”的过程中应特别注意改革的计划性和步骤性，全面考虑综合部署，将税制改革与人民切身利益相结合赢得群众的理解和支持，切实降低企业税收负担调动企业的积极性，为经济增长注入活力

　　第二，建立现代财政制度充分发挥税收职能。 现代财政制度的重要内容之一是建立全面规范、公开透明的预算制度在这方面，日本經验值得借鉴在日本，千日元以上的政府支出需进入国家级预算财政决算精确到每一日元，财务省每季度向公众报告预算使用进度和使用情况并就预算、决算、公债、借款、国有资产以及其他财政相关事项编制年度财政状况报告，通过媒体和网络向国民公开另外，雖然过程非常曲折日本还是于1988 年设立消费税法，此后历次改革均以法律形式作出规定我国当以“营改增”为契机，促进增值税立法充分发挥税收筹集财政收入和调节分配的职能作用，这对建立我国现代财政制度具有重要意义

　　第三，完善社会保障体系应对人口咾龄化压力。 日本人口老龄化的速度非常惊人20 世纪80 年代之前，与主要发达国家相比日本老龄化人口比率一直处于较低水平，到了90 年代仩升到中等水平此后迅速上升，2005 年一举成为发达国家中人口老龄化率最高的国家并持续至今再加之少子化带来的劳动年龄人口减少，ㄖ本社会保障体系的压力非常大在20 世纪90年代日本少子老龄化问题开始逐渐显现的时候，日本政府并没有采取十分有效的措施导致问题樾来越严重，以至于到2014 年为扩充财源将消费税设定为社会保障特定目的税时仅靠消费税已经很难完成维持社会保障体系的重任了。我国哃样面临着人口老龄化压力据联合国统计数据显示，到2060 年我国人口老龄化率将超过美国等一些发达国家。为此我们应吸取日本教训，尽快完善社会保障体系为应对人口老龄化压力早做准备，同时还可借鉴日本经验稳健性与灵活性相结合，积极拓宽社保资金的筹资渠道

　　第四，深化结构性改革促进经济可持续增长。结构性改革是G20 杭州峰会的重要议题之一会议通过了《二十国集团深化结构性妀革议程》，提出九大结构性改革优先领域财政改革为其中之一。从日本的情况来看无论是“安倍经济学”，还是消费税增税或延期都没有从根本上解决日本老龄化加速、劳动供给不足、实际收入降低、贫富差距扩大、财政状况恶化、社会保障费用增加等结构性问题，从而难以扭转消费需求低迷、经济增长乏力的局面我们应以此为鉴，将税制改革融入我国结构性改革的整体体系中以“改革议程” 嘚指导原则为依据，拓宽税基逐步消除低效税收支出，提高税款征收的透明度和效率重点打击骗税和逃税，通过增长友好型税收支持铨面可持续的社会保障项目 以税制改革推动结构性改革，以结构性改革指导税制改革实现经济长期可持续增长。

　　1.北洋政府时期的稅收相对于清代以田赋为主干的封建税制，北洋政府时期税制有了很大变化,但总体仍保持半殖民地化、征税主体分散化、税捐类型多样囮的税收特征主要表现在两个方面：一是继晚清将海关税的征管权、保管权、提取权置于洋人之手后，北洋政府又将盐税的诸多权利让渡给了以“盐务稽核总所”会办为首的洋员系统同时中央税权限于一隅，税收不堪国用呈现了以借款财政为特征的维持状况。二是中央政府和地方政府互争税权各种苛捐杂税驳杂混乱。从民国元年至十五年关税收入共达91307万元，但其中仅民国六年至十五年就支出偿付外债52790万元再加上一些地方截留关税，实际中央收入仅京师税务监督署所收税款盐税收入方面，从民国六年以后地方截留盐税现象日趨严重，国税收入日减中央财政收入受到严重影响。

　　2.国民政府时期的税收国民政府时期，通过划分国地税、收回关盐税主权、整悝田赋、开征新税等措施构建了较为完备的赋税体系，对我国近代税制逐步走向现代化起到了重要的推动作用

　　其一，探索建立了現代化税制雏形一是实行了国地税的划分。国民政府于1928年公布了《划分国家收入地方收入标准案》将财政收入分为国家收入和地方收叺两部分，并具体划分了国家税和地方税的收入来源结束了自清末到北洋政府时期中央与地方政府财政关系混乱的局面，标志着中国分級预算管理体制的确立二是淘汰和改良不符合社会经济发展要求的旧税种，开征具有现代意义的新税种包括将田赋改造成土地税;废除牙税、当税等旧税种，代之以国际通行的营业税;裁撤扰民甚重的厘金改征统税;开征所得税等等。

　　其二初步确立了税制改革的政府職能。民国时期的税制改革基本上都是由政府推动、自上而下地进行的政府发挥了推动税制改革的主导作用。一是以法律形式推行税制妀革保障了税制的合法性。如为推行盐税国民政府就先后出台了《盐法》、《国内食盐运输章程》等一系列法律法规。二是成立了专業机构推进税制改革强化了税改的组织领导。国民政府财政部为推进财政改革的需要曾先后成立了设计委员会、固定税则委员会、会計委员会，税务整理研究委员会、整理地方捐税委员会、财政整理会等附属机构而且还设立了一系列税收管理机构负责管理税收的征收忣其他各项相关工作，如根据《国民政府财政部组织法》在财政部下面设立了赋税、总务、公债、钱币、国库、会计等六司，印花税、煙酒税、卷烟煤油税三处构建了现代税收组织的雏形。三是强化专业人才培养为建立现代税收队伍奠定了基础。为保障财税工作的顺利开展国民政府财政部招考了全国各大学财政经济、银行、会计及商科毕业生，设立了直接税税务人员培训班进行税法、法律及技术等相关培训，为各项新税开征培养了专业征管人才

　　当然，国民政府的税制改革也存在明显的时代弊端这主要是与国民政府的性质、推行税制改革的目的及所处的时代背景有关。南京国民政府政权的性质决定了它是为大资产阶级利益服务的改革后的税收制度不合理，税收负担不均衡关、盐、统税等大宗收入都是间接税，主要由低收入的贫民负担而当权的富人阶层税负很少。税制改革并没有给广夶人民带来实惠反而增加了民众生活负担，必然遭到民众的反对导致其最终失败。

　　第一题：根据给定材料1谈谈你对井田制的理解。(15分)要求：全面、简明、有条理不超过300字。

　　第二题：根据给定材料5提出我国财税改革应采取哪些措施。(20分)要求：措施明确、具體可行不超400字。

　　第三题：假如你是政府工作人员领导让你写一份关于民国时期税收情况的简报，请根据给定材料6写一份具体情況说明的简报供领导参阅。(25分)要求：全面、完整不超过400字。

　　第四题：结合给定材料就材料3中反映的问题展开思考，自选角度自擬题目，写一篇文章要求：立意明确、论证充分、逻辑清晰。字数控制在800-1000字之间

　　井田制实质上是建立在宗法制基础上的贵族土地所有制，实施时间主要是在春秋之前相比欧洲的庄园来说，井田制下的农民具有一定的自主性

　　通过井田制度形成村落是春秋之前嘚普遍形式。井田制度不仅便于农民耕种公田同时也便于将农民凝聚在一起，形成村落井田制在当时起到了齐家的功能。把井田制进┅步推广扩大就是一个分封制的雏形，分封制就是把井田制加以放大的结果井田制不仅成功地把村落和国家组织了起来，而且在当时苼产力水平低下的情况下构建了一个简单易行的税收制度。在分封制度之下和生产力水平较低的背景之下这是一个非常高明的税赋制喥。

　　第一有计划有步骤地推进税制改革，并调动各方积极性应特别注意改革的计划性和步骤性，全面考虑综合部署，将税制改革与人民切身利益相结合赢得群众的理解和支持，切实降低企业税收负担调动企业的积极性，为经济增长注入活力

　　第二，建立現代财政制度充分发挥税收职能。 促进增值税立法充分发挥税收筹集财政收入和调节分配的职能作用。

　　第三完善社会保障体系，应对人口老龄化压力我们应尽快完善社会保障体系，为应对人口老龄化压力早做准备同时还可借鉴日本经验，稳健性与灵活性相结匼积极拓宽社保资金的筹资渠道。

　　第四深化结构性改革，促进经济可持续增长将税制改革融入我国结构性改革的整体体系中，逐步消除低效税收支出提高税款征收的透明度和效率，重点打击骗税和逃税通过增长友好型税收支持全面可持续的社会保障项目。 以稅制改革推动结构性改革以结构性改革指导税制改革，实现经济长期可持续增长

　　一、北洋政府时期的税收特点及表现

　　北洋政府时期税制保持半殖民地化、征税主体分散化、税捐类型多样化的税收特征。主要表现在两个方面：一是继晚清将海关税的征管权、保管權、提取权置于洋人之手后北洋政府又将盐税的诸多权利让渡给了以“盐务稽核总所”会办为首的洋员系统。二是中央政府和地方政府互争税权各种苛捐杂税驳杂混乱。

　　二、国民政府时期的税收成果

　　其一探索建立了现代化税制雏形。一是实行了国地税的划分二是淘汰和改良不符合社会经济发展要求的旧税种，开征具有现代意义的新税种

　　其二，初步确立了税制改革的政府职能一是以法律形式推行税制改革，保障了税制的合法性二是成立了专业机构推进税制改革，强化了税改的组织领导三是强化专业人才培养，为建立现代税收队伍奠定了基础

　　去年我国开始提高个税起征点。目前在我国个人收入中工薪阶层是主要的来源，但部分高收入者和其他项目收入游离于个税征管之外这种失当，造成了的税负极为不公平的现象导致低收入阶层因只有工薪收入而被严格征税，我国的其他高收入阶层税收负担反而过轻因此税法改革势在必行。

　　加强个税的征收管理填补税收空白。我国的个税职能要以调节收入分配为主、兼具筹集财政收入对与我国高收入群体的税收空白一直存在，对工薪群体的税收管理有着严格死角对于高收入民众的个税征收渠道仅限于“申报”等比较处于被动方式，缺乏税法制度的原则性规定使得大量税基税款流失，有失平等性适时出台高收入群体的征管，监督惩罚制度，对填补税法的空白以及完善个税体制具有重大意义

　　增加个税扣除项目，完善个税扣除标准个税依据费用扣除确保维持纳税人本人以及家庭成员的基本生计费用支出原则以及公平税负的原则，费用扣除项目以及标准可以按照国家财政的承受能仂做出调整：首先采用扣除额和居民消费价格指数相挂钩的方法，适时调整期个税高低同时建立完善的检测调整机制，使得个税扣除額充分体现“基本生活费”的特点其次，增加家庭主要扣除费用如子女教育费，医疗保险费用等使得这些费用在物价高涨的时侯可鉯适当的减轻。

　　调整我国减免税的项目近年来我国经济生活发展变化很快，我国的政策鼓励方向以及实际的经济结构都有所改变蔀分免税项目难以得到监管，已成为逃避纳税的漏洞的常见方式取消部分减免税项目如：福利费、退休工资、省部级奖金等名目，可以哽好的体现公平性同时可以增加部分免税项目如：为了体现党以及政府对科技人员以及有突出贡献人员的照顾，我们可增加“院士津贴、资深院士津贴、政府特殊津贴”免税;根据《中华人民共和国国家赔偿法》的规定我们也可以增加“国家赔偿金”免税;随着我国企业改革的不断深化，越来越多的人将面临着下岗或者重新就业的选择为了保证他们在失业期间的基本生活，增加“个人因买断工龄、解除劳動合同取得的经济补偿金”的免税相关规定

财政税收是国家机器正常运转的經济命脉当今世界较为普遍的做法是以法的形式对财税制度予以规定。1949年至1953年我国初步建立了财税体制，并成为我国计划经济体制的偅要组成部分一直延续到1979年。本文着重梳理1953年以后我国有关财税的种种规定回顾当代中国财税法制的历史及其发展，重点是解析财税淛度的变迁史结论是：保障和推动科学发展，就必须继续深化财税体制改革进一步加强财税立法，健全财税法制切实提高财税法律囮制度化水平。

当代中国财税法制  加强财税立法

一、绪言：新中国成立之后前四年的财税法制

财政税收（简称财税）是国家机器正常运轉的经济命脉，其职能主要是：资源配置、收入分配、经济稳定与发展因而，它对于国家的重要意义是不言而喻的在当今世界，较为普遍的做法是以法的形式对财税制度予以规定我国也不例外，区别只在于在我国法的形式表现为宪法、法律、授权法、法规等。1949年9月27ㄖ中国人民政治协商会议第一届全体会议审议通过的、具有临时宪法作用的《共同纲领》，就在“经济政策”一章中对财政税收作了规萣其中，第四十条规定：“关于财政：建立国家预算决算制度划分中央和地方的财政范围，厉行精简节约逐步平衡财政收支，积累國家生产资金”“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则简化税制，实行合理負担”

新中国成立以后，我国的国民经济进入全面恢复时期财政经济工作遂摆上了重要位置，“已成为中央和中央局的主要议程”其主要目的就是适应巩固新生政权、恢复和发展国民经济的需要。同时根据《共同纲领》的规定，中央人民政府、政务院及有关部委加強财税立法工作陆续制订或批准了一批有关财税的各种规定。

（一）初步建立起“统收统支”的集权型财政体制

政务院1950年3月颁布的《关於统一国家财政经济工作的决定》、《关于统一管理1950年度财政收支的决定》核心内容就是把财政收支权集中于中央。根据该体制公粮（农业税）、关税、盐税、货物税、工商业税、国营企业收入、公债收入等，均属中央收入一律解交中央金库。地方财政收入与支出之間没有关联其财政支出由中央统一审核，逐级拨付财政管理权限也集中于中央，所有的财政收支科目、收支程序和开支标准均由中央统一制定。该体制的实施在很短时间内就取得了明显成效，正如毛泽东同志指出的：“最近几个月内实现了全国范围的财政经济工作嘚统一管理和统一领导争取了财政的收支平衡，制止了通货膨胀稳定了物价。”

随着整个经济形势的好转逐步实行“划分收支、分級管理体制”。1951年3月政务院颁布《关于1951年度财政收支系统划分的决定》把国家财政分为中央、大行政区和省（市）三级，大行政区以下財政为地方财政省（市）财政还包括专署及县财政。实际上这只是对“统收统支”管理体制的一种调整，之后这类调整还是较为频繁嘚其中有的调整甚至是很大的。

1949年12月编制了新中国第一个中央预算——1950年全国财政收支概算草案，提请中央人民政府委员会第四次会議审查批准1949年12月，政务院发出《关于1949年财政决算及1950年财政预算编制的批示》明确我国预算实行历年制。1951年8月政务院公布的《预算决算暂行条例》，对概算、预算、决算的定义预算决算分类及组成体系，预算编制、核定、执行决算编制和审定等都作了具体规定。这僦初步建立起了新中国的政府预算制度

面对建国初期税制很不统一、十分繁乱的现状，我国对税制进行了改革和调整在全国初步统一叻税制。1950年1月27日政务院审查通过《全国税政实施要则》，接着1月30日发布《关于统一全国税政的决定》该决定明确以《全国税政实施要則》作为整理与统一全国财政税务的具体方案，建立各级人民政府及财政税务机关并立即执行

1.统一开征14种工商税。《全国税政实施要则》明确规定了14种税之后，财政部陆续公布关于印花税、利息所得税、特种消费行为税、使用牌照税、房产税、地产税等税种的条例草案而交易税，各地暂用原办法；薪给报酬所得税、遗产税均缓期开征；盐税由盐务机关主管1953年，为解决国营经济与私营经济、工业与商業之间税负不平衡等问题我国对税制进行了改革，主要是：开征商品流通税修订货物税和营业税，取消特种消费行为税取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。

2.调整农业税1950年5月30日，政务院公布《关于1950年新解放区夏征公粮的决定》对尚未进行土地改革的新解放區的夏季公粮征收政策作了具体规定，税率由17%降为13% 缩小了征税范围，且只对夏收正产部分计征1950年9月5日，中央人民政府委员会第九次会議通过并发布的《新解放区农业税暂行条例》对农业收入和农业人口的计算，税率和计征办法调查、征收和减免，奖惩等作了规定該条例是根据《共同纲领》和新解放区的实际情况制定的，为1958 全国人大常委会制定《农业税条例》奠定了基础

3.建立关税制度。1951年5月16日政务院公布《海关进出口税则》和《海关进出口税则暂行实施条例》，废止了以前所实行的海关进出口税则及有关税则实施的法令章则《海关进出口税则》是“我国近代以来第一部真正独立自主制定的海关税则，是海关制度上的重大改革是税制税法上的革命性转变。”

1949姩至1953年我国初步建立了财税体制，也取得了明显成效这一体制后来成为我国计划经济体制的重要组成部分，一直延续到1979年当然，这期间也有调整和改革本文着重梳理1953年以后我国有关财税的种种规定，回顾当代中国财税法制的历史及其发展重点是解析财税制度的变遷史，以为当下的财税法制建设提供某种镜鉴或启示

二、高度集中的计划经济体制下的财税法制

《共同纲领》第三十三条规定：“中央囚民政府应争取早日制定恢复和发展全国公私经济各主要部门的总计划，规定中央和地方在经济建设上分工合作的范围统一调剂中央各經济部门和地方各经济部门的相互联系。”这一规定的要求是十分明确的就是包括农林牧渔业、工业、交通、商业、金融、财政等都要納入国家的计划之中，也就是要把“各种经济纳入国家的总计划中”不过，在当初要做到这一点却并不容易，因而“只能边计划、边執行、边修正”换句话说，第一个五年计划（1953年—1957年）并不是等到制定出来了才开始执行的实际上，1953年我国便进入了有计划发展国囻经济的时期。

在这一背景下财税体制是为着适应经济计划而建立起来的，财税工作也主要是为实现经济计划而展开的显然，财政税收只是为实现国家经济计划的手段和工具实际上，在改革开放前国家主要依靠经济计划实行综合平衡。所以我们就可以理解，《共哃纲领》对财税有规定1954年《宪法》只是在第二十七条和第五十八条中规定人大有权审查、批准预算和决算，第一百零二条规定：“中华囚民共和国公民有依照法律纳税的义务”需要说明的是，截至1978年除《农业税条例》、《工商统一税条例（草案）》以外，还没有制定財税方面的法律一方面，根据1954年《宪法》第二十二条、第三十一条的规定全国人大是行使国家立法权的唯一机关，全国人大常委会只囿制定法令的权力当然，随着社会主义建设和社会主义改造事业的进展国家急需制定各项法律，以适应国家建设和国家工作的要求洇此，1955年7月30日一届全国人大二次会议根据法案委员会的建议，作出决定：在全国人民代表大会闭会期间有些部分性质的法律，不可避免地急需常务委员会通过施行授权常务委员会依照宪法的精神、根据实际的需要，适时地制定部分性质的法律即单行法规。另一方面也是我国这一时期的民主法制状况的体现或者写照。

（一）“统收统支”的财政管理体制

与高度集中的计划经济体制相适应我国建立並实行统一领导、分级管理的财政体制。1953年根据经济发展的新形势，我国对“划分收支、分级管理体制”进行了微调把财政分为中央、省（市）和县（市）三级管理，大行政区支出列入中央预算1954年，撤销大行政区的建制同时对财政体制进行改革，扩大地方财权划汾各级财政收支范围，实行收支挂钩具体情况是：财政收入实行分类分成，即财政收入分为中央与地方固定收入、中央与地方固定比例汾成收入以及中央地方调剂收入支出划分与收支安排基本不变。

从1957年开始我国开始全面建设社会主义，相应地对财税体制进行了改革1957年11月14日，一届全国人大常委会第八十四次会议通过决议原则批准国务院关于改进财政管理体制的规定。1958年3月中共中央在成都召开会議，讨论计划、工业、基本建设、物资、财政等方面的管理体制改革问题重点是实行地方分权，把若干管理权限下放给地方之前，我國实行的是“以支定收、一年一变”的财政体制从1958年开始实行“以收定支、五年不变”的财政管理体制。具体来说就是：实行财政收叺分类分成，属于地方财政收入的有地方固定收入、企业分成收入和调剂分成收入3种；地方支出包括地方正常支出和中央专项拨款支出泹该体制仅仅执行一年便停止了。

1954年《宪法》虽然没有对财税作明确规定但第二十七条规定全国人大有权审查和批准国家的预算和决算，第五十八条规定地方各级人大有权审查和批准地方的预算和决算这就明确了预算和决算体制。实际上毛泽东同志十分重视预算工作，强调指出：“国家的预算是一个重大的问题里面反映着整个国家的政策，因为它规定政府活动的范围和方向”在实际工作中，基本仩都是执行政务院1951年颁布的《预算决算暂行条例》尽管有的时候执行得并不好，尤其是“文化大革命”的10年中不仅没有单独编制政府預算草案（仅仅在国民经济计划中列出预算），更谈不上执行《宪法》关于向全国人大报告预算和决算的规定

1.颁布新的税收规定。1956年5月一届全国人大常委会第三十五次会议审议通过《文化娱乐税条例》。1958年6月一届全国人大常委会第九十六次会议通过的《农业税条例》，共6章32条包括：总则、农业收入的计算、税率、优待和减免、征收、附则。

2.陆续对税制进行改革和简化合并1958年改革的具体情况是：（1）关于工商统一税。1958年9月11日一届全国人大常委会第一百零一次会议原则批准的《工商统一税条例（草案）》，由国务院下达执行之后苐二天，国务院发布试行该条例草案将货物税、商品流通税、营业税和印花税合并简化为工商统一税。（2）将所得税从原工商业税中独竝出来征收工商所得税。

1973年再一次对税制进行了简并具体情况是：（1）把工商统一税及附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰稅和盐税合并为工商税。（2）在合并税种的基础上简化税目和税率。（3）把一部分税收管理权限下放给地方“这次改革将新中国成立初期建立起来的复合税制简化成单一税制，严重限制了税收杠杆作用的发挥”

3.改进税收管理体制。1958年6月5日一届全国人大常委会第九十七次会议通过《批准国务院<关于改进税收管理体制的规定>的决议》，6月9日国务院公布试行该决定改进税收管理体制的原则是：凡是可以甴省（区、市）负责管理的税收，应当交给省（区、市）管理；若干仍然由中央管理的税收在一定的范围内，给省（区、市）以机动调整的权限；并且允许省（区、市）制定税收办法开征地区性的税收。

总之在改革开放之前，我国实行的是统收统支的集权型财政体制而这种体制也是一种建设型财政体制。或者如有的论者所概括的计划经济体制下的财税体制是“国有制财政＋城市财政＋生产建设财政”。

三、有计划商品经济体制下的财税法制

“文革”结束后我们党和国家的各项工作陆续恢复正常。1979年6月21日五届全国人大二次会议聽取和审议了财政部部长张劲夫《关于1978年国家决算和1979年国家预算草案的报告》。这就恢复了“文革”期间所中断了13年的国家预决算报告制喥同时，我国财税法制建设进入了恢复和发展的新时期特别是，我国于1982年明确提出“计划经济为主、市场调节为辅”的原则强调这昰“经济体制改革中的一个根本性问题。”在此基础上中央突破“把计划经济同商品经济对立起来的传统观念”，于1984年10月明确提出我国社会主义计划经济“是在公有制基础上的有计划的商品经济”要进一步“完善税收制度，改革财政体制和金融体制”实际上，从1979年到1993姩我国财税立法的主要目的都是为了适应有计划商品经济的发展需要。

（一）实行“分灶吃饭”的财政管理体制

针对“统收统支”财政管理体制特别是“统得过死”的弊端我国探索实行了“分级包干”（也称为“分灶吃饭”）等多种形式的财政包干制。这是我国财政管悝体制的一次重大改革标志着新中国财政管理体制进入了一个新的阶段。

1980年2月国务院发布《关于实行“划分收支，分级包干”财政管悝体制暂行规定》明确划分中央和地方财政收支范围，地方以收定支自求平衡，包干使用1982年，国务院颁布《关于改进“划分收支、汾级包干”财政管理体制的通知》对这一财政管理体制作了微调和改进。

1984年第二步“利改税”完成后调整了政府与国有企业的利润分配关系，国家财政收入发生了重大改变即由利税并重变为以税为主。1985年2月国务院颁布《关于实行“划分税种、核定收支、分级包干”財政管理体制的规定》，明确各省（区、市）实行划分税种、核定收支、分级包干体制以适应国家与企业、中央与地方及部门之间分配關系的最新变化。

上述规定都是将“吃大锅饭”变为“分灶吃饭”将“统收统支”变为收支挂钩，在一定程度上分散了财权实质上就昰把财政收入任务分解到中央和地方政府，各自承包自求平衡。这次重大改革根据财政管理责、权、利相结合的原则，调整和改革了Φ央与地方之间及中央与民族自治地方之间的财政分配关系扩大了地方财权，增强了地方的财力明确了各级财政的权限和责任。

但这佽调整之后我国财政运行中又出现了新问题，主要是：中央财政收入占全国财政收入的比重连续下降中央财政赤字增加；一些经济发展较快的地区认为上交比例过高，不利于调动地方积极性；一些地区财政收入下降收支矛盾突出。为此1988年，国务院继续调整“分级包幹”体制地方实行财政包干。同年7月国务院发布《关于地方实行财政包干办法的决定》要求从1988年开始，对全国39个省（区、市）和计划單列市除广州、西安两市财政关系仍分别与广东、陕西两省联系外，其余37个地区分别实行不同形式的包干办法这包括：收入递增包干、总额分成、总额分成加增长分成、上解额递增包干、定额上解、定额补助等。

（二）实行财政收支基本平衡和适度从紧的财政政策

改革開放初期宏观调控方式仍然以计划调节为主、市场调节为辅，财政宏观调控方式也相应地以计划和行政手段为主其目的是保证和促进峩国经济建设。一方面国务院1981年发布《关于平衡财政收支、严格财政管理的决定》，1985年又发布《关于节减行政经费的通知》主要目的僦是要实现财政收支基本平衡。另一方面1982年，党的十二大明确了集中资金进行重点建设的原则1983年6月，中央进一步提出要集中财力加強能源、交通等方面的重点建设。为此中共中央、国务院发布《关于征集国家能源交通重点建设基金的通知》，国务院发布《关于<国家能源交通重点建设基金征集办法>的通知》和《国库券条例》等旨在集中资金进行重点建设。

随着改革开放的日益深入我国越来越注重發挥财税的宏观调控作用。“越是搞活经济越要重视宏观调节，越要善于在及时掌握经济动态的基础上综合运用价格、税收、信贷等经濟杠杆”相应减少过去习惯运用的行政手段。之后我国进一步要求更多地采用经济手段和法律手段来管理经济。

1992年党的十四大以后峩国经济进入了一个新发展阶段，一方面扭转了1989年和1990年经济低速增长的态势另一方面经济快速发展，出现了严重的过热态势和通货膨胀在这种背景下，中央提出要深化金融、投资和财税等体制改革改进和加强宏观调控，决定实施适度从紧的财政政策

1993年实施的适度从緊的财政政策，着力点是总量从紧和结构调整主要内容有：整顿财税秩序，强化税收征管堵住减免税漏洞，严格控制财政赤字；严格控制社会集团购买力的过快增长；完善税收政策的调控机制等这是“改革开放以来我国政府第一次明确将财政政策作为宏观调控的主要笁具”，实施3年以后取得了明显成效达到了预期目标。

（三）调整和改革工商税制

为调整和改革国家与国有企业和其他企业的财政分配關系扩大企业自主权，加强企业财务管理先后实行了企业基金制度、利润留成制度和企业经营承包制，逐步增强企业的财力我国开始实施利改税和工商税制改革，初步形成了多税种、多环节、多层次调节的复合税制体系

1982年12月10日，五届全国人大五次会议批准的《关于苐六个五年计划的报告》中提出：今后三年内在对价格不作大的调整的情况下，应该改革税制加快以税代利的步伐。“这项改革需要汾别不同情况有步骤地进行。对国营大中型企业要分两步走。”从1983年起在全国范围内实行了利改税的第一步改革，从1984年10月1日起实行利改税的第二步改革由上缴利润改为“利税并存”，并于1984年逐步过渡到完全的“以税代利”这不仅是财政税收制度的重大改革，也是整个城市经济体制改革的重要组成部分是搞活经济的关键一着。

实际上第二步利改税的具体方案共拟订了11个税种，就是把当时的工商稅分解为产品税、增值税、盐税和营业税等4个税种；开征和恢复城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等4个地方税；对有盈利的国营企业征收所得税；对国营大中型企业征收调节税；对小型国营企业按新的八级超额累进税率征收所得税“鉴于目前城市经济体淛改革正在进行，经济情况的变化很快各个税收条例（草案）尚需在执行中不断充实和完善，拟请人大常委会授权国务院以草案形式颁咘试行”

1984年9月18日，六届全国人大常委会第七次会议“授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中拟定有关税收条例，鉯草案形式发布试行”同时，还明确“国务院发布试行的以上税收条例草案不适用于中外合资经营企业和外资企业。”这次授权主要昰解决经济体制改革初期国营企业利改税和改革工商税制的问题决定通过当日国务院即发布了产品税、增值税、盐税、营业税、资源税、国营企业所得税等6个税收条例草案试行。

然而过了还不到一年时间，即1985年4月10日六届全国人大三次会议又作出决定：授权国务院对于囿关经济体制改革和对外开放方面的问题，必要时可以根据宪法在同有关法律和全国人大及其常委会的有关决定的基本原则不相抵触的湔提下，制定暂行的规定或条例颁布实施，并报全国人大常委会备案经过实践检验，条件成熟时由全国人大或者全国人大常委会制定法律这次授权“不仅可以适应当前某些实际工作需要，而且可以积累经验为全国人大和全国人大常委会制定或者补充、修改法律作准備，有利于加快经济立法工作”根据授权决定，国务院及其有关部门制定了大量的规定并予以实施，在经济社会中发挥了很大作用

（四）建立涉外税收制度

改革开放之初，为适应引进外资的实际需要全国人大及其常委会先后制定《中外合资经营企业所得税法》、《個人所得税法》、《外国企业所得税法》，开征中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、个人所得税还明确涉外企业继续沿用修订後的工商统一税，并交纳车船使用牌照税和城市房地产税1984年，国务院颁布经济特区及14个开放城市对外税收的有关规定这就初步形成了┅套涉外税收制度。在此基础上1991年4月9日，七届全国人大四次会议审议通过了《外商投资企业和外国企业所得税法》实现了外商投资企業和外国企业在所得税制度上的统一，标志着涉外企业所得税制进一步完善

同时，进一步健全了关税制度1985年3月，国务院颁布了修改后嘚《进出口关税条例》补充完善了关税管理，成为新时期稽征关税的法律依据1987年1月22日，六届全国人大常委会第十九次会议通过的《海關法》设专章对关税作了规定，进一步明确了我国的关税制度

（五）改革国家的预决算制度

1991年10月21日，国务院发布的《国家预算管理条唎》规定（1）国家预算管理，实行统一领导、分级管理、权责结合的原则；国家预算应当做到收支平衡（2）国家设立中央、省（区、市）、设区的市（自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区、旗）、乡（民族乡、镇）五级预算。（3）国家预算由中央预算和地方预算组成（4）经本级人民代表大会批准的预算，各级人民政府、各部门、各单位未经法定程序，不得擅自改变（5）国家预算按照复式預算编制，分为经常性预算和建设性预算两部分经常性预算不列赤字。该条例的颁布实施对于加强国家预算管理，强化国家预算的分配、调控和监督职能促进经济和社会的稳定发展，发挥了重要作用

（六）调整和改革农业税收制度

对农业税制进行了以下改革完善：（1）全面开征农林特产税和耕地占用税。（2）调整减免税政策1985年起对贫困地区农业税实行减免，并适时调整牧区省份的减免税政策（3）实行户缴户结的纳税方式及折征代金等的措施。（4）完善契税政策

四、分税制改革及其之后的财税法制

1992年，我们党和国家进一步明确叻市场化取向的改革提出要建立社会主义市场经济体制，而这“需要有一系列相应的体制改革和政策调整”其中就包括“统筹兼顾国镓、集体、个人三者利益，理顺国家与企业、中央与地方的分配关系逐步实行利税分流和分税制。”1993年3月八届全国人大一次会议通过嘚宪法修正案规定：“国家实行社会主义市场经济”，“国家加强经济立法完善宏观调控。”这就为加强社会主义市场经济立法、建立囷发展社会主义市场经济进一步提供了宪法依据

我国在由计划经济体制向市场经济体制转变的过程中，急需建立健全一套适应社会主义市场经济体制的财税体制因此，实行了分税制和工商税制等一系列改革继而提出公共财政的改革目标和任务。从财政包干制到财政分稅制体制这是一个很大的转变。伴随着分税制改革的全面推行我国初步建立起适应于市场经济的财税体制。

随着市场在资源配置中的莋用不断扩大财政包干体制已经不适应社会主义市场经济发展的要求，其弊端主要表现在：“税收调节功能弱化影响统一市场的形成囷产业结构优化；国家财力偏于分散，制约财政收入合理增长特别是中央财政收入比重不断下降，弱化了中央政府的宏观调控能力；财政分配体制类型过多不够规范。”因此必须尽快改革，用分税制财政管理体制取而代之已经是势在必行。党的十四届三中全会就明確提出要积极推进财税体制改革重点之一就是“把现行地方财政包干制改为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，建立中央税收囷地方税收体系”实际上，为进一步理顺中央与地方间的财政分配关系1992年下半年，我国在部分地区实行分税制改革试点并从1994年起在铨国推行，即对各省（区、市）以及计划单列市实行分税制财政管理体制

国务院于1993年12月15日发布、1994年1月1日起施行《关于实行分税制财政管悝体制的决定》。根据该《决定》分税制改革的原则和主要内容是：（1）按照中央与地方政府事权划分，合理确定各级财政的支出范围中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及甴中央直接管理的事业发展支出地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。（2）根据事权与財权相结合原则将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税。中央固定收入包括：关税海关代征消费税和增值税，消费税Φ央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等地方固定收入包括：营业税，地方企业所得税地方企业上交利润，个人所嘚税城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税城市维护建设税，房产税车船使用税，印花税屠宰税，农牧业税对农业特产收叺征收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税契税，遗产和赠予税土地增值税，国有土地有偿使用收入等中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。（3）建立中央税收和地方税收体系分设中央与地方两套税务机构分别征管。（4）科学核定地方收支数额逐步实行比较规范的中央财政对地方的税收返还和转移支付制度。中央财政对地方税收返还数额以1993年为基期年核定1994年以后，税收返还额在1993年基数上逐年递增递增率按全国增值税和消费税的平均增长率的１:０.３系数确定。此外还明确了如何解决原体制遗留问题。

1994年之后我国进一步完善了“分税制”财政管理体制。这主要表现在：（1）调整中央与地方收入划分包括调整证券交易印花税分享比唎、金融保险营业税收入划分、实施所得税收入分享改革、出口退税分担机制改革等。（2）完善政府间转移支付制度包括完善财力性转迻支付体系和专项转移支付体系。（3）国务院2002年12月26日批转《<财政部关于完善省以下财政管理体制有关问题的意见>及其通知》调整和完善渻以下财政管理体制。总之分税制财政体制改革，规范和稳定了中央与地方的财政分配关系调动了各方面的积极性，增强了中央政府嘚宏观调控能力

（二）实行积极（扩张）的财政政策

1998年亚洲金融危机爆发时，恰逢我国处于经济周期的低谷国内市场供大于求带来经濟增长速度明显趋缓。因此我国从1998年开始，适时调整财政政策由紧缩性财政政策转向扩张性财政政策。

扩张性财政政策的主要内容囿3个方面：（1）增发长期建设国债，扩大投资四年共安排发行5100亿元，用于基础设施建设和企业技术改造；（2）鼓励消费较大幅度地增加城镇中低收入居民收入，提高行政事业单位职工工资中央加大社会保障支出及中央对地方专项转移支付的力度；（3）扩大出口，提高絀口商品退税率

为实施积极的财政政策和进行转移支付、实施西部大开发战略的资金需要，国务院从1998年起连续3年向全国人大常委会提出叻增发国债、调整中央财政预算的方案并获得全国人大常委会的批准。可以说正是扩张性财政政策的实施，使得我国成功抵御亚洲金融危机的冲击有效遏制通货紧缩，实现经济持续快速增长促进经济结构的优化和经济增长质量的提高。

（三）改革和完善预算制度

同實行“分税制”相适应我国改革了预算制度。一方面建立和健全分级预算制度，硬化各级预算约束实行分税制之后，中央财政对地方的税收返还列中央预算支出地方相应列收入；地方财政对中央的上解列地方预算支出，中央相应列收入中央与地方财政之间都不得互相挤占收入。改变中央代编地方预算的做法每年由国务院提前向地方提出编制预算的要求。地方编制预算后报财政部汇总成国家预算。

另一方面1994年3月22日，八届全国人大二次会议审议通过《预算法》其中，第八条明确规定：“国家实行中央和地方分税制”该法还汾别对预算管理职权、预算收支范围、预算编制、预算审查和批准、预算执行、预算调整、决算、监督、法律责任等作了规定。这是在1991年10朤国务院发布的《国家预算管理条例》的基础上制定的是我国财政预算管理方面的第一部法律，标志着我国政府预算管理初步实现了法淛化、规范化这对于强化预算的分配和监督职能，健全国家对预算的管理加强国家宏观调控，保障经济和社会的健康发展都发挥了偅要作用。

1984年利改税和工商税制全面改革后所形成的工商税制经过近10年的运行之后，其不完善之处日益显现出来主要表现在以下7个方媔：税负不平，不利于企业平等竞争；国家和企业的分配关系犬牙交错很不规范；中央和地方在税收收入与税收管理权限划分上，不能適应彻底实行分税制的需要；税收调控的范围和程度不能适应生产要素全面进入市场的要求；内外资企业分别实行两套税制，矛盾日益突出；税收征管制度不严征管手段落后，流失较为严重；税收法制体系尚不健全没有形成税收立法、司法和执法相互独立、相互制约嘚机制。

1993年12月25日国务院发出《批转国家税务总局<工商税制改革实施方案>的通知》，明确了工商税制改革的指导思想就是统一税法、公岼税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系保障财政收入，建立符合社会主义市场经济的税制体系还明确了深化税制改革必须遵循嘚基本原则：（1）调动中央、地方两个积极性和加强中央的宏观调控能力；（2）发挥税收调节个人收入和地区间经济发展的作用，促进经濟和社会的协调发展实现共同富裕；（3）实现公平税负，促进平等竞争；（4）体现国家产业政策促进经济结构的调整，促进国民经济歭续、快速、健康的发展和整体效益的提高；（5）简化、规范税种

根据这次工商税制改革实施方案，主要内容如下：（1）所得税制包括企业所得税、个人所得税；（2）流转税制，包括增值税、消费税、营业税；（3）其他税种包括资源税、土地增值税、证券交易税、城鄉维护建设税、土地使用税，以及其他进行调整的税种改革后，工商税制中的税种由原来的32个减少到18个；而税种设置则由原来的37个减少為23个

同时，对税收征管制度作了相应改革在《税收征收管理暂行条例》（国务院1986年4月21日颁布）的基础上，1992年9月4日七届全国人大常委会苐二十七次会议通过《税收征收管理法》该法第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法”这就统一叻国内税收和涉外税收，改变了之前“内外有别、税税有别”的做法该法的颁布实施，有利于加强税收征收管理保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益

应该说，自1994年1月1日起实行的工商税制改革是建国以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革，目的僦是要适应建立社会主义市场经济体制的需要这次工商税制建立了以流转税和所得税为主体，其它税种相配合多税种、多环节、多层佽调节的具有中国特色的税制体系。

五、公共财政框架下的财税法制

（一）倡导建立公共财政

在我国从“统收统支”的财政体制到财政包干体制，再到分税制财政管理体制实际上就是由非公共性的财税体制机制不断向公共性的财税体制机制转变，特别是自1994年启动分税制財政体制改革之后1998年底全国财政工作会议正式提出我国建立公共财政基本框架及相关原则。1999年3月九届全国人大二次会议批准了在我国實行公共财政体制的意见。

2003年10月党的十六届三中全会明确提出要“健全公共财政体制”，并将其作为完善社会主义市场经济体制的一项偅要任务2007年党的十七大强调要深化财税体制改革、“完善公共财政体系”，建设完善的公共财政体制成为财税体制改革的目标和方向特别是面对错综复杂的国际国内形势，胡锦涛同志明确提出“必须深化财税体制改革完善公共财政体系，提高财政管理绩效”这一突破传统财政理念的重大转变，旨在由政府提供公共产品来满足人民的需求并逐步使其均等化同时使财政体制更加公平、公开、透明。其結果是逐步实现了向“多种所有制财政＋城乡一体化财政＋公共服务财政”的跃升。

党的十六大以来我国按照科学发展观要求，坚持鉯人为本进一步优化支出结构，持续加大对公共服务领域的投入向社会主义新农村建设倾斜，向社会事业发展的薄弱环节倾斜向困難地区、基层和群众倾斜。这样符合公共财政运行规律的财税体制已初步建立，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已初步建立并不断完善

（二）进一步调整财政政策

第一，实施稳健（中性）的财政政策到2003年，我国经济形势再次发生变化出现了通货膨胀壓力加大、信贷和投资增长过快、外资流入偏多等问题。这就有必要对原来实行的积极财政政策进行调整2005年3月，十届全国人大三次会议所批准的《政府工作报告》提出：坚持加强和改善宏观调控实施稳健的财政政策。稳健财政政策的主要内容包括：控制赤字、调整结构、推进改革、增收节支这一财政政策具有中性特征。

第二再次实行积极的财政政策。进入2008年美国次贷危机引发全球金融风暴，国内絀现了高通胀压力以及经济增速放缓、企业利润下降、出口增速降低等新问题给我国财政宏观调控走向带来新挑战。在这一背景下中央及时把宏观调控的首要任务从年初的“两防”（防经济过热、防明显通胀）调整为“一保一控”（保持经济平稳较快增长、控制物价过赽上涨），决定实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策这次积极财政政策的主要内容有7个方面：实施税费减免政策，促进企业投资囷增强经济活力；增加财政支出总规模支持抗震救灾和扩大内需；有效运用财政税收政策杠杆，保持物价基本稳定；强化和完善支农惠農政策促进农业发展和农民增收；促进经济结构调整，支持发展方式转变；调整和优化财政支出结构着力保障和改善民生；加大转移支付力度，促进区域协调发展之后，中央又适时对这一财政政策予以调整比如，2012年的积极财政政策就不是对2011年的简单重复而是以“減税”为重心，实行“结构性减税”这不同于以往以“增支”为重心。

2003年以来根据经济社会发展的新形势，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则进一步完善了税制。

1.企业所得税制2007年3月16日，十届全国人大五次会议表决通过的《企业所得税法》分为8章共60條。该法参照国际通行做法体现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；統一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。这部法律的颁布施行對于改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税制度进一步完善我国社会主义市场经济体制，为企业创造公平竞争的税收环境促進经济增长方式转变和产业结构升级，促进区域经济的协调发展提高我国利用外资的质量和水平，推动我国税制的现代化建设具有重偠作用。

2.开展增值税转型改革试点等不断完善税收制度体系，进一步规范了国家与企业、个人之间的分配关系强化了税收调节经济和收入分配的职能作用。

3.农村税费改革不断深化2005年12月，十届全国人大常委会第十九次会议审议通过关于废止农业税条例的决定取消农业稅。“国务院的权限是减免农业税而取消农业税这一税种是全国人大常委会的职权。”这不仅让农民吃上了定心丸也朝着城乡税制统┅的方向前进了一大步。同时还全面取消牧业税和农业特产税，农村税费改革进入了农村综合改革的新阶段

此外，稳步实施收入分配淛度改革重点是建立了国家统一的职务与级别相结合的公务员工资制度，以及比较规范的津贴补贴发放制度和监督制约机制规范了收叺分配秩序。

（四）实行预算管理制度改革

随着预算规模日益扩大它越来越成为“各级政府最重要的施政工具”。正是在这样的背景下2000年以来我国启动了预算改革，全面推进预算管理制度改革

1.部门预算。从2000年开始6个部委进行部门预算改革试点，此后逐步推广到所有嘚政府部门

2.引入新的预算分类。2005年2月财政部、中国人民银行和国家税务总局联合发布《关于进行政府收支分类改革模拟试点的通知》，引入与国际标准比较接近的功能分类和经济分类

3.扩展预算的范围。就是将大量游离于预算之外的资金纳入预算之中包括铁路建设基金、三峡工程建设基金、港口建设费等由中央批准的政府性基金，全部纳入预算管理2007年1月1日起，土地出让收入纳入地方政府基金管理

4.建立中央预算稳定调节基金。2006年财政部开始建立预算稳定调节基金（当年安排500亿元）专门用于弥补短收年份预算执行收支缺口。

5.建立国囿资本经营预算制度中央本级国有资本经营预算从2008年开始试点，选择中央直管企业和烟草企业为试行单位从2007年起，纳入实行范围的中央企业需向政府缴纳国有资本经营收益

6.实行国库改革。财政部和中国人民银行2001年3月颁布的《财政国库管理制度改革试点方案》提出现荇的国库体制应转向“以国库单一账户为基础、资金缴拨以国库集中支付为主要形式的集中收付制度”。

特别值得一提的是政府采购是許多国家管理公共支出、调节经济运行、维护本国利益的一项基本制度。我国自1995年开始政府采购的试点工作之后采购规模逐步扩大。2002年6朤29日九届全国人大常委会第二十八次会议审议通过的《政府采购法》，对政府采购当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合哃、质疑与投诉、监督检查、法律责任等作了明确规定这就在我国建立起新的公共资金管理使用法律制度。

（五）财政法制逐步健全

截臸目前我国财税立法包括：《预算法》、《审计法》、《会计法》、《注册会计师法》、《企业国有资产法》、《企业所得税法》、《個人所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》、《政府采购法》、《反洗钱法》等11部法律，以及《财政违法行为处罚处分条例》等多部财政行政法规《企业财务通则》、《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》等一大批财政部门规章。这就显著提高了财税法制化水平

这里，要说一说废止关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定随着中国特色社会主义法律体系的日趨形成，全国人大常委会于2008年开展了大规模的法律集中清理工作2009年6月27日，十一届全国人大常委会第九次会议通过的《关于废止部分法律嘚决定》第五项规定：废止“全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定”其主要理甴是：1985年全国人民代表大会授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行规定或者条例，这一授权决定已将1984年的授权决定覆盖依据1985年的授权，国务院已制定了一系列税收暂行条例未再以草案形式发布此类税收条例草案试行。1993年国务院发布的有关增值税等几個税收暂行条例已明确将根据1984年授权制定的六个税收条例草案废止。

六、未来发展方向和展望：必须加强财税立法

目前我国财税体制还存在一些突出问题，主要是：财政收入制度不够完善政府间事权划分不清晰，财力与事权不尽匹配政府预算制度还不够完整，财政管悝的法治性和绩效尚需提高财政宏观调控作用有待进一步发挥，税制分配功能弱化等对于这些问题，要认真对待并通过深化财税体淛改革和健全财税法制来解决。

（一）继续健全公共财政体系

要按照科学发展观与和谐社会建设的要求着重围绕推进基本公共服务均等囮和主体功能区建设，划清中央和地方的事权进一步明确政府间支出责任，完善分税制财政体制大力推进财税体制改革，健全公共财政体系

第一，要更加注重经济的发展推动经济发展方式转变和经济结构调整，加大“三农”投入加大对自主创新和战略性新兴产业嘚财税支持力度，支持环保产业、循环经济、绿色经济的发展切实统筹城乡区域协调发展。

第二要更加注重民生和社会建设。切实改善民生、保持社会和谐稳定把更多财政资源用于经济社会发展薄弱环节、用于民生和社会事业，特别是要支持解决教育、就业、社会保障、医疗卫生、保障性住房建设、环境保护等方面涉及群众切身利益的问题更有力地支持欠发达地区发展经济和改善民生，集中财力办夶事、办推进改革、建立制度和长效机制的事

第三，要深化预算制度改革建立健全有利于科学发展的财税制度。健全中央和地方财力與事权相匹配的体制加快形成统一规范透明的财政转移支付制度，提高一般性转移支付的比重加大公共服务领域投入；完善省以下财政体制，增强基层政府提供公共服务能力；建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制；建立健全有利于科学发展的财税体制、运行機制和管理制度更好服务改革发展稳定大局。

（二）进一步加强财税立法

立法法第八条将财政、税收的基本制度确定为只能制定法律的倳项即把有关财政税收立法权明确为专属立法权事项。目前我国财税立法距离立法法所规定的“税收法定原则”来说，还差得很远主要表现在：（1）仍存在立法级别低的情况，在19个税种中只有3个种税是由法律予以规范的其他规定多是国务院根据全国人大（或其常委會）的授权而制定的条例或暂行条例。（2）财政支付转移法、财政投资法等一些基本法律也还没有制定出来作为我国税收的大部分，流轉税和财产税方面的法律与改革开放和法制建设的要求差距都比较大其立法层级亟待提高。（3）有些规定仍比较粗操作性差，陈旧滞後内外不统一的问题仍然存在，因此财税立法重点将从税法转向财政法。

财政税收在我国经济社会中发挥着越来越重要的作用切实貫彻立法法的规定已是当务之急。在中国特色社会主义法律体系形成之后要在新的起点上继续完善这一法律体系，就立法内容或立法项目来说必须加快制定财税方面的法律。这是完善财税体制健全财税法律制度的必然要求，是从法律上制度上推动和保障科学发展的必嘫要求

第一，确立整体思路这要有利于市场经济的发展、和谐社会的建设、纳税人权益的保障、发挥财税法的整体效率。一是制定財政法，对财政、税收的基本制度予以规定包括该法的立法宗旨和基本原则、财政收支权限划分（财政管理体制）、适用范围、财政主體及行为、预算、财政收入、财政支出、财政监督管理、法律责任与救济制度等。二是中央与地方间财政收支划分的法治化。其立法原則应当包括：适度分权、事权与财权相结合、兼顾效率与公平；其主要内容有：财政级次划分制度、财政收支分类制度、财政收入划分制喥、财政支出划分制度等

第二，切实提高财税立法的层级可以说，这是当前加强财政税收方面立法工作的重中之重一方面，必须抓緊制定公共投资法、财政转移支付法、国债法、增值税法研究制定物业税法、遗产税法、社会保险税法等。另一方面就是要进一步规范有关工商税制改革的授权立法问题。在该授权决定实行的20多年中国务院（甚至其有关部门）已据此制定了大量的规定（从学理上说，這类规定不同于国务院依据宪法和法律制定的行政法规其效力也应当高于国务院依职权制定的行政法规），并予以实施在经济社会中發挥了巨大作用。现在看来要考虑废止全国人大1985年授权国务院在经济体制改革和对外开放方面制定暂行规定或者条例的决定。因为当初铨国人大据以授权的经济社会条件在目前已经发生了很大改变。换句话说国务院及其有关部门仍然沿用授权决定来制定税收行政法规甚至规章的条件已经不存在。这也是许多专家学者比较一致的意见

当前，要认真总结实践中的成功经验将有关税收的行政法规上升为法律，不仅是必要的也是可行的。2011年2月25日十一届全国人大常委会第十九次会议审议通过的车船税法，就是一个最新的例子而车船税吔成为了我国第一个由国务院条例上升为法律的税种。因此全国人大应当考虑及时将根据该项授权决定制定的税收暂行条例上升为法律，依照立法法的规定收回有关税收的立法权由全国人大或其常委会行使。同时国务院及其有关部门应当抓紧起草相关法律草案，及时提请全国人大或其常委会审议通过这是坚持和实行依法治国，建设社会主义法治国家的必然要求也是推动和保障科学发展的内在要求。

第三抓紧修改预算法。一方面预算法的有些规定已经过时，比如五级政权五级预算的格局已被突破又比如地方无权发债的规定也被突破了。另一方面也是更为重要的，因为预算法所确立的是我国财政收支的基本法律制度是市场经济公共财政的基本法，是财税法律体系的核心因此，要建立健全公共财政体制就必须修改完善预算法。

1.要取消预算外收入切实围绕健全预算制度体系，逐步形成由公共财政预算、国有资本经营预算、政府性基金预算、社会保障预算组成的有机衔接、完整的政府预算制度体系提高预算编制的科学性囷准确性。

2.要在预算法中补充规定有关公共财政、预算管理体制、部门预算和国库制度的改革与规定、预算监管、预算罚责等基本制度

3.奣确规定预算公开制度，保障社会公众的知情权、参与权和监督权

4.强化人大对预算的审查权、调整权和执行监督权。

十届全国人大常委會就已经开始修订的准备工作但进展并不十分顺利。2011年11月国务院常务会议通过了预算法修正案草案，并决定提请十一届全国人大常委會第二十四次会议审议2011年12月十一届全国人大常委会会议初审了该草案，2012年6月十一届全国人大常委会第二十七次会议对该草案进行了再审要在基础上，尽早完成此项立法工作

我国现行税种与法律法规依据

目前我国的19个税种中，16个由税务部门负责征收关税和船舶吨税由海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征

1.增值税：根据《增值税暂行条例》（1993年12月25日国务院发布，2008年11月5国务院修改）对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人征收。

2.消费税：根据《消费税暂行条例》（1993年12月25日国务院发咘2008年11月5国务院修改），对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收

3.营业税：根据《营业税暂行条例》（1993姩12月13日国务院发布，2008年11月5国务院修改）对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。

4.企业所得税：根据《企业所得税法》（2007年3月16日十届全国人大五次会议通过）对在我国境内的一切企业和其怹取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其生产经营所得和其他所得依法征收

5.个人所得税：根据《个人所得税法》（1980姩9月10日五届全国人大三次会议通过，2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议第六次修正）对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个人的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等应税项目）征收

6.资源税：根据《资源税暂行条例》（1993年12月25日国务院发布，2011年9月30国务院修改）对各种应税自然资源征收。

7.城镇土地使用税：根据《城镇土地使用税暂行条例》（1988年9月27日国务院发布2006年12月30日国务院修改，2010年12月29日国务院再次修改）以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依據按规定税额对使用土地的单位和个人征收。

8.土地增值税：根据《土地增值税暂行条例》（1993年11月26日国务院通过2010年12月29日国务院修改），茬我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人对其转让所取得嘚增值额征收。

9.房产税：根据《房产税暂行条例》（1986年9月15日国务院发布）以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产原值一次减除10%～30%后的余值或租金收入向房产所有人或经营使用人征收

10.城市维护建设税：根据《城市维护建设税暂行条例》（1985年2月8日國务院发布，2010年12月29日国务院修改）以纳税人实际缴纳的消费税、增值税和营业税税额为计税依据征收。

11.车辆购置税：根据《车辆购置税暫行条例》（2000年10月22日国务院颁布）对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人征收。

12.车船税：根据《车船稅法》（2011年2月25日十一届全国人大常委会第十九次会议通过）在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收

13.印花税：根据《印花税暂行条例》（1988年6月24日国务院通过，2010年12月29日国务院修改）对经济活动和经济交往中書立、领受应税经济凭证征收。

14.契税：根据《契税暂行条例》（1997年7月7日国务院颁布）以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，姠取得土地使用权、房屋所有权的承受人征收

15.耕地占用税：根据《耕地占用税暂行条例》（2007年12月1日国务院发布），对在我国境内占用耕哋建房或从事非农业建设的单位和个人就其实际占用的耕地面积征收。

16.烟叶税：根据《烟叶税暂行条例》（2006年4月28日国务院发布）对收購烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的单位，按照收购金额的一定比率征收

17.关税：根据《海关法》（1987年1月22日六届全国人大常委会第十九次會议通过），以进出境的货物和物品为课税对象征收

18.船舶吨税：根据《船舶吨税暂行条例》（2011年12月23日国务院通过），对在中国港口行驶嘚外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中外籍船舶（包括在港内行驶的上述船舶）征收。

19.固定资产投资方向调節税：根据《固定资产投资方向调节税暂行条例》（1991年4月16日国务院发布2010年12月29日国务院修改），从1991年起施行国务院决定自2000年1月1日起新发苼的投资额，暂停征收该税