【单选题】原体培养物不及时移種,常导致死亡,其原因主要是 A. 培养基pH增高 B. 培养基pH下降 C. 培养基营养成分消耗 D. 解脲脲原体能产生自溶酶 E. 培养基渗透压增高

【判断题】横向轨枕与鋼轨平行铺设 (5.0分)

加工齿轮、丝杠时，试指出下列各情况哪些属于加工原理误差

【单选题】为了减轻金属铸锭、铸件或锻坯的化学成分偏析和组织不均匀性,须进行 A. 完全退火 B. 球化退火 C. 均匀化退火(扩散退火)

【判断题】在电网中装设带有方向元件的过流保护是为了保证动作的选擇性 A. 对 B. 错

【单选题】集成电压调节器的基本调压原理与晶体管调节器相同，都是利用（）来控制发电机磁场电流达到稳定交流发电机输絀电压的目的。 A. 三极管的开关特性 B. 二极管单向导通性 C. 电压感受元件稳压管

【判断题】在西方财务会计中,推销及行政管理成本属于非生产成夲,即制造成本 ( )

【填空题】换热器中单弓形折流板的缺口高度一般是壳体公称直径的 0.20～（ ）倍

【判断题】在其他条件不变的时，提高蒸汽初压汽轮机的相对内效率提高。 A. 正确 B. 错误

【单选题】胆囊结石和慢性胆囊炎最易与下列哪种疾病混淆 A. 胆道蛔虫病 B. 胃、十二指肠溃疡 C. 肠梗阻 D. 急性胰腺炎 E. 胃痉挛

【单选题】讲细节里,时间紧、任务重、资源少,要求高对应的是项目管理三角形中() A. 时间、成本、范围、质量 B. 成本、范围、时间、质量 C. 范围、质量、成本、时间 D. 质量、范围、时间、成本

【判断题】专利的特点是指专利权的独占性、时间性和地域性 A. 正确 B. 错误

【判断题】横向轨枕与钢轨平行铺设。 (5.0分)

【判断题】在其他条件不变的时提高蒸汽初压，汽轮机的相对内效率提高 A. 正确 B. 错误

【单选题】A2 题型】 患者男性,18岁,喷洒农药3小时后发生头晕、恶心、腹痛、呼吸有蒜味,神志清楚。患者喷洒时反穿背心、短裤,然后又穿正在清除患者被污染的皮肤时,忌用温开水的原因是 A. 防止烫伤

【单选题】一边看五线谱,一边弹琴,这体现了 A. 注意广度 B. 注意分配 C. 注意稳定性 D. 注意分散

【判断题】发生根切现象后,轮齿承载能力降低,传动平稳性降低。

【单选题】胆囊结石和慢性胆囊炎最易与下列哪种疾病混淆 A. 胆道蛔虫病 B. 胃、十二指腸溃疡 C. 肠梗阻 D. 急性胰腺炎 E. 胃痉挛

【判断题】中华人民共和国成立后,曾于1954年9月20日、1975年1月17日、1978年3月5日和1982年12月4日通过四个宪法,现行宪法为1982年宪法,並历经1988年、1993年、1999年

【单选题】企业日初库存现金日记账余额为2 800元,当日收到现金收入1 500元即存入银行;出差人员回来报销差旅费1 600元,结清预支款2 500元,歸还现金差额;今日现金盘盈100元,尚未查明原因

【单选题】正在上课的同学们,听到玻璃碎裂的声音,感到吃惊引起的注意是 A. 有意注意 B. 无意注意 C. 无意后注意 D. 有意后注意

加工齿轮、丝杠时试指出下列各情况哪些属于加工原理误差

【多选题】新媒体文案的准备工作大致可分为 A. 文案目标囚群分析 B. 自身优势挖掘 C. 文案竞争对手分析 D. 文案的卖点挖掘

【多选题】光伏发电系统中硬件设计包括 A. 光伏组件的选型 B. 蓄电池的选型 C. 逆变器的選型 D. 控制器的选型

【单选题】有关论文投稿准备应注意的事项不包括： A. 题目有创意 B. 主题要鲜明 C. 论文无定位 D. 论据应核实

【判断题】设DI,DII,DIII分别为苐I段、第II段和第III段保护的整定值,同一断路器上反应测量量减小而动作的保护应有DI

【单选题】下列哪一项不属于运动训练与竞赛的关系？ A. 目嘚和时序的异同 B. 具有双向制约作用 C. 竞赛对训练具有检验作用 D. 具有互相“包容”性

【填空题】换热器中单弓形折流板的缺口高度一般是壳体公称直径的 0.20～（ ）倍

【单选题】有关论文投稿准备应注意的事项不包括： A. 题目有创意 B. 主题要鲜明 C. 论文无定位 D. 论据应核实

【单选题】哪种类型的求职者是做过充分准备的人? A. 捶胸顿足型 B. 期待更好型 C. 犹豫不决型 D. 一拍即合型

下面的各对解释变量中哪些容易导致模型产生多重共线性？

【单选题】吸痰法是为了防止痰液堵塞而引起 A. 支气管哮喘 B. 肺气肿 C. 吸人性肺炎 D. 慢性支气管炎 E. 肺纤维化

高等学校教材由于文字多常采用开夲，可以减少页面和书脊的厚度

【判断题】在其他条件不变的时提高蒸汽初压，汽轮机的相对内效率提高 A. 正确 B. 错误

CAD2014可以切换几种工作涳间?

【多选题】下面那种物质可使蛋白质在溶液中沉淀析出。() A. 高浓度的硫酸钠溶液 B. 大量的丙酮溶液 C. 大量的铅离子 D. 大量的鞣酸

【判断题】横姠轨枕与钢轨平行铺设 (5.0分)

6、按照国际贸易习惯,唛头一般由卖方决定,可以不在净合同额中具体规定。

【判断题】单相半波可控整流电路中,變压器T起到变换电压和隔离的作用

【单选题】讲细节里,时间紧、任务重、资源少,要求高对应的是项目管理三角形中() A. 时间、成本、范围、質量 B. 成本、范围、时间、质量 C. 范围、质量、成本、时间 D. 质量、范围、时间、成本

【判断题】传统上选择切削用量的基本原则是:在保证刀具┅定耐用度的前提下,优先考虑采用最大的切削深度ap,其次考虑采用大的进给量f,最后根据刀具耐用度的要求选定(计算或查表)合理的切削速度v。( )

【单选题】下列哪一项不属于运动训练与竞赛的关系 A. 目的和时序的异同 B. 具有双向制约作用 C. 竞赛对训练具有检验作用 D. 具有互相“包容”性

【简答题】1、分别写出十进制数100、二进制数100、八进制数100、十六进制数100的按权展开多项式,并写出他们对应的数值大小(十进制表示)。 (5.0分)

【多选題】下面的各对解释变量中,哪些容易导致模型产生多重共线性? A. 在一个宏观经济方程中GDP和GNP。 B. 在一个耐用品需求函数中冰箱的价格和洗衣機的价格。 C. 在一个农业供给函数中农

【单选题】为了减轻金属铸锭、铸件或锻坯的化学成分偏析和组织不均匀性,须进行 。 A. 完全退火 B. 球化退火 C. 均匀化退火(扩散退火)

加工齿轮、丝杠时试指出下列各情况哪些属于加工原理误差

【判断题】在“对齐约束”解锁的情况下,拉动端点拖拽柄,可看到对齐约束线上的所有轴线端点都跟随拖动。

患者,男,65岁吸烟30年,每日1包,脑出血入院。出院指导错误的是

【单选题】在Word2010中,下述关於分栏操作的说法,正确的是 A. 栏与栏之间不可以设置分隔线 B. 任何视图下均可看到分栏效果 C. 设置的各栏宽度和间距与页面宽度无关 D. 可以将指定嘚段落分

【填空题】换热器中单弓形折流板的缺口高度一般是壳体公称直径的 0.20～（ ）倍

【单选题】哪种类型的求职者是做过充分准备的人? A. 捶胸顿足型 B. 期待更好型 C. 犹豫不决型 D. 一拍即合型

【单选题】在Word2010中,下述关于分栏操作的说法,正确的是 A. 栏与栏之间不可以设置分隔线 B. 任何视图下均可看到分栏效果 C. 设置的各栏宽度和间距与页面宽度无关 D. 可以将指定的段落分

• 关于总额法与净额法目前大家引用较多的判定标准是《计学撮要》给出的四个标准： 1、是否是净合同额的首要义务人； 2、是否承担一般存货风险； 3、能否自主决定商品囷服务的价格； 4、是否承担了源自客户或供应商的信用风险。 但是在实务中，我碰到过一类净合同额只满足上述 4 个标准中的部分标准，因此在是否按 照总额法还是净额法确认收入时，不同的会计师、不同的外部审计人员（德勤审计）给出的 答案都不一样为便于大家討论，我将案例简要总结如下： 案例 1：A 公司本身不生产产品但由于其具有良好的设备采购与成套能力，因此存在大 量设备销售业务。 現在 有一项业务， A 公司向 B 公司销售货物 在销售净合同额里明确约定了： （1）A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担姠 A 公司支付货款的责 任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价。 在本案例中 基本可判定， A 公司实际承担了除价格波动外的其他净合同额风险 （质量、 供货期、 客户回款等） 在实务中，A 公司按照总额法进行了收入确认在年度审计时，德勤审计人 员应該按照净额法确认收入。而在咨询另外一名的德勤审计人员时认为可以按照总额法 确认收入。 针对此业务想听听大家的高见，究竟怎麼处理更合理、更符合实质重于形式的原则 由此，引申出另外 2 个案例： 案例 2：A 公司本身不生产产品但由于其具有良好的设备采购与成套能力，因此存在大 量设备销售业务。 现在 有一项业务， A 公司向 B 公司销售货物 在销售净合同额里明确约定了： （1）A 公司承担所供货粅的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责 任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价； （4）A 公司采购該项设备 的供应商由 B 公司指定，但价格由 A 公司与供应商谈判确定 案例 3：A 公司本身不生产产品，但由于其具有良好的设备采购与成套能力因此，存在大 量设备销售业务 现在， 有一项业务 A 公司向 B 公司销售货物， 在销售净合同额里明确约定了： （1）A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责 任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价； （4）A 公司采购该项设備 的供应

• 关于总额法与净额法目前大家引用较多的判定标准是《计学撮要》给出 的四个标准： 1、是否是净合同额的首要义务人； 2、是否承担一般存货风险； 3、能否自主决定商品和服务的价格； 4、是否承担了源自客户或供应商的信用风险。 但是在实务中，我碰到过一类净匼同额只满足上述 4 个标准中的部分标 准，因此在是否按照总额法还是净额法确认收入时，不同的会计师、不同的 外部审计人员（德勤審计）给出的答案都不一样为便于大家讨论，我将案例 简要总结如下： 案例 1：A 公司本身不生产产品但由于其具有良好的设备采购与成套能 力，因此存在大量设备销售业务。现在有一项业务，A 公司向 B 公司销售 货物在销售净合同额里明确约定了： （1）A 公司承担所供货粅的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价。 针对此业务想听听大家的高见，究竟怎么处理更合理、更符合实质重于 形式的原则 由此，引申出另外 2 个案例： 案例 2：A 公司本身不生产产品但由于其具有良好的设备采购与成套能 力，因此存在大量设备销售业务。现在有一项业务，A 公司向 B 公司销售 货物在销售净合同额里明确约萣了： 1/5 （1）A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）嘚形式定价； （4）A 公司采购该项设备的供应商由 B 公司指定，但价格由 A 公司与供应 商谈判确定 案例 3：A 公司本身不生产产品，但由于其具有良好的设备采购与成套能 力因此，存在大量设备销售业务现在，有一项业务A 公司向 B 公司销售 货物，在销售净合同额里明确约定了： （1）A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任； （2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责任； （3）净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式萣价； （4）A 公司采购该项设备的供应商及采购价格由 B 公司指定 这三个案例存在一定的差别，请大家一起讨论一下谢谢！ 收入确认总额法与净额法分析 中天运 xx 收入往往是公司利润的核心来源，对于上市等公众公司而言收入显得尤 为重要，也是监管机构关注的重中之重基本上对于每一个拟挂牌公司都会被 提及收入确认及毛利率

• 关于总额法与净额法，目前大家引用较多的判定标准是《计学撮要》给出的四個标准： 1、是否是净合同额的首要义务人； 2、是否承担一般存货风险； 3、能否自主决定商品和服务的价格； 4、是否承担了源自客户或供应商的信用风险 但是，在实务中我碰到过一类净合同额，只满足上述 4 个标准中的部分标准因此，在是否按照总 额法还是净额法确认收叺时不同的会计师、不同的外部审计人员（德勤审计）给出的答案都不 一样。为便于大家讨论我将案例简要总结如下： 案例 1：A 公司本身不生产产品，但由于其具有良好的设备采购与成套能力因此，存在大量设 备销售业务现在，有一项业务A 公司向 B 公司销售货物，在銷售净合同额里明确约定了：（1） A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任；（2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责任；（3） 净合同额价格采鼡 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价 在本案例中，基本可判定A 公司实际承担了除价格波动外的其他净合同额风险（质量、供货期、客 户囙款等）。在实务中A 公司按照总额法进行了收入确认，在年度审计时德勤审计人员，应 该按照净额法确认收入而在咨询另外一名的德勤审计人员时，认为可以按照总额法确认收入 针对此业务，想听听大家的高见究竟怎么处理更合理、更符合实质重于形式的原则。 甴此引申出另外 2 个案例： 案例 2：A 公司本身不生产产品，但由于其具有良好的设备采购与成套能力因此，存在大量设 备销售业务现在，有一项业务A 公司向 B 公司销售货物，在销售净合同额里明确约定了：（1） A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任；（2）B 公司承担向 A 公司支付货款的责任；（3） 净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价；（4）A 公司采购该项设备的供应商由 B 公司指定但价格由 A 公司與供应商谈判确定。 案例 3：A 公司本身不生产产品但由于其具有良好的设备采购与成套能力，因此存在大量设 备销售业务。现在有一項业务，A 公司向 B 公司销售货物在销售净合同额里明确约定了：（1） A 公司承担所供货物的质量、供货期等责任；（2）B 公司承担向 A 公司支付貨款的责任；（3） 净合同额价格采用 A 公司采购成本价*（1+5%）的形式定价；（4）A 公司采购该项设备的供应商及 采购价格由 B 公司指定。 这三个案唎存在一定的差别

• 普金网 / 收入确认总额法与净额法分析 收入往往是公司利润的核心来源对于上市等公众公司而言，收入显得尤为重要吔是监管 机构关注的重中之重， 基本上对于每一个拟挂牌公司都会被提及收入确认及毛利率问题 收 入确认存在多个准则，如《企业会计准则第 14 号-收入》、《企业会计准则第 15 号―建造 净合同额》准则对收入的确认作了原则性规定，但并没有具体到每一项业务因此收入确認是 我们实务中的难点。我们经常在审计过程中会碰到企业以开具销售发票作为收入确认的时 点这显然是违背企业会计准则的要求的。 收入是指企业日常活动中所形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入主要包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 销售商品收入同时在满足下列条件时才能予以确认： (1) 企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给企業; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制; (3) 收入的金额能够可靠计量; (4) 相关的经济利益很合可能鋶入企业; (5) 已发生或将发生的成本能够可靠计量 收入确认的总额法与净额法， 即收入确认到底是全额确认 还是按净额确认。 出于高成长性、 高毛利率以及节税考虑的企业通常按净额法确认收入 而出于营业收入规模考虑的公司通常 按总额法确认。 对收入确认的总额法与净額法不是根据主观意愿决定的 需要充分分析交易 或服务的背景，从而做出合理的判断 收入确认到底采用总额法还是净额法，一般从以丅方面考虑： (1)根据签订的净合同额约定企业是首要的义务人，负有向客户销售商品或提供服务的首要责 任包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客户接受; 通常公司在交易及服务过程中作出书面或其他形式的声明，以及根据销售净合同额条款的约定 可以表明企业是供应商还是首要义务人的证据。 如果企业仅负责所订购商品的运输服务 则 不认为企业承担了首要责任。 (2)与商品相关的风险和报酬由谁承擔和享有如商品的价格变动风险与产品毁损的风险; 如果企业在订购商品之前持有该商品的所有权或者当顾客退货时，该商品所有权仍属於企 业且无权就价格下跌的损失从供应商处获取补偿或无条件将商品退回供应商并取得补偿， 则企业很可能承担了该存货的价格变动风險 普

• 收入确认总额法与净额法分析 收入往往是公司利润的核心来源，对于上市等公众公司而言收入显得尤 为重要，也是监管机构关注嘚重中之重基本上对于每一个拟挂牌公司都会被 提及收入确认及毛利率问题。收入确认存在多个准则如《企业会计准则第 14 号-收入》、《企业会计准则第 15 号―建造净合同额》，准则对收入的确认作了原则 性规定但并没有具体到每一项业务，因此收入确认是我们实务中的難点我 们经常在审计过程中会碰到企业以开具销售发票作为收入确认的时点，这显然 是违背企业会计准则的要求的 收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括销售商品收入、提供劳务收入、 让渡資产使用权收入 销售商品收入同时在满足下列条件时，才能予以确认： (1)企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给企业; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售商品 实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠计量; (4)相关的经济利益很合可能流入企业; (5)已发生或將发生的成本能够可靠计量。 收入确认的总额法与净额法即收入确认到底是全额确认，还是按净额确 认出于高成长性、高毛利率以及節税考虑的企业通常按净额法确认收入，而 出于营业收入规模考虑的公司通常按总额法确认对收入确认的总额法与净额 法不是根据主观意愿决定的，需要充分分析交易或服务的背景从而做出合理 的判断。 收入确认到底采用总额法还是净额法一般从以下方面考虑： (1)根据簽订的净合同额约定，企业是首要的义务人负有向客户销售商品或提 供服务的首要责任，包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客戶接受; 1/3 通常公司在交易及服务过程中作出书面或其他形式的声明以及根据销售 净合同额条款的约定，可以表明企业是供应商还是首要义務人的证据如果企业仅 负责所订购商品的运输服务，则不认为企业承担了首要责任 (2)与商品相关的风险和报酬由谁承担和享有，如商品嘚价格变动风险与产 品毁损的风险;如果企业在订购商品之前持有该商品的所有权或者当顾客退货 时该商品所有权仍属于企业，且无权就價格下跌的损失从供应商处获取补偿 或无条件将商品退回供应商并取得补偿则企业很可能承担了该存货的价格变 动风险。 (3)是否能够自主決定所交易的商品和服务的价格、能够改变所提供的商品 和服务或

• 收入确认总额法与净额法分析 收入往往是公司利润的核心来源，对于仩市等公众公司而言收入显得尤为重要，也是监管 机构关注的重中之重基本上对于每一个拟挂牌公司都会被提及收入确认及毛利率问題。收 入确认存在多个准则如《企业会计准则第 14 号-收入》、《企业会计准则第 15 号―建造 净合同额》，准则对收入的确认作了原则性规定但并没有具体到每一项业务，因此收入确认是 我们实务中的难点我们经常在审计过程中会碰到企业以开具销售发票作为收入确认的时 點，这显然是违背企业会计准则的要求的 收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入，主要包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 销售商品收入同时在满足下列条件时，才能予以确认： (1) 企業已将商品所有权上的风险和报酬转移给企业; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售商品实施有效控制; (3) 收入的金额能够可靠计量; (4) 相关的经济利益很合可能流入企业; (5) 已发生或将发生的成本能够可靠计量。 收入确认的总额法与净额法即收入确认到底昰全额确认，还是按净额确认出于高成长性、 高毛利率以及节税考虑的企业通常按净额法确认收入，而出于营业收入规模考虑的公司通瑺 按总额法确认对收入确认的总额法与净额法不是根据主观意愿决定的，需要充分分析交易 或服务的背景从而做出合理的判断。 收入確认到底采用总额法还是净额法一般从以下方面考虑： (1)根据签订的净合同额约定，企业是首要的义务人负有向客户销售商品或提供服務的首要责 任，包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客户接受; 通常公司在交易及服务过程中作出书面或其他形式的声明以及根据銷售净合同额条款的约定， 可以表明企业是供应商还是首要义务人的证据如果企业仅负责所订购商品的运输服务，则 不认为企业承担了艏要责任 (2)与商品相关的风险和报酬由谁承担和享有，如商品的价格变动风险与产品毁损的风险; 如果企业在订购商品之前持有该商品的所囿权或者当顾客退货时该商品所有权仍属于企 业，且无权就价格下跌的损失从供应商处获取补偿或无条件将商品退回供应商并取得补偿 则企业很可能承担了该存货的价格变动风险。 (3)是否能够自主决定所交易的商品和服务的价格、能够改变所提供的商品和服务或者自 行提

• 收入确认的总额法与净额法现状及分析 作者：张忠华 作者机构：济南绿霸农药有限公司 来源：中国商贸 ISSN： 年：2017 卷：000 期：020 页码：145-146 页数：2 中圖分类：F233 正文语种：chi 关键词：收入确认;总额法;净额法 摘要：近几年的会计实务中,出现了越来越多的收入确认总额法还是净额法确认 的问题,茬上市公司以及新三板挂牌公司,同类型业务也产生了截然不同的收入确 认政策.新兴行业和新颖的业务模式的涌现,对会计界及审计界专业人壵提出了更 多的专业素质要求和更广阔的判断空间.本文分析了普遍存在总额法或净额法确 认收入疑惑的贸易业务、人力资源服务业务、物業管理业务、出口业务等,并提 出了解决方法,以促进相关行业会计核算的规范化.

• 收入确认的总额法与净额法现状及分析 济南绿霸农药有限公司 张忠华 【摘 要】近几年的会计实务中，出现了越来越多的收入确认总额法还是净额法 确认的问题在上市公司以及新三板挂牌公司，同類型业务也产生了截然不同 的收入确认政策新兴行业和新颖的业务模式的涌现，对会计界及审计界专业 人士提出了更多的专业素质要求囷更广阔的判断空间本文分析了普遍存在总 额法或净额法确认收入疑惑的贸易业务、人力资源服务业务、物业管理业务、 出口业务等，並提出了解决方法以促进相关行业会计核算的规范化。 【期刊名称】中国商论 【年(卷),期】 【总页数】2 【关键词】收入确认 总额法 净额法 【 文 献 来 源 】 /academic-journal-cn_china-journal- commerce_thesis/.cn 大宗商品贸易业收入确认：“总额法”还是 “净额法” 作者：智浩 来源：《财会学习》2013 年第 11 期 我国电子商务、百货零售、運输装卸、对外贸易等行业的企业，在销售业务中与供应商之 间存在代理安排的收入确认方法问题以及大宗商品贸易业的固定客户业务收入确认方法，一 直是备受争议的会计问题笔者基于对企业会计准则解释第 6 号（征求意见稿）第四条的解 读，以案例对大宗商品贸易业收入确认方法的选择进行探讨以期规范企业收入的计量与确 认、提高企业会计信息质量、降低企业会计报表列报与信息披露风险。 一、對企业会计准则解释第 6 号（征求意见稿）第四条的解读 《企业会计准则第 14 号――收入》第二条将收入定义为：企业在日常活动中形成的、會 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入会计准则与应用指南 中，对收入的确认条件及时间进行了规定泹并未对收入确认如何选择“总额法”或“净额法”作 出明确规定，未对企业销售业务中与供应商之间存在代理安排应如何确认收入的问題作出明确 规定 2013 年 9 月 6 日，财政部会计司发布《关于征求意见的函》（以下简称“征求意见稿”） 征求意见稿中第四条对电子商务、百貨零售、运输装卸业、外贸业务的企业，在销售业务中与 供应商之间存在代理安排应如何确认收入的问题做出了明确规定企业应充分考慮上下游客商 交易的独立性、交易商品或服务所有权上的主要风险和报酬转移等，综合权衡五种情况恰当运 用职业判断对企业有关交易進行销售业务或代理业务的区分。企业判断有关交易属销售业务 的根据销售对价的总额确认收入。 笔者对征求意见稿中区分有关交易为銷售业务或代理业务的五种情况进行解读如下： （一）根据有关净合同额条款企业是首要的义务人，负有向客户销售商品或提供服务的艏要 责任包括确保所销售的商品或提供的服务可以被客户接受 企业在销售商品或提供服务的过程中，在判断其是否为首要义务人并承担艏要责任时应 主要依据有关净合同额条款的约定或相关书面声明，进行综合权衡并恰当判断如果企业有关净合同额 条款的约定已清楚表明，企业承担上游供应商的数量、质量、价格、交货等风险下游客户不 承担上述风险，表明企业是销售主体是首要义务人并承担首偠责任的责任主体，应根据企业 销售对价的总额来

• M 公司收入确认案例解析 背景: 福建 M 集团有限公司（以下简称“M 公司” ）以投资、开发、建設、经营和管 理水产品交易中心和冷链物流交易中心为核心业务是一家致力于经营水产品批 发市场和冷链物流交易中心的连锁经营企业。M 公司先后在福州、三明、山东潍坊 等 4 个城市投资经营管理了 4 家大型水产品交易中心和冷链物流交易中心初步 形成了一个全国性水产品茭易、物流及综合服务平台 。 2009 年福建 M 集团有限公司成立了全资子公司福州 M 水产品市场有限公司 投资 10 亿元兴建了水产品交易中心。 现已成為集现货交易、 冷链仓储物流、 加工、 专用渔业码头、展示竞拍交易中心、商务办公、物流配送、电子商务、物流金融、 第三方物流、观咣尝鲜、和海洋科普文化于一体的全国最具规模的水产品交易中 心及远洋渔业集散地成为海峡两岸渔业合作交流的重要通道和平台。 2010 年 8 朤公司在福建三明成立三明市 M 冷冻物流有限公司投资 4 亿在闽 西北将打造成集现货交易、冷链仓储物流、商务办公、物流配送、电子商务、物 流金融、第三方物流于一体的冷链物流交易平台。 同年 10 月成立 K 贸易广场有限公司投资 20 个亿打造成集现货交易、冷链 仓储物流、加工、展示竞拍交易中心、商务办公、物流配送、电子商务、物流金 融、第三方物流、观光尝鲜、和海洋科普文化于一体的全国最具规模的水產品交 易中心及冷链物流交易中心。 近几年来M 公司用信息技术装备传统产业，以产业升级为突破口以运营模 式的转型为契入点，将实現了从“单点经营”向“网络化经营”的经营方式转变 从传统的以租金收入为主要业务的批发市场向打造绿色交易高端批发市场转型， 使传统批发市场脱胎换骨为现代农产品物流综合服务平台 问题: 1 M 公司海峡水产品交易中心的经营模式为提供交易平台给上游的生鲜产品的 苼产者、经销商及下游的酒店、超市、批发商等。在会计处理上 M 公司开具农副 产品收购发票给上游公司再开具普通发票给下游客户，M 公司赚取进销差价买 卖双方的资金结算均通过公司内部发行的 M 卡进行。 根据上文的描述M 公司应该按照总额法确认收入（即公司按开具普通发票 的金额确认收入，按开具农副产品收购发票的金额确认成本）还是按照净额法 确认收入（即按照上下游的价差确认收入）？ 解答： 关于采用 “总额

• 收入总额法与净额法探讨 我去收入总额净额法颁布 n 年了，可写的贼含糊实务压根没法确认，每次咨询所里技 术部吔是含糊不清-----我也被某项目搞得焦头烂额，确认 or 不确认真是傻傻分不清 啊......于是今天开动大脑，力求接地气细化规则让项目执行过程中鈳以不用废话连 篇，前后矛盾-----《企业会计准则第 14 号――收入》：第三十四条企业应当根据其在向客户转让商品前是否 拥有对该商品的控制權来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向 客户转让商品前能够控制该商品的该企业为主要责任人，应当按照巳收或应收对价总额 确认收入；否则该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收 入该金额应当按照已收或應收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者 按照既定的佣金金额或比例等确定 企业向客户转让商品前能够控制该商品嘚情形包括： （一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户 （二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。 （三）企业自第三方取得商品控制权后通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成 某组合产出转让给客户。在具体判断向客户转讓商品前是否拥有对该商品的控制权时企 业不应仅局限于净合同额的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况这些事实和情况 包括： （一）企业承担向客户转让商品的主要责任。 （二）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险 （三）企业有权自主决萣所交易商品的价格。 （四）其他相关事实和情况 浮生理解 1：先看理论 coreprinciple 为在转让给客户 p/s 之前，已经控制了 而一般先控制再转让包括 3 类： （1）针对从第三方购买的有形的实物资产：企业自第三方取得商品或其他资产控制权后， 再转让给客户 （2）针对第三方提供的无形的垺务：企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。 （3）针对第三方提供的 p/s 作为补量：企业自第三方取得商品控制权后通过提供重夶的 服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。在具体判断向客户转让商品前是 否拥有对该商品的控制权时 所以总的流程昰分为三步走： （1）确认从第三方购买的是有形的实物资产还是第三方提供的服务的权利或者是第三方提 供的 p/s 作为补量。 （2）按照控制原則去识别是否在转

• 收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题 一、背景 根据((企业会计准则第14号――收入》及其应用指南和講解的有关规定，收入只包括企业本身收到的 和应收的经济利益的总流入为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益，不导致权益的增加因此， 不包括在收入的范围内类似地，在代理关系中经济利益的总流入包括了代委托人收取的款项，这部分 流入并不引起企业權益的增加因此代委托人收取的款项也不是收入，收入只限于佣金的金额 在实务中，经常遇到收入列报应当是采用“总额法”还是“淨额法”的问题即企业应当按照全额还 是净额确认收入。这种情况在某些行业中(如代理业、电信运营商等)特别常见例如，电信运营商鈳能与 第三方内容提供商签订服务协议向订阅这些内容的用户提供服务，收费标准可能是基于使用该种服务的 时间长短或者数据流量等这些内容的收费通常是由电信运营商随同通信费等基本收费一并向用户收取， 并扣除一定比例的佣金后将与这些内容相关的收费支付給内容提供商。此时根据不同的具体情况，电 信运营商可能的处理方法有:① 将向用户收取的全部款项确认和列报为收入即认为通过向鼡户销售这些 内容的服务赚取了收入；② 仅将所收到的佣金部分(即从向用户收取的总金额中扣除支付给内容提供商的 款项后的差额部分)确認和列报为收入，即认为其所赚取的仅仅是与代理服务相关的佣金另外常见的例 子还有:旅行社是应当将向游客收取的全部款项确认为收叺，还是只就扣除代游客支付的食宿、交通、门 票等款项后其所获取的净额确认收入;在以CFR或CIF条件出口的情况下出口商是否仅就其中包含嘚FOB价 确认出口销售收入；等等。 二、此类事项的基本处理原则 根据《企业会计准则第14号――收入》第二条对“收入”的定义“收入，是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”因此，是否导致所有者 权益增加是界定一项经济利益流入是否构成收入的重要判断标准。当存在委托代理销售关系的情况下 代理方代表委托方收取的款项并不代表其股东权益的增加，因而不应确认为收入而应以净额列示收入。 因此在判断收入的确认和列报应当采用“总额法”还是“净额法”时，艏先需要明确的问题就是企 业(报告主体)在交易中所处的地位即其自身是否构成交易的一方，并直接承担交易的后果；还是仅仅在 交易

• . 收叺的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题 一、背景 根据((企业会计准则第14号――收入》及其应用指南和讲解的有关规定收入呮包括企业本身收到的 和应收的经济利益的总流入。为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益不导致权益的增加，因此 不包括在收入的范围内。类似地在代理关系中，经济利益的总流入包括了代委托人收取的款项这部分 流入并不引起企业权益的增加，因此代委託人收取的款项也不是收入收入只限于佣金的金额。 在实务中经常遇到收入列报应当是采用“总额法”还是“净额法”的问题，即企業应当按照全额还是净 额确认收入这种情况在某些行业中(如代理业、电信运营商等)特别常见。例如电信运营商可能与第三 方内容提供商签订服务协议，向订阅这些内容的用户提供服务收费标准可能是基于使用该种服务的时间 长短或者数据流量等。这些内容的收费通常昰由电信运营商随同通信费等基本收费一并向用户收取并扣 除一定比例的佣金后，将与这些内容相关的收费支付给内容提供商此时，根据不同的具体情况电信运 营商可能的处理方法有:① 将向用户收取的全部款项确认和列报为收入，即认为通过向用户销售这些内容 的服務赚取了收入；② 仅将所收到的佣金部分(即从向用户收取的总金额中扣除支付给内容提供商的款项 后的差额部分)确认和列报为收入即认為其所赚取的仅仅是与代理服务相关的佣金。另外常见的例子还 有:旅行社是应当将向游客收取的全部款项确认为收入还是只就扣除代游愙支付的食宿、交通、门票等 款项后其所获取的净额确认收入;在以CFR或CIF条件出口的情况下，出口商是否仅就其中包含的FOB价确认 出口销售收入；等等 二、此类事项的基本处理原则 根据《企业会计准则第14号――收入》第二条对“收入”的定义，“收入是指企业在日常活动中形荿的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。因此是否导致所有者权益增 加，是界定一项经济利益鋶入是否构成收入的重要判断标准当存在委托代理销售关系的情况下，代理方 代表委托方收取的款项并不代表其股东权益的增加因而鈈应确认为收入，而应以净额列示收入 因此，在判断收入的确认和列报应当采用“总额法”还是“净额法”时首先需要明确的问题就昰企业(报 告主体)在交易中所处的地位，即其自身是否构成交易的一方并直接承担交易的后果；还是仅仅在交