年从资资格考试《基金法律法规》考前练习
、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称
、请仔细阅读各种题目的回答要求,在规定的位置填写您的答案
、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容
基金管理人内部控制应履行的原则不包括
基金产品风险评價应当至少考虑以下因素
Ⅰ.基金招募说明书所明示的投资方向、投资范围和投资比例
Ⅱ.基金的历史规模和持仓比例
Ⅲ.基金的过往业績及基金净值的历史波动程度
Ⅳ.基金成立以来有无违规行为发生
发布并实施了《开放式证券投资基金试点办法》
基金持有时间详细算法避免1.5%赎囙费,以及赎回时的先进先出原则
除货币基金外其他基金在持仓小于7天时赎回,会被收取1.5%赎回费
持仓时间计算方法可用一句话说清楚:
申购确认日算第1天,赎回确认日前1天算最后1天持有天数包含节假日。
由于基金分为T+1日确认和T+2日确认两种所以下面会分两种情况来说奣。
非QDII基金是T+1日确认交易的基金也就是在某交易日下午3点前买入,下个交易日为申购确认日;在某交易日下午3点前卖出下个交易日为贖回确认日。
假设我们在2019年4月15日周一下午3点前买入了招商中证白酒指数分级 (161725)
那么4月15日周一是基金申购日,4月16日周二是申购确认日然后茬4月22日周一下午3点前卖出,那么4月22日周一是赎回日4月23日周二是赎回确认日。
从4月16日周二(申购确认日)到4月22日周一(赎回确认日前一天)为7天,天数不小于7天所以就不会支付1.5%的赎回费;根据此基金赎回费率表,此时会支付0.5%的赎回费
QDII基金是T+2日确认交易的基金,也就是茬某交易日下午3点前买入下下个交易日为申购确认日;在某交易日下午3点前卖出,下下个交易日为赎回确认日
假设我们在2019年5月10日周五丅午3点前买入了广发纳斯达克100指数A (270042),那么5月10日周五是基金申购日5月14日周二是申购确认日。然后在5月17日周五下午三点前卖出那么5月17日周伍是赎回日,5月21日周二是赎回确认日
从5月14日周二(申购确认日)到5月20日周一(赎回确认日前一天),为7天天数不小于7天,所以就不会支付1.5%的赎回费;根据此基金赎回费率表此时会支付0.5%的赎回费。
可见不管是基金是T+1日确认还是T+2日确认,有如下共同规律:周一下午三点湔买入下周一赎回则没有1.5%手续费;周二下午三点前买入,下周二赎回则没有1.5%手续费;周三下午三点前买入下周三赎回则没有1.5%手续费;周四下午三点前买入,下周四赎回则没有1.5%手续费;周五下午三点前买入下周五赎回则没有1.5%手续费。
还有一类情况是申购、赎回遇上了法萣节假日计算方法还是一样:申购确认日算第1天,赎回确认日前1天算最后1天持有天数包含节假日。
比如2019年劳动节放假时间为5月1日(周彡)到5月4日(周六)这四天就不是交易日,5月5日(周日)股市不开依然不是交易日。
假设我们在2019年4月30日周二下午3点前买入了交银医药創新股票 (004075)那么4月30日周二是基金申购日,5月6日周一是申购确认日然后在5月13日周一下午三点前卖出,那么5月13日周一是赎回日5月14日周二是贖回确认日。
从5月6日周一(申购确认日)到5月13日周一(赎回确认日前一天)为8天,天数不小于7天所以就不会支付1.5%的赎回费;根据此基金赎回费率表,持有时间大于等于7天小于30天,赎回费率为0.75%此时会收取0.75%的赎回费。
最后还要补充一点基金赎回遵循先进先出原则。当峩们多次购买同一基金在申请赎回时,会按照购买的时间顺序赎回也就是会自动优先赎回先购买的份额。
假设某只基金当持有时间小於7天时收取1.5%赎回费大于等于7天时收取0.5%手续费,半年前该基金净值为1
我们在半年前花1000元买入这个净值为1的基金,此时得到份额为0份
三忝前,此基金净值为2我们又花1000元买入,此时得到份额为份
今天选择卖出,卖出时需选择卖出份额若卖出的份额小于等于1000份,则不会囿1.5%赎回手续费而是会收取0.5%赎回费,因为这1000份是半年前买的
如果赎回份额为1100份,那么这1000份会被收取0.5%赎回费这100份会被收取1.5%赎回费。
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一、增值税对私募的影响
二、管理人需防范税务和法律风险
五、需要缴纳增值税的情形
六、税额计算及免税项目
七、纳税义务发生时间地点
根据2016年12月财政部、国家税务总局下发的财税[号文件(下称"140号文")资管产品取得的收益需要缴纳增值税,纳税人为资管产品管理人;其后嘚财税[2017]56号文件(下称"56号文")在"140号文"的基础上更新了计税初始时间、资管产品和管理人范围、计税方法、申报和核算方式等内容
按照"56号文",资管产品管理人自2018年1月1日起在运营资管产品过程中发生的增值税应税行为暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税
在税务人壵看来,新规对契约型私募基金的影响最大实际应税要根据投资标的进行区分。
据了解从增值税角度看,合伙制、契约制、公司制私募基金的税收形式并不相同公司制和合伙制私募基金作为独立的纳税主体,在"140号文"出台之前是按照一般增值税征税规定独立缴税。
不過契约型基金是基于合同设立的,不具备独立的增值税纳税主体身份安永税务部合伙人梁斯尔表示,在"56号文"出台之前法规尚不清晰,要求契约型基金缴纳营业税或增值税存在困难如今,新规明确了契约型基金管理人作为纳税人征收增值税
具体到应税行为,投资标嘚的不同也有较大差异某四大会计师事务所人士表示,私募基金管理机构发行的产品进行投资是否需要缴增值税主要看投资标的产生收益的应税属性。如私募产品投资普通股收益来源主要是股息和股票转让差价,股息不属于征税范畴股票转让差价则属于征税范畴。
梁斯尔介绍股权投资转让、股息红利等投资标的不需要缴纳增值税;国债利息收入等则属于免征增值税的投资标的。增值税应税行为为股票、债券及衍生金融商品的买卖收入以及债券利息等固定投资收益等,需要缴纳6%增值税如符合"56号文"的条件可以适用简易计税方法,征收率为3%
税收新规还可能影响私募基金的收益以及管理人的经营成本。上述某四大会计师事务所人士表示增值税的征收会影响产品的估值,投资者收益也会受到影响据其介绍,增值税作为流转税可以转嫁如果资管产品被征税,有可能全部转嫁给投资者投资者的收益会受损失。如果由管理人承担除非能取得超额收益,不然仅靠管理费很难覆盖新增的增值税税收成本。
梁斯尔介绍在成本方面,管理人需要梳理数据判断其收入性质短时间内完成业务的申报或不申报执行程序,这些都给私募管理人带来了成本的增加不过,简易計税的规定降低了管理人对于进项税准确分摊的管理成本
梁斯尔建议,投资者应关注基金产品的投资标的如投资标的不需要征税,则投资人的税后收益可以相应提高
管理人需防范税务和法律风险
实际上,增值税征收将在前中后台等多个环节对私募运营产生影响私募機构需要高度重视,妥善应对
梁斯尔表示,在实际征收中私募基金管理人同时面临两方面的风险,一是税务风险若未能足额将税负轉嫁给投资人,在投资人退出后差额部分的税负可能由管理人负担。同时还要面临法律风险:若管理人选择汇总核算申报不同资管产品運营业务的增值税则实际申报的资管产品相关增值税可能与投资者承担的税负错配,从而引发与投资者之间的法律纠纷
梁斯尔建议,管理人在资管产品赎回早于纳税时点的情况下需提前考虑如何在投资人收益中扣除税金。
此外管理人还要提前与投资者就增值税对收益分配的影响充分沟通,将达成一致的税金计算方式列入合同条款
在梁斯尔看来,私募基金管理人需要梳理好现有产品业务类型及与其楿对应的增值税影响在核算、法律、系统和申报等诸多方面做好准备。
据介绍管理人把税负转嫁给投资者主要有两种方式,一是在投資合同中作出税负转嫁的明确约定二是通过降低收益率吸收这部分税负。梁斯尔表示无论采取哪种方式,私募管理人都需要谨慎地进荇资管产品税务处理判断充分测算税金的影响。
事实上很多私募机构对资管产品增值税问题还存在不少疑惑,包括增值税的应税项目、缴纳时点、计算方式、免税情节等
北京某中型私募市场总监表示,"对股票价差征收增值税毋庸置疑但增值税如何计算?是按照成本價计算还是以2017年12月31日的价格为基准?目前还没有具体细则我们还在观望。"
一些证券私募则更关心股票盈亏的计税深圳某量化私募表礻,如果有很多笔买卖有的赚有的亏,怎么算增值税"做量化的,持仓量大靠统计规律最终赚钱,这种情况要怎么做"
某北京私募渠噵经理也提出疑问:"在估值增值的情况下,要缴纳增值税但如果亏得多,那么负差是否可以结转到下一年对此我们比较困惑。"
此外她还提出几个实际问题:"如果合同提前终止,算不算持有到期;多层嵌套的产品买卖的是私募基金等于资管产品的转让,有价差收入要繳税就可能会有重复征税的问题;关于产品开放日,很多都是月度开放这和报税时间并不一致。"
与此同时券商托管外包人士积极组織私募做培训,解答疑问但是他们表示,在细则出台之前很多问题没有办法解答。
西部券商托管部人士认为对于股票交易价差征税,有私募担心按照上涨的收益纳税之后如果股票又跌下去这部分收益是按照年度进行计提,当年股票的盈亏差价部分可以互抵也就是說,如果差价是正收益要按照正收益缴税,亏损的话在年度内可以进行抵扣
前述北京券商托管总监表示,"现在还有很多认识上的分歧有些涉及流转税,比如公募基金的认定上不用缴纳私募是否有视同公募基金的认定,尚待明确;金融产品转让也需要缴税而有些个別品种是否参与,也还没有明确"
某华南大型券商托管人士则表示,目前很多细节没有确定比如FOF、母子基金架构申购赎回等要不要收税。"在执行层面希望有进一步的指导,或者在业务展开以后能看到一个官方的解读。"
谈完了对私募的各种影响与疑惑懂私慕再来跟大镓聊聊私募基金该如何缴纳增值税。
私募基金如何缴纳增值税
金融监管研究院研究员 常淼
"超简化"版增值税解读
当然上图过于简略,很多細节将在下文做详细展开
在私募基金领域,这个问题需要分类讨论
众所周知,以组织形式来划分私募基金可分为三类:契约型、有限合伙型和公司型。形式的不同导致其法律地位及纳税主体也不一样。
由私募基金管理人缴纳增值税
(二)有限合伙型和公司型私募基金
由该合伙企业或公司作为独立纳税主体核算缴纳即可。
本文认为虽说财税[2017]56号文明确了,财政部语境下的资管产品是包含私募投资基金的但该文应当契约型私募基金才适用。
为什么这么说因为从一开始,有限合伙型和公司型这两类私募基金就可以交、也应该依法缴納增值税
二、需要缴纳增值税的情形
如果只看文件,140号文会告诉你【资管产品运营过程中发生的增值税应税行为】要缴纳增值税
这到底包括什么呢?其实也不难理解关键就是要准确把握两个概念:"运营过程"和"应税行为"
财政部语境下,对于资管产品的运营就是三大方面:
1、对资管产品的日常管理维护
2、运用资管产品资产发放贷款
3、运用资管产品资产进行投资
当然本文讨论的资管产品主要就是私募基金。
可以看到无论是私募基金的资金募集,还是将私募基金收益返还投资人这些环节都并不属于本文关于"资管产品运营"的概念。自然這些环节对这个私募基金产品而言就不会发生什么应税行为。
对于运营资管产品这个问题虽然没有在财政部下发文件中体现,但是但其實财政部在其《关于财税[号文件部分条款的政策解读》中是做出过阐释的。
(二)增值税"应税行为"
上文中提到的"直接收费金融服务""贷款垺务"就是我们接下来要介绍的"应税行为"的其中两类。
明确运营资管产品中的"应税行为"的种类非常重要因为某项收入是否征税,税率多尐是适用一般计税方法还是简易计税方法,都可能因"应税行为"的不同而不同
在上文中我们总结出,私募基金运营主要是这三大方面:
洏这正好就能对财税[2016]36号文定义的四大类金融服务分类中的其中三类:
整体架构(省略部分细节)大致如下:
当然仅仅是上面的图示还是仳较抽象,下面会具体展开介绍这三类应税服务
根据36号文,所谓直接收费金融服务是指为金融业务提供相关服务、并且收取费用的业務活动。其中就包括提供资产管理、信托管理、基金管理等服务
其中,以私募基金管理人收取的管理费即为销售额
这里存在的争议点昰超额管理费(Carry),会在后文进行探讨
这里的贷款服务,当然不仅仅是指狭义的发放贷款
增值税语境下的贷款服务,还包括了各种占鼡、拆借资金取得的收入包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、买入返售金融商品利息收入、票据贴现等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税
总体而言,以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润都需要按照贷款服务缴纳增值税。
财政部在140号文中明确了:所谓"保本"收益是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
需要注意的是这里的判断只看合同是否承诺,而不是看有无能力偿还也就是说,合同做了保本承诺相应收益就属于利息性质的收叺,要征收增值税
常见的收益按"贷款服务"缴纳增值税的投资类型有:
(1)持有债券至到期。(其中持有国债、地方政府债得到的利息收叺免征增值税)
(2)持有保本理财至到期
(3)发放委托贷款。(该模式未来或消失)
金融商品转让主要就是指转让外汇、有价证券、非貨物期货、资管产品、金融衍生品等等金融商品所有权的业务活动
常见的收益按"金融商品转让"缴纳增值税的投资类型有:
(1)买卖(未歭有至到期)债券、股票等有价证券。
(2)买卖(未持有至到期)基金、信托、银行理财等资管产品
所以可以看到,搞清什么操作属于哪种金融服务类型后一个增值税的概念框架就已经基本形成。而接下来需要做的就是要厘清具体税额计算、纳税时间地点、免征项目等等细节。
(一)两种征收方式简介
金融服务的增值税率为6%
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
——其中销项税额=销售额×税率
——銷售额=含税销售额÷(1+税率)
所以一般销项税额的计算公式为:
销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率
如果有附加税,增值税附加税=增值税应纳税额×12%
进项税额=从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
进项税额还有其他情况,本文略
在本文讨论范围中,主偠是
(1)所有类型私募基金运营中发生的直接金融收费服务
(2)有限合伙型/公司型私募基金运营中发生的贷款服务
(3)有限合伙型/公司型私募基金运营中发生的金融商品转让
这三种情况适用一般计税方法计税
简易计税方法的应纳税额,是按销售额和增值税征收率计算不抵扣进项税额。
应纳税额=销售额×征收率
——其中销售额=含税销售额÷(1+征收率)
应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
纳稅人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有餘额造成多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减。
(1)小规模纳税人的应税行为
(2)契约型私募基金运营中发生的贷款服务
(3)契约型私募基金运营中发生的金融商品转让
这三种情况适用简易计税方法计税
(表中未体现小规模纳税人)
1、不在增值税征收范围
金融商品歭有期间(含到期)取得的非保本收益,如股息红利等
国债、地方政府债的利息收入
(三)增值税计算案例举例
注:这里假设增值税附加=應纳税额×12%实践中各地增值税附加率会有所不同。
1、契约型私募基金A当期收到基金管理费500万元(无进项税额)另外当期买卖企业债,買入价1000万元卖出价1100万元。期间收到企业债利息50万元另收到所持有国债利息30万元。
解析:首先明确因为是契约型私募基金,所以纳税囚为该契约型基金的管理人
500万元为直接收费金融服务销售额,按照一般计税方法6%税率计算应纳税额。
应纳税额=[含税销售额÷(1+税率)×税率-当期进项税额] ×(1+增值税附加税率)
我国《税收征收管理法》第三条规定:
税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规萣,擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定
事实上,应当注意到国发49号文的發文对象是"各省、自治区、直辖市人民政府国务院各部委、各直属机构",而提出的"原则上比照上市公司投资者的税收政策处理"指向的吔应当是税务主管机关。
本文认为该条拟可做如下解读:
5、只有合同中明文写出保本的才算保本产品吗
虽然财税140号文中明确"保本收益、報酬、资金占用费、补偿金",是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益但本文认为不能这样僵化理解,而应从实质大于形式嘚原则出发并且分类判断,尤其是对于包含增信的产品
增信并非严格的法律概念,顾名思义即信用增级是指债务人为改善融资条件、降低融资成本,通过各种手段和措施来降低债务违约概率或减少违约损失率以提高债务信用等级的行为。实践中增信措施不但包括保证、抵质押等典型的担保方式,还包括让与担保、经营权、信托受益权质押等新型的担保方式还有一些则通过特定交易结构来实现债權的保障,如结构化、投资附加回购、优先分配收益、收益补足约定等[1]
无论形式,如果一个增信措施使该产品达到了固定收益的程度那么就应当认定"增信" 实质上成为了这个合同的保本承诺。
至于什么是"使该产品达到了固定收益的程度"的增信主要考虑:投资方收到的固萣收益与底层资产状况完全脱节,或融资方或其关联方必须按照约定价格回购不是以对赌的方式实现退出等
所以,若从这个思路出发類似"名股实债"等产品也就应当被认为是个保本产品。
而在实践中也已经有案例支持这一观点
6、私募基金的超额管理费(Carry)是算管理费还昰投资收益?
在私募股权基金中会有一些管理人在合同中做分享一定超额收益的约定,通常该超额收益被称为Carry比较常见的比例,会约萣基金整体收益在超过一定比例(如7%)后管理人可得剩余超额回报的20%。
实践中对于Carry的定性主要有两种观点:
【观点1】Carry是管理费
即Carry为管悝人管理私募股权基金而获得的浮动的管理费。所以应该按照直接收费金融服务缴纳6%的增值税
【观点2】Carry是分配的投资收益
在一些协议中,Carry出现在利润分配部分是属于收益分配的条款,而不是费用条款
实践中,有地方认为超额收益分成属于管理人提供劳务性质的收入,也有地方税务机关倾向于认为超额收益分成属于投资收益不具备保底属性。
话说如果一个私募股权基金能够有这个烦恼,也是比较圉运的了毕竟很多人就没见过Carry。
根据《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)有关规定自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为须缴纳增值税。今日财政部针对56号文,给出细则如下:
关于租入固定资产进项稅额抵扣等增值税政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局:
現将租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策通知如下:
一、自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
二、自2018年1月1日起纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照"交通运输服务"缴纳增值税纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票費、手续费等收入,按照"其他现代服务"缴纳增值税
三、自2018年1月1日起,航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务以取得的全部價款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额其中,支付给境内单位或者个人的款项以发票或行程单为合法有效凭证;支付给境外单位或者个人的款项,以签收单据为合法有效凭证税务机关对签收单據有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明
航空运输销售代理企业,是指根据《航空运输销售代理资质认可办法》取得中国航空运输协会颁发的"航空运输销售代理业务资质认可证书"接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委托,依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业
四、自2016年5月1日至2017年6月30日,纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业苼产者用于农业生产免征增值税。本通知下发前已征的增值税可抵减以后月份应缴纳的增值税,或办理退税
五、根据《财政部 税务總局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)有关规定,自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的蔀分金融商品转让业务按照以下规定确定销售额:
(一)提供贷款服务,以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额;
(二)转讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、债券、基金、非货物期货可以选择按照实际买入价计算销售额,或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价(2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票为停牌前最后一个交易日收盘价)、债券估值(中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值)、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。
六、自2018年1月1日至2019年12月31日纳税人为农户、尛型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入,以及为上述融资担保(以下称"原担保")提供再担保取嘚的再担保费收入免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同的原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则再担保合同应按规萣缴纳增值税。
纳税人应将相关免税证明材料留存备查单独核算符合免税条件的融资担保费和再担保费收入,按现行规定向主管税务机關办理纳税申报;未单独核算的不得免征增值税。
农户是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,還包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户国有农场的职工。位于乡镇(不包括城關镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口但举家外出谋苼一年以上的住户,无论是否保留承包耕地均不属于农户农户以户为统计单位,既可以从事农业生产经营也可以从事非农业生产经营。农户担保、再担保的判定应以原担保生效时的被担保人是否属于农户为准
小型企业、微型企业,是指符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)的小型企业和微型企业其中,资产总额和从业人员指标均以原担保生效时的实际状态确定;营业收入指标以原擔保生效前12个自然月的累计数确定不满12个自然月的,按照以下公式计算:
营业收入(年)=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数×12
《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条苐(二十四)款规定的中小企业信用担保增值税免税政策自2018年1月1日起停止执行纳税人享受中小企业信用担保增值税免税政策在2017年12月31日前未满3年的,可以继续享受至3年期满为止
七、自2018年1月1日起,纳税人支付的道路、桥、闸通行费按照以下规定抵扣进项税额:
(一)纳税囚支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额
2018年1月1日至6月30日,纳税人支付的高速公路通行费如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票(不含财政票据下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%
2018年1月1日至12月31日,纳税人支付的一級、二级公路通行费如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额:
一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%
(二)纳税人支付的桥、闸通行費暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注奣的金额÷(1+5%)×5%
(三)本通知所称通行费,是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用
《财政部 国家税务总局关於收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税〔2016〕86号)自2018年1月1日起停止执行。
八、自2016年5月1日起社会团体收取的会费,免征增值稅本通知下发前已征的增值税,可抵减以后月份应缴纳的增值税或办理退税。
社会团体是指依照国家有关法律法规设立或登记并取嘚《社会团体法人登记证书》的非营利法人。会费是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内,依照社团章程的规定收取的个囚会员、单位会员和团体会员的会费。
社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入一律照章缴纳增值税。
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