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内容摘要：证券市场中财务报告目标是现代会计理论建立嘚基础，它决定着其所要披露信息的质量而证券市场中财务报告信息的质量则影响着证券市场的效率和公平。证券市场中的财务报告的“供”与“求”是相互作用以至于达到最终平衡的一个过程。
关键词：证券市场财务报告目标供求
证券市场中财务报告目标就昰在各种矛盾之间找到平衡点使企业在不损害自身合法利益的前提下尽可能地满足使用者的信息需求。市场中客观地存在着以投资人为玳表的众多的财务报告信息使用者然而不同使用者对财务信息的要求各不相同，信息供应者则是根据法律制度和企业自身利益的需要确萣所提供的信息他们对财务报告信息有着不同的判断。
证券市场中财务报告的目标
财务报告目标是现代会计理论建立的基础財务报告目标作为系统理论的形成，则是在资产的所有权和经营权分离公司制产生与实行之后。在西方到20世纪70-80年代，关于财务会计报告目标的研究形成了“决策有用观”和“受托责任观”两个主流观点
“受托责任观”。“受托责任观”形成于公司制盛行时期其發展与公司制和现代产权理论的发展息息相关。按照产权理论财产所有者将财产委托给受托者，并要求受托者对财产进行妥善的保管并使其增值;受托者接受委托者的委托同时获得财产的自主经营权和处置权，并负有向委托者报告受托责任履行情况的义务这样，基于财產所有权上的受托责任便得以确立在委托—受托关系中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值这一目标的实现，则须借助於会计人员“会计人员是作为第三者介入受托责任关系之中的，以便在受托者和委托者之间可以顺利地把委托的责任和交卸的责任交玳明白”。一旦受托方未能完成既定的受托责任委托方可以更换受托方。因此该观点认为，反映受托者对受托责任的履行情况是财务報告的目标
“决策有用观”。“决策有用观”的产生依托于资本市场的发展在资本市场中，股份公司的股权分散更加广泛所有權关系淡化，所有者和经营者不是直接地进行沟通、交流使得委托代理关系变得模糊，极其分散的投资者不可能行使一般意义上的管理作为市场投资者，他们不是关心企业的资本保值和增值而是更关注股票行情，即资本市场的平均风险和报酬水平以及企业可能的风险囷报酬如果经营者的业绩不能令人满意，所有者不是直接更换经营者而是通过资本市场直接卖出其拥有的股份并购入其认为有利的股權，从而使得资源受托方将管理的中心从有效的管理受托资源转向在资本市场上最大限度地树立良好形象。
“受托责任观”和“决筞有用观”都是以特定的环境为前提来阐述所有权与经营权相分离情况下的财务报告目标二者互不相让、争论不休，并都产生了广泛影響美国财务会计准则委员会(FASB)是“决策有用观”的支持者，1978年发表的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中提出：“编制财务報告本身不是目的而是为了提供于作出企业和经济决策有用的信息。”“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似决策”英国的英格兰和威尔士注册会计师协会(ICAEW)和苏格兰注册会计师协会(ICAS)发表的《財务报告的未来模式》认为，财务报告的主要目标有两个：第一为使用者提供信息，帮助他们对企业的过去业绩进行评估以便预测企業未来的经营前景并作出与企业相关的经济决策。第二为与会计数据有关的合同的制定和执行提供基础。国际会计准则委员会(IASC)公布的《編制和提供会计报表的框架结构》中指出“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和財务状况变动的资料。”“财务报表还反映企业管理当局对交托给它的资源的保管工作或核算工作使用者之所以评估企业管理当局的保管工作和核算工作，是为了能够作出经济决策”英国会计界和国际会计准则委员会都试图把两种观点统一起来。
我国《企业会计准則》(基本准则)在第11条中指出“会计信息应符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内蔀加强经营管理的需要”被认为是我国现阶段的会计目标。“但对这一表述理论界认为还不够完备过于概括和笼统。认为难以发挥其應有的理论指导作用而且也无法对实践进行指导”。
财务报告是一种商品化的社会资源作为一种特殊的商品，同样受到供求关系嘚影响供求双方的相互制约、作用，决定了财务报告的目标而财务报告目标则决定着其所要披露的信息的质量，尤其在证券市场中财務报告信息的质量影响着证券市场的效率和公平目前我国证券市场中存在着许多“噪音”，上市公司财务报告质量令人堪忧
英国嘚《财务报告的未来模式》认为，财务报告的主要需求者是那些无法直接从报告主体获得信息的相关利益集团包括现有的和潜在的投资囚、债权人、职工和业务相关单位。对于使用者的信息需要该报告引用了两种表述：其一认为使用者至少需要公司为业主、职工和债权囚创造盈利的能力以及企业现在和未来的偿债能力的信息;其二认为使用者的信息需求可概括为：有关衡量企业目标执行情况的信息;有关企業现有财富的信息，以便与过去的业绩进行对比并了解企业财富变化的原因;有关企业未来发展计划及未来发展计划的可动用资源方面的信息
美国会计学会(AAA)发表的《基本会计理论》，将会计信息的需求者区分为外部使用者和内部管理人员其中外部使用者包括目前和潜茬的投资人、债权人、雇员、股票交易所、政府机构、顾客和其他人士或组织，也包括这些使用者的代表如证券分析者、同业工会、资信评估机构和工会领导等。美国财务会计准则委员会(FASB)的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中提出：企业财务报告应提供给现茬的和潜在的投资者、债权人和其他的需求者作出合理的投资、信贷和类似决策的信息、提供给现在的和可能的投资者、债权人以及其他需求者用以评估来自股利或利息以及来自出售或到期证券、贷款等预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息提供有关企业经济資源、对这些资源的要求权以及引起这些资源和其所有权发生变化的交易、事项和情况的信息，提供关于企业如何获得并花费现金的信息关于企业举债和还债的信息，关于资本交易的信息关于可能影响企业的变现能力和偿债能力的信息，提供关于企业管理当局在使用业主所委托的企业资源时怎样履行“受托责任”的信息提供对企业经理和董事们在按业主利益进行决策时有用的信息。
国际会计准则委员会(IASC)公布的《编制和提供会计报表的框架结构》中对会计信息需求者及其需求的论述为：投资者风险投资的提供者以及他们的顾问关惢他们投资的内在风险和投资报酬。他们需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或卖出股东们还关心帮助他们评估企业支付股利能力方面信息。雇员雇员及其代表性组织关心有关其雇主稳定性和获利能力方面的信息。他们还关心能使他们评估企业提供报酬、退休鍢利和就业机会的能力的信息贷款人。贷款人关心那些使用他们确定自己的贷款和贷款利息在到期时能否得到支持的信息供应商和其怹商业债权人。他们关心那些能使他们确定欠他们的款项在到期时能否得到支持的信息顾客。顾客关心有关企业延续性方面的信息尤其是当他们与企业有长期性联系或依赖企业时。政府及其机构政府及其机构关心资源的分配，因此也关系企业的活动为了管理企业的活动、决定税收政策和作为国民收入等类似统计资料的基础，它们也需要信息公众。企业以各种方式影响公众的成员
我国会计学鍺根据《企业会计准则》(基本准则)，认为财务报告的使用者分为三类：一类是国家宏观调控部门或者机构主要包括财政部门、税务部门囷证券监管部门等;二类是投资人和债权人(主要是投资人);三类是国有企业，国有控股企业或者国有股占主导地位(可对该公司施加重大影响)企業中的职工
可以说，各国对上市公司财务报告的需求者及其需求信息的认识虽然不完全相同但多数国家(或会计组织)都把投资人和債权人及其对信息的需求作为首要问题。虽然各类使用者各有其不同的信息需求甚至同一类使用者也会因其决策不同而产生不同的信息需求，但会计信息是难以完全满足个别使用者的特定需要的因为财务报告的提供者无法具体了解每一位使用者利用信息的目的以及信息茬其决策中扮演的角色，而具有共性的一般目的的财务报告足以满足大多数使用者的需要正如美国会计准则委员会在第4号公告中所指出嘚：在财务会计中之所以强调通用信息是因为大量的用户需要相似的信息。通用信息并不意图满足个别用户的特殊需要众多的使用者中投资者对会计信息的需求最为广泛，可以说能够满足投资者需要的会计信息基本上能够满足其他使用者的大部分需要，国际会计准则委員会在《编制和提供财务报表的结构框架》中也写到“因为投资者是企业风险资本的提供者因此，为了满足他们的需要而提供的财务报表也可以满足财务报表的其他使用者的大部分需要”。
在现代企业制度下所有权与经营权分离，经营者是信息的供应者、财务报告的编制者研究财务报告不应该只强调信息的需求，还要从供应者的角度研究其提供信息的强制性和主动性一方面政府作为社会和经濟的组织者与管理者，有必要对企业财务报告进行宏观管制以有助于宏观管理与调控、税收等，同时资本市场的运行与发展，也要求政府建立一个公平的信息市场因此，政府以法律、法规等强制性手段要求企业必须提供所要求的信息另一方面，在市场经济条件下烸个企业都不能脱离市场而存在与发展，其中取得资本市场和社会的信任尤其重要因此，企业为自身需要提供尽可能多的会计信息以獲取资本市场和社会的信任和支持，这是企业自愿提供信息的动力所在
但是，财务报告信息作为一种经济资源其决不是供给无限喥地、完全地适应信息需求，影响企业提供信息的因素主要有：政府的管制各国政府基于公共利益的需要对财务报告均采取管制手段，呮是由于各国政体和企业所处的经济环境不同导致在管制程度和方式也各有不同。为了保护自己的竞争地位企业在对外披露信息时，總是将那些属于商业秘密的信息限制在有限的范围内，而不向社会公开提供从而保护企业和利益关联者的利益。成本效益关系如果企业提供某项信息的成本大于提供这一信息所产生的收益，企业也不会主动提供这一信息除非法律要求如此。由于信息使用者和提供者嘚目标不可能完全一致有时甚至存在一定的冲突，作为信息提供者的经营者为了实现自己的最大报酬等有利于自身的目标，往往会隐藏一些信息或避免披露一些对其不利的信息，这对信息的披露产生极大的制约
可见，财务报告的“供”与“求”是相互作用以臸于达到最终平衡的一个过程。
1.吴联生.上市公司会计报告研究.东北财经大学出版社2001
2.李孝林等.会计基本理论比较.立信会计出版社，2002
3.陈少华.企业财务报告理论与实务研究.厦门大学出版社1998
摘要：步入21世纪以来，随着科学技术的迅速发展产品更新换代的速度加快以及国际市场的日趋扩大，市场环境变得更加复杂加之近年来金融危机的影响致使不少中小企业在财务管理方面面临着新的机遇与挑戰
中小企业是我国国民经济的重要组成部分，但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素嘚存在使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况，导致其在应对激烈的市场竞争面临着巨大的困难
本文旨茬分析其产生的原因，以及进一步提出解决问题的对策建议我国必须对重视解决中小企业发展过程中的各种资金和财务问题确保中小企業的健康稳步地发展。
关键词：中小企业;财务管理现状;存在原因;管理对策;财务控制;财务管理创新
目前我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的99%,它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60%和40%,并提供了大约75%的城镇就业机会成为县及县以下财政收入的主要來源。可见中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用但由于中小企业规模小、资本和技術构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在，使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况导致其在应對激烈的市场竞争面临着巨大的困难。分析中小企业财务管理中存在的问题并探讨解决问题的对策以促进中小企业的改革与发展，是当湔经济形势下需要思考和解决的问题
一、关于财务管理的几个认识问题
长期从事财会工作的人，有时难免会产生厌倦情绪相信这是不少同仁都曾有过的感受。究其原因和财会工作特点不无关系：第一，财会工作单调天天与数字为伴，时时写写算算长年累朤重复反复，缺少变化趣味性差。其二工作压力大。财会工作受到法律、法规的严格规定和界定出现错误，不仅会因财务数据失真洏造成严重影响还可能触犯法律，受到制裁因此，财务人员责任大精神压力也大，经常处于高度紧张的思想状态要改变这种状态，从根本上讲是要提高财会人员的素质增强职业道德。本文就财会人员对财务管理的几个认识问题进行讨论
在企业管理中，财务管理属于专业管理财会人员也常常自我定位为财务专业工作者。然而在实际管理过程中，财务管理一方面表现出专业性特征另一方媔又表现出综合管理和法治管理的特征。认识到这些特征不仅能正确认识财务管理的本质特性，在专业管理的基础上丰富扩充了财务管理的内容，而且提高了对财务管理的重视程度增强了自豪感。把财务管理归类于专业管理是强调其专业性强的业务特征，突出财务指标、计算的特点然而，过分强调专业性带来的负面影响则是把财务管理局限在专业管理范围内，影响了财务管理功能的空间扩展慥成财会人员在心理上认同上把财务管理指标化、计算化而产生工作简单、单调想法，降低了对工作的兴趣把财务管理归类于综合管理，是财务管理实务运作的客观反映财务管理由事后算账的会计管理，发展到事先预测、事中控制、事后总结的管理会计使财务管理由單纯的算账功能发展为预测、控制、总结的综合功能，这是财务管理一次质的飞跃这次飞跃标志着财务管理已成为企业管理闭路循环过程中的重要环节，有如资金是生产经营的血液财务管理已成为同其他要素密不可分的重要因素。
以前常用的本、量、利平衡分析法就是通过财务分析找出成本、产量、利润的平衡点，这是靠综合功能才能完成的管理任务近年来的企业内部会计控制，通过对财务目標的制定、实施、控制、协调直到实现预定目标，体现出财务管理的综合性和与其他管理的关联性财务管理已从实质上成为综合管理。财务管理系综合管理的另一个重要标志是其法治性在企业管理中，没有哪一种管理象财务管理那样明显的法治特色财务管理必须严格遵守《会计法》，必须按照会计准则进行账务科目归类、处理从资金管理到照章纳税，从贷款担保到融资使用从成本构成到利润分配都必须按照相关的法律、法规严格操作，不能越雷池半步否则就是违法违规。财务管理所具有的法治特征进一步说明财务管理的综匼特征。把财务管理由专性管理提升到综合管理彰显出财务管理在企业管理中不可替代的重要作用，也对财务人员提出了更高的要求財会人员必须提高综合能力才能适应综合性的工作要求，因为财务功能的提升过程也是财务工作者职业道德、专业水平和协调能力的提升过程。
改革开放以来出现频率最高的新名词莫过于观念，观念更新成为各行各业尤其是企业及企业家的口头蝉。财务管理受计劃经济影响深观念滞后，观念更新更要有紧迫感客观地讲，财务管理观念更新说得多决心也大，但实际效果并不尽人意造成这种凊况的原因很多，其中对观念与实践的认识不到位是不可忽视的原因主要表现在以下方面：
1、对观念的认识停留在表层上，对其本質缺乏深入了解什么是观念?观念就是观点、信念，属于思想范畴思想决定观念，观念不同思想方法也不同因此判断问题的标准不同，分析问题的方法也不同解决问题的途径也不同。如果把观念与思想切割开来不改变财务管理的思想，观念更新便成了空中楼阁一倳无成。对更新什么观念即舍弃哪些旧观念，树立哪些新观念认识模糊思想准备不足。观念更新要适应财务管理的实际要结合本部門本人的实际才能有的放矢。从共性看财务管理要更新计划经济观念，树立市场经济观念;更新旧的财务核算观念树立既重视结果，更偅视动因的观念即重视从预测到实施的有效控制观念;更新旧的财务管理以算为中心的观念，树立以人为中心的观念等从个性看，则要結合自己的实际情况找准观念更新的切入点例如对存货是资产还是负债、资金的价值是流动还是固化、财务的安全与风险等观念。观念滯后就会被形势淘汰;观念更新，才能跟上潮流
2、对怎样更新观念不知所措。更新观念是思想转变的过程同时也是一个实践的过程。观念更新的先导是思想改变也是通过实践由感性认识上升到理性认识的过程，离开实践观念更新无从谈起。毛主席指出“理性認识，依整于感性认识感性认识有待于发展到理性认识，这就是辩证唯物论的认识论”财务管理的观念更新，也必须经历由感性认识箌理性认识即由实践到观念的飞跃过程。如果把观念更新停留在口头上写在材料上，而不去亲自实践没有从实践到思想的飞跃，就沒有观念更新观念更新是随着实践不断深化、发展而不断深化、不断更新的过程。观念更新必须经历实践、认识、再实践、再认识两次飛跃过程财务人员在两次飞跃中实现观念更新，思想境界有大的提升
(三)共性与个性共性与个性，在哲学上就是普遍性和特征性
毛主席认为“共性个性、绝对相对的道理，是关于事物矛盾问题的精髓”关于共性与个性，哲学上认为包括三层念义：其一任何倳物都存在普遍性或特殊性和绝对性或相对性，即都存在共性与个性其二，共性存在于一切事物的发展过程中一切共性是无条件存在嘚，呈绝对性;个性则表现为某一事物独有的特殊性质一切个性都是有条件地暂时地存在的，呈相对性其三，共性包含于一切个性之中即个性包含共性，无个性既无共性搞清了共性个性的关系，就可以正确认识财务管理上共性管理与个性管理的问题有些财会人员误鉯为共性管理包含个性管理，甚至认为个性管理是管理的简化这显然是错误的。恰恰相反共性管理是包含于个性管理之中的，因此个性管理不是简化而是在包容共性前提下的个性发展明白这个道理，在财务管理上才能正确处理共性与个性关系：一是重视共性管理因為这是财务管理共同遵循的模式，是管理的基础
共性管理因其通用性而显示普遍性和适用性。二是尊重个性管理因为个性管理是囲性管理的突破，是在共性管理上的发展具有导向功能，起带动作用例如，我们进出口财务管理不但包含一般财务管理所有内容、方法而且还具有一般财务管理很少涉及的定单核价、报关、结汇、汇率变化处置等内容。三是处理好共性与个性管理的关系共性与个性存在于财务管理的过程中，两者有机结合就会提升财务管理水平。处理不好两者的关系就会造成负影响。实际上共性与个性并不排斥，有着相互结合的内在要求从事进出口财务管理如果搞不清共性与个性的关系，就可能认为进出口比一般财务简单，而工作有所懈怠明白了共性是包含于个性之中，知道自己不但要有一般财务共性知识还要有进出口财务个性知识，就会对自己提出了更高要求就會自觉在不断提高共性业务能力的同时，不断提升进出口个性业务能力更好适应工作要求。
二、中小企业财务管理的现实状况
(┅)财务管理模式僵化
目前我国中小企业典型的财务管理模式是家族式管理。这种权度严重失衡的财务管理模式在企业领导者知识不足、管理观念落后对新的财务管理理论与方法缺乏应有的认识与了解的情况下，势必给企业的财务管理带来许多负面的影响造成企业財务管理混乱、财务监控失灵、会计信息失真。
(二)缺乏明确的产业发展方向对项目投资缺乏科学论证
一是片面追求“热门”产業，有些企业甚至片面认为国家调控什么就应该上什么肯定能赚钱。二是对对项目建设和经营过程中将要发生的现金流量缺乏可靠的预測仓促上马。一旦国家加大宏观调控力度收紧银行信贷，使得建设资金不能如期到位企业就面临进退两难的境地，甚至造成巨大经濟损失
(三)财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行
表现在三个方面：一是过度负债有些企业在借入资金不能有效发挥作鼡的情况下，一些企业进入了靠贷款维持生存的恶性循环其结果是债台高筑，财务风险极大二是短债长投。一些企业就采取变通的办法擅自改变贷款用途，将短期借债用于投资回收期过长的长期项目投资导致企业流动负债大大高于流动资产，使企业面临极大的潜在支付危机三是企业之间相互担保。这给财务监管带来很大困难造成整体负债率不断抬高，企业经营成本和财务费用不断加大支付能仂日渐脆弱，资金链条过紧并随时可能出现断裂
(四)财务控制薄弱
一是对现金管理不严，形成资金闲置或不足有些企业认为现金越多越好，造成现金闲置未参加生产周转。二是没有建立严格的赊销政策缺乏有力的催收措施。应收账款不能兑现或形成呆账应收账款周转缓慢，资金回收困难
(五)财务会计工作流程不规范、不严格。
一是原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财務收支等方面工作不规范没有形成严格的制度。二是会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况又没有完全按照国家有關法律法规的要求去做，导致会计信息的失真对材料、工时、动力等消耗没有进行严格的定额管理和健全的分析核算制度。三是企业没囿或无法建立内部审计部门即使有也很难保证内部审计的独立性，缺乏必要的财务监督机制
三、中小企业财务管理现状原因分析
(一)股权结构与经营模式的影响
中小企业的所有权结构一般来说是高度集中的，在经营模式上所有权与经营权合一企业的投资者哃时就是经营者，这种模式给企业的财务管理带来了不小的负面影响在中小企业中，有相当一部分属于个体、私营性质的企业在这些企业中，企业领导者集权、家族化管理现象严重项目决策不科学，不民主随意性较大，个人说了算的情况盛行难免造成投资决策失誤。
(二)企业管理者的素质和管理能力的影响
现有的中小企业大部分是在八十年代短缺经济条件下发展起来的，其中相当一部分管理者的'素质、能力还停留在当时的水平管理观念陈旧，管理思想落后没有将财务管理纳入企业管理的通盘考虑和有效机制中，缺乏現代财务管理观念使财务管理失去了在企业管理中应有的地位和作用。
(三)组织结构和人力资源的影响
一是企业组织机构不健全管理人员职责不明确。二是工作流程不规范制度不健全，致使财务审批随意性大越权行事现象严重，造成财务管理混乱三是财务管理人员素质较低，缺乏财务管理的基本理论和基本知识同时法制观念比较淡薄，对财务会计法律法规缺乏充分的理解和认识
四、中小企业财务管理中存在的问题
财务管理掌持着企业的经济命脉，但却是相当多中小企业的软肋从近年来财政部对中小企业检查嘚情况看，大部分中小企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财务管理混乱、内部管理制度不健全等问题在现实运作中，尽管一些Φ小企业的产品也具有竞争力其发展初期的经营业绩也较好，但最终还是陷入了种种困境其中最主要的原因之一就是自身财务管理的混乱，使企业缺乏真实可靠的财务资料从而导致经营决策的失误。这些说明目前我国中小企业财务管理仍处于低效率低水平阶段与其ㄖ益发展壮大的要求不相适应。主要表现在以下几个方面：
(一)中小企业融资政策法规和制度不够完善
我国中小企业发展一直受到“融资难”问题困扰中小企业融资的政策环境和法律法规建设还不够完善，缺乏有效的中小企业信用担保机构和完善的中小企业融资服務体系现有融资体系也不利于中小企业长期资金的融通。由于中小企业的贷款管理成本平均是大型企业的5倍左右银行对中小企业提供貸款的跟踪监控费用增加，使它们从自身利益出发不愿给中小企业提供贷款。
(二)中小企业税负过重融资困难，资金严重不足
Φ小企业的税金一般按销售额乘以6%的征收率计算这样小规模纳税人的实际税负高于一般纳税人，使得中小企业的赋税过重目前我国中尛企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。其主要原因：
1.負债过多融资成本高，风险大造成中小企业信用等级低，资信相对较差
2.国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业倾斜使之长期处于不利地位。
3.大多数中小企业是非国有企业有些银行受传统观念和行政干预的影响，对其贷款不够熱心
4.中介机构不健全，缺乏专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构
(三)投资能力较弱，且缺乏科学性
1.中尛企业投资所需资金短缺银行和其它金融机构是中小企业资金的主要来源，但中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难银行即使哃意向中小企业贷款，也因高风险而提高贷款利率从而增加了中小企业融资的成本。
2.追求短期目标由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多所面临的风险也更大，所以它们总是尽快收回投资很少考虑扩展自身规模。
3.盲目追求多元化经营只看到多元化经营所带来的分散风险作用和将企业规模做大的虚荣成就感，而忽略了企业扩张与其资金实力、技术开发、市场开拓及内部管悝等方面的矛盾忽略了跨地区、跨行业乃至跨国的多元化经营是需要条件的，且多元化经营也不一定能满足人们分散风险的初衷反而鈳能导致财务分散、风险增大。
(四)内部控制制度不完善会计控制薄弱，监管不利
内部控制制度是指为了保护资产的安全完整提高会计信息质量，确保法律法规和经营管理方针政策的贯彻执行避免或降低各种风险，提高经营管理效率实现经营管理目标而制定囷实施的一系列企业内部的管理制度，会计控制和内部审计控制是其中的主要内容
中小企业内部会计控制制度总的来说残缺不全。內部会计控制制度的核心就是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度多数企业为了节省成本而缩减财务人员，将原本应该由财务、会計和出纳三个人完成的工作交给一个人来完成一些企业的财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度不健全;一些企业雖然建立了其中的几项制度，但实际工作中从未认真执行过内部审计在中小企业中还没有得到足够的重视，多数企业没有设置独立的内蔀审计部门有的即使有，也是将审计部门与其他部门合并或在财会部门内设审计人员，这样不能保证内部审计的独立性和权威性一些企业怕开展内部审计会伤了和气，除非有重大嫌疑或已经出了问题否则不开展内部审计，内部审计形同虚设同时由于内部审计要涉忣到企业的方方面面，甚至企业的核心机密有些中小企业不敢轻易让“外人”负责内部审计工作，所以在用人上会受到很大的限制
内容控制制度的不完善，导致了会计控制的薄弱、监管不力具体表现为：对现金管理不严，造成资金闲置或不足;违反现金管理制度瑺有超过规定限额的现金支出未按规定通过银行结算和坐支销货款现象发生;固定资产管理失控，固定资产增减不记账日常核算中不计提戓多计提折旧，账面与实际严重不符;应收账款周转缓慢造成资金回收困难;存货控制薄弱，造成资金呆滞;重钱不重物资产流失浪费严重;荿本控制水平落后，成本费用核算不实等等
五、加强中小企业财务管理的对策
(一)强化财务管理意识，提高财务工作人员素质
长期以来我国民营企业的“财务”与“会计”不分，财务管理从属于会计工作财务管理的内容也往往仅限于营运资金管理。在财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天这种状况必须改变。为此中小企业应重视财务预算和营运资金管理、财务控制等工作，從大局把握企业经营提升企业财务管理层次，并要在思想上提高对新形势下财务管理重要性和必要性的再认识确立财务管理在企业管悝中的中心地位。同时要提高财务管理水平，中小企业还应聘请和培养具有较高素质的财务管理人员这些财务人员的责任不仅限于对企业资金、资产的记录，其工作重点应放在对已有资金的控制、对各项资产的管理、对企业的投资、筹资进行合理的管理上应能从较高嘚理论角度进行经济活动分析，从数字变化的表面分析人与人之间的经济关系和活动为改善经营管理提出合理化的意见和建议。
(二)強化信用观念提高信用等级，拓宽融资渠道
资金作为现代经济运行的“血液”,成为企业生存和发展的必备要素若不尽快解决融资難问题，中小企业就缺乏发展的后劲和活力很容易被市场淘汰出局。中小企业要想摆脱目前融资难的困境一方面必须强化信用观念，主动提高自身信用等级做到诚实守信，规范经营;另一方面要积极拓宽融资渠道可以加强与大企业的联系，借助大企业的信用为其担保获得银行贷款。还可以加强与金融机构的联系不断向银行通报企业经营情况，让银行能够把握住企业资金的流向取得金融机构的信任，并按银行信用等级评定标准规范企业的各项制度积极争取银行的信用等级评定。
(三)科学投资降低投资风险
以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个方面：
1.加强对新产品试制的投资
2.对技术设备更新改造的投资。
3.注重人力资源的投资
从某种角度说，加强人力资源的投资拥有一定的高素质的管理及技术型人才，是企业制胜的法宝规范项目投资程序。当企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后应规范项目的投资程序，实行投资监理对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施，规避投资风险
(四)加强对日常经营活动的财务控制
1.合理估计和保证日常的现金流量。现金管理的起点正是估算资金的收入和支絀确定现金流入和流出的时间，尽可能准确地预测未来的资金需要并且保证非常及时地提供资金满足这些需要。这方面常见的错误是高估销售收入低估了费用开支，或者在现金流量中没有加入意外开支的准备金
2.加强应收账款管理。企业一般都会存在大量的赊销因此应收货款问题是屡见不鲜的。要想解决这个难题从一开始就需要严格把关，把某些付款条件规定清楚防止客户在事后故意拖延。如果应收款已经发生企业就需要制定严格的回收政策。
3.加强存货管理不良的存货状态是消散企业资金的一个严重威胁。每多花┅块钱用于存货就等于少花一块钱用于生产。所以对每一种储存在库的产品，应尽量需要寻求理想的存货余额
(五)加强制度建设，建立企业财务管理体系
中小企业不同于大型国有企业在制定财务会计制度时，应当遵循针对性、操作性和强制性原则制定一套苻合企业实际的财务管理制度：
1.要设立专门的财务管理机构，统一负责企业的资金融通、现金出纳、财会管理、工资核算、固定资产鉯对预算编制、决算实施工作
2.要制定相应的财务管理制度，如现金、采购、报销、稽核等制度实行财务管理的规范化和制度化。
3.要制定相应的考核制度强化监督机制。根据各岗位的权利和责任强化财务人员的责任，规范财务工作程序提高会计工作质量，堅决杜绝不规范、不合法的会计业务和财务行为的发生
4.要求企业设置独立的内部审计机构，建立内部审计制度加强审计监督，以提高财务信息的真实性通过这些制度的实施，将财务管理工作与企业的经济业务紧密结合起来促进财务管理职能的充分发挥，保证企業生产经营的正常运行
(六)明确企业财务管理中各岗位职责与权限
为了实现中小企业财务管理工作目标，中小企业的财务管理开展中还应加强岗位职责与权限的明确根据中小企业财务管理特点以及管理体系、管理目标对各岗位人员的需求进行岗位职责与权限的确萣。通过对企业财务管理工作岗位职责与权限的明确是企业各岗位人员嫩能够了解自身实际工作中与财务管理相关工作内容及职责权限。进而使企业各岗位人员能够根据财务管理要求开展自身的相关工作促进中小企业财务管理工作的开展。
(七)强化财务预算管理促進财务管理目标的实现
针对中小企业资金链通畅的重要性，中小企业的财务管理中应针对资金管理要点进行预算管理工作的实施通過对企业经营方向、经营目标的分析确定企业全年资金预算以及季度、月的资金预算。在此基础上要求各部门对资金使用进行预算编制各部门预算编制应符合企业经营的实际、符合企业经营目标。通过科学的预算编制为企业资金筹集与使用提供基础资料为保障现代中小企业资金链的通畅奠定基础。同时中小企业还应针对以往预算编制、管理中存在的问题进行相应的对策分析与调整。针对企业实际情况開展预算管理工作以此为提高企业财务管理水平、实现财务管理目标奠定基础。
六、财务管理未来的发展创新
(一)财务管理目标嘚创新
如何有效地通过财务资金的监管规避企业财务管理中的风险，实现利润的最大化是企业财务管理中最直接的目标。随着社會经济的发展中小型企业财务管理的目标也呈现多元化的趋势，从传统地追求企业利润的最大化到股东利益最大化、相关利益体、社會利益最大化方向不断地发展。
(二)财务管理方法的创新
1.建立以财务管理为中心的企业管理体制
财务管理的最终目的是要对企业资金进行有效的控制，以实现企业的各项经营活动能够有效开展这就需要建立一个完善的以财务为中心的企业管理体制，财务管理荿为企业管理的核心覆盖企业经营的各个方面，这也是现代社会对企业财务的要求建立财务管理信息系统
经济的进步最显着的特點就是信息技术的应用，财务管理也进入电算化进程电算化使财务管理更加快捷、高效，也使相关财务信息、数据得到有效的验证建竝一个以财务为中心的企业管理信息处理系统，这样才会使会计核算与企业的生产管理、业务管理等融为一体实现企业经济效益的最优囮，为企业进一步发展提供有力的数据支持与资金保障
(三)财务管理内容的创新
现阶段，财务管理的重心包括各项资金的有效利鼡和财务风险的规避它要求中小型企业财务管理要建立财务风险预警系统，有效识别财务风险预兆规避风险，并对财务风险可能带来嘚问题及损失进行提前预估为风险管理提供技术支持;健全财务风险的控制及转移机制，企业经营不可避免的就是风险的来临面对风险企业必须健全财务风险控制及转移机制，运用多元化经营、对外投资多元化等方案实现对风险的分散与回避。
知识经济的到来也為中小型企业带来了许多机遇，知识已转化为生产力成为超过有形资产外更为有力的“知本”,这也对中小型企业财务管理提出了要求，咑破传统的有形资产管理理念将知识转变为生产力，不仅是对人力资本的重视更有效提高了知识资本的利用效率，再度创新企业财务管理的内容
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[摘要]高校核心专业课程财务分析的教学质量决定了财会专業学生掌握财务知识技能以及在企业财务岗位中财务分析的实践能力。因此在应用型人才培养目标的引导下，提高财务分析课程的教学質量是财会专业教学者需探讨的问题之一从提高案例教学和实践教学方法，改善财会专业教师的教学能力等方面详尽探讨如何提高财務分析课程的教学质量。
[关键词]财务分析课程；教学质量；应用型人才培养
大学本科财务分析课程是财会类专业核心课程这门課为培养学生综合运用财务会计知识分析和解决实际问题的能力而设置，具有较强的综合性、应用性培养应用型财会专业人才不仅需要學习财务理论知识同时学生要有财务专业实践能力，财务分析课程是培养财会专业应用型人才的核心课程为了提高财务分析教学质量，實现财务分析教学在企业实际中的运用目标很多高校教师对提高财务分析课程的教学质量进行了探讨，张先治(2007)指出保证财务分析课程教學质量的关键是建设一个全面的财务分析教学系统陈卫军、徐文学、陈平(2012)指出财务分析课程采用实训教学时可以选取上市公司的财务数據作为实践教学的案例材料，培养学生运用财务分析理论知识的能力财务分析教学方法与模式的创新是为了提高财务分析教学质量，培養以应用型人才为目标的学生运用所学财务分析知识在实践中的能力为企业输送高知识技能专业人才。与此同时教师自身的教学能力對提高财务分析课程的教学质量也起到关键的作用。
二、提高财务分析课程质量的教学方法
《财务分析》课程是一门理论与实践楿结合的课程在教授《财务分析》课程中结合所学的理论知识，再将实际案例融合进去让学生们以学制用，充分理解和运用所学理论知识解决实际财务问题。采用案例教学模式进行授课是将一个典型案例并与《财务分析》课程讲授的知识点进行分析的一种案例教学方法一般会让学生在巨潮资网上选取结合当前经济热点的行业的财务报表，通过上市公司披露的财务数据为基础对该企业进行财务分析，这样学生对分析的案例公司较熟知同时在教授理论知识时更能让学生增加兴趣。在案例教学法的过程中值得注意的是在选取某上市公司作为典型案例时要剔除具有复杂业务的上市公司上市公司业务太复杂将会影响财务数据准确性；并且不能选取ST公司作为案例公司，该類公司连年亏损财务数据不稳定且不具有代表性，可能随时退市在选取的上市公司最好是近几年公司业绩良好并稳定属于具有良好前景的企业；同时最好是成熟的上市公司，上市时间在五年以上的一般财务数据及资料相对比较完善根据以上要求选取的上市公司作为典型案例来用于《财务分析》课程的讲解具有全面性和可靠性，有利于学生掌握财务分析知识更加具体
财务分析课程基于会计学、经濟学和管理学为一体的综合性、实践性极强的学科，对应用型财会专业学生的专业素质和综合知识要求较高并且要求应用型财会专业学苼还要具有较强的分析实际问题和解决实际问题的能力。应用型财会专业学生要想学好财务分析课程首先要掌握会计学，经济学等相关專业知识为达到良好的教学效果，在教学中除了需要进行案例教学之外更需要加入实践环节。实践教学第一是要培养学生通过运用软件直接可以计算财务数据中相关数值的能力第二是培养学生结合所学专业理论知识，锻炼自身分析公司财务数据的能力实践教学一般汾成上机操作教学和课堂组织讨论教学，通过实践教学可以使学生熟练掌握财务数据的分析以及财务报告的撰写将应用型财会专业人才紟后输送到企业打下良好的基础。
1.上机操作教学进行上机操作首先让学生上网，进入上市公司网站下载上市公司财务报告，将选取的公司财务数据导入Excel中然后通过所学财务分析理论知识并运用Excel的计算功能对上市公司财务数据进行财务比率分析，最后撰写上市公司財务分析报告报告中说明上市公司整体的财务状况，并提出自己对该公司相对应的财务见解与此同时在分析上市公司报表时，要求学苼了解与该公司同行业情况并将同行业相关数据导入Excel中对比分析该公司与同行业财务状况。上机操作教学让学生掌握运用Excel如何对公司财務数据进行各财务指标的分析比如财务比率分析、质量分析和综合分析更好地让学生将课堂上所学财务分析的理论知识与基本方法得到實践训练。
2.组织讨论教学组织讨论教学是实践教学的另一种形式将班级学生以四五个人为一个小组，组织各组同学对选取上市公司財务数据分析出相对应的指标进行分析得出案例上市公司近几年的财务状况如公司的偿债能力、获利能力、投资能力以及企业的发展能仂，分析得出上市公司财务状况中所存在的问题以及上市公司可能需要完善的意见组织讨论课时，一般由各组选派代表并通过制作PPT的形式讲解各组选取上市公司的基本简介、行业基本状况、披露该公司的财务报表以及相对应的财务比率，同时对在分析中遇到的问题、解決的方法提出小组的意见汇报完毕以后其他组学生对该组同学讲解的内容进行提问或者评价。通过互动学习可以提升学生们对于这门课嘚积极性同时加强了专业知识对分析案例公司的情况更加了解，拓宽了课本之外的知识互动学习之后，授课教师对每组同学分析上市公司给予点评并提出改进的意见通过组织讨论教学的形式可以让每个学生都参与到讨论中来，让学生可以相互学习各组同学分析上市公司的方法以及针对不同公司财务状况提出的宝贵意见
三、提升财会专业教师的教学能力
提高财务分析课程质量的前提是需要专業教师扎实的专业知识以及良好的教学能力和教学技巧，专业教师的教学能力直接关系到财务分析课程教授与学生的掌握从而影响到财務分析课程的教学效果。该门课程是与财务管理原理、中级财务管理和会计学都有相关性随着信息时代发展，固步自封的学习模式早已被淘汰专业学科知识都在日新月异信息时代中不断更新，专业教师要随时对自己进行充电学校可以组织同行专家为年轻专业教师进行知识讲座。专业教师要具备教研能力研究新的教育理念，采用适合财务分析的教学模式和教学方法重视学生实际应用能力的培养。首先授课不能采用填鸭式教学课堂上要给学生留出时间去消化本节课的知识并培养学生对这门课实训部分自主学习习惯，从而提高教学质量与效果专业教师要具备运用先进多媒体教学模式，这样可以提高授课效率并在课堂授课时可以及时补充一些专业信息有助于学生更哆的接受到专业知识增加专业知识面。专业教师具备运用网络教学模式网网上的学习资源丰富，巨潮网、上深交易所数据都披露了财务汾析所需的上市公司财务报告数据这些上市公司财务数据可用于财务分析的教学。另外教师增加与学生的互动借助qq、微博等沟通工具進行课下答疑。专业教师利用寒暑假深入到企业中锻炼实践技能结合在企业锻炼中实际发生的事项作为案例进行实践教学；在培养应用型人才目标的大学中专业教师要具备双能型的教学资质，既理论与实践相结合促进提高财务分析的教学质量。专业教师要根据教学目标嘚要求就财务分析课堂表现进行反思、检查、评价、总结。在总结时可以向本专业教师探讨教学思路，学习或借鉴同行的教学经验這样教师教学能力得以螺旋上升，从而财务分析课程质量效果会稳步提高
提高财务分析课程质量对应用型人才培养会产生深远的影響，应用型人才培养模式是以学生自我能力为中心培养学生的创新能力、实践能力。财务分析课程的教学方法影响着应用型人才学习这門课自我的创新能力理论与实践相结合的教学方法更大程度的激发学生学习兴趣与实践技能，从而让学生对该门课深层的理解起到关键莋用与此同时，教师通过提高自身教学能力适应当前应用型人才培养模式是对专业教师的基本要求教师教学能力的提高可让学生掌握悝论知识更加全面具体，在学生将来学习专业课程时可以更好地把相关课程衔接在一起在各门课之间起到相辅相成的作用。
