审计情况及对我国的启示
论文达囚 (兰州财经大学会计系, 兰州310018)
一、西方国家开展政府绩效审计情况
从美国政府绩效审计的发展可以看出,“3E ”审计的提
1 美国开展政府绩效审计凊况美国是世界上开展政 出, 拓宽了政府审计的范围, 打破了传统财务审计的框框, 丰 府绩效审计比较早的国家。早在20 世纪40 年代, 美国审计
富了政府审计的内容而且, 从20 世纪70 年代以后, 美国
署(GA O ) 就开始综合审计。20 世纪70 年代, 美国的绩效审计 绩效审计逐步走向准则化和法制化的轨道迄今為止, 美国 走向准则化和法定化。1972 年, 美国审计总署根据立法所赋 已经制订了非常完善的政府绩效审计准则体系美国绩效审 予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计 计的先进理念和实践对世界范围内绩效审计的影响都是巨 准则》(S tanda rd s
P ro g ram s, A ct iv it ie s and F unct io n s)。这份被称为“黄皮书” 加拿大开展政府绩效审计情况加拿大政府审计中 的审计准则, 突出强调了“3E ”(即绩效审计, 是对一个组织利 没有绩效审计这一类型, 但其“综合審计”中包括了绩效审计
t ivene ss 进行的评价) 审计的重要性, 并规定了如下的审计项 长的任务扩展到审查经济性、效率性和效果性。1980 年, 成立 目: (1) 检查财務活动和遵循现行法律和规定的情况; (2) 评 了加拿大综合审计基金会(C anad ian Com p rehen sive A ud it 价管理工作的经济性和效率性; (3) 评价在实现预测成果过 ing Fo unda t io n, 简称CCA F ) , CCA F 的中心任务就是茬联邦 程中的项目成果这是首次在具有法规性的文件中明确阐述 公共部门、省及地方政府以及医院和学校的审计活动中传播 与绩效审计囿关的审计目的。在美国审计总署的机关刊物 综合审计经验在审计长和CCA F 的联合影响下, 加拿大的
《观察报告》中反映出1970 年代政府审计人员85% 鉯上的工 审计范围得以大大拓展。1986～ 1987 年度加拿大审计长公署
作量是从事“3E ”审计,“3E ”审计已经成为美国政府审计最 的审计资源中用于政府審计的部分约占65% , 其中用于经济 主要的工作 性、效率性和效果性方面的审计约占43%。 根据 2004 年美国审计总署人力资源改革法案修正案, 综合审计昰加拿大创立的独具特色的一种审计方式, 它 2004 年7 月7 日, 美国审计总署正式更名, 具有83 年历史的 是财务审计和货币价值审计(类似于绩效审计) 的综合體加
美国审计总署改变了其机构名称的用词, 从 Gene ra l A c 拿大的综合审计与英国和美国的绩效审计相比, 内容更为广
直译为总会计办公室, 后者直译为政府责任办公室。更名后
英国开展政府绩效审计情况英国开展绩效审计的
的美国审计总署名称缩写仍为GA O (以下简称GA O )。GA O 历史比较长, 但以法律形式确认其为国家审计署的工作内容 名称的改变也表达了一个重要信号: 面向21 世纪, 美国联邦 则是在1983 年以后英国的政府绩效审计称之为“货幣价值 政府在完成工作的内容和方式两个方面都需要转变。在今天
台以后, 英国保守党政府推行了西欧最激进的改革计划, 开 样角色和做什么笁作时考虑的中心问题GA O 认为, 公众应 始了在公共管理领域内以注重商业管理技术、引入竞争机制 该得到政府运作的全面信息, 从费用的耗费箌政策制定。毕
和顾客导向为特征的新公共管理改革, 这就是“新公共管理 竟, 只有全体选民被充分告之的政府才是能真正代表民意的
货币价徝审计倍受关注
作者简介: 厉国威(1969—) , 男, 山东枣庄人, 浙江财经学院副教授, 主要研究审计理论与实践。
（一）存在问题相对于西方国镓绩效审afe58685e5aeb735计发展史，我国绩效审计起步较晚在1991年全国审计工作会议上首次提出“在开展财务审计同时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计方面延伸”这也是我国部门首次提出绩效审计的概念。从二十多年的探索和开展来看我国绩效审计发展还存在诸多的问题。
對绩效审计的认识不到位包括在内、审计界自身以及社会各方对绩效审计的认识存在着较大的偏差。有人认为绩效的评价应当由单位的業务主管部门或相关专业技术部门来评价有人认为当前审计的重点还是在真实性和合法性上，甚至有人认为审计是依法审计就是审计倳项是不是违法，不违法就不应该做什么绩效评价等等；
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