服务行业没有成本吗？家政业工资计入成本中还是费用中？_百度知道
服务行业没有成本吗？家政业工资计入成本中还是费用中？
我们是家政服务业，支出主要是工人工资，不知道哪些要记入成本中，具体的会计分录怎么做？
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工资属于费用。应记：借：收入---营业收入， 贷：费用---工资。要记入成本的应是：工作用的工具、用品等。
服务行业（家政）有成本！工资应计入费用！
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出门在外也不愁企业所得税_百度百科
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企业所得税是对我国和经营单位的所得和其他所得征收的一种税范围比大企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的或其他组织包括以下6类 1国有企业 23私营企业 4联营企业 5 6有生产经营所得和其他所得的其他组织企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得包括销售货物所得提供劳务所得转让财产所得所得利息所得所得特许权使用费所得接受捐赠所得和其他所得
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业居民企业及非居民企业和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税作为应依照缴纳企业所得税但个人独资企业及合伙企业除外
是指依法在中国境内成立或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税
是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的或者在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税即所有实行独立的中华人民共和国境内的或其他组织包括以下6类
有所得和其他所得的其他组织
企业是指按规定注册登记的企业有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准依法注册登记的有生产经营所得和其他所得的事业单位等组织独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户独立建立账簿编制财务独立计算盈亏等条件
不使用本法这两类企业征收即可避免企业所得税的是纳税人取得的所得包括所得提供劳务所得转让所得所得所得所得所得接受捐赠所得和其他所得
居民企业应当就其来源于境内境外的所得缴纳企业所得税自2008年两税合并实施后国家税务总局关于印发的通知国税发[2000]84号被废止失效而新企业所得税法第八条中对于税前扣除的规定却极为简单 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出包括成本费用税金损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除这一规定在2008年引起了造成了诸多税企争议何谓合理何谓与取得收入有关这让跨国企业的财税经理人们大感踌躇有鉴于此国家税务总局拟在2014年发布企业所得税税前扣除管理办法于2012年12月举办了该办法的前瞻会议向Linked-F会员宣讲该办法中可能出现的原则以下原则可能会出现在未来新的企业所得税税前扣除管理办法中　　一税前扣除规定与企业实际会计处理关系
一税法优先原则在计算应纳税所得额时企业财务会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的应当依照税收法律法规的规定计算铂略注第二十一条规定　　例如职工福利费的范围在财务部和国税函都有相关的规定且不一致而国家税务总局在税务答疑时就明确了在所得税上按照国税函的文件处理在会计处理上按照财政部财通的文件如果不一致就按照税法的标准　　在实务操作中还一定要注意税法优先原则在其他方面的体现如合同中写明股权转让产生的个人所得税由个人负担但是由对方承担这部分费用在实际操作中如果没有缴纳个人所得税税务部门还是会找个人承担责任　　二协调原则对企业依据财务会计制度规定并实际在财务会计处理上已确认的支出凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的应按企业实际会计处理确认的支出在企业所得税前扣除计算其应所得额国家税务总局公告2012年第15号　　三税法空白原则税收法律法规和国务院财政税务主管部门未明确规定的具体扣除项目在不违反税前扣除基本原则的前提下按国家财务会计规定计算　　例如关于劳保支出目前只是规定了具体的扣除明细范围但是没有扣除标准那么企业就可以按照国家财务会计的规定计算　　二会计调整业务的税前扣除要点　　一备案制会计政策变更会计估计变更重大会计差错更正情形应当将变更或更正的性质内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案　　从目前减轻纳税人办事流程的政策方向上应尽量减少备案而采取增加企业信誉的制度　　二合理性企业的会计政策变更会计估计变更应当具有合理的商业目的且不以减少免除推迟缴纳税款为主要目的对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少免除推迟缴纳税款的税务机关有权进行合理调整　　税务机关既是政策的制定者也是政策的执行者所谓的合理对于税务机关的操作空间比较大而对于纳税人就比较难把握例如固定资产的折旧年限企业在刚成立时往往会将折旧年限拉长以减少当期的成本和费用不然可能当年的税收都不能弥补亏损而在盈利时就将折旧年限缩短折旧变大成本增加纳税变少这种情况税务机关就会对企业进行调整　　企业的会计政策变更会计估计变更应当具有合理的商业目的商业目的较为典型的例子就是财务软件应该是记入当期费用还是无形资产无形资产的年限最低是十年以上而财务软件又具有无形资产的性质但如果具有合理的商业目的企业也可以将折旧年限缩短到两年但需要进行备案　　三时效性对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额应直接调整变更当期应纳税所得额不得追补确认在业务支出发生年度扣除　　和公告[2012]年15号文意思类似以前年度已经发生的各项支出并且已经在税前扣除因政策变更需要对以前的东西进行调整例如2014年政策变更如果变更影响的是2013年就调整2013年的当期应纳税所得额如果是亏损的就将当年的亏损额进行调整将来在弥补的时候做适当的变化如果已经多缴纳了税金不能退税只能在未来的年限内抵税　　四可追性对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出企业采用追溯重述法进行会计差错更正的在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内其更正金额允许追补调整业务支出发生年度的应纳税所得额但追补调整期限应符合税收征管法的规定　　以前调整的应纳税额可以有追补的年限按照现在的规定一般是五年以内而在讨论稿中没有具体的规定只是给了一个框架　　五一致性企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项包括会计政策估计变更和会计差错更正等如发生于报告年度所得税汇算清缴之前应调整报告年度的应纳税所得额如发生于报告年度所得税汇算清缴之后作为本年度的纳税调整事项相应调整本年度应纳税所得额　　例如在2013年所得税汇算清缴时补缴的税金那么肯定是在2014年的2月到5月补缴那么这个怎么入账根据会计准则如果前期的会计差错更正如不具有重大的影响可以记入当期如果具有重大的影响进行全年度损益调整而这里和会计上的处理一致[1]已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于日通过现予公布自日起施行
中华人民共和国企业所得税法日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 [2]企业所得税的为25%的
原规定企业所得税税率是33%另有两档全年应纳税所得额3－10万元的税率为27%应纳税所得额3万元以下的税率为18%特区和的高新技术企业的税率为15%外资企业所得税为30%另有3%的地方所得税新所得税法规定法定税率为25%和一致国家需要重点扶持的为15%为20%为20%
企业=当期应纳税所得额*适用税率
应纳税所得额=-准予
企业所得税的税率即据以计算企业所得税的法定比率根据的规定2008年新的&中华人民共和国所得税法&规定一般企业所得税的税率为25%
非居民企业在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税
符合条件的减按20%的税率征收企业所得税
国家财税务总局下发的关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税[号通知明确自日至日对年应纳税所得额低于6万元含6万元的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税
国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税企业所得税税率在全球范围内已不断下降其中大部分是西方国家对各自的本籍(即在国内注册成立的)跨国公司把自己产生大部分应税所得的业务迁往境外的应对之策有些国家或地区的公司无需支付企业所得税而还有一些国家或地区的公司要把企业利润的三分之一上交给政府
巴哈马巴哈马没有企业所得税跨国公司最终支付的实际税率介于5%至15%之间不等
百慕大百慕大没有公司所得税但跨国公司的实际税率平均为12%左右
开曼群岛跨国公司最终为它们在开曼群岛注册的业务部门所产生的利润支付约13%的税率
马来西亚马来西亚本土公司缴纳的税率平均为19%而跨国公司缴纳的税率平均为17%左右
印度印度的法定企业所得税税率为34%跨国公司实际支付的税率中位数仅为17%本土公司为22%
台湾地区台湾的企业所得税税率为25%经税收减免后本土公司税率中位数为20%而跨国公司为18%
瑞典瑞典的企业所得税为28%比美国低本土公司的实际税率仅10%跨国公司为18%
瑞士瑞士的企业所得税税率是21%本土公司的实际税率中位数为17%而跨国公司为19%
加拿大加拿大的企业所得税税率为36%税收减免后跨国公司税率中位数仅21%本土公司14%
澳大利亚澳大利亚的企业所得税税率为30%税收减免后本土公司及跨国公司实际税率中位为22%
法国法国企业的基准税率为35%税收减免后本土公司实际税率中位数为25%跨国公司为23%
美国美国跨国公司企业所得税是35%税收减免后本土公司税率中位数为23%跨国公司28%
德国德国本土公司及跨国公司的法定所得税税率为37%但缴付的实际税率中位数分别为16%和24%
英国英国跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率是30%但经税收减免之后本土公司的总税收负担是20%左右而跨国公司则为24%左右
日本日本法定企业所得税为40%本土公司实际税率为37%而大型跨国公司实际税率为38%均为全球最高是指国家运用为鼓励和扶持企业或某些特殊的发展而采取的一项灵活调节措施企业所得税条例原则规定了两项减免税优惠一是地方的企业需要照顾和鼓励的经省级批准可以实行定期减税或免税二是法律和国务院有关规定给予减税免税的企业依照规定执行对税制改革以前的所得税优惠政策中属于政策性强影响面大有利于和维护社会安定的经国务院同意可以继续执行
主要包括以下内容
1经国务院批准的内的高新技术企业减按15%的税率征收所得税新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年
2对农村的为农业生产的产前产中产后服务的行业即乡村的农技推广站植保站水管站林业站畜牧兽医站站生机站以及专业技术协会专业合作社对其提供的技术服务或劳务所取得的收入以及城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让技术培训技术服务所取得的技术性服务收入暂免征收所得税对新办的独立核算的从事咨询业包括科技法律审计等咨询业技术的企业或经营单位自开业之日起免征所得税2年对新办的独立核算的从事交通运输业邮电通讯业的企业或经营单位自开业之日起第一年免征第二年减半征收所得税对新办的独立核算的从事公用事业物资业业居民服务业教育文化事业卫生事业的企业或经营单位自开业之日起报经主管批准可减征或免征所得税二年
3企业在原设计规定的产品以外综合利用该企业生产过程中产生的在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得以及企业利用该企业外的大宗煤矸石炉渣粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得自之日起免征所得税5年为处理利用其他企业废弃的在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业经主管税务机关批准可减征或免征所得税1年
4在国家确定的老少边穷地区新办的企业经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年
5企业事业单位进行以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术服务技术培训的所得年在30万元以下的暂免征收所得税
6企业遇有风火水震等严重经主管税务机关批准可减征或免征所得税1年
7新办的城镇当年安置城镇待业人员超过企业的60%的经主管税务机关审查批准可免征所得税3年劳动就业服务企业免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的经主管税务机关审核批准可减半征收所得税2年
8高等学校和中小学校办工厂农场自身从事生产经营的所得暂免征收所得税高等学校和中小学举办各类进修班培训班的所得暂免征收所得税高等学校和中小学享受税收优惠的校办企业必须是学校出资自办的由学校负责经营管理经营收入归学校所有的企业下列企业不得享受对校办企业的税收优惠:1将原有的纳税企业转为校办企业2学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业3学校向外单位投资举办的联营企业4学校与其他企业单位和个人联合创办的企业5学校将校办企业转租给外单位经营的企业6学校将校办企业承包给个人经营的企业享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围仅限于教育部门所办的普教性学校不包括电大夜大业大等各类成人学校企业举办的职工学校和私人办学校
9对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产单位凡安置四残人员占生产人员总数35%以上的暂免征收所得税凡安置四残人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的减半征收所得税
10乡镇企业可按应缴减征10%用于补助社会性开支的定扣除项目是据以确定的项目企业所得税条例规定企业应纳税所得额的确定是企业的减去成本费用损失以及准予扣除项目的成本是纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项费用是指纳税人为商品和提供劳务等所发生的销售费用和财务费用损失是指纳税人过程中的各项营业外支出经营亏损和投资损失等除此以外在计算企业应纳税所得额时对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的应按照税收规定予以调整定扣除项目除成本费用和损失外税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行的扣除项目
主要包括以下内容
⑴的扣除纳税人在生产经营期间向借款的按实际发生数扣除向借款的利息支出不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除
⑵计税的扣除　条例规定企业合理的工资予以据实扣除这意味着取消实行多年的计税切实减轻了内资企业的负担但允许据实扣除的工资薪金必须是合理的对明显不合理的工资薪金则不予扣除今后将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对合理的进行明确
⑶在职工福利费工会经费和方面实施条例继续维持了以前的扣除标准提取比例分别为14%2%2.5%但将计税调整为工资薪金总额扣除额也就相应提高了在方面为鼓励企业加强职工教育投入实施条例规定除国务院财税主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除
⑷捐赠的扣除纳税人的公益救济性捐赠在年度会计利润的12%以内的允许扣除超过12%的部分则不得扣除
⑸的扣除是指纳税人为生产经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用规定纳税人发生的与生产经营业务有关的由纳税人提供确实记录或单据分别在下列限度内准予扣除实施条例第四十三条进一步明确企业发生的与有关的按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售营业收入的5‰也就是说税法采用的是两头卡的方式一方面企业发生的只允许列支60%是为了区分业务招待费中的商业招待和通过设计一个统一的比例将业务招待费中的个人消费部分去掉另一方面最高扣除额限制为当年销售营业收入的5‰这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费采用多找餐费甚至假发票冲账造成业务招待费虚高的情况
⑹职工养老基金和待业的扣除职工养老基金和待业在省级税务部门认可的上交比例和基数内准予在计算应纳税所得额时扣除
⑺保障基金的扣除对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金允许在计算应纳税所得额时扣除
⑻财产运输保险费的扣除缴纳的财产运输保险费允许在计税时扣除但保险公司给予纳税人的则应计入企业的应纳税所得额
⑼租赁费的扣除纳税人以方式租入固定资产的租赁费可以直接在税前扣除以方式租入固定资产的租赁费则不得直接在税前扣除但租赁费中的可在支付时直接扣除
⑽坏账和准备金的扣除纳税人提取的坏账准备金在计算应纳税所得额时准予扣除提取的标准暂按财务制度执行纳税人提取的商品削价准予在计税时扣除
⑾转让固定资产支出的扣除纳税人转让固定资产支出是指转让变卖固定资产时所发生的清理费用等支出纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除
⑿固定资产毁损报废净损失的扣除纳税人发生的毁损报废的净损失由纳税人提供清查盘存资料经主管税务机关审核后准予扣除这里所说的净损失不包括企业固定资产的变价收入纳税人发生的流动资产盘亏毁损报废净损失由纳税人提供清查盘存资料经主管税务机关审核后可以在税前扣除
⒀总机构管理费的扣除纳税人支付给总机构的与该企业有关的管理费应当提供总机构出具的管理费汇集范围定额分配依据和方法的证明文件经主管税务机关审核后准予扣除
⒁国债利息收入的扣除纳税人利息收入不计入应纳税所得额
⒂的扣除包括各种减免或返还的除国务院和规定有指定用途者可以不计入应纳税所得额外其余则应并入企业应纳税所得额计算征税
⒃亏损弥补的扣除纳税人发生的年度亏损可以用下一年度的所得弥补下一的所得不足弥补的可以逐年延续弥补但最长不得超过5年在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除
⑴资本性支出是指纳税人购置建造固定资产以及对外投资的支出企业的资本性支出不得直接在税前扣除应以提取折旧的方式逐步摊销
⑵受让是指纳税人购置无形资产以及无形资产的各项无形资产受让也不得直接扣除应在其受益期内分期摊销
⑶固定资产无形资产计提的减值准备不允许在税前扣除其他资产计提的减值准备在转化为实质性损失之前不允许在税前扣除
⑷违法经营的罚款和被没收财物的损失纳税人违反国家法律法规和规章被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除
⑸各项税收的滞纳金罚金和罚款纳税人违反法规被税务部门处以的滞纳金和罚款司法部门处以的罚金以及上述以外的各项罚款不得在税前扣除
⑹自然灾害或者意外事故有赔偿的部分纳税人遭受自然灾害或者意外事故保险公司给予赔偿的部分不得在税前扣除
⑺超过国家允许扣除的公益救济性捐赠以及非公益救济性捐赠纳税人用于非公益救济性捐赠以及超过12%的部分的捐赠不允许扣除
⑻各种赞助支出
⑼与取得收入无关的其他各项支出税法规定的税收优惠方式包括免税减税减计收入税额抵免等
一直接减免
⒈蔬菜谷物油料豆类水果等种植
⒉农作物新品种选育
⒊中药材种植
⒋林木种植
⒌牲畜家禽饲养
⒍林产品采集
⒎灌溉农产品加工农机作业与维修
⒏远洋捕捞
⒐公司﹢农户经营
⒈花卉茶及饮料作物香料作物的种植
⒉海水养殖养殖
二定期减免
2免3减半自取得第一笔所属纳税年度起
⒈对经济特区和上海浦东新区重点扶持的高新企业
⒉境内新办软件企业获利
⒊小于0.8微米的集成电路企业
3免3减半自取得第一笔所属纳税年度起
⒈国家重点扶持的公共基础设施项目
⒉符合条件的环境保护节能节水
⒊节能服务公司实施
13130即资产不超过3000人数不超过100所得额不超过3021830
⒈国家重点扶持的高新企业
⒉投资80亿0.25μm的电路企业
⒊西部开发鼓励类产业企业
⒈非居民企业优惠
⒉国家布局内重点软件企业
据实扣除后50%
⒈研究开发费
⒉形成无形资产的按成本150%摊销
据实扣除后100%
企业安置残疾人员所支付的工资
五投资抵税
投资额的70%抵扣所得额
投资中小高新技术2年以上的(股权持有满2年)
投资额的10%抵扣税额
购置并实际使用的环保节能节水安全生产等专用设备
六减计收入
⒈减按收入90%计入收入
⒉的利息收入
⒊为种植养殖业提供保险业务的
⒈企业综合利用资源的产品所得收入
⒉所得减按50%计税
3.应纳税所得额低于3万元的
缩短折旧年限不得低于规定折旧年限的60%
⒈由于产品更新换代较快的固定资产
⒉常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产
八有免征额优惠
居民企业转让技术所有权所得500万元
⒈所得不超过500万元的部分免税
⒉超过500万元的部分减半征收所得税
九鼓励软件及集成电路产业
软件及集成电路产业企业所得税优惠政策
根据财税[2012]27号关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知
三中国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业经认定后在日前自获利年度起计算优惠期第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税并享受至期满为止
四国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠的可减按10%的税率征收企业所得税
五符合条件的软件企业按照财政部关于软件产品增值税政策的通知财税[号规定取得的增值由企业专项用于软件产品研发和并单独进行核算可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从中减除
六集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除
七企业外购的软件凡符合固定资产或无形资产确认条件的可以按照固定资产或无形资产进行核算其折旧或摊销年限可以适当缩短最短可为2年含
十证券投资基金发展的优惠
十一过渡期优惠政策
十二西部大开发的税收优惠
⒈鼓励类及优势产业的进口自用设备免征关税
⒉鼓励类的企业其主营业务收入占总收入70%以上的减按l5%的税率
⒊日前新办交通电力水利邮政广播电视企业自开始之日起所得税2免3减半
原优惠税率过渡方法
1自日起原享受低税率优惠政策的企业在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率其中享受企业所得税15%税率的企业2008年按18%税率执行2009年按20%税率执行2010年按22%税率执行2011年按24%税率执行2012年按25%税率执行原执行24%税率的企业2008年起按25%税率执行
2原享受企业所得税两免三减半五免五减半等定期减免税优惠的企业新税法施行后继续按原税收法律行政法规及相关档规定的优惠办法及年限享受至期满为止但因未获利而尚未享受税收优惠的其优惠期限从2008年度起计算
3享受上述过渡优惠政策的企业是指日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业日国务院出台扩大小微企业所得税优惠后应纳税小微企业享受优惠政策面将由原来的26%提高到85%以上[3]
为进一步支持小微企业发展4月初召开的国务院常务会议决定扩大减半征税企业所得税范围将减半应纳税所得额标准由6万元提高到10万元[3]
据税务总局所得税司介绍为落实小微企业税收优惠税务总局已正式下发公告明确小微企业享受优惠不再审批同时明确以前不列入税收优惠范围的核定征税的小微企业这次也可以享受优惠政策[3]
针对小微企业的税收优惠近年来不断密集出台包括统一并提高增值税和营业税起征点至2万元增值税小规模纳税人的征收率由以前的6%和4%降至目前的3%在营业税改征增值税中有230万户小规模纳税人由以前缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税税负降低40%等[3]
财政部财科所副所长白景明表示给小微企业加大税收优惠可以营造更为公平的经营环境提振小微企业发展信心数量众多的小微企业可以创造更多的就业机会为实现就业增长稳定经济增长助力[3]纳税年度
是从公历1月1日起至12月31日止纳税人在一个纳税年度中间开业或者由于合并关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足12个月的应当以其实际经营期为一个纳税年度纳税人时应当以清算期间为一个纳税年度
日起施行的第五十四条规定
企业所得税分月或者分季预缴
企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内无论盈利或亏损都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表预缴
企业应当自年度终了之日起五个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴结清应缴应退
企业在报送企业所得税纳税申报表时应当按照规定附送和其他有关资料
纳税人在规定的申报期申报确有困难的可报经主管税务机关批准延期申报
纳税申报的准备事项
⑴做好年终盘点工作对企业的资产及债权进行盘点核对对清理出来的需报批的财产损失连同年度内发生的财产损失及时准备报批材料向主管税务机关报批主要包括
① 因自然灾害战争政治事件等不可抗力或者人为管理责任导致库存现金银行存款存货交易性金融资产固定资产的损失
② 应收预付账款发生的坏账损失
③ 存货固定资产无形资产长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失注意各项目永久或实质性损害的情形要充分利用
④ 因被投资方解散清算等发生的投资损失不包括转让损失
⑤ 按规定可以税前扣除的各项资产评估损失
⑥ 因政府规划搬迁征用等发生的财产损失
⑦ 国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失
⑵检查有无应计未计应提未提费用在12月份及时做出补提补计做到应提均提应计均计
① 检查固定资产折旧计提情况无形资产长期待摊费用摊销情况对漏计折旧漏计摊销的予以补提补计
② 检查福利费和计提情况这两项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用是企业的一项权益应计提工会经费不缴纳的不用计提
⑶查阅以前年度的所得税纳税申报资料最好建立台账查找与本期纳税申报有关系的事项主要包括
① 未弥补亏损
②事项如未摊销完的开办费广告费等
⑷对年度账务进行梳理整理本年度发生的事项做到心中有数能通过账务处理的最好在年度结账前进行处理
⑸注意其他税种的汇算清缴企业所得税纳税申报是对账务一次详细地梳理的过程其间发现的其他涉税问题也应一并处理如视同销售漏交的增值税未按查补缴纳的增值税计缴的城建税教育费附加未及时申报的印花税等税务机关在对企业所得税汇算清缴时也会对相关涉税问题一并检查并做出处理
⑹年度中做预缴申报时在不造成多缴所得税的情况下需做的尽量做纳税调整虽然不做纳税调整也不构成偷税但这样做的好处一是能及时记录反映纳税调整事项二是能及时反映调整后的应纳税所得额
⑺对于预缴申报时不能及时做的事项应养成及时记录的习惯
⑻对与企业所得税相关的主要税务法规结合最新的此类税法每年至少要细读一遍
⑼在某些事项的处理上当与主管税务机关理解不一致或税务机关内部人员理解也不一致时宜采用稳妥保险的处理方法
企业所得税按年计算但为了保证税款及时均衡入库对企业所得税采取分期按月或季预缴年终的办法纳税人时应当按的预缴按实际数预缴有困难的可以按上一年度应纳税所得额的l/12或1/4或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税预缴方法一经确定不得随意改变
按月份或季度预缴税款的纳税人应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进行并预缴税款其中第四季度的税款也应于季度终了后15日内先进行预缴然后在年度终了后45日内进行年度申报税务机关在5个月内进行汇算清缴多退少补
除国家另有规定者外企业所得税由纳税人在其所在地主管就地缴纳所谓所在地是指纳税人的实际经营管理所在地企业所得税规定纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则同时对分期收款销售商品长期工程等经营业务规定可按下列方法确定
⑴以分期收款方式销售商品的可以按合同约定的购买入应付价款的日期确定销售收入的实现
⑵建筑安装装配工程和提供劳务持续时间超过1年的可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现
⑶为其他企业加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现
企业所得税税率表类别
法律法规依据
企业所得税法第四条
⑴非居民企业在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的其来源于中国境内的所得⑵符合条件的小型微利企业
企业所得税法第四条企业所得税法第二十八条
国家需要重点扶持的高新技术企业
企业所得税法第二十八条
非居民企业取得企业所得税法第二十七条第五项规定的所得亦即企业所得税法第三条第三款规定的所得亦即非居民企业在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的其来源于中国境内的所得
企业所得税法实施条例第九十一条
国营企业所得税
是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税是国家参与国有企业利润分配并直接调节的一个关键性中华人民共和国成立后在较长一段时间内国家对国有企业不征所得税而实行国有企业上交利润的制度为了理顺国家与企业的分配关系进一步扩大企业的自主权通过在各地进行试点于1983年在全国推行第一步利改税规定自日起对全国大部分国有企业征收所得税征税时间从日起计算第一步 利改税办法规定对国有大中型企业征收55%的所得税税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干固定比例上交征收调节税定额上交等办法 1984年实行第二步利改税对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税设想把国家同国有企业的分配关系完全作为固定下来国务院于日发布的中华人民共和国国营企业所得税条例草案和国营企业调节税征收办法对第二步利改税的内容作了具体规定
国营企业所得税的设置原则主要有
⑴兼顾国家企业职工三者之间利益关系的原则
⑵效率与公平兼顾的原则
⑶便于征管的原则国营企业所得税的纳税人是从事工业交通运输业金融保险业饮食以及教育科研文化卫生物资供销城市公用和其他行业的和经营单位其为企业单位在纳税年度内从国境内外取得的所得和其他所得其税率分为两类一是国有大中型企业适用55%的一是国营适用8级最低税率为10%最高税率为55%其征收方法是实行按年计征按日或按旬月季预缴年终汇算清缴多退少补税法规定对缴纳国营企业所得税有特殊困难的企业可实行免税定期减税按一定比率减税或一次性或定期免税等项照顾国营企业所得税制度的确立是城市改革的重要内容
其意义主要是
⑴国家与企业的用法令形式固定下来企业有依法纳税的责任和义务使收入有了法律保证并能随着经济的发展而稳定增长
⑵企业自身有依法规定的收入随着生产的发展企业将从新增加的利润中得到应有的份额使企业的责权利更好地结合起来
⑶能更好地发挥税收的有利于调节生产流通和分配加强宏观控制和指导
⑷有利于改进和减少不必要的行政干预改善的外部环境
1994年税制改革时本着促进竞争的原则取消了按企业所有制形式设置所得税的办法实行统一的制度规定凡在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织都是企业所得税的纳税人企业所得税实行33%的适当减轻了企业税负并简化了企业所得税的计算方法
集体企业所得税
是国家对从事工业建筑安装业交通运输业和其他行业的的所得和其他所得征收的一种税所得税是由原工商所得税演变而来的
1950年政务院公布的工商业税暂行条例包括和所得税两部分规定除外所有的的所得都应缴纳所得税当时所得税的纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户所占比重很小为了贯彻国家对资本主义工商业利用限制改造的方针所得税实行21 级最低一级全年所得额未满300元的税率为5%最高一级全年所得额在1万元以上的税率为30%对各种形式的本着区别对待的原则在执行统一所得税率的基础上给予适当减免税优惠
1958年工商税制改革把工商业税中的部分与合并为保留了原工商业税中的所得税所得税成为一个单独的税种称工商所得税因为对私营工商业的社会主义改造基本完成城乡个体工商业户也大部分组织起来所以成为主要纳税人
1963年国务院颁布了关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定根据要重于合作商店要重于手工业合作社交通运输合作社及其他集体经济集体经济负担要大体平衡的原则调整了所得税率对手工业合作社交通运输合作社实行8级对合作商店行实9级超额累进税率并对全年所得额超过5万元以上的部分加成征收1～4成对基层供销社实行39%的对个体工商业户实行14级全额累进税率并对全年所得额超过1800元以上的加成征收1～4成
1984年国营企业实行第二步利改税后根据的发展情况和的要求制定了中华人民共和国集体国务院于日颁布从1985年度起实施所得税的纳税人包括从事工业商业建筑安装业交通运输业金融业以及其他行业的集体企业同时该税纳税人应是独立核算的集体企业
所得税的征税对象是集体企业的即纳税年度的减除成本费用国家允许在所得的和营业外支出后的余额所得税不分行业和企业规模实行统一的8级最低一级1000元以下的部分税率为10%最高一级年所得额20万元以上的部分税率为 55%这套税率与国营小型企业的所得税率是相同的为了照顾在中存在的困难以及根据国家政策扶持某些集体企业发展税法中还规定了减免税条款
所得税实行按年计征按季或按月预缴年终汇算清缴多退少补的征收方法集体企业所得税是国家参与集体企业利润分配的主要手段通过对征收所得税可以合理调节收入水平有利于正确处理国家集体个人三者之间的有利于贯彻合理负担的原则平衡之间以及集体企业与其他各种的企业之间的这样可以使各类企业在大致相同的条件下开展有利于引导按照国家的计划和方针政策进行端正坚持社会主义道路同时也有利于加强国家对的监督管理促进集体企业加强内部管理提高经济效益
1994年税制改革时取消按企业所有制形式设置所得税的办法将所得税与国营企业所得税合并统一征收所得税
私营企业所得税
私营企业所得税是对私营企业所得和其他所得征收的一种税1979年实行改革开放以来随着的发展资产私人所有雇工达到一定人数的私营企业产生了
七届人大一次会议通过修改宪法案宪法第11条增加了如下规定国家允许在法律规定的范围之内存在和发展私营经济是社会主义的补充为了对实行引导监督和管理鼓励其健康发展国务院于日发布了私营和关于征收私营企业投资者的规定
财政部日颁发了私营施行细则私营企业所得税的纳税人是从事工业交通运输业以及其他行业的城乡私营企业资产属于私人所有雇工8人以上的的私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的减除成本费用国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额即私营企业应纳税所得额私营企业所得税的税率为35%的私营企业所得税按年计算分月或者分季预缴年终汇算清缴多退少补私营企业投资者从税后利润取得的收入用于个人消费的部分依照40%的征收个人收入调节税
中外合资企业所得税
是对中外合资经营企业的所得和其他所得征收的一种税
根据的政策为适应开办的新情况日第五届第三次会议通过公布了中华人民共和国中外合资经营同年12月14日经国务院批准财政部公布了施行细则这是中国制定的第一部直接涉外的它是按照维护国家权益税负从轻优惠从宽手续从简的原则制定的中外合资经营企业所得税的人是中外合资经营企业和中外合资经营企业的外国者征税对象是从事生产经营所得和其他所得生产经营所得是指从事工业交通运输农林牧业质游业饮食服务业等行业的生产经营所得其他所得是指利息所得和转让财产以及提供专利权专有技术商标权版权等项所得
此外税法还规定对外国者从企业分得的汇出国外时征税由于是按照中国法律登记注册开办的企业属于中国总机构设在中国境内在税收上是中国法人居民按照税法规定其在中国境内和境外取得的所得都应在中国汇总计算缴纳所得税但企业及其在境外缴纳的所得税可以在总机构汇总计算的应纳税额中扣除扣除额不得超过境外所得按照中法计算的应纳税额为了有利于吸引外资和兼顾国家企业和投资者几个方面的利益中外合资经营企业所得税采用税率定为30%另按应纳税所得额征收3%的地方所得税对合营企业的外国合营者从企业分得的利润汇出国外时按汇出额征收10%所得税税法规定合营企业每一纳税年度的减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额
该税的征收方法有两种
⑴由纳税义务人按期申报缴纳即按年计征分季预缴年度终了后5个月内汇算清缴多退少补
⑵即外国者从合营企业分得的利润汇出时由承办汇款的单位按汇出额扣缴税款
该税的减免规定主要有
⑴新办的合营期在10年以上的从开始获利的年度起第一年免征所得税第二年和第三年减半征收所得税比中华人民共和国六届人大常委会第二次会议决定延长减免税期限改为第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税
⑵林业等利润较低的中外合营企业和在经济不发达的边远地区开办的中外合营企业除了在获利的头五年减免所得税外还可以在以后的十年内继续减征企业所得税15%～30%
⑶外国者分得的利润在中国境内使用不汇出的不征收如果在中国境内再投资期限不少于5年的还可以退回再投资部分已纳企业所得税款的40%日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了自日起施行中华人民共和国中外合资经营企业所得税法同时废止
外国企业所得税
是对中外的外方合作者和外国企业的所得征收的一种税中华人民共和国外国经第五届全国人民代表大会第四次会议通过于1981年 12月13日公布自日起施行经国务院批准财政部于日公布施行细则这是中国继中外合资经营企业所得税法公布之后制定的又一部直接涉外的企业所得税法
根据税法规定该税种的纳税义务人有三个方面
⑴在中国境内设立机构独资经营的外国公司企业和
⑵在中国境内同中国企业合作生产合作经营的外国企业
⑶在中国境内没有设立机构而有来源于中国的股息利息特许权使用费等项所得的外国企业
外国企业所得税的征税对象是
⑴在中国境内从事生产经营的所得和其他所得包括从事工矿交通运输农林牧渔饲养服务以及其他行业的生产经营所得和其他营业外收益
⑵取得来源于中国的投资所得包括从中国境内企业取得的股息或分享的利润从中国境内取得的存款垫付款延期付款等项的利息和将财产租给中国境内租用者而取得的租金以及提供在中国境内使用的各种专利权专有技术版权商标权等而取得的收入以上这两个方面都是基于所得来源地确定的按照税法规定外国企业每一纳税年度的减去成本费用以及损失后的余额为应纳税的所得额
对没有设立机构而取得的投资所得除另有规定者外都按照收入全额计算应纳税额由支付单位在每次支付的款额中扣缴外国企业所得税采用按所得额的大小分为5级最低一级是不超过25万元的税率为20%最高一级是年所得额超过100万元的部分税率为40%另外还要按应纳税所得额征收10%的地方所得税两项合计最高负担率不超过50%外国企业所得税是按年计征分季预缴采取由企业申报税务机关核实征收的方法为了有利于吸收外资引进技术除了对开采海洋石油资源的投资可以加速固定资产折旧加快以外还有以下几项优惠
⑴对从事农业林业牧业等利润率低的外国企业经营期在10年以上的经过申请批准可以从开始获利的年度起定期减免所得税减免期满后还可以在以后的10年内继续减征15%～30%的所得税
⑵给中国政府和中国国家银行的利息所得以及外国银行按照贷款给中国国家银行的利息所得均免征所得税
⑶对外商在1983年至1995年期间同中国公司企业签订信贷合同或以及合同所取得的利息和扣除设备价款后的租赁费在合同有效期内减按10%的税率征收所得税其中属于的利息可以免征所得税
⑷对外商在农牧业科研交通运输防治环境污染以及开发重要技术领域等方面提供专有技术所收取的使用费可以减按10%税率征收所得税其中技术先进条件优惠的可以免征所得税外国企业所得税的发布实施对于发展中国的对外经济交往和技术交流更好地贯彻的方针政策有着积极的促进作用
外商投资企业所得税
和外国企业所得税是指对设在中国境内的外商投资企业的生产经营所得和其他所得以及对外国企业来源于中国境内的生产经营所得和其他所得征收的一个税种中华人民共和国外商投资企业和外国企业所设税法是在总结十多年改革开放的实践经验参照合并中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和中华人民共和国外国企业所得税法的基础上经过长期研究酝酿后制定的经七届全国人大第四次会议通过从日起实施
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