一、单项选择题
　　1、下列工作中，出纳可以从事的工作是( )。
　　A、会计档案保管
　　B、记录收入、支出、费用的明细账
　　C、记录银行存款、现金日记账
　　D、编制银行存款余额调节表
　　2、为了证实X公司在临近12月31日签发的支票未予入账，实施的下列程序中最有效的是( )。
　　A、审查12月31日的银行存款余额调节表
　　B、函证12月31日的银行存款余额
　　C、审查12月31日的银行对账单
　　D、审查12月份的支票存根
　　3、为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人转移资金、使不法资金合法化等违法行为，最应实施的程序是( )。
　　A、列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位名称
　　B、追查截止日银行对账单上的在途存款，在银行存款余额调节表上注明存款日期
　　C、追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源
　　D、检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票
　　4、以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是( )。
　　A、按月盘点现金，做到账实相符
　　B、当日收入现金及时送存银行
　　C、加强对货币资金业务的内部审计
　　D、收支业务与记账岗位分离
　　5、注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是( )。
　　A、对库存现金执行监盘程序
　　B、检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目
　　C、从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录
　　D、对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项
　　6、针对被审计单位下列与库存现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是( )。
　　A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
　　B、担任登记现金日记账的人员负责登记现金总账
　　C、现金折扣需经过适当审批
　　D、每日盘点库存现金并与账面余额核对
　　7、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。
　　A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
　　B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
　　C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
　　D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
　　8、下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。
　　A、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
　　B、检查是否存在未入账的利息收入和利息支出
　　C、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
　　D、对未质押的定期存款，检查开户证实书原件
　　9、如果注册会计师在资产负债表日后对库存现金进行监盘，应当根据盘点数、资产负债表日至( )的现金收支数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。
　　A、盘点日
　　B、审计报告报出日
　　C、审计报告日
　　D、审计工作完成日
　　10、注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是( )。
　　A、盘点库存现金
　　B、编制现金预算表
　　C、函证银行存款余额
　　D、取得并审查银行存款余额调节表
　　11、在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由( )编制“库存现金监盘表”。
　　A、出纳人员
　　B、会计主管
　　C、注册会计师
　　D、财务总监
　　12、下列有关货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的是( )。
　　A、企业应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序
　　B、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
　　C、现金收入及时存入银行，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
　　D、出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符首页 1
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2012年《审计》模拟试题及答案（一）
2012年《审计》模拟试题及答案（一）
一、单项选择题
1.ABC会计师事务所接受委托审计A公司20&8年度财务报表，甲负责筹资与投资循环审计。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
(1).在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关A公司借款费用的会计处理中，甲认为不正确的是（&）。A．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B．发生非正常中断期间（超过3个月），借款费用应当暂停资本化C．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益D．为购建固定资产所占用的外币一般借款本金和利息所发生的汇兑差额，应予以费用化
(2).A公司20&8年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付，采用交易发生日即期汇率折算。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设20&8年第一季度属于资本化期间，则甲认为第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（&&）万元人民币。A.0&&&&&&&&&&&&&&B.20&&&&&&&&&&&&&&&&C.16.4&&&&&&&&&&&&&&&&&D.20.4
(3).A公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，则甲认为处置该项投资性房地产的净收益为（&&）万元。A.20&&&&&&&&&&&&&&&B.10&&&&&&&&&&&&&&&&&C.30&&&&&&&&&&&&&&&&&&D.40
(4).A公司20&8年1月1日，从二级市场支付价款210万元购入乙公司的股票10万股，另发生交易费用2万元，A公司将该项投资划分为交易性金融资产。20&8年5月2日，乙公司宣告每股发放现金股利0.5元，A公司于6月1日收到该现金股利。20&8年6月30日，该股票的公允价值为230万元，20&8年7月15日，A公司将该项交易性金融资产售出，实际收到价款220万元。假定不考虑所得税因素，甲认为该项投资对A公司20&8年度损益的影响金额为（&&）。A.13万元&&&&&&&&&&&B.8万元&&&&&&&&&&&&C.23万元&&&&&&&&&&&&D.15万元
2.乙注册会计师负责对B公司20&8年度财务报表进行审计，在编制审计计划的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
(1).总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。以下（　）并不是总体审计策略中应包括的内容。A.说明向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作B.说明何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截至日期调配C.说明为了能够识别和评估财务报表层次重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围D.说明如何管理、指导、监督资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核
(2).在制定总体审计策略时，注册会计师需要根据（　）确定总体审计策略的详略程度。A.审计业务的特征B.被审计单位规模及该审计业务的复杂程度C.注册会计师以前执行同类审计业务中获取的经验D.初步业务活动的结果
(3).以下对审计计划的说法中不正确的是（　）。A.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，为使整套审计工作底稿内容、脉路更清楚，此时，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并将原有的总体审计策略和具体审计计划撤出工作底稿C.虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任D.对于小型被审计单位，总体审计策略和具体审计计划可以相对简单
(4).注册会计师在编制审计计划时，应对重要性水平做出初步判断，下列关于重要性的说法中，不正确的是（　）。A.金额小于重要性水平的错报均不重要B.在确定重要性水平时，注册会计师需要从财务报表和交易、账户余额、列报认定两个层次来考虑重要性C.重要性要从数量和性质两个方面来衡量D.恰当的运用重要性水平可以提高审计效率
(5).下列关于重要性和审计风险的说法中，不正确的是（　）。A.对于越重要的账户或交易，制定的重要性水平应越低，以便提高效果B.对于越重要的账户或交易，制定的重要性水平应越高，以便提高效率C.账户或交易错报漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高D.重要性水平和客观存在的审计风险是反向变动关系，即客观存在的审计风险越高，制定的重要性水平就应当越低
3.ABC会计师事务所在对C公司20&8年度财务报表进行审计中，分别遇到了下列问题，请代为作出正确的专业判断。
(1).下列关于函证的相关论述中，错误的是（&&）。A.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，即便函证是有效的，注册会计师可以不实施应收账款函证程序B.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是重要的，即便函证是无效的，注册会计师也应当实施应收账款函证程序，以便应对重大错报风险C.如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由D.如果认为函证很可能是无效的，&注册会计师应当实施替代审计程序
(2).注册会计师测试C公司20&8年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，不可实现完整性审计目标的是（&&）。A．抽取20&8年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取20&8年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取20&9年1月1日～10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
(3).下列属于在一般情况下不作为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序的不可预见性的是（&&）。A.大额的应收账款项目B.交易频繁但期末余额较小的应收账款项目C.低于以前设定的重要性水平而未被测试过的应收账款项目D.子公司的应收账款项目
(4).下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（&）。A.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计中只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用B.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位货款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函C.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确D.注册会计师在积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
(5).在对货币资金审计时，C公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查C公司编制的该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：C公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；C公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、C公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、C公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。A.625000元&B.635000元C.575000元&D.595000元
4.丁注册会计师负责对D公司20&8年度财务报表进行审计，丁注册会计师遇到下列有关应对舞弊导致的重大错报风险问题，请代为作出正确的专业判断。
(1).下列有关注册会计师责任和舞弊的表述中错误的是（&&）。A.对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报C.由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编制虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常小于错误导致的重大错报未被发现的风险
(2).丁注册会计师在进行审计时，发现D公司存在舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险，下列不属于丁注册会计师采取的总体应对措施的是（&&）。A.丁注册会计师应当根据舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导B.丁注册会计师应当考虑D公司管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C.丁注册会计师改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据D.丁注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解
(3).下列属于丁注册会计师采取的应对D公司与侵占资产相关的认定层次重大错报风险审计程序的是（&&）。A.在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘B.向管理层和财务人员以外的相关人员询问，以验证会计估计的合理性C.从事后的角度评价管理层对以前期间的会计估计和判断事项的合理性D.请专家对相关认定做出独立估计，与管理层的估计进行比较
(4).针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施中，不恰当的是（&&）。A.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据&B.实施风险评估程序C.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序D.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序
二、多项选择题。
1.戊注册会计师负责E公司20&8年度财务报表审计业务，在执行业务期间遇到以下问题，请代为做出正确的判断。
(1).注册会计师在对E公司20&8年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；(2)由于E公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额60万元；(3)E公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额400万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。戊注册会计师认为E公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有(　　)。A.E公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露B.E公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露C.E公司将因污染环境而可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露D.E公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
(2).关于或有事项，下列说法中戊注册会计师认为不正确的有（&）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
(3).以下对期初余额的理解戊注册会计师认为恰当的有（&&）。A．期初余额是期初已存在的账户余额B．反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果C．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系D．期初余额从金额上看等于上期期末余额
2.己注册会计师负责对F公司(上市公司)20&8年度财务报表进行审计，己注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。
(1).F公司下列涉及无形资产的处理中，己注册会计师应予以认可的有（　）。A.自行研发取得无形资产在进入开发阶段符合资本化条件应予以资本化B.债务重组取得的无形资产按公允价值计价C.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都进行减值测试D.非货币性资产交换取得的无形资产按公允价值为基础进行计价
(2).己注册会计师在对F公司预付款项进行实质性程序时，下列说法正确的有（&&）。A.己注册会计师应该对F公司大额或异常的预付款项进行函证，证实其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表B.己注册会计师还应结合应付账款明细账检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况C.己注册会计师认可了F公司不符合预付款项性质的、供货单位破产而无法再收到货物的预付款项转入到其他应收款并计提坏账准备的做法D.己注册会计师还应检查F公司预付款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报
(3).F公司下列有关长期应付款的处理中，己注册会计师认可的有（&&）。A.&F公司对融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值两者较低者确认长期应付款B.F公司对延期支付的价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本以延期支付的购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款确认为长期应付款，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益C.F公司将政府作为企业所有者投入的具有特定用途的款项在长期应付款中予以核算D.F公司将以补偿贸易方式引进设备的款项在长期应付款中核算
3.ABC会计师事务所在审计G公司20&8年度财务报表时，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。
(1).在执行财务报表审计业务中设计实质性分析程序时，注册会计师应当考虑以下（&&）因素。A.与已记录金额预期值之间可接受的差异额B.作出预期的精确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报C.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性D.对特定认定使用实质性分析程序的适当性
(2).注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有（&&）。A.了解被审计单位内部控制B.测试被审计单位内部控制C.细节测试D.实质性分析程序
(3).在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列（&&&）因素。A.计划获取的保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间
4.庚注册会计师负责对H公司20&8年度财务报表进行审计，在了解H公司及其环境时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
(1).庚注册会计师应当从以下（&）方面了解H公司及其环境，以足以识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。A.H公司的目标、战略以及相关经营风险&B.行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素&C.H公司财务业绩衡量和评价D.H公司的内部控制
(2).了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。下列属于庚注册会计师应当了解H公司行业状况的主要内容包括（&&）。A.H公司能源供应与成本B.H公司行业的关键指标和统计数据C.H公司生产经营的季节性和周期性D.H公司产品生产技术的变化
(3).下列有关庚注册会计师了解H公司及其环境的说法中正确的有（&&）。A.了解H公司的经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报B.经营风险就是财务报表的重大错报风险C.了解H公司的筹资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化D.如果H公司变更了重要的会计政策，庚注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性以及会计政策的变更是否得到充分披露
三、判断题
1.20&8年9月1日，被审计单位将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承总汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向被审计单位公司追偿。该票据系乙公司于20&8年8月1日为支付购买材料款而开出的，票据金额为400万元，到期日为20&9年2月1日。假定不考虑其他因素，被审计单位仅在20&8年9月份的作如下会计处理：&借：银行存款380万元，贷：应收票据380万元&。注册会计师认为被审计单位会计处理不正确，提出调整建议如下：&借：财务费用16万元，应收票据&380万元，贷：短期借款&396万元&。（假定按直线法摊销贴现息）（&&）。
2.与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师从销售发票和发货单中取得证据比内部控制不健全时取得的审计证据更可靠。（　）
3.检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。（　）
4.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应向代保管机构发函询证。（&&&）
5.如果注册会计师确定其他信息中存在重大不一致而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。（&&）
四、简答题
1.甲注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位20&8年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）经审计，发现影响Ａ公司持续经营能力的事项，在财务报表附注12.4.1所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，20&8年度发生经营亏损56100万元，最大的股东占用公司资金28416万元，逾期借款及票据25680万元，涉及多起由于对外巨额担保等或有事项引起的诉讼和仲裁，部分资产被法院冻结，公司可能已经无法在正常的经营过程中清偿债务。对于这点，公司已经在财务报表附注中做出恰当的披露，甲注册会计师已经注意Ａ公司发布了清算报告，但是Ａ公司坚持按照持续经营假设编制了财务报表。请分析Ａ公司存在的可能导致持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。（2）经查证，发现Ｂ公司从20&7年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策，在20&7年度的审计中，发现Ｂ公司的投资性房地产并不存在活跃市场，按照公允价值模式计量并不恰当，所以建议其调整，但是B公司拒绝调整，故出具了非无保留意见的审计报告。在20&8年度的财务报表审计中，该事项仍然存在，并对本期也有重大影响。则针对这个问题，甲注册会计师对于比较数据和本期数据应该发表何种意见的审计报告，并说明理由。（3）C公司在20&8年度向其控股股东Q公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为50％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露，则甲注册会计师应该发表何种意见的审计报告，并说明理由。（4）在对D公司的审计中发现，D公司的营业收入虚增100万元，甲注册会计师确定的该公司财务报表层次的重要性水平是80万元，D公司对于该事项拒绝调整，则甲注册会计师应该发表何种意见的审计报告，并说明理由（假设不考考虑其他因素的影响）。（5）E公司于20&8年末利润总额5000万元，其中属于来源于境外某国的全资子公司分回的投资收益2400万元，由于该国正在发生战争，甲注册会计师无法对该国子公司的情况进行审计，也没有获取该子公司的审计报告，则甲注册会计师应该发表何种意见的审计报告，并说明理由。
2.ABC会计师事务所于20&9年2月10日接受乙股份有限公司（上市公司）（以下简称乙公司）的委托，审计其20&8年度财务报表。C注册会计师任项目负责人，其妻子是乙公司财务部门负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对乙公司非常熟悉，无须再了解乙公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明乙公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为乙公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，乙公司属于上市公司，各方面监管非常的严格，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对乙公司20&8年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
3.甲公司和乙公司拟筹建ABC有限责任公司，双方约定ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，其中甲方出资人民币2000万元，占注册资本的40%；乙方出资3000万元，其中以货币出资1000万元、以机器设备出资2000万元，占注册资本的60%。双方约定的出资截止日期是20&9年5月1日，超出部分作为ABC有限责任公司对股东的负债。20&9年4月30日，甲公司、乙公司分别按协议、章程的规定出资到位，机器设备出资办理了财产权转移手续，机器设备经评估并经双方确认的价值为2015万元。20&9年5月8日，D会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司委托对其进行设立验资，经审验，D会计师事务所认为甲公司、乙公司的出资符合协议、章程的规定。审验工作于20&9年5月15日完成，并于当日出具了验资报告。要求：（1）请回答注册会计师在审验过程中，对于货币资金的审验程序有哪些？（2）请代为编写注册资本实收情况明细表。注册资本实收情况明细表截至20&9年5月1日被审验单位名称：ABC有限责任公司&货币单位：万元
股东名称认缴注册资本实际出资情况
金额出资比例货币实物无形资产净资产其他合计实收资本
金额占注册资本总额比例其中：货币出资
金额占注册资本总额比例
甲公司　　　　　　　－　　　　
乙公司　　　　　　　－　　　　
合计　　　　　　　－　　　　
（3）请代为编写验资报告意见段与说明段。
4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B.所有销售交易均已登记入账&C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D.销售交易的分类恰当E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(2)实质性程序F.检查证明销售交易划分类别的原始凭证G.将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账H.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票J.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对K.复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下面的表格中。
相关认定审计目标实质性程序
&A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客&
&B.所有销售交易均已登记入账&&
&C.登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记入账&
&D.销售交易的分类恰当&
&E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总&
5.ABC会计师事务所在20&8年度执业过程中，假设分别存在以下情况：（1）在执行A公司20&8年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投资业务中，购买了A公司15%的股份，市值15000万元。（2）ABC会计师事务所乙合伙人在20&8年8月1日加入审计客户B上市公司并担任高级管理人员，乙合伙人在日之前为ABC会计师事务所关键审计合伙人，自日后不再是ABC会计师事务所关键审计合伙人。在历年审计中，乙合伙人从未加入对B上市公司执行审计的项目小组。（3）ABC会计师事务所执行C上市公司20&8年度财务报表审计业务，在以前年度审计业务中，丙注册会计师连续担任了该公司5年审计业务的关键审计合伙人。20&8年度审计业务中，ABC会计师事务所轮换了关键审计合伙人，丙注册会计师也不再是项目组成员。考虑到丙注册会计师熟悉C上市公司实际情况，由丙注册会计师及另一位未参加C上市公司审计业务的注册会计师执行项目质量控制复核工作。（4）D公司由于财务人员短缺，20&8年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核后的记账凭证录入计算机信息系统。该注册会计师不是20&8年度D公司财务报表审计的项目组成员。（5）审计客户E公司为上市公司，ABC会计师事务所在执行20&8年度财务报表审计业务的同时也为E公司提供了与财务报表相关的内部审计服务，提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。同时为了保证两项审计业务的质量，ABC会计师事务所在执行财务报表审计业务时，不但没有利用此次内部审计业务工作，还用财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较，以防止出现工作中重大失误。要求：请分别针对以上事项判断是否影响注册会计师的独立性，并简要说明理由。
6.甲会计师事务所原负责审计档案管理的乙职员调离岗位，档案管理员戊自2009年2月起继任。M注册会计师负责X公司2008年度财务报表审计，在日完成了所有审计工作，X公司也于同日签署了财务报表和管理层声明书，审计报告完成于3月15日并提交给了X公司治理层。日，M注册会计师正在清理工作底稿准备归档，档案管理员戊协助其工作。在清理工作底稿时，项目组助理人员丙将原形成财务报表试算平衡表的草稿丢弃；对有些底稿中编制人未签名的，M注册会计师要求助理人员丙补签，有一份原由助理人员丙编制的有关销售收入的备忘录，由于字迹潦草，项目经理要求其重新誊抄；项目经理M将刚收到的一张K公司应收账款询证函回函原件，交给助理人员丙更换同笔应收账款回函传真件，在更换之前，助理人员核对了原件和传真件，未发现内容差异（在出具报告前，M注册会计师已对传真件追加了适当的程序）。日，项目经理M发现对甲仓库存货监盘的工作底稿没有归档，交给了档案管理员戊归入了存货监盘的底稿中。2009年7月，由于X公司涉及到债权纠纷，由于涉及了应收账款，在经得项目经理M同意后，办理了底稿借阅手续后，将该函证的工作底稿交给了X公司法律部门的人员。2009年6月，档案管理员戊在清理审计档案时发现，1994年2月至1997年2月期间归档的审计X公司的一批审计档案，包括审计业务约定书、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。由于其档案保管期限超过了十年，档案管理员戊请示该批审计档案能否销毁。会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。&请指出，甲会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在哪些问题，并说明理由。
五、综合题
1.嘉瑞股份有限公司（以下简称嘉瑞公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，该公司20&7年初开始执行新的会计准则，北京秦俑会计师事务所于20&7年10月接受审计委托，审计其20&7年度财务报表。嘉瑞公司的存货实行实地盘存制，由于注册会计师未能对20&7年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对20&7年度经营成果和期初留存收益的影响，20&8年2月20日，注册会计师在取得了充分、适当的审计证据后仍对20&7年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20&8年的财务报表审计中，北京秦俑会计师事务所决定由合伙人注册会计师王佳负责该项审计业务，并指派注册会计师李涛担任该项业务的项目经理。20&9年1月5日，注册会计师李涛着手编制嘉瑞公司20&8年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，嘉瑞股份有限公司的财务报表批准日20&9年3月20日，20&9年3月22日提交了审计报告，20&9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。资料一：嘉瑞公司20&8年度未审的财务报表数据如下：资产负债表编制单位：嘉瑞股份有限公司　&20&8年12月31日&　&　单位：万元
资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额
流动资产：　　流动负债：　　
货币资金短期借款　　
交易性金融资产400365交易性金融负债
应收票据200190应付票据535935
应收账款应付账款
预付款项1000889预收款项365680
应收利息3020应付职工薪酬　　
应收股利10　应交税费525319
其他应收款268.59445应付利息　15
存货应付股利　35
一年内到期的非流动资产400388其他应付款17530
其他流动资产　　一年内到期的非流动负债60080
流动资产合计：其他流动负债14504
非流动资产：　　流动负债合计
可供出售金融资产200　非流动负债：　　
持有至到期投资长期借款　1610
长期应收款　　应付债券
长期股权投资长期应付款　　
投资性房地产专项应付款　　
固定资产预计负债50　
在建工程2860558递延所得税负债　　
工程物资600　其他非流动负债　　
固定资产清理　　非流动负债合计
无形资产负债合计
开发支出　　股本
商誉　　资本公积
长期待摊费用600775盈余公积
其他长期资产　115未分配利润
递延所得税资产615665股东权益合计
其他非流动资产　　　　　
非流动资产合计　　　
资产总计负债和股权权益总计
利润表编制单位：嘉瑞股份有限公司&　&20&8年度&　&货币单位：万元
项目本期金额上期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加623741
销售用262236
管理费用9121360
财务费用411370
资产减值损失450425
加：公允价值变动收益8515
投资收益500176
二、营业利润
加：营业外收入850100
减：营业外支出5020
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
五、每股收益－－
嘉瑞公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%。资料二：注册会计师李涛在对嘉瑞公司的投资相关业务进行审计时，发现该公司20&8年度投资业务中存在以下需要考虑的事项：（1）嘉瑞公司会计政策规定，20&7年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。嘉瑞公司20&8年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下（单位：万元）：
　1年以内1～2年2～3年3年以上
应收账款-a公司　
应收账款-b公司　
应收账款-c公司60　1002.5　
应收账款-d公司-9501200　　
应收账款-e公司　　　6.8
小&计.16.8
（2）20&9年2月13日发现嘉瑞公司的债务人K公司于20&7年2月1日申请破产，20&7年12月31日应收K公司300万元（20&7年度发生）无法收回，嘉瑞公司在20&8年4月5日进行了如下处理：&借：资产减值损失　　270万元　坏账准备　30万元　贷：应收账款　　300万元&。（3）20&9年3月25日，注册会计师李涛获知嘉瑞公司原来涉及产品质量的案件已审理完毕，法院判决嘉瑞公司应赔偿客户100万元损失，嘉瑞公司不准备上诉。注册会计师李涛于20&9年3月25日完成了相应的审计程序，发现20&8年12月31日已确认预计负债50万元，但未对判决后的进行处理。（4）嘉瑞公司于20&7年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。嘉瑞公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，嘉瑞公司分别于20&8年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金20&8年取得的利息收入为5万元。嘉瑞公司20&8年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。（5）由于嘉瑞公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于20&8年6月30日出租，该办公楼于日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为&借：其他业务成本　　15万元　贷：累计折旧　　15万元&。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，嘉瑞公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。20&8年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。（6）20&8年7月1日，由于资金周转发生困难，短期内无法按合同规定偿还B公司债务350万元，经双方协议，B公司同意嘉瑞公司用产品抵偿债务。该产品市价为250万元，产品成本为200万元。嘉瑞公司的账务处理如下：借：应付账款　　　　&350　　贷：库存商品&　　　　　　　　　&200　　&　&应交税费&&应交增值税（销项税额）　34　　&　&营业外收入&&债务重组收益　&　&116（7）20&9年3月20日，嘉瑞公司董事会审议通过20&8年度利润分配预案：&按20&8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。&要求：（1）针对资料二中的第（2）和（3）事项，请判断是否存在期后事项，如有，请说明注册会计师对该类别期后事项应采取的措施。（2）针对资料二第（1）至第（7）事项，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料二第（2）事项中，嘉瑞公司不同意更正上期报表，请分别判断注册会计师是否需对20&8年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。期末结转损益均不调增，对所得税的调整统一进行调整（假设税法与会计核算口径相同，20&8年度企业所得税随20&8年度会计利润进行调整，对于以前年度的企业所得税不用调整。）（3）如果考虑审计重要性水平，假定嘉瑞公司分别只存在资料二的第（1）至第（6）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（4）针对资料二第（1）至第（7）事项，假定嘉瑞公司接受注册会计师提出的所有审计调整建议，假设税法与会计核算口径相同，20&8年度企业所得税随20&8年度会计利润进行调整，对于以前年度的企业所得税不用调整。请编制完成嘉瑞公司试算平衡表审计工作底稿。　　　　试算平衡表工作底稿&&嘉瑞股份有限公司20&8年12月31日资产负债表（资产类）　　　　　　　　　　　　　　　　　&　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元
项　目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数
借方贷方借方贷方
货币资金3515　　　　　
交易性金融资产400　　　　　
应收票据200　　　　　
应收账款5116.41　　　　　
预付款项1000　　　　　
应收利息30　　　　　
应收股利10　　　　　
其他应收款268.59　　　　　
存货12025　　　　　
一年内到期的非流动资产400　　　　　
其他流动资产　　　　　　
可供出售金融资产200　　　　　
持有至到期投资1200　　　　　
长期应收款　　　　　　
长期股权投资5600　　　　　
投资性房地产2080　　　　　
固定资产11480　　　　　
在建工程2860　　　　　
工程物资600　　　　　
固定资产清理　　　　　　
无形资产1800　　　　　
开发支出　　　　　　
商誉　　　　　　
长期待摊费用600　　　　　
其他长期资产　　　　　　
递延所得税资产615　　　　　
其他非流动资产　　　　　　
资产总计50000　　　　　
　　试算平衡表工作底稿&&嘉瑞股份有限公司20&8年12月31日资产负债表（权益类）　　　　　　　　　　　　　　　　　　&　　　　　　　　　　　&（金额单位：人民币万元）
项　目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数
借方贷方借方贷方
短期借款　　　　　　
交易性金融负债1100　　　　　
应付票据535　　　　　
应付账款1235　　　　　
预收款项365　　　　　
应付职工薪酬　　　　　　
应交税费525　　　　　
应付利息　　　　　　
应付股利　　　　　　
其他应付款175　　　　　
一年内到期的非流动负债600　　　　　
其他流动负债1450　　　　　
长期借款　　　　　　
应付债券2010　　　　　
长期应付款　　　　　　
专项应付款　　　　　　
预计负债50　　　　　
递延所得税负债　　　　　　
其他非流动负债　　　　　　
负债合计8045　　　　　
股本16200　　　　　
资本公积2800　　　　　
盈余公积3400　　　　　
未分配利润19555　　　　　
负债和股权权益总计50000　　　　　
　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿&&嘉瑞公司20&8年度利润表　　　　　　　　　　　　　　　　　　&　　　　　　　　（金额单位：人民币万元）
项目未审数调整金额审定数
一、营业收入40125　　　
减：营业成本10102　　　
营业税金及附加623　　　
销售费用262　　　
管理费用912　　　
财务费用411　　　
资产减值损失450　　　
加：公允价值变动收益85　　　
投资收益500　　　
二、营业利润27950　　　
加：营业外收入850　　　
减：营业外支出50　　　
三、利润总额28750　　　
减：所得税费用7050　　　
四、净利润21700　　　
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