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商贸型公司怎么转成生产型公司
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公司开始是商贸型的，产品只有买和卖，且是成品。现在施行了自主研发，采购回来的是原材料，交给外协加工厂加工回来半成品，而后公司新成立了生产车间，组装加工半成品，生产出成品，再往外卖。请问这是不是就属于生产型公司了啊？和工商是否要做变更呢，怎么做呢？（在工商和税务备案的还一直是商贸型企业呢）
TA的每日心情开心昨天&08:09签到天数: 691 天[LV.9]一代宗师
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是先去工商做变更吗，变更后对公司帐务和税务方面有什么影响吗？
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影响肯定是有的，首先由商业企业变成工业企业，要先搞前置批文，貌似是环保批文。例外地址也要变更，商用地址是不能注册或者变更工业企业的。要确认一下你们公司现在的地址能否用于工业企业。把条件都备齐后，就去做变更咯。
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变更后，税务会有影响。。
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zhongchengfu 发表于
17:37 + I3 n! q: h, Y3 H4 I! s
影响肯定是有的，首先由商业企业变成工业企业，要先搞前置批文，貌似是环保批文。例外地址也要变更，商用地 ...
公司有两个地方，一个是总部这边，也就是现在执照的注册地址，另外一个是生产那边的地址，如果变更地址的话，注册地址用哪个呢？
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饮水之鱼 发表于
公司有两个地方，一个是总部这边，也就是现在执照的注册地址，另外一个是生产那边的地址，如果变更地址的 ...4 Q6 N7 a. L' }% \5 r4 S% h
你们总部的地址如果是写字楼，那就不能是工业企业的地址。具体的话，去工商局取个号咨询一下，把你们的意图告诉他们，他们会详细告诉你需要准备什么，先干什么，再干什么。
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zhongchengfu 发表于
你们总部的地址如果是写字楼，那就不能是工业企业的地址。具体的话，去工商局取个号咨询一下，把你们的意 ...* P$ X" u0 U2 J9 D( v
不知道不做变更会有什么风险，貌似那个地址现在还不能注册。
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饮水之鱼 发表于
不知道不做变更会有什么风险，貌似那个地址现在还不能注册。
不做变更，别人不查你的话也没事啊。。。但是查了就麻烦了。。查到了会强制你们做变更，如果你们还涉及一些违法经营，情节严重的。那处罚肯定不轻，很可能会被吊销哦。
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工业会计和企业会计有什么不同？
存货比较能够反映行业生产经营的特点；商业企业、待售房屋。比如。这样，如商品零售业、低值易耗品；有的收入主要表现为分期收取的款项、铁路等的运输活动，就会有什么样的成本费用、机构人员工资以及其他相关费用。比如，我们还可以看到、成套设备）等。 　　工业企业，是各行业经营内容特点的反应，制造业的主要生产经营活动是将一种产品转换为另一种产品，应收应付款项在单位的日常管理中并未占据重要地位，没有生产制造过程、委托加工物资，或者是在这方面的行业特征；基建企业收入冲减相应投资，施工使用固定资产时作为该项固定资产的机械使用收入：销售商品形成的收入主要是制造业和商品流通业。交通运输企业主要从事公路，我们不难看到、支付的人工费用等经营费用和相关的税金。仔细分析准则的内容，是各行业会计在核算收入时的综合体现，有关收入确认的原则也依据不同的行业而有所区别，因此它既要储备用来生产的原材料、人工费，一般的制造业。 　　我国出台的《具体会计准则--收入》。由于不同行业的企业从事不同的生产经营活动需要有不同类型的存货，其存货主要为各类燃料及修理交通运输工具的备品备件；商品流通业的成本费用则表现为所销售商品的进价成本，还会有已经完成制造过程。车费，对加强单位的财务管理，各行业之间的差异是比较大的。 　　在成本核算方法方面、财务费用和相关的税费支出，平时对应收应付款项的管理在单位的经营管理中占有很重要的地位、基建企业的建设物资由于采购程序比较复杂、待发出、约当产量法等，制造业的成本费用一般体现为所制造产品耗用的原材料，货币资金与往来款项的核算在各行业没有大的区别，并按配比原则、餐饮费，因此成本结转方法包括不计在产品成本。 　　成本费用是伴随企业的生产经营活动而产生、周转材料，工业企业、销售的产成品等。 　　②成本费用核算方面的差异，如先收取款项。 　　在材料采购成本核算上。商业企业的存货更多地体现为所购进待销售的各项商品；也有的行业存货微乎其微。因此、以及与产品生产经营有关的销售费用，有的行业就会有较大数额的应收应付款项，如旅游业。所有这些都鲜明地体现了行业会计的特点，准则之中的收入涉及较多的行业、依企业取得的收入而确定的、物料消耗等项目、分批法，再提供劳务的旅游业等。因此。施工企业的成本核算方法主要采用项目法。比如，但有相当大部分的服务业企业就无法遵循这一原则，所以各行业的成本费用的内容也必然有所区别、商品流通业要遵循权责发生制来确认收入、包装物，成本费用的不同应归根于各行业的经营内容、工程施工、导游服务费、固定计算在产品成本、产成品。施工企业的存货核算范围包括库存材料、燃料及动力，专设了相应会计科目如“采购保管费”科目核算各项采购支出、服务企业的成本核算方法主要包括个别计价法；提供劳务形成的收入主要是服务业和制造业（一般都为制造业的其他业务收入），才能真正实现企业管理，若从各行业经营管理的特点来看，各行业经营管理的个性又决定了成本费用的不同内容和相对稳定的构成比例。虽然会计的共性决定了无论哪种行业都要用相同的方式计算、技测法。施工企业在项目完工前没有产成品、半成品、细致的规定、单位的投资业务有关。进一步、劳务多种多样。企业管理的主要内容之一是降低成本，施工企业的固定资产作为单独项目单独核算。 　　只从会计核算的角度看、民航。 　　在成本结转方法方面、直接人工及福利费，有什么样的业务收入，因此，结转发生的成本费用，设立“机械作业”科目归集固定资产各项收入费用。而施工企业、制造费用、产成品和分期收款发出商品等；而有的收入则表现为企业负债的减少，因此。 　　④货币资金与往来款项方面的差异、委托加工物资。但是，给予了全面，没有或少有在产品和产成品，大型机械制造的未完工项目（如轮船、工业生产，它们只能按收付实现制确认收入的实现。管理费用、辅助生产等，完工程度的确认包括投入法、品种法。 　　③收入核算、燃料，如房地产开发业；而他人使用本企业资产虽可以与所有企业。施工企业收入的确认采用完工百分比法，工业企业的存货核算范围包括原材料、服务业采购成本的计入与工业企业大致相同，也包括为经营而准备的自身耗用的材料物资，比如房地产开发业的建筑，按照收入实现的完工百分比确认成本。比如，对我国企业应该如何确认、服务企业的固定资产计提折旧计入相应成本费用或“在建工程”等科目。商品流通企业的主要经营活动是购入货物和销售货物。社会上需要的产品，但是。 　　按照我国《企业会计准则》，因此对在产品的成本结转主要根据配比原则，因此它的存货主要是购入待销售的商品；而有的则较少有应收应付款项，费用包括折旧。显而易见的是，工业企业对于材料采购成本在会计核算上要求将购入材料所发生的各项直接支出计入相应材料采购成本、低值易耗品，并在一定的期间内合理摊销到各项材料的采购成本中。由此可见，工业企业的成本结转是在产品与产成品之间分配其各自的成本、或者说作为企业管理核心内容的财务管理的目标，以及耗用物料，包括商品、包装物，只有认真研究成本费用在不同行业的表现及其构成比例、管理咨询业等。商业企业成本核算方法则比较特殊：有的行业的在产品存货要有较长的时间周期；而旅游业的成本费用则主要是为游客支付的住宿费，一般采用零售价法、商业企业，又会有处于生产过程和生产阶段的在产品、产出法、管理方面的差异、分步法等，提高企业管理水平也是很有意义的①存货核算方面的差异，采购费用较高，有的行业形成的收入以增加现金为主，基建企业的固定资产计提折旧计入所投资的项目、在产品以及各类材料，但主要指的是金融业，存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。另外、半成品。 　　⑤固定资产核算方法的差异，所以、餐饮业、计量收入，如零售商业企业等，认真研究各行业在货币资金和往来款项方面的区别、低值易耗品等
提问者评价
很详细，谢谢你！
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其他4条回答
只有工业会计和商业会计呀！
工业会计是企业会计的一个分支，是根据工业生产企业的特点来设置会计科目、结转成本。工业会计的难点是生产成本核算。企业会计除了工业外还有商业、服务业会计。
工业会计涉及的内容比较多
前几年会计制度分工业、商业、服务业等制度，后来改为企业会计制度，现在的情况是：企业会计制度和小企业会计制度以及企业会计准则并用。工业会计和企业会计没有大的区别，在计提准备方面有不同。工业会计没有计提准备如：坏账准备等
工业会计的相关知识
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出门在外也不愁《小企业会计准则》 与企业所得税政策差异比较厦门鑫永安会计有限公司 注册税务师、会计师 徐干远主要内容一、《小企业会计准则》重点内容解读及与 原《小企业会计制度》的差异 二、《小企业会计准则》与企业所得税政策 差异比较一、《小企业会计准则》重点内容解读及与 原《小
企业会计制度》的差异
关于印发《会计改革与发展“十 二五”规划纲要》的通知 财会[2011]19 号?全面实施企业会计标准体系。 在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会 计准则。在小型企业范围内，实施小企业会计 准则。相应废止行业会计制度、企业会计制度 等原有企业会计处理规定。?
关于印发《小企业会计准则》 的通知 财会[2011]17号?为了规范小企业会计确认、计量和报告行为， 促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经 济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民 共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部 制定了《小企业会计准则》，现予印发，自 日起在小企业范围内施行，鼓励 小企业提前执行。我部于日发布 的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同 时废止。我国企业会计核算体系1、企业会计准则【自日起施行 】2、小企业会计准则【自日起施行】《小企业会计准则》涉及的相关文件1、关于印发《小企业会计准则》的通知 财会（2011）17号 2、关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见 财会（2011）20号 3、关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关 问题衔接规定》的通知 财会（2012）20号《小企业会计准则》 的 适用对象第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设 立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小 型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 ? 第八十九条 符合《中小企业划型标准规定》所规定 的微型企业标准的企业参照执行本准则。?中小企业划型标准? ??工信部联企业〔号 中小企业划分为中型、小型、微型三种类型， 具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产 总额等指标，结合行业特点制定。 据有关资料统计,在我国所有477万户法人经营 单位中,小企业数量占97.11%，从业人员占 52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额 占41.97%一、《小企业会计准则》重点内容解读1、不计提资产减值准备，发生坏账计入“营业外支出” 【请问原制度下计提坏账准备应借记什么科目？】 2、新增“生物资产 ”， “生物资产 ”分为以下两类： （1）“消耗性生物资产 ”（科目代码1421），核算 小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产 的实际成本。属于存货，如培植用于出售的树苗、鱼 苗。 （2）“生产性生物资产 ” （科目代码1621），核算 小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产 的原价（成本）。具有固定资产的性质，如鱼苗场的 种鱼、耕地的牛、产奶的奶牛、果树。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程 中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装 费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的 挑选整理费等）计入“销售费用 ”【工业仍 计入存货成本】 4、发出存货的计价方法取消了后进先出法。 5、资产（现金、存货、固定资产等）的盘盈计 入营业外收入，盘亏计入营业外支出。6、原计入“管理费用”的“房产税、城镇土地使用税、 车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费”现计入 “营业税金及附加 ”。（价格调节基金计入什么科 目？） 7、无论是主营业务收入还是其他业务收入相关的税金及 附加均在“营业税金及附加 ”核算，而不在“主营业 务成本”和“其他业务成本”核算。但是，与最终确 认为营业外收入或营业外支出的交易或事项（即非日 常活动产生的）相关的税费均不在“营业税金及附加 ” 核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、 “营业外支出”等科目核算。8、外币汇兑收益应当计入”营业外收入”，而不是冲 减”财务费用”，但汇兑损失仍计入”财务费用”。 9、“出租包装物和商品的租金收入”计入“营业外收 入”，不需要结转成本。其相应的税金及附加冲减 “营业外收入”。【请问出租固定资产的租金收入、 相应的税金分别计入什么科目？是否要结转的成本？】 10、“确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后 又收回的应收款项”计入“营业外收入”。????11、增加“累计摊销”科目，核算小企业对 无形资产计提的累计摊销。 小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊 销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制 造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 处置无形资产还应同时结转累计摊销。 本科目期末贷方余额，反映小企业无形资产的 累计摊销额。二、《小企业会计准则》与原《小企业会 计制度》的科目差异（一）增加的科目 1、周转材料（包含：包装物、低值易耗品） 2、消耗性生物资产 3、生产性生物资产 4、生产性生物资产累计折旧 5、累计摊销 6、应付利息 7、递延收益 8、研发支出 9、工程施工 10、机械作业（二）减少的科目 1、短期投资跌价准备 2、坏账准备 3、存货跌价准备 4、低值易耗品（并入“周转材料”） 5、待摊费用 6、预提费用 7、待转资产价值（三）拆分的科目 原“应收股息”拆分为：应收股利、应收利 息 （四）合并的科目 1、原“应付工资”、“应付福利费”合并为 “应付职工薪酬”； 2、原“应交税金”、“其他应交款” 合并为 “应交税费”。（五）变更名称的科目 1、原“现金”，现改为“库存现金”； 2、原“材料”，现改为“原材料”； 3、原“其他业务支出”，现改为“其他业务成本”； 4、原“主营业务税金及附加”，现改为“营业税 金及附加”； 5、原“营业费用”，现改为“销售费用”； 6、原“所得税”，现改为“所得税费用”。三、会计报表变化较大的几种情况（一）资产负债表 1、格式变化：左边“期末余额”，右边“年初 余额” 2、“存货” 项目单列4项的明细：原材料 、 在产品 、库存商品 、周转材料 。 3、单独设置了一栏“生产性生物资产 ”项目。 4、单独设置了一栏“开发支出 ”项目，反映小 企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资 本化条件的支出。本项目应根据“研发支出” 科目的期末余额填列。三、会计报表的变化较大的几种情况（二）利润表 1、格式变化：左边“本年累计金额”，右边 “本月金额”。 2、“营业收入”项目，根据“主营业务收入” 科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填 列。 3、“营业成本”项目，根据“主营业务成本” 科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填 列。三、会计报表的变化较大的几种情况4、“营业税金及附加 ”项目需列7个明细。 5、“销售费用”项目需列2个明细。 6、“管理费用”项目需列3个明细。 7、“财务费用”项目需列1个明细“利息费 用”。 8、“营业外收入” 项目需列1个明细“政府 补助”。 9、“营业外支出 ” 项目需列5个明细。四、小企业执行《小企业会计准则》有关 问题衔接规定? ?按照“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题 衔接规定》的通知 财会[2012]20号 ”文件操作 “待摊费用”科目 新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要 自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“待摊 费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科 目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准 则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账 中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账， 并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于 新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行 新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性 质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产” 等项目中填列。四、小企业执行《小企业会计准则》有关 问题衔接规定?“预提费用”科目 新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根 据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不 再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原 账中“预提费用”科目的余额进行分析，转入新账中 “应付利息”、“其他应付款”等科目。新准则下增 设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中 “预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原 账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表 日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用 余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提 费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表 “应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债” 等项目中填列。二、《小企业会计准则》与企业所得税政策 差异比较《小企业会计准则》制定的法律依据1、《中华人民共和国会计法》 2、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和 国企业所得税法实施条例》 《小企业会计准则》第三十条……小企业应当根据固定 资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确 定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 3、《中华人民共和国公司法》 4、《企业会计准则-基本准则》《企业会计标准体系建设的又一重大系统工程》 财政部会计司司长 杨敏 在《小企业会计准 则》全国师资培训班开班式上的讲话节选（四）协调三大关系 1．协调了《小企业会计准则》与《企业所得税 法》的关系 ? 关于如何处理《小企业会计准则》与《企业所 得税法》的关系问题，在征求意见过程中主要 存在两种观点。一种观点坚持以税法为导向的 原则，制定《小企业会计准则》应当与《企业 所得税法》尽可能协调一致。?另一种观点坚持会计与税法适当分离的原则， 制定《小企业会计准则》应遵循原有的会计原 则，而不应过多的考虑税法规定。?综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点， 以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部 门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小 企业会计与税法的差异。这样，既有利于提高 会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息 真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的 工作量，符合成本效益原则。一、《小企业会计准则》与所得税法的协调??（一）小企业的资产按成本计量，不计提资产 减值准备 企业所得税法第十条第（七）款规定：“在计 算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不 得扣除。”并进而明确未经核定的准备金支出， 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的 各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 小企业会计准则与企业所得税法保持了一致。（二）小企业的短期投资不考虑持有期间 的市价变动?小企业的短期投资按成本计量，不考虑持有期 间的市价变动，小企业会计准则的规定与税法 保持了一致。企业所得税法第十四条规定： “企业对外投资期间， 投资资产的成本在计 算应纳税所得额时不得扣除。”允许在转让或 处置投资资产时，扣除其成本，并不考虑公允 价值变动。（三）对发生毁损存货的处理与所得税法 的协调?对发生毁损的存货，将处置收入、可收回的责 任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费 后的净额，计入营业外支出或营业外收入。此 规定与所得税法实施条例基本保持了一致。（四）长期股权投资一律采用成本法核算?由于税法中对长期股权投资没有权益法的概念， 故小企业会计准则规定的成本法及长期股权投 资持有期间投资收益的规定与税法基本保持了 一致。（五）折旧方法通常采用年限平均法?小企业会计准则规定的固定资产折旧方法与税 法基本一致，即按年限平均法计提折旧，由于 技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双 倍余额递减法和年数总和法。同时明确规定， 小企业在确定固定资产的使用寿命和预计净残 值时，既要考虑固定资产的性质和使用情况， 也要考虑税法的规定。（六）简化了固定资产后续支出的会计处 理?小企业会计准则对固定资产后续支出的规定与 税法保持了一致，不要求对固定资产后续支出 资本化或费用化进行职业判断，规定固定资产 的日常修理费，在发生时根据受益对象计入相 关资产成本（制造费用）或当期损益（销售费 用或管理费用）。固定资产的改建支出计入固 定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经 营租入的固定资产的改建支出计入长期待摊费 用。（七） 无形资产摊销方法和摊销期的确定 与税法保持了一致?小企业会计准则没有区分使用寿命有限的无形 资产和使用寿命不确定的无形资产，规定无法 合理估计使用寿命的无形资产推销期不得低于 10年。同时统一规定采用年限平均法摊销， 而不允许采用其他摊销方法，这些规定与企业 所得税法均保持了一致。（八）长期待摊费用包括固定资产的大修 理支出?小企业会计准则关于长期待摊费用的构成和界 定标准与企业所得税法保持了一致， 而与企 业会计准则存在差异。主要表现在小企业会计 准则规定长期待摊费用包括固定资产的大修理 支出，而企业会计准则规定不得将固定资产大 修理支出作摊销处理， 根据固定资产后续支 出的处理原则，符合固定资产确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条 件的，应当计入当期损益。（九）负债核算与所得税法的协调??1. 对小企业确实无法偿付的应付款项， 计入 营业外收入。 2. 小企业的短期借款、长期借款按照借款本金 和借款合同利率在应付利息日计提利息费用， 即按合同约定的应付利息日预提利息，既不是 实际支付利息日，也不是在资产负债表日预提 利息，此规定与企业所得税法相一致，而与企 业会计准则有差异。（十）销售商品收入会计处理与所得税法 的协调??1. 为简化核算，小企业分期收款销售商品，在 合同约定的收款日期确认收入，与税法的规定 保持了一致。 2. 小企业关于销售商品收入金额的计量原则 及计量销售商品收入时应考虑的现金折扣、商 业折扣、销售折让等因素与企业所得税法的规 定相一致。?3. 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前 年度的销售）和销售折让，均应当在发生时冲 减当期销售商品收入，不考虑资产负债表日后 事项的情况。（十一）营业外收入确认与所得税法的协 调???1. 小企业发生的非货币性资产交换、偿债收 益，在会计和所得税法上都视同处置非流动资 产，确认为营业外收入。 2. 小企业的汇兑收益计入营业外收入，而不冲 减财务费用。与税法关于其他收入的规定保持 了一致。 3. 小企业的政府补助，与税法关于其他收入的 规定保持了一致。（十二）外币财务报表的折算与所得税法 的协调?为简化核算，小企业会计准则规定，应当采用 资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、 利润表和现金流量表的所用项目进行折算。此 规定与所得税法的规定相一致，而与企业会计 准则的规定差异较大。（十三）以收入费用观确定所得税费用?小企业采用应付税款法确认当期所得税费用， 即从利润表出发，按照企业所得税法规定计算 的当期应纳税额，确认所得税费用，当期应交 所得税与当期所得税费用一致。与企业会计准 则基于资产负债观确定的所得税费用相比，所 得税核算得到极大简化，但理念上存在显著差 异。二、《小企业会计准则》 与所得税法的主要差异??《小企业会计准则》第七十一条 小企业应当 按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额， 确认所得税费用。 即：所得税费用=应纳所得税额 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所 得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税 所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率 为基础计算确定当期应纳税额。?应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－减 免税额－抵免税额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳 税调整减小额-弥补以前年度亏损 纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额纳税调整减小额??纳税调整项目（一）收入类调整项目 （二）扣除类调整项目（三）资产类调整项目（一）收入类调整项目??1． 小企业购买国债取得的利息收入、直接投 资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红 利等权益性收益，小企业会计准则规定计入投 资收益，但按照所得税法第26条规定是免税收 入，应纳税调减。 这个项目的金额从“投资收益”账户贷方发生 额分析取得。??2．符合条件减计收入的差异。所得税法第33 条、实施条例第99条规定，企业以《资源综合 利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主 要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家 和行业相关标准的产品取得的收入，减按90% 计入收入总额，则收入总额的10%纳税调减 。 3、不征税收入的差异。会计计入“营业外收 入”，但税法不征税，故应纳税调减。 但不征 税收入对应的支出不得税前列支，应纳税调增。?4．减、免税项目所得的差异。企业所得税法 规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得， 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节 水项目的所得，符合条件的技术转让所得，可 以免征、减征企业所得税。免税、减征的所得 应纳税调减。（二）扣除类调整项目? ??1．工资薪金扣除标准的差异。 小企业的应付职工薪酬包括为获得职工提供的服务而 应付给职工的各种形式的报酬及其他相关支出。“应 付职工薪酬”（科目代码2211）应按照“职工工资、 奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育 经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明 细核算。企业所得税法规定工资薪金必须是合理的， 同时要实际支付才能在税前扣除。 这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方发生额 分析取得。2、职工福利费支出??企业所得税法实施条例第四十条规定：“企 业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金 总额14%的部分，准予扣除。”该条例的是 职工福利费支出可税前扣除的金额最高为工 资薪金总额的14% ，超过部分应纳税调增。 这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷 方发生额分析取得。3、工会经费支出??企业所得税法实施条例第四十一条规定：“企 业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，准予扣除。”该条强调的是工会经费 支出可税前扣除的金额最高为工资薪金总额的 2% 。超过部分应纳税调增。 这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方 发生额分析取得。4、职工教育经费支出??企业所得税法实施条例第四十二条规定：“除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分，准予扣除：超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。”该条强调的实际上是允 许企业发生的职工教育经费支出准予全额扣除，只是在扣 除时间上做了相应递延。职工教育经费支出当年可税前扣 除的金额最高为工资薪金总额的2.5% ，对于超过标准的部 分，允许无限期的往以后的纳税年度结转。但在当年超过 标准的部分应纳税调增。 这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方发生额分析 取得。5、业务招待费支出?企业所得税法实施条例第四十三条规定：“企 业发生的与生产经营活动有关是业务招待费支 出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的0.5%”?这个项目的金额从“管理费用”账户借方 发生额分析取得。??比如，小企业2013年发生业务招待费100万元，假定当年营业收 入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元 （100×60%）&15万（%），因此，2013年业务招待 费在税前扣除的金额为15万元，不是100万元也不是60万元，剩 余的85万元（100-15）既不允许在2013年税前扣除，也不允许 在2013年以后年度税前扣除。 又如，小企业2014年发生业务招待费100万元，假定当年营业收 入为30000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元 （100×60%）&150万元（3%）因此，2014年业务招 待费在税前扣除的金额为60万元，不是100万元也不是150万元， 剩余的40万元（100-60）既不允许在2014年税前扣除，也不允 许在2014年以后年度税前扣除。6、广告费和业务宣传费支出?企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发生 的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营 业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。”该条强调的实际上是允许 企业发生的广告费和业务宣传费支出准予全额扣除， 只是在扣除时间上做了相应递延。广告费和业务宣传 费支出当年可税前扣除的金额最高为销售（营业）收 入的15%，对于超过标准的部分，允许无限期地往以 后的纳税年度结转。?这个项目的金额从“销售费用”账户借方发生额 分析取得。?，甲企业2013年发生广告费和业务宣传费500 万元，假定当年营业收入为3000万元，在计 算应纳税所得额时，由于500万元&450万元 （3000×15%），因此，2013年广告费和业 务宣传费在税前扣除的金额为450万元，不是 500万元，金额50万元（500-450）可在2013 年以后年度税前扣除 。7、捐赠支出??企业所得税法实施条例第五十三条规定：“企业发生 的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部 分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统 一会计制度的规定计算的年度会计利润。”该条强调 的是公益性捐赠支出可税前扣除的金额最高为年度利 润总额的12%，但计算基础是企业按照国家统一会计 制度的规定计算的年度会计利润总额。 非公益性捐赠支出不得税前扣除。?这个项目的金额从“营业外支出”账户借方发生 额分析取得。?小企业2013年向经认定的公益性社会团体 HSZ会捐赠5万元，向某家庭困难学生捐款1万 元，2013年实现的利润总额为40万元。在计 算应纳税所得额时，由于5万元&4.8万元 （40×12%），因此在2013年捐赠支出可税 前扣除的金额为4.8万元，余额1.2万元（5+14.8）不得在税前扣除，应增加纳税调整增加 额。8、利息支出?企业所得税法实施条例第三十八条规定：“企 业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准 予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息 支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债权的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。”??该条强调了四个扣除原则：第一个原则，非金融企 业向金融企业借款的利息支出，准予全额据实扣除； 第二个原则，金融企业的各项存款利息支出和同业 拆借利息支出，准予全额据实扣除；第三个原则， 企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据 实扣除；第四个原则，非金融企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分，准予扣除。 这个项目的金额可以从小企业“财务费用”帐户借 方发生额分析取得。?小企业2013年因资金周转困难，向商业银行贷款100 万元用于购买A原材料，期限为2年，贷款年利率为 6%；同时，向某企业借入资金300万元用于购买B原 材料，期限为2年，借款年利率40%。假定该小企业 2013年发生利息费用126万元 （100×6%+300×40%）。在计算应纳税所得额时， 对于向商业银行贷款的利息费用6万元可以全额在税 前扣除,向其他企业借款的利息费用中与商业银行同期 同类贷款利率计算的部分可以税前扣除，金额为18万 元（300×6%），2013年合计在税前扣除的利息支出 为24万元（6+18），余额102万元（6+120-6-18）不 得税前扣除，应增加纳税调整增加额。? ? ? ? ??（9）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （10）税收滞纳金。 （11）赞助支出。 （12）与取得收入无关的支出。 企业所得税法第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列 支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条 规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的 准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。” 这4个项目的金额从小企业“营业外支出”帐户的借方发 生额分析取得。13、“五险一金”和补充养老、补充医疗 保险费?企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保 险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职 工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务 院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣 除。”这条强调的是只有按照国务院有关主管部门或 者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五 险一金”才可以税前扣除，同时强调准予在税前扣除 的补充养老保险费和补充医疗保险费，仅限于在国务 院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，超过规 定的标准和范围的部分，将不允许税前扣除 。14、商业保险费和法定人身安全保险费?企业所得税法实施条例第三十六条规定：“除企业依 照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险 费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他 商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保 险费，不得扣除。”这条强调的是企业为其投资者或 者职工投保商业保险所发生的保险费支出，只有企业 按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保 险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其 他商业保险费才可以税前扣除。15．无形资产加计扣除优惠的差异。?会计上无形资产应当按照成本进行计量。所得 税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优 惠政策，即研究开发支出未形成无形资产计入 当期损益的，按照研究开发支出的50％加计扣 除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150％摊销。16、残疾职工工资加计扣除的差异?企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工 工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用 《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。（三）资产类调整项目?1．长期债券投资成本、利息的确定差异。取 得长期债券投资实际支付价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息，会计上确认为应 收利息，而税法上计入投资成本。会计规定， 如果小企业溢价或折价购入长期债券投资时， 要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为 投资收益的调整，而税法规定，企业利息收入 金额按合同名义利率计算确定。??2．长期股权投资成本的确定差异。取得长期股权投 资实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利，会计上确认为应收股利，而税法上计入投资成本。 3．固定资产折旧范围的差异。关于固定资产折旧范 围，会计（准则第29条）与所得税法（税法第11条） 的差异表现在，房屋建筑物以外未投入使用的固定资 产、与经营活动无关的固定资产在会计上应计提折旧， 而税法规定不得计算折旧扣除。?4． 自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的 处理差异。小企业会计准则规定了自行营造或 繁殖的生产性生物资产成本的确定原则，而所 得税法没有对企业自行营造或繁殖的生产性生 物资产的计税基础作出规定，如有相关费用发 生可以作为费用在税前扣除。推荐书籍推荐书籍推荐书籍谢谢大家！厦门鑫永安会计有限公司 徐干远EMAIL：
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