合并报表抵消分录汇总_百度文库
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合并报表抵消分录汇总|1
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合并会计报表抵销分录的编制
三、内部提取盈余公积的抵销处理
来源：& 作者：admin
　　（一） 对以前年度提取的盈余公积的转回　　借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）　　　　贷：盈余公积　　（二）对本期提取盈余公积的转回　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）　　　　贷：盈余公积　　例33：某母公司拥有某一子公司80%的权益性资本。该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的数额为7 000 000元，其中上一会计年度提取的盈余公积为5 000 000元，本期计提的盈余公积为2 000 000元。　　对此，编制合并会计报表时应当编制如下抵销分录：　　（1）对子公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理　　借：期初未分配利润　　（5 000 000×80%）4 000 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4 000 000　　（2）对子公司当期提取的盈余公积的抵销处理　　借：提取盈余公积　　　（2 000 000×80%）1 600 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　1 600 000　　【例题2】某公司为母公司，需要编制2000年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下：　　（1）母公司拥有A公司60%的权益性资本；母公司拥有B公司40%的权益性资本；A公司拥有B公司25%的权益性资本。　　（2）母公司、A公司、B公司2000年个别会计报表数据见下表。　　　　　　　　　　　　　　　　合并工作底稿 　　
对A公司投资收益
对B公司投资收益
期初未分配利润
提取盈余公积
长期股权投资：
对A公司投资
对B公司投资
未分配利润
-70　　要求：编制合并会计报表抵销分录。　　（1）抵销A公司所有者权益　　借：实收资本　　　　　　　300　　　　资本公积　　　　　　　80　　　　盈余公积　　　　　　　70　　　　未分配利润　　　　　　50　　　　合并价差　　　　　　　18　　　　贷：长期股权投资　　　　　318　　　　　　少数股东权益　　　　　200　　（2）抵销对A公司的投资收益 　　　　借：期初未分配利润　　　　30　　　　投资收益　　　　　　　60　　　　少数股东收益　　　　　40　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　30　　　　　　应付利润　　　　　　　　50　　　　　　未分配利润　　　　　　　50　　（3）调整A公司盈余公积　　借：期初未分配利润　　　　24　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　24　　借：提取盈余公积　　　　　18　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　18 　　　　（4）抵销B公司所有者权益　　借：实收资本　　　　　　　200　　　　资本公积　　　　　　　80　　　　未分配利润 　　　　　－70　　　　贷：长期股权投资（母公司）　84　　　　　　　　　　　　（A公司）　52.5 　　　　　　少数股东权益 　　　　　73.5　　（5）抵销对B公司的投资损失　　借：期初未分配利润　　 －30　　　　投资收益（母公司） －16　　　　　　　　（A公司）　－10　　　　少数股东收益　　　－14　　　　贷：未分配利润 　　　　　　－70　　【例题3】 A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份，实际支付价款600万元，2001年12月31日B公司所有者权益为700万元，其中：股本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。2002年B公司接受现金捐赠确认的资本公积80万元，实现净利润100万元,提取法定盈余公积10万元，提取法定公益金5万元。　　2003年B公司实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，提取法定公益金6万元，分配股票股利100万元。假定股权投资差额按10年摊销。 　　要求：编制2002年、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录（金额单位用万元表示）。　　　2002年抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　500　　　　资本公积　　　　　　　　80　　　　盈余公积　　　　　　　　55　　　　未分配利润　　　　　　　245（160+85）　　　　合并价差　　　　　　　　36　　　　贷：长期股权投资　　　　　　740　　　　　　　　　　　　　　　　　　（600+64+80-4）　　　　　　少数股东权益　　　　　　176　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（500+80+55+245）×20%]　　借：投资收益　　　　　　　　80　　　　少数股东收益　　　　　　20　　　　期初未分配利润　　　　　160　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　15　　　　　　未分配利润 　 　　　　　245　　借：期初未分配利润　　　　　32　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　32　　借：提取盈余公积　　　　　　12　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　12　　2003年抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　600　　　　资本公积　　　　　　　　80　　　　盈余公积　　　　　　　　73　　　　未分配利润　　　　　　　247（245+102-100）　　　　合并价差　　　　　　　　32　　　　贷：长期股权投资　　　　　　832　　　　　　　　　　　　　　　　　（740+96-4）　　　　　　少数股东权益　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　　　　　[（600+80+73+247）×20%]　　借：投资收益　　　　　　　　96　　　　少数股东收益　　　　　　24　　　　期初未分配利润　　　　　245　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　18　　　　　　转作股本的普通股股利　　100　　　　　　未分配利润　　　　　　　247　　借：期初未分配利润　　　　　44　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　44　　借：提取盈余公积　　　　　　14.4　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　14.4
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参与本评论即表明您已经阅读并接受上述条款债务法下内部存货交易的抵销处理 - 财务管理 - 税
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债务法下内部存货交易的抵销处理
更多 &&& 企业会计准则明确规定．企业必须采用负债表法核算暂时性差异对费用的影响，这就决定了在编制合并财务报表的过程中很可能涉及递延资产的抵销问题。但是现行各类会计考试教材在讨论合并财务报表的抵销分录时都没有涉及跌价准备引起的递延资产的抵销问题。笔者对基于负债表法下内部交易的抵销问题谈谈个人看法，以期抛砖引玉。
&&& 假定A是B公司的母公司，20 x7年A将成本为40万元的货物作价45万元出售给B，B公司尚未出售。20x7年年末上述的可收回金额为43万元．20&8年年末上述存货的可收回金额为39万元．20x9年年末上述存货的可收回金额为41万元。清编制20x7、20x8、20x9年的抵销分录。
&& &一、20x7年的抵销处理
&&& 1．按照现行会计考试教材中的处理方法，20x7年A公司在编制合并财务报表时应编制如下抵销分录：借：营业收入45万元；贷：营业成本40万元，存货5万元。借：存货&&存货跌价准备2万元；贷：减值损失2万元。
&&& 2．在现实工作中，由于上述存货的可收回金额为43万元，B公司该存货的账面价值为45万元，因此B公司计提了存货跌价准备2万元，即B公司个别财务报表上该存货的账而价值为43万元。但是税法上对费用的确认是以实际发生为原则的．不承认预计的费用，会计与税务处理的不一致导致可抵扣暂时性差异2万元，产生递延所得税资产0．5万元。B公司应编制如下会计分录：借：递延所得税资产0．5万元；贷：所得税费用0．5万元；
&&& 但是．从集团角度而言，母公司和子公司之间的内部销售业务仅引起了存货存放地点的转移，并没有引起其价值的增减变化，不需要计提存货跌价准备，该存货的账而价值和计税基础之问也不存在差异。因此，A公司在编制合并财务报表时不仅要抵销B公司计提的存货跌价准备2万元，还要抵销B公司计提的递延所得税资产0．5万元，应编制如下抵销分录：
&&& 借：所得税费用0.5万元；贷：递延所得税资产0.5万元。
&& &二、20x8年的抵销处理
& &&1、B公司的账务处理。由于上述存货在20x8年仍然没有出售，并目．可收回金额为39万元，因此B公司20x8年度新增存货跌价准备4万元，同时新增递延所得税资产1万元。B公司在年末编制如下会计分录：借：资产减值损失4万元：贷：存货跌价准备4万元。借：递延所得税资产1万元；贷：所得税费用1万元。
&&& 2、A公司编制合并财务报表时的调整分录。
&&& (1)对以前年度经济业务的抵销。从集团角度而言，A公司以前年度确认了未实现的内部销售利润，导致20&8年年初未分配利润多计了5万元；B公司以前年度多提了存货跌价准备2万元，导致年初未分配利润少计了2万元。B公司确认递延所得税资产，使得以前年度未分配利润多计了o．5万元。因此为了抵销上述业务对合并财务报表的影响，应编制如下抵销分录：借：未分配利润&&年初5万元；贷：存货5万元。借：存货&&存货跌价准备2万元；贷：未分配利润&&年初2万元。借：未分配利润&&年初0．5万元；贷：递延所得税资产0.5万元．
&&& (2)对20x8年度经济业务的抵销。站在集团角度而言，20x8年年末存货的账面价值为40万元，可收回金额为39万元，应计提存货跌价准备1万元，并同时确认递延所得税资产0．25万元。但是B公司20x8年计提存货跌价准备4万元，年末存货跌价准备余额为6万元；B公司本年度确认递延所得税资产1万元，年末递延所得税资产为1．5万元。针对上述问题、为了正确反映集团的财务状况和经营成果，A公司在合并财务报表工作底稿中应编制如下抵销分录：借：存货&&存货跌价准备3万元；贷：资产减值损失3万元。借：所得税费用o.75万元；贷：递延所得税资产0．75万元。
&&& 通过上述调整，年末合并财务报表中的存货跌价准备的金额为1万元(B公司个别财务报表上的存货跌价准备为6万元，减去调整的存货跌价准备5万元．差额1万元就是集团应计提的存货跌价准备)；递延所得税资产的余额为0．25万元(B公司个别财务报表上的递延所得税资产为1．5万元，减去调整的递延所得税资产1．25万元，差额0．25万元就是集团应确认的递延所得税资产)。
& &&三、20x9年的抵销处理
&&& 1、对以前年度经济业务的抵销。借：未分配利润&&年初5万元：贷：存货5万元。借：存货&&存货跌价准备5万元；贷：未分配利润&&年初5万元。借：未分配利润&&年初1．25万元；贷：递延所得税资产1．25万元。&&
&&& 这里需要注意的是，20x8年年末B公司计提的存货跌价准备为6万元、确认的递延所得税资产为1．5万元．但是集团需要计提的存货跌价准备为1万元，需要确认的递延所得税资产为0．25万元，因此在抵销以前年度经济业务对20&9年年初数的影响时，抵销的存货跌价准备和递延所得税资产分别为5万元和1．25万元。
&&& 2．对本年度经济业务的抵销。B公司在20x9年抵销的存货跌价准备和递延所得税资产分别为2万元和0．5万元．但是集团在2()x9年抵销的存货跌价准备和递延所得税资产分别为1万元和0．25万元，因此A公司在编制20x9年度合并财务报表时应当编制如下抵销分录：借：资产减值损失1万元；贷：存货&&存货跌价准备1万元。借：递延所得税资产0．25万元；贷：所得税费用0.25万元。点这里复制本页地址发送给您QQ/MSN上的好友相关评论
本文章所属分类：合并财务报表内部交易抵销分录的编制
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合并财务报表内部交易抵销分录的编制
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本试题来自：多项选择题：对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销（）。
A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
B、将当期多计提的折旧费用予以抵销
C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销
D、调整期末未分配利润的数额
正确答案：有， 或者
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多项选择题：
A、借：期初未分配利润
B、借：期初未分配利润、贷：主营业务成本、贷：存货
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D、借：主营业务成本、贷：主营业务成本、贷：存货
答案：有，多项选择题：
A、营业外收入
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答案：有，多项选择题：
C、权益结合法
答案：有，多项选择题：
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答案：有，
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